mba会计学上课件2015

会计学

（上）钱润红会计学教授、硕士生导师2015年9月第一部分会计学基础理论第一章会计学概念第二章会计法规体系第三章会计核算方法体系第四章会计循环一、会计的产生和发展二、会计的职能三、会计的目标四、会计的对象五、会计的基本概念第一章会计学概念一、会计的产生和发展1、会计产生和发展的动因

——生产实践和经济管理的客观要求劳动耗费生产活动劳动成果人类生存与发展的基础会计活动

对劳动耗费和成果的计量、计算和记录第一章会计学概念2、会计产生和发展的三个阶段及其各阶段的特点会计萌芽阶段古代会计近代会计现代会计15世纪—20世纪30年代的会计奴隶社会—15世纪的会计奴隶社会以前的会计20世纪30年代—现在的会计■时期：奴隶社会以前。■标志：人类已经具有了简单的记录、计量行为。如人类祖先的“垒石记数”、“刻竹为书”和“结绳记事”等。会计萌芽阶段（1）时期：奴隶社会--15世纪。（2）特点：有了专门人员、机构以及会计名词。

据考证：在我国的周王朝中就设立了会计机构和会计人员；“会计”一词也是在那时开始出现。会计方法主要采用单式记账法。

采用文字叙述的形式，采用实物计量单位记录所发生事项的一种方法。也称“流水账”。第一阶段：古代会计★周王朝严密的财计组织周王天官大宰地官春官小宰司会宰夫司书大府年报

月报日报财务稽查实物会计职内职岁职币夏官等★春秋战国时期(公元前771—前221年)：孔子的会计思想“孔子尝为委吏矣，曰：会计当而已矣。”《孟子·万章下》

●对于经济收支事项要遵循财制

●会计事项的计算、记录要正确

●要善于选择合格的会计人才第二阶段：近代会计（1）时期：

15世纪--20世纪30年代。（2）特点：会计方法主要是复式记账法

复式记账法的诞生——会计发展史上的第一个里程碑！货币成为主要计量单位

货币计量——会计计量方法上的一个历史性飞跃！

复式记账法在十几年内迅速遍及欧洲主要国家（荷、德、英、法）；18世纪末至19世纪初，英国创立英式簿记；19世纪中叶至末叶，英式簿记传入美国；19世纪末叶至20世纪初传入中国。

★卢卡·巴其阿勒LucaPacioli——“近代会计之父”：意大利的一位修道士、教授、学者。1494年，在其专著《算术、几何、比与比例概要》的第二部分“簿记论”中系统描述并总结了流行于意大利沿岸城市威尼斯一带商人所用的复式记账法。（1）时期：

20世纪30年代至今。（2）特点：

形成了财务会计与管理会计两大分支

股份有限公司出现后的“两权分离”对会计提出了对外报告信息的要求。（财务会计）

20世纪50年代，管理会计与财务会计的分离丰富了会计内容。

电子计算机成为会计的主要记账手段

20世纪50年代以后，电子计算机的应用，改变了会计的记账手段，提高了会计工作效率和质量。第三阶段：现代会计我国会计的国际化历程结论：1.会计是适应人类生产实践和经济管理的客观要求而产生和发展的。2.经济越发展，会计越重要。3.今天，会计已经成为一种“国际通用的商业语言。

“生产过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。”

--马克思：《资本论》二、会计的职能职能：人、事物、机构应有的作用，功能。（见《现代汉语词典》）会计职能：是指会计在经济管理中所具有的功能或能够发挥的作用。会计具有核算（反映）和监督（控制）两大基本职能。1、会计核算职能（会计反映职能）

会计核算职能：是通过价值量对经济活动进行确认、计量、记录，并进行公正报告的工作。这是会计的首要职能，也是全部会计管理工作的基础。会计核算职能的特点：第一：主要进行价值核算。第二：核算具有完整性、连续性和系统性。第三：要对各单位经济活动的全过程进行反映，不仅要进行事中、事后的核算，还可以预测未来的经济活动。

2、会计监督职能（会计控制职能）会计监督：是通过预测、决策、控制、分析、考核等具体方法，促使经济活动按照规定的要求运行，以达到预期的目的。这是会计的另一个职能，与前述的会计核算职能相辅相成。会计监督职能的特点：第一：主要通过价值指标来进行。第二：要对经济活动进行事后、事中、事前的全过程监督。第三：目的是保证经济活动的合法性和合理性。

3、会计核算职能与会计监督职能之间的关系:

核算是基础：

没有会计核算，监督就失去存在的基础。

监督是如实核算的保证：

没有监督，会计核算难以保证其真实准确。

会计的监督职能寓于会计的核算职能之中，是在核算过程中的监督。只有搞好会计监督职能，才能保证经济活动按预期的要求进行，才能发挥会计核算的作用，保证会计信息的质量。

三、会计的目标会计目标：是会计工作所要达到的终极目的。

1、会计的总体目标：提高企业经济效益

2、会计的具体目标：受托责任观vs.决策有用观

3、我国会计的目标：企业应当编制财务会计报告（又称财务报告），财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。（企业会计准则—基本准则第四条）

投资者

债权人

政府部门

供应商

顾客

企业会计信息社会公众

财务会计报告使用者：包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

（1）会计信息的外部使用者（2）会计信息的内部使用者企业会计信息董事会

首席执行官

副董事长

分厂经理

首席财务官

部门经理

生产主管

四、会计的对象（一）会计的一般对象

1、会计对象：会计核算和监督的内容。

2、会计的一般对象：以货币计量的经济活动，可以概括为资本(资金)的价值运动。（二）企业资金运动过程资金进入企业（资金筹集）资金循环周转（资金运用）资金退出企业（资金分配）第一、资金进入企业（资金筹集）股东投入吸收股东直接投入、发行股票所有者（股东）权益（企业自有资金）债权人借入向债权人直接借款、发行债券、融资租赁负债（企业债务资金）第二、资金循环周转（资金运用）流通企业制造企业货币资金材料、设备在产品产成品货币资金供应生产销售货币资金商品货币资金供应销售第三、资金退出企业（资金分配）1、企业收入分配过程：（1）缴纳流转税费（2）补偿成本费用（3）形成税前利润税前利润再进行分配：（1）上缴所得税（2）形成税后利润税后利润再进行分配：（1）弥补以前年度亏损（2）提取法定盈余公积金（3）提取任意盈余公积金（4）向股东分配股利2、资金退出企业的方式：（1）偿还借款（2）上缴税费（3）向股东分配股利（利润）五、会计的基本概念（一）会计的特点★1．管理形式：以货币为主要计量单位。

尽管在会计管理活动中要使用实物量度、劳动量度和货币量度等不同的计量单位，但以后者为主。★2．管理要求：对经济活动的核算和监督具有完整性、连续性、系统性和综合性。

核算、监督—会计的两个基本职能。

★3．管理方法：系统、完整的专门方法。

其中会计核算方法包括：设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等。会计核算方法会计预测、决策等方法会计监督方法会计方法的基础会计核算方法实施的保证会计核算方法的继续与发展★4．管理属性（性质）：具有自然和社会二重性

①与生产力相联系的自然属性（技术性）：采用一定的方法反映经济活动中发生的各种经济业务。

②与生产关系相联系的社会属性（社会性）：所反映的各种业务活动中体现着企业与投资者、债权人和员工等之间的社会联系。★5．管理依据：以凭证作为主要依据。（二）会计的本质——代表性观点◆管理活动论（代表人物是杨纪琬、阎达五等学者）

会计不仅是管理经济的工具，它本身就具有管理的职能（核算和监督等），是人们从事管理的一种活动。◆信息系统论（代表人物是葛家澍、杨时展等学者）

会计是旨在提高企业经营活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。（三）会计的概念：会计是以货币作为主要计量单位，以凭证为主要依据，运用专门方法，对特定组织的经济活动进行连续、系统、完整、综合的反映和监督，为有关各方提供决策有用会计信息的一个信息系统。第二章会计法规体系会计法规体系的构成财务会计的概念框架会计要素和会计等式第一节会计法规体系的构成第一层次：会计法律《会计法》《注册会计师法》第二层次：会计行政法规总会计师条例企业财务会计报告条例第三层次：国家统一的会计制度会计部门规章：《企业会计准则—基本准则》等会计规范性文件：41项具体准则、小企业会计准则等一、会计核算前提会计核算前提是指会计人员对会计核算所处的变化不定的环境做出合理的判断，是会计核算应具备的前提条件。会计核算前提包括：会计主体持续经营会计分期货币计量第二节财务会计的概念框架（一）会计主体1、定义：

会计主体或称会计实体，是指会计工作为之服务的特定单位或组织。2、确定的原因：

企业的生产经营活动，都是与其他有关的经济业务相关联，也总是与其他企业或单位的经济活动相联系。

3、条件：（1）具有一定数量的资金（2）进行独立生产经营活动（3）实行独立核算4、与企业法人的区别：5、意义和作用：

◆明确了会计核算的空间范围，解决了核算谁的经济业务的问题。

（二）持续经营1、定义：会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的将来不会因破产、清算、解散等而不复存在。2、原因：

3、作用：

◆明确了会计核算的时间范围。（三）会计分期1、定义：

是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以提供分期的会计资料。

2、作用：

能定期揭示经营情况及结果，及时提供会计信息。和持续经营是相辅相成的，二者都属于时间范围的假定。（四）货币计量1、定义：指会计主体在核算中采用货币作为主要计量单位，量度、记录和报告主体的经济活动。2、原因：货币作为商品的一般等价物，具有其他计量手段不具备的优点。3、作用：货币计量提供的会计资料具有综合性与可比性。4、包括的内容：（1）货币是主要计量单位，（2）货币的币值是相对稳定的。二、会计核算基础权责发生制vs收付实现制第一：权责发生制原则（应计制）1、定义：是指以权责关系的发生为标准，即以应收应付为标准，来确认当期的收入与费用的会计处理方法。

收入-费用=利润

2、特点：①凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，都应当作为当期的收入处理（见图1）；图1权责发生制对当期已经实现但尚未收到款项的收入的确认图2权责发生制对不属于当期收入但已收到款项的收入的确认预收款时不确认为收入，而确认为负债实际提供产品时，确认为提供产品期间（4、5、6三个月）的收入

②凡是不属于当期的收入，即使款项已在当期收到，也不应当作为当期的收入处理（见图2）。

③凡是当期已经发生或应当负担的费用，不论款项是否支付，都应当作为当期的费用处理（见图3）；图3权责发生制对当期应当负担但未支付款项的费用的确认虽然实际付款，但没有承担费用的义务由于使用借款，3～8月各月都应承担利息费用图4权责发生制对当期已经付款但当期不应负担的费用的确认④凡是不属于当期的费用，即使款项已在当期支付，也不应当作为当期的费用处理（见图4）。3、意义：◆解决了将实现的收入和发生的费用在什么时间入账的问题。◆合理的计算各个会计期间的收入、费用和经营成果。4、适用范围：以营利为目的的企业单位。第二：收付实现制（现金制）1：定义：是指以款项是否实际收付作为标准，来确认当期的收入和费用的会计处理方法。收入-费用=节余现金流入量-现金流出量=现金净流量2：特点：（1）实际收到现款作为当期的收入（现金流入量）。（2）实际支付现款作为当期的费用（现金流出量）。3、适用范围：以服务为目的行政事业单位；企业单位编制现金流量表。

权责发生制与收付实现制

案例某咨询服务公司4月发生下列业务:（1）4月1日,预付第二季度保险费4500元;（2）4月4日,用现金支付办公设备价款8000元;（3）4月5日,提供咨询服务并收取现金7000元;（4）4月8日,预付下个月广告费3000元;（5）4月11日,提供咨询服务,服务费用12000元,尚未收取;（6）4月24日,收回上月应收服务费收入4000元;（7）4月26日,偿还上月应付的货款1500元;（8）4月29日,支付本月工资费用9000元;（9）4月30日,计提当月固定资产折旧400元;（10）4月30日,记录已实现的预收收入6000元.要求：根据上述业务分析填列下表日期权责发生制收付实现制收入费用利润现金流入现金流出净流量4.1.4.4.4.5.4.8.4.114.244.264.294.304.30合计三、会计信息质量要求1、客观性企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。

会计核算停

虚假经济业务停虚假会计信息会计报告2、相关性（有用性）企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去。现在或者未来的情况作出评价或者预测。

投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门会计信息企业内部的经营管理者3、可比性（1）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。（横向可比）（2）同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。（纵向可比）

注意：方法不得随意改变,并不是绝对不许变更,确有需要变更时,应在报告中说明变更的情况、原因及对财务状况及经营成果的影响。4、及时性

企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。应做到三条：一是及时收集；二是及时处理；三是及时传递。现制度规定：月6天，季15天，半年60天，年4个月。5、明晰性企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。6、谨慎性（稳健性）

定义：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

谨慎性要求在于：应当合理预计可能发生的损失和费用，而不预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。原因：由于企业经营活动充满着风险与不确定性，要求企业在作职业判断时，应保持谨慎，要充分考虑各种风险和损失。作用：推迟纳税、改善企业现金流量。缺点：使报告期的利润减少，而使以后的利润出现反弹，具有倾向性。不符合可比性，悖离历史成本计价原则。7、重要性

（1）定义：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。（2）目的：提高会计信息的成本效益。8、实质重于形式

（1）定义：企业企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

（2）原因：

经济实质法律形式经济业务经济实质法律形式经济业务二者统一二者分离

实际工作中，经济业务的实质与其法律形式往往存在一定的脱节。如：融资租入固定资产，其所有权并非属于企业，但控制和使用权在本企业。如：收入的确认

，已经销售，但商品的风险和报酬尚未转移。（3）作用：体现了对于经济业务实质的尊重，能保证会计核算的信息与客观经济实质相符合。四、会计计量属性计量即是对客观事物确定数量。包括计量尺度和计量基础。

1.计量尺度（单位）：确定客观事物数量的标准或单位。包括实物计量、劳动计量和货币计量三种计量尺度。会计以货币作为主要计量尺度。

2.计量属性（基础）：以什么时候的计量尺度来确定客观事物数量。包括过去、现时和未来。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本计量，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。（1）历史成本。是指资产按照购建时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购建资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。（2）重置成本。是指资产按照现在购建相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量.负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。（3）可变现净值。在可变现净值计量下、资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。（4）现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。（5）公允价值。公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。公允价值的确定：1)对于存在活跃市场的交易性证券、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以资产的市场价格为基础确定其公允价值。2)资产本身不存在活跃市场、但类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以调整后的类似资产市场价格为基础确定其公允价值。3)对于不存在同类或类似资产可比市场交易的长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当参照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》等，采用估值技术确定其公允价值。估值技术包括参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格、参照实质上相同的其他金融工具的当前公允价值、现金流量折现法和期权定价模型等。案例M公司某项资产（厂房一栋）：（1）5年前建造成本800万元；（2）目前建造成本1200万元；（3）该资产现行售价900万元，销售税费8万元；（4）如果继续使用，该资产预计尚可使用10年，预计每年可创造现金净流量80万元，折现率10%。要求：确定该资产的历史成本、重置成本、可变现净值，现值和公允价值。一、会计要素概述1、会计要素概念：会计要素就是对会计对象具体内容进行的归类，是会计对象的构成要素。

2、企业会计要素构成：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。第三节会计要素和会计等式(一)资产(Assets)1、定义：是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。包括：各种有形和无形资产、债权和其他权利（如各种应收款项）。二、反映财务状况的要素：资产、负债、所有者权益2、基本特征：

A是由企业过去的交易、事项所形成

B必须为企业拥有或控制

C预期会给企业带来经济利益资产经济资源A、企业过去的交易或者事项：包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于现在的资产。

B、企业拥有或者控制：拥有是指企业享有某项资源的所有权（如企业购置的设备）；控制是指虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制（如融资租入设备）。

C、预期会给企业带来经济利益：是指直接或者间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力。3、组成内容资产流动资产非流动资产长期股权投资投资性房地产固定资产生物资产无形资产其他资产◆4、流动资产：

●是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。

营业周期——一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期作为一个营业周期。

变现——变为货币资金。流动资产主要包括：特别注意：应收账款、预付账款等。流动资产库存现金银行存款交易性金融资产（短期投资）应收账款应收及预付款应收票据

预付账款等

原材料存货生产成本库存商品等特殊资产统称存货统称货币资金◆5、非流动资产：是指企业不准备或不可能在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。①

长期股权投资：是指不可能或者不准备在一年内变现或收回的投资。包括股票投资等。②投资性房地产：是指企业为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。③固定资产：是指使用年限较长，单位价值较高，并在使用过程中保持原来物质形态的资产。包括房屋建筑物、机器设备等。④生物资产：是指企业有生命的动物和植物。如牲畜、农作物、森林。⑤无形资产：是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、土地使用权等。⑥其他资产：是指除以上资产以外的各项资产，如长期待摊费用。1、定义：是指企业过去的交易、事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（二）负债(Liabilities)

A企业过去的交易或事项所形成的现实义务负债

B预期会导致经济利益流出企业2、基本特征：现实义务

现时义务：是指企业在现行条件下已承担的义务。3、组成内容：企业的负债按其偿还期长短可分为流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）。流动负债非流动负债负债短期借款应付账款应付及预收账款预收款项应付职工薪酬应交税费等长期借款应付债券长期应付款注意：与应收账款和预付账款之间的区别1、定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是投资者对企业净资产的所有权。

★所有者是指企业资本的提供者——投资者。剩余权益是指投资者由于向企业投资而应享有的权利，如分享利润的权利。（三）所有者权益(Owner’sEquity)所有者权益企业资产总额净资产投资者投资、资本增值形成负债形成享有权益2、内容：包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得与损失和留存收益等。实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本增值等盈余公积：按规定比例从实现的利润中提取部分未分配利润：已经实现但留待以后年度分配部分投入资本留存收益利得和损失所有者权益★利得——企业的非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

如企业接受捐赠所得。★损失——企业的非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

如企业遭受的非常损失、罚款。

(一)收入(es)1、定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。★日常活动：企业所进行的主要的、基本的业务活动。如汽车制造厂进行汽车的生产和销售活动等。三、反映经营成果的要素：收入、费用、利润2、基本特征：收入

B会导致所有者权益增加

A企业在日常活动中形成

C与所有者投入资本无关经济利益流入

3、组成内容销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入

按照经济业务的主次，收入可以分为：主营业务收入其他业务收入投资收益主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入收入营业收入利得狭义收入广义收入★主营业务收入：是指企业从事的主要业务获取的收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。★其他业务收入：是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。★投资收益：是指企业对外投资（如购买其他企业的股票、债券）业务获取的收入等。★营业外收入：是指企业偶然发生的事项所产生的收入。注意：收入要素仅指狭义收入。营业外收入属于利润要素。1、定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（二）费用（Expense）2、基本特征：费用经济利益流出

A企业在日常活动中形成

B会导致所有者权益减少

C与向所有者分配利润无关3、组成内容

广义的费用包括企业的主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、投资损失、营业外支出和所得税费用等；狭义的费用仅指企业的主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、期间费用、投资损失。注意：费用要素仅指狭义的费用。营业外支出（损失）属于利润要素。主营业务成本其他业务成本期间费用营业外支出所得税费用投资损失营业税金及附加费用损失营业成本广义费用狭义费用4、分类（按是否计入生产成本划分）（1）计入生产成本的费用：发生在生产过程需要计入产品生产成本的费用。生产成本=直接费用+间接费用

=直接材料+直接人工+制造费用补偿：在所生产的产品销售后从销售收入中补偿。（2）不计入生产成本的期间费用：发生在企业经营管理过程不计入产品生产成本的费用。期间费用=销售费用+管理费用+财务费用补偿：在发生当期从收入中补偿。1、定义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

收入费用－＝利润损失利得＋－经营成果（三）利润（Profits）

2、组成内容：包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失。

营业利润利得、损失利润－利润总额所得税费用＝净利润四、会计等式（一）会计等式的含义

★会计要素之间内在联系的表达式。也称会计方程式，或会计恒等式。

★是会计中设置账户、复式记账和编制会计报表的理论基础。（二）会计等式的种类1.存量会计等式(静态会计等式)

●定义：由反映企业某一时点（期初、期末）财务状况的要素组合而成的等式，是建立资产负债表的理论基础。

●组合方式：资产=负债+所有者权益所有者权益●对静态会计等式的理解●

▲第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道。资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道▲第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等。资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道

[例1]

200×年1月1日，张平和王成文各出资200000元（计400000元），注册了“环球网络公司”网吧。为经营需要，从银行借款330000元，作为流动资金。1月2日购买了200平方米的房屋作机房，价值400000元，购买了80台电脑，1台打印机、1台复印机，价值300000元。购入各种材料价值8000元。剩余资金（22000元），除留下2000元作为零用现金外，其余资金（20000元）存入银行。根据上述资料编制的该公司1月末资产负债表见表1-1。

※该表反映的是全球网络公司在开办之初的财务状况。资产负债所有者权益经济资源现实义务所有者对净资产的要求权库存现金2.增量会计等式(动态会计等式)

●定义：由反映企业某一会计期间（月度、年度）经营成果的要素组合而成的等式，是建立利润表的理论基础。

●组合方式：收入-费用=利润费用利润收入●对动态会计等式的理解●▲利润的实质是企业实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；反之为亏损。

[例2]

200×年度（开业当年），环球网络公司收入、费用为：

1.收入：上机收入300000元；打印、复印收入50000元。收入存入银行。

2.费用：水电费40000元；营业税22500元；房屋及设备折旧80000元；人员工资40000元；消耗各种材料30000元（本期购进材料40000元）；其他杂费5000元。所得税税率为30%。除人员工资用现金支付外（从银行取现50000元），其余均用存款支付。根据上述资料，编制该公司本年末的利润表见表1—2。

利润费用收入

※该表反映的是全球网络公司在开办的第一年结束时全年的经营成果。经营成果经济利益的流入经济利益的流出3.综合（扩展）会计等式[补充内容]●定义：由以上两个会计等式综合而成的全面完整的反映企业财务状况和经营成果的等式。是设置账户、复式记账的理论基础。●组合方式：

[资产=负债+所有者权益]+[收入-费用=利润]

上式经过整理简化为：

资产+费用=负债+所有者权益+收入●对综合会计等式的理解●

▲第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。所有者权益▲第二,收入和费用使等式双方在数量增加基础上达到新的平衡相等。负债资产所有者权益费用：消耗资产收入：增加资产利润：增加所有者权益与表1—1比，年末时双方各增加了92750元（822750-730000）。增加的原因：本年实现了净利润92750元（见表1-2）。但双方仍然相等。表中的“年末数”反映环球网络公司开办第一年年末的财务状况

表中的“年初数”是表1-1中反映的环球网络公司开办时的财务状况财务报告要素及会计等式小结六大要素：

资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。三个等式：

资产=负债+所有者权益收入--费用=利润资产+费用=负债+所有者权益+收入案例1、甲出资20000元，并向同学借款10000元在校园内开办复印店，购复印机一台15000元，租门面付资金4800元（2年），其余资金存入银行。资产负债表（期初）资产金额权益金额银行存款10200借款10000固定资产15000资本20000长期待摊费用

4800合计30000合计300002、开业当月：（1）存款买复印纸2000元，当月使用1500元。（2）复印收入8000元，存入银行。（3）存款支付工资300元，其他费用1000元。（4）复印机折旧费500元，门面租金分摊1个月。（5）税收全免。要求：编制本月利润表、期末资产负债表第三章会计核算方法体系定义：会计核算方法是指为了实现会计目标，对会计主体的经济活动（具体化为各项会计要素）予以完整、连续、系统地确认、计量、记录和报告过程中所应用的各种专门手段。会计核算方法体系：设置会计科目、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制财务报告。填制与审核凭证登记账簿编制会计报表设置会计科目及账户成本计算复式记账财产清查会计核算方法体系示意图一、设置会计科目和账户（一）会计科目：1、定义：是对会计要素具体内容进行分类核算所规定的项目，是对会计要素进一步分类的项目名称。2、会计科目按经济内容分类：（1）资产类会计科目（2）负债类会计科目（3）共同类会计科目（4）所有者权益类会计科目（5）成本类会计科目（6）损益类会计科目

3、会计科目按级次分类：总分类科目（一级科目）明细分类科目（二级科目和明细科目）原材料木材木板总分类科目明细分类科目（二）会计账户1：定义：是对会计要素具体内容进行分类核算所采取的工具，是根据会计科目设置的具有一定结构格式的记账载体。2：账户的基本结构：账户一般分为左右两方，一方记增加，另一方记减少。

+账户-期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额其中：（1）期初余额：上一期的期末余额。（2）本期增加发生额：某账户记录的本期增加金额之和。（3）本期减少发生额：某账户记录的本期减少金额之和。（4）期末余额：某账户期末剩余的金额。以上四个指标之间的关系：期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=期末余额余额一般在登记增加的那一方例：固定资产账户5月份有关资料如下：1：期初余额：500000元2：本期增减业务：（1）购进设备200000元（2）报废设备100000元（3）投入设备300000元（4）出售设备150000元要求：登记固定资产账户（左-，右+）固定资产+-期初余额：500000①200000③300000本期增加发生额：500000期末余额：750000②100000④150000本期减少发生额：250000二、借贷复式记账法（一）记账方法1：定义：是指在会计账簿中登记经济业务的方法。2：种类：单式记账法和复式记账法（二）复式记账法1：定义：是指对发生的每一笔经济业务都要以同等的金额，在相互联系的两个或者两个以上的会计账户中进行登记的方法。2：具体方法：增减记账法、收付记账法、借贷记账法（三）借贷记账法1：定义：是在以“借”和“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等：作为记账规则的一种复式记账法。2：借贷记账法的基本原理A、记账符号

借资产、成本和费用性损益类账户的增加负债、所有者权益和收入性损益类账户的减少贷资产、成本和费用性损益类账户的减少负债、所有者权益和收入性损益类账户的增加B、账户结构（所有账户都是“左借，右贷”）资产、成本和费用性损益类账户结构借××账户贷期初余额

+-发生额发生额期末余额负债、所有者权益和收入性损益类账户的结构借××账户贷期初余额

-+发生额发生额期末余额C、记账规则——有借必有贷，借贷必相等（1）记账规则的含义：“有借必有贷”：任何一项业务(会计事项)都必须在两个(或以上)账户作出两种记录:借方记录和贷方记录;“借贷必相等”：记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等.

（2）记账规则的应用——编制会计分录记账规则可以指导会计分录的编制，而会计分录也必然体现记账规则的要求。1）会计分录：指明经济业务应记账户名称、记账方向、记入金额的记录。2）会计分录的格式：借：×××(账户名)×××(金额)

贷:××××(账户名)×××(金额)3)如何编制会计分录在分析经济业务的基础上,按照会计分录的格式书写出会计分录.分析经济业务的程序和步骤是:①引起哪些要素项目的变化(变化的项目/金额/增或减)②根据科目表判断变化项目应记入的账户名称及金额③根据账户性质判断应记账户的借方还是贷方4)会计分录分类简单分录：一借一贷复合分录：一借多贷、一贷多借、多借多贷案例N公司2012年1月发生下列业务：1、企业收到投资者投入的资本金50000元存入银行。2、以银行存款60000元归还银行短期借款。3、企业收回前欠的购货款160000元，存入银行。4、企业从银行借入短期借款90000元直接偿还前欠远航公司的货款。1、编制会计分录：（1）借：银行存款50000

贷：实收资本50000（2）借：短期借款60000

贷：银行存款60000（3）借：银行存款160000

贷：应收账款160000（4）借：应付账款90000

贷：短期借款900002、在账户中进行登记★账户中的期初余额为假定。D、试算平衡：利用会计平衡公式和借贷记账法的记账规则，来检查总分类账户记账正确性。（1）发生额试算平衡∑账户借方发生额=∑账户贷方发生额

理论依据：借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等（2）余额试算平衡∑账户借方余额=∑账户贷方余额

理论依据：会计平衡公式：资产=负债+所有者权益

注意：记账正确，试算一定平衡：试算平衡，记账不一定正确。N公司总分类账试算平衡表

2012年1月31日会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款20000021000060000350000应收账款20000016000040000短期借款60000600009000090000应付账款90000900000实收资本25000050000300000合计4000004000003600036000390000390000第四章会计循环一、会计循环概述1：定义：是指会计信息加工处理的周而复始的运行过程。2：会计循环过程（1）会计凭证（2）会计账簿（3）会计报表会计凭证会计账簿会计报表原始凭证日记账资产负债表总分类账利润表记账凭证明细分类账现金流量表所有者权益变动表

二、会计凭证

（一）会计凭证概述A、会计凭证的概念1、定义：会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明，是用来登记账簿的依据。2、会计凭证的要义：◆记录经济业务的书面证明；◆明确经济责任的书面证明；◆据以登记账簿的书面证明。B、会计凭证的作用

会计凭证账簿经济业务记录登记账簿A提供经济业务活动原始资料的重要载体B登记账簿的必要依据C明确经济责任的主要手段D实行会计监督的具体措施C、会计凭证的种类会计凭证按填制的程序和用途不同可分类：记账凭证原始凭证（二）原始凭证

A、原始凭证概述1、含义：●经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件。是会计核算的原始资料和主要依据。原始凭证经济业务记录填制程序：业务发生时取得或填制主要用途：进行会计核算的原始资料和主要依据（编制记账凭证的依据）核算主要内容：证明业务内容和完成情况记账凭证原始凭证的要义：2、原始凭证的种类

（1）按来源不同分：外来原始凭证:经济业务发生时，从外单位取得的。如供货发票，住宿发票等。自制原始凭证:业务发生时，由本单位经办人员填制的。材料的收料单、领料单，工资结算单等。

（2）按填制手续不同分:

●一次凭证：经济业务发生时，一次填制完成的凭证。如外来的凭证大都是一次凭证。要义：▲一次性填制完成；▲只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务。

●累计凭证：

在一定时期内连续多次记录若干项不断发生的同类经济业务的凭证。如限额领料单。要义：▲需在规定时间内多次记载；

▲经济业务是不断重复发生的。●汇总原始凭证：按一定的标准或若干同类的一次或累计凭证一定时期内汇总而编制的凭证。如收料汇总表、发料汇总表、差旅费报销单等。要义：▲根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。（1）按来源分类一次凭证累计凭证汇总原始凭证

（2）按填制手续和内容分类外来原始凭证原始凭证一次凭证自制原始凭证记账填制凭证（1）按来源分类一次凭证累计凭证汇总原始凭证

（2）按填制手续和内容分类外来原始凭证原始凭证一次凭证自制原始凭证（1）按来源分类一次凭证累计凭证汇总原始凭证

（2）按填制手续和内容分类外来原始凭证原始凭证一次凭证自制原始凭证

记账编制凭证

B、原始凭证的基本要素：

1、凭证名称；

2、填制凭证的日期；

3、填制凭证单位或填制人姓名；

4、经办人员的签名或盖章；

5、接受凭证单位的名称；

6、经济业务内容和发生业务的数量、单价、金额。C、原始凭证的填制方法及填制要求填制方法

1、外来原始凭证：

◆由其他单位经办人员按要求填制。

2、自制原始凭证：

◆业务完成时由经办人员填制。如“领料单”。◆由会计人员定期汇总填制。如“发出材料汇总表”。◆由会计人员根据账簿记录结果归类、整理填制。如“制造费用分配表”。

●记录真实●手续完备

●内容齐全●书写规范

●填制及时D、填制要求

E、原始凭证的审核

1、原始凭证审核的内容：（1）从形式上审核：原始凭证外表的完整性、真实性。（应有必要的要素及按要求填制）（2）从实质上审核：原始凭证内容的合法性、合理性、计算的正确性和时间上的有效性。

2、原始凭证审核后的处理（1）审核合格的原始凭证，由会计人员作为编制记账凭证的依据。（2）手续不完整的原始凭证，退回经办人员补充或更正完整。（3）违法的原始凭证，拒绝受理，并向单位领导汇报，严肃处理。（三）记账凭证

A、记账凭证概述1、记账凭证的含义：

是指会计人员根据审核无误的原始凭证进行归类、整理编制会计分录，直接作为记账依据的一种会计凭证。2、要义：

▲由会计人员编制；

▲根据原始凭证归类整理编制；

▲是记录会计分录的凭证；

▲是登记账簿的直接依据。B、记账凭证的种类通用记账凭证记账凭证收款凭证转账凭证付款凭证专用记账凭证按用途分类●1、专用记账凭证：▲含义：在每张凭证上只反映一定类型业务内容（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。▲业务类型及种类：按业务与货币资金收支的关系分类：

收款凭证：用来反映现金、银行存款收入业务的凭证。付款凭证：用来反映现金、银行存款付出业务有凭证。

转账凭证：不涉及现金、银行存款业务的记账凭证。经济业务收款业务：收到货币资金的业务。如企业销售产品收到货款23400元存入银行。付款业务：付出货币资金的业务。如企业用银行存款11700元购买材料。转账业务：与货币资金收支无关的业务。如车间生产产品领用材料10000元。经济业务经济业务经济业务经济业务费费▲2、通用记账凭证：可用以反映所有经济业务的记账凭证。

▲格式：与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。备注：一个单位只能选择使用专用记账凭证或通用记账凭证中的一种。C、记账凭证的基本要素

（1）填制凭证的日期；（2）凭证编号；（3）经济业务内容摘要；（4）会计科目、记账方向；记账金额；（5）所附原始凭证张数；（6）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计主观人员的签名或盖章，收、付款的记账凭证还应由出纳人员签名或盖章。VVD、记账凭证的填制方法及要求

（A）记账凭证的填制方法与要求

1、填制方法（专用记账凭证）收款凭证、付款凭证、转账凭证的填制方法特别提醒！对于库存现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复，应填制付款凭证。◆从银行提取现金：借：库存现金1000

贷：银行存款1000填银行存款付款凭证◆将现金存入银行：借：银行存款1000

贷：库存现金1000填库存现金付款凭证（B）记账凭证的填制要求◆记录真实◆手续完备◆内容齐全

◆书写规范◆填制及时填制记账凭证时还应注意以下四点：◆摘要简明◆科目运用准确

◆附件齐全◆连续（凭证顺序编号）●三种凭证，三种编号。收款凭证4收款凭证3收款凭证2收款凭证1收款凭证4收款凭证3收款凭证2付款凭证1收款凭证4收款凭证3收款凭证2转账凭证1收字第1号；收字第2号；收字第3号……付字第1号；付字第2号；付字第3号……转字第1号；转字第2号；转字第3号……●三种凭证，五种编号。收款凭证14收款凭证13收款凭证12收款凭证1收款凭证14收款凭证13收款凭证12付款凭证1收款凭证14收款凭证13收款凭证12转账凭证

1现收字第1号；现收字第2号……现付字第1号；现付字第2号……转字第1号；转字第2号；转字第3号……银收字第1号；银收字第2号……现金付款凭证2现金付款凭证1银行付款凭证2银行付款凭证1银付字第1号；银付字第2号……现金收款凭证2现金收款凭证1银行收款凭证2银行收款凭证1E、记账凭证的审核

（1）必要的要素是否齐全。（2）记账凭证的填制是否有依据。（3）应借、应贷科目和金额是否正确；（4）记账凭证的项目是否填列齐全，有关人员的签名或盖章是否齐全。VV三、会计账簿（一）会计账簿的定义、作用及基本类别1：定义：由具有专门格式并互相联系的账页组成的、用以序时或分类记录经济业务的簿籍.2：作用（1）记录、储存、加工会计数据,使之转换为会计信息;（2）划清特定的经济责任;（3）为编制会计报表提供基本依据.3：会计账簿的分类（1）按用途分类序时账（日记账）:按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔登记的簿籍。分类账:借助账户分门别类记录经济业务的簿籍.分为总分类账和明细分类账。备查账:记录序时账和分类账都不予记录的账簿。

（2）按账簿的外表形式分类

名称定义优点缺点适用范围订本式启用前已连续编定页码,固定地装订(联系)在一起不易抽换账页需预留账页总账日记账活页式使用前只分类编定页码,不需连续编码灵活容易抽换账页明细账卡片式采用卡片作为账页,置于卡片箱内灵活账页易散失固定资产明细账4：会计账簿的组成（1）封面：单位、账簿名称（2）扉页：账簿启用及经管人员一览表、科目目录表（3）账页：三栏式、数量金额式、多栏式（二）账簿的设置和登记A、序时账簿的设置和登记

1、现金日记账（1）定义：由出纳人员根据审核后的现金收、付款凭证，逐日逐笔按顺序登记的日记账。（2