“营改增”税改下施工企业利润影响研究

营改增”税改下施工企业利润影响研究——以宣威市大亚建工集团有限公司为例“营改增”税改下施工企业利润影响研究——以宣威市大亚建工集团有限公司为例摘要当下伴随着我国整体经济水平的提升，社会改革进程不断加剧。采用“营改增”改革的方式，能够更好的降低企业本身承担的经济压力，缓和社会化进程的各种矛盾。由于“营改增”的推进，其涉及的领域较为宽泛，而其整体减税层次以及力度都对施工企业造成了各方面的影响。因此，本文以宣威市大亚建工集团有限公司为例，对“营改增”税改下的宣威市大亚建工集团有限公司的发展现状进行分析，找出“营改增”对宣威市大亚建工集团有限公司利润影响的所在，并进一步提出为大亚建工集团有限公司房地产建筑工程公司，应对“营改增”的策略，以此来促进公司的健康可持续发展。关键词：营改增施工企业利润影响RESEARCHONPROFITINFLUENCEOFCONSTRUCTIONENTERPRISESUNDERTHETAXREFORMOF"INCREASEINTHEOPERATION"——TAKEXUANWEIDAYACONSTRUCTIONENGINEERINGGROUPCO,LTDASANEXAMPLEABSTRACTAtpresent,theprocessofpromotingsocialreformaccompanyingwiththeoveralleconomiclevelofourcountryhasintensified.Thereformprocessof"battalionreform"canreducetheeconomicpressureoftheenterpriseitselfandalleviatethecontradictionsofthesocializationprocess.Inordertopromotethehealthyandsustainabledevelopmentofthecompany,theauthorputsforwardthestrategiesfortherealestateconstructionengineeringcompanyofDayaConstructionGroupCo.,Ltdtodealwiththe"businesstransformationandincrease"inordertopromotethehealthyandsustainabledevelopmentofthecompany.Keywords:Replacingbusinesstaxwithvalue-addedtax(VAT)；Constructionenterprises；Profitimpact目录TOC\o"1-3"\h\u引言 6一、营改增税制改革的背景 6二、营改增税制改革的影响及意义 7（一）营改增税制改革的影响 7（二）营改增税制改革的意义 71、有利于税制的完善 72、有利于促进经济发展方式的转变 73、有利于财政体制的建设 8三、施工企业的特点及“营改增”税改下施工企业税负的影响 8(一)施工企业的特点 81、经营模式和生产方式的特点 82、施工企业财务风险特点 8（二）“营改增”对施工企业税负的影响 9四、“营改增”税改下对施工企业利润影响分析—以宣威市大亚建工集团有限公司为例 9（一）公司简介 10（二）财务方面影响分析 101、会计处理影响 102、财务报表影响 11（三）经营活动影响 11（四）利润指标方面影响分析 111、营业收入 122、成本费用 123、净利润影响 13五、“营改增”税改下宣威市大亚建工集团有限公司面临的问题 14(一)材料抵扣问题 14（二）现金流问题 14（三）发票的整理、认证问题 15（四）合作项目问题 15六、“营改增”税改下对宣威市大亚建工集团有限公司面临问题的应对策略 15（一）做好税收筹划工作 15（二）尽量获取增值税专用发票 16（三）提高对施工企业成本控制和发票的管理力度 16（四）合理选择业务来往的企业 18结论 18致谢语 18参考文献 19引言“营改增”从属于我国财政体制的又一次深刻变革，在真正落实之后已经取得了最为显著的成效。营改增能够规避重复征税现象的出现，从而降低企业内部的税收负担，除此以外也能够更好地促进各项业务的发展以及转型。而当下企业在发展过程中，采用的税收筹划这一发展体系，受到了不同企业共同的关注。在“营改增”发展背景下企业如何能够真正落实我国税收法规体制，降低企业所要征收的税务负担，实现企业和国家双赢的局面，同时也是纳税人重点要关注的问题。因此，本文以宣威市大亚建工集团有限公司为研究对象，对在“营改增”规制背景下的宣威市大亚建工集团有限公司的发展情况进行研究，同时对利润影响进行分析，并提出有效的发展建议，对提高宣威市大亚建工集团有限公司在“营改增”规制背景下的发展以及经营利润提高有重要现实意义。营改增税制改革的背景当下我国在采用税收制度的结构过程中，存在着许多不合理之处，一方面难以更好地协调纳税的完善发展，另一方面也会给企业带来严重的税收负担。传统税收机制中普遍存在着重复征税的现象，从而导致增值税链条发展不稳定。时间追溯到2011年之后不同地区就开始执行相应的方案，并且在多个不同地段先后进行采纳。采取增值税的纳税方式历经4年多的试验和反馈，最终于2016年5月1日在全国范围内实行“营改增”纳税政策。“营改增”从属的范围也得到了根本性的拓宽，从传统的交通服务领域开始向各种服务行业进行过渡，不同行业的纳税税率还可以进项抵扣，大大降低了纳税人的赋税金额，减小企业的竞争压力。在1994年正式开展税收之后其实现了根本性变革，时间截止到当下营业税正式为增值税税改制度取代。营改增税制改革的影响及意义（一）营改增税制改革的影响随着我国当下经济的不断发展，企业内部的经济形态方式，也实现了大幅度的改变，在传统税改制度的基础上，企业需要进行详细的核算，防止税收成本费用不断提升格局的出现。从一个方面而言，这几年不同行业日益实现融合国税和地税之间的征管，边界存在着极大的不清晰性，会在根本上致使税收风险的大幅度上升，并且发票的收集和认证工作存在难度大，时间长的问题，按照现行要求规定，进项税额抵扣要在180天内完成，难度较大。短期内将导致资产总额下降。（二）营改增税制改革的意义1、有利于税制的完善全面实行营改增后，增值税将覆盖货物和服务的全部环节，因此我国的整体税收制度也更加完善。在实现改革的过程中能够更好地协调企业之间的分工合作，降低企业内部所支出的成本费用，全方面的完善企业的经营管理方式。2、有利于促进经济发展方式的转变在当下采用营改增之后，能够规避重复征税现象的出现，从而为当下服务领域的发展提供新的契机和平台【2】。与此同时通过营改增优化，能够更好地实现我国产业链结构的调整，从而促进产业链内部完善，上下游企业实现飞速发展，而这也有利于实现行业间分工明确，从而能够形成完善的产业配套体系，推动企业更好的实现转型和升级。3、有利于财政体制的建设当前我国已经进入深化改革时期，营改增可以说是财税体制改革和完善过程中的一项大举措。伴随着当下营改增的全面落实，从属于地方税的营业税，在长期的发展过程中已经逐渐被增值税取代，这对我国税收分配体系，提出了更高的标准和要求，需要我国改革自身的税收体制，能够切实按照中央和地方财政来进行匹配，从而更加全面地推动财政改革体制的发展，以适应当下市场经济发展需求。施工企业的特点及“营改增”税改下施工企业税负的影响(一)施工企业的特点1、经营模式和生产方式的特点从经营模式来看，相较于其他企业，施工企业本身的生产经营方式，存在着极大的差异，一般采用招标或者是议标的形式，来取得相关的承包合同。合同建设呈现出来的特点便是周期较长，需要投入的成本费用较高。从项目建设开始一直到项目的验收，同时在进行各种费用缴纳时是一个较为复杂的过程。而在此过程中管理方会全程针对项目进行监管，若是政府在进行项目设施建立过程中还要开展审计工作。从生产方式加以分析：首先，施工企业进行产品设施的过程中，采用了建筑和安装的形式，具备着自身独特的特性。其次，建筑产品本身具备了稳定性，然而其中资源的配置却是会发生改变的，会在不同的地区来开展施工。2、施工企业财务风险特点(1)工程项目投资风险施工企业下承揽工程的过程中，会采用投标的方式，而存在着一部分施工单位，为了更好地获得长时间阶段的发展，而不顾自身财务状况来进行标价的改变，从中也没有明确自身的盈利状况，导致资不抵债状况的出现。对一个工程项来说，若是承担着较大的经营成本，会加重企业施工的负担，严重影响施工经济效益额度的发展。而施工单位为了承接相应的工程往往会采用银行贷款的形式，来获得相应资金。施工企业在按合同签订承包项目之后，就要履行相应的保证函。由于这笔款而本身的数额较为庞大，所需要抵押的时间也过长，很可能企业出现资不抵债的状况。除此以外，企业内部资不抵债状况出现的可能性也大大加剧。(2)合同管理风险对于企业来说，合同风险本身具备了一定的主观性，是由工程项目的复杂多样化来决定的，而这也是合同双方之间共同要承担的问题。企业在签订相关合同的过程当中，必须按照一定的法律条款来加以履行，而其中存在的风险责任问题，也是双方无法规避的。若是在施工过程中，出现了临时变更设计图纸要求或者是扰乱组织机构的现象，就可能会导致工期的延误而带来一系列纠纷问题，从而造成施工单位财务风险出现的状况。（二）“营改增”对施工企业税负的影响营业税属于价内税，而增值税属于价外税。在增值税税改革体制正式实施之前，施工企业内部主要征收的税种为：营业税、城市维护建设税等；而在实现改革之后其内部所缴纳的税种类型主要为增值税、城市维护建设税等。施工企业，其主营业务是基础设施项目、建筑工程施工及其有关产品的生产销售。目前对于施工单位，已经成功的从传统型转变为了现代化发展模式，盈利状况也开始向着多元性方向发展。施工单位的成本费用抵扣状况、比例情况也会影响征税的具体状况，从而决定增值税实际税负高低。如果要考虑到施工企业在经营过程中的实际情况，就会发现施工企业的业务是非常独特的，也是非常复杂的，主要建筑材料来源方式多样，发票管理难度大，很多材料进项税额无法正常抵扣。为了和其他行业一样采用增值税发票，来进行相应的抵扣，难度会逐渐处于上升状态。而这对于施工行业开展纳税筹款工作更加增大的难度。“营改增”税改下对施工企业利润影响分析—以宣威市大亚建工集团有限公司为例（一）公司简介宣威市大亚建工集团有限公司于2001年11月02日在宣威市市场监督管理局登记成立。法定代表人高艳娥，公司经营范围包括房屋建筑工程；市政公用工程；水利水电工程等。（二）财务方面影响分析1、会计处理影响在原来绝大多数的建筑业领域，采用的是征收营业税的方式，在进行营业税缴纳的过程当中会按照营业额来进行计算。因此无论是对施工单位，还是对于购买租赁产品的机械设备，都将各种款项明确计入到成本项目之中。按照有关文件规定，在实施增值税改革之后实行价税分离，建筑行业普遍适用的税率为11%。在进行增值税的处理之后，企业内部的各种生产经营费用都会相应的发生改变。（1）资产建筑业整体营业税在实现增值税改革之后，企业内部在进行固定资产或者是材料物资购入的过程当中，会按照不含税的价格进行会计入账。因此相较于传统的营业征税方式，资产项目金额会呈现一定幅度的下降。因此，这就会对宣威市大亚建工集团有限公司造成资产结构的较大改变，可能影响到企业的竞争力。（2）收入企业在实现相应货款收入的过程当中，由于营改增的实行，增值税属于价外税，因此主营业务收入中不包含增值税，从会计账面角度来说，宣威市大亚建工集团有限公司内部的营业收入呈现出下降。若营改增后施工企业承建工程的报价保持不变，则宣威市大亚建工集团有限公司的收入将变为营业税模式下收入的1/1+11%=90.09%。（3）费用与成本工程项目涉及的成本项很多，其中包括含有增值税进项税额，从而需要价税分离分别入账的成本项，又包括不含增值税进项税额，无法分别入账的成本项。因为在会计记账时，需要进行价税分离，将“价”的部分和“税”的部分分别入账，与成本相关的增值税进项税额也不计入营业成本，因此成本比营改增前有所减少。所以总的来说，宣威市大亚建工集团有限公司账目所反映的费用与成本与原营业税相比将会下降。具体而言，宣威市大亚建工集团有限公司每发生的一项费用或者成本，如果不能获得增值税专用发票，那么其财务记账数与原营业税模式相比可能没有变化;而若是企业能够采用增值税特定的发票，那么对于财务部门而言在记账过程中就有可能使相应的增值税金额处于下降水平。2、财务报表影响会计报表能够直观的体现，在某一段特定时间内企业的生产经营状况。因此企业为了更好的制定出内部的会计财务状况而采用编制会计报表的方式。建筑业改征增值税，在会计报表上给施工企业带来的变化，主要反映在资产负债表和利润表的内容上。(1)资产负债表资产负债表能够直观的体现出在一定时间段内企业的经济资源状况。而根据过渡期政策，宣威市大亚建工集团有限公司营改增试点开始以前的老项目、原有资产不会受到税改的影响，不会使资产负债表发生变化；但是试点开始以后的新项目、新购置的资产，将由于价税分离而带来变化。(2)利润表利润表能直观的体现出在一定时间阶段内，企业的生产经营成果，从而制定出相应的会计报表。而建筑领域在进行增值税改革之后，会直观的体现在企业的利润表中，因此利润表本身会发生变化。具体而言，宣威市大亚建工集团有限公司利润表中的“主营业务收入”和“主营业务成本”项目由于价税分离的原因，其报表金额会下降。（三）经营活动影响麻烦写作老师帮忙看看有没有问题营业税和增值税有很大的不同，营业税是全额征收，不会有抵扣的情形，但是增值税可以和进项税额进行税负转嫁。所以在施工单位经营过程中，要加强对“营改增”的重视程度，并结合时代新背景与“营改增”的具体情况，在施工单位在正式落实“营改增”之后，必须要保障资金数额处于稳定状态。成本费用的内在含义，就是指原材料所要投入的成本费用以及各种销售费用，为了更好地实现企业生产经营现金流的提升，必须要不断降低自身的成本费用。帮助施工单位提升盈利水平、抗风险能力以及市场竞争力等，促进企业的可持续发展。（四）利润指标方面影响分析重点帮我看看这三个表和表下面的文字分析，如果有错误，帮我修改一下1、营业收入宣威市大亚建工集团有限公司营业收入分析表单位：万元2015年2016年营业总收入45,636.3732,762.07营业收入45,636.3732,733.26数据来源：来自大亚建工集团财务报表整理营业收入是指建筑行业在向外提供相应服务形式实向对方征收的相应费用。营改增之前，主营业务收入中含有营业税，营改增之后，由于增值税属于价外税，导致主营业务中不含增值税，因此导致营业收入下降。对于宣威市大亚建工集团有限公司而言，营业收入主要是收取的合同承包价款。改征增值税后，宣威市大亚建工集团有限公司提供建设服务时应开具增值税专用发票。普遍适用的增值税率为11%，所以营业收入中不含增值税，从而导致营业收入下降。从2016年企业的营业收入表里可以看出，税改后宣威市大亚建工集团有限公司的收入短期内呈降低趋势。但是如果在企业适应营改增税制改革的发展形态下，企业增加服务项目，扩大经营规模，最终可能会致使营业收入上升。2、成本费用宣威市大亚建工集团有限公司成本分析表单位：万元项目2015年2016年营业总成本39,397.7229,713.29营业成本32,435.0523,375.26营业税金及附加4,047.852,979.04销售费用982.441,122.95管理费用981.401,432.21财务费用298.31253.30数据来源：来自大亚建工集团财务报表整理在整体社会市场实现税改之后，增值税会在根本上影响产品本身的服务质量和价格情况。在购买原材料和固定资产的时候，均可以进行抵扣。在一般纳税人取得增值税之后可以进行相关项目的抵扣，而这一部分的进项税款是不计入到成本费用之中的，因此营改增实行以后，从宣威市大亚建工集团有限公司2015-2016的成本成本分析表中可以看出，企业经营成本处于下降趋势。3、净利润影响宣威市大亚建工集团有限公司营改增对利润表的影响单位：万元2015年2016年营改增影响金额一、营业总收入45,636.3732,762.07-12,874.30营业收入45,636.3732,733.26-12,903.11二、营业总成本39,397.7229,713.29-9,684.43营业成本32,435.0523,375.26-9,059.79营业税金及附加4,047.852,979.04-1,068.81销售费用982.441,122.95140.51管理费用981.401,432.21450.81财务费用298.31253.30-45.01资产减值损失652.64550.51-102.13公允价值变动损益824.331,743.47919.14投资收益81.361,407.631,326.27其中：对联营企业和合营企业的投资收益-166.62796.98963.60三、营业利润7,144.356,199.88-944.47加：营业外收入71.67144.7173.04减：营业外支出103.4964.93-38.56其中：非流动资产处置损失20.1416.54-3.60四、利润总额7,112.536,279.66-832.87减：所得税费用2,148.541,436.34-712.20五、净利润4,963.994,843.32-120.67数据来源：来自大亚建工集团财务报表整理从利润表里可以看出，宣威市大亚建工集团有限公司由于受到营改增的影响，在2016年初步实行营改增的时候，企业的收入和成本下降，最终使企业的营业利润下降。由于当期确认的合同收入中是按总价剔除了增值税销项税额，从而当期确认的合同毛利润比营改增前要少，利润总额和净利润也随之减少。营改增后，如果税制结构能够得到优化，打通各产业链之间的阻隔，占据经营业务主体的主要优势，并且适应营改增及时做出调整进行税收筹划，增加服务项目，扩大规模，将会使得企业各项收入和与之相对应的成本增加，进而使企业利润增加。“营改增”税改下宣威市大亚建工集团有限公司面临的问题(一)材料抵扣问题由于建筑行业本身的材料就较为复杂，行业的特点会导致供应商规范自身市场，存在着极大的局限性，使得很难及时地获得相应的增值税发票，而这一部分增值税款也无法得到抵扣。从而导致的结果便是企业内部整体收益会处于下降趋势。由于施工企业和其他行业的企业都不一样，它对材料有着非常大的需求，并且这部分成本所占的比重也很大。因此，由于宣威市大亚建工集团有限公司在生产过程中，所需要的原材料种类繁杂，供应商也不够规范，使得宣威市大亚建工集团有限公司原材料的增值税进项税额抵扣工作更加复杂。另一方面，因为宣威市大亚建工集团有限公司，没有办法在同一个地方施工，其工程项目都遍布各个地方，有的常常处于偏远地区，这样的话，使得施工中所用到的材料的来源都很分散杂乱，常常为了方便选择一些小的个体经营者就地取材。因此不能取得抵扣发票，导致企业税负变重。（二）现金流问题营改增以前，建筑施工企业普遍实行的方法，是用代扣代缴营业税方式，建设单位验工计价时，采取从验工计价和付款中直接代扣营业税，营改增后，建设单位将不能直接代扣代缴增值税，而直接由建筑施工企业在当期向税务机关缴纳增值税，但此时建设单位验工计价并不立即支付工程款给建筑施工企业，即缴纳增值税在前，收取工程款在后，有时滞后时间比较长，这将导致企业的经营性活动现金净流量减少，加大企业资金紧张程度。此外，由于实行营改增后购买固定资产能够抵扣进项税，将可能增加建筑施工企业的投资冲动，进行大规模投资，其产生的利息压力，将会加大企业流动资金紧张的程度，甚至会影响到企业的生产经营。企业在进行营该增之前，其内部的固定资产以及原材料等各种不同的项目是无法切实开展进项税抵扣的。另一方面，企业也常常会没有合理规划，比如像验工计价开始的时间等。这些就会造成了纳税义务被迫提早进行，但在这个时候，是不能取得足够的进项抵扣的。这最终会改变企业整个的资金流向，还会使企业税收负担慢慢增加。（三）发票的整理、认证问题如果施工企业以后也需要向其他行业一样，要将增值税专票在180天内完成其认证工作。在建筑业内，一个建筑产品的建设时间是相当长的，且不同的建设项目是分散在不同地方的，然后施工中所采购的材料也是非常杂乱的。因此推迟开票这个情况普遍发生，而且施工企业发票管理工作较为复杂。只要工作中出现一点差错，就会导致抵扣无法正常进行，反而增加企业税收负担。（四）合作项目问题宣威市大亚建工集团有限公司为了可以更好的将内部资源进行良好的整合，企业之间联营合作的现象在普遍存在。然而由于有些合作单位内部的会计核算体系不健全，企业就没有办法获得抵扣票据，同样会导致抵扣无法正常进行的现象发生，加重企业税负，不利于企业之间的联营合作。“营改增”税改下对宣威市大亚建工集团有限公司面临问题的应对策略（一）做好税收筹划工作税改后，宣威市大亚建工集团有限公司需要加强对税收筹划工作的重视。企业的财务管理人员应有针对性的制定最佳的适合方案。这要求他们获得的筹划材料要尽可能的客观、完整。在“营改增”后怎样通过合理的税收筹划来减少自身税负，是宣威市大亚建工集团有限公司即将面临的税改问题之一。增值税发票管理工作比其他税种要更加复杂，尤其是专用发票的管理工作更加需要引起重视，尽量避免造成损失增加企业负担。在材料商或者是供应商的选择过程中，每一个环节都要保障价格和税金之间的平衡性。而财务人员一方面要具备扎实的会计理论基础，另一方面也要有扎实的工作职业素养。宣威市大亚建工集团有限公司应提升自身的税务核算水平，做好税收筹划。尽量获取增值税专用发票宣威市大亚建工集团有限公司在购买产品或服务时，出于长远考虑，即在今后的工作中可以减轻税负，要求我们在选择供货商时尽量选一般纳税人，只有这样我们才可以获得增值税专用发票。以下分别介绍几种情形下如何尽可能的获得增值税专用发票：(1)在进行合同签定的过程中我们必须要明确双方不同的职责。其次，企业为了在将来能够打通增值税链条，可以签三方协议，包括建设单位、施工单位和材料供应商，协议中应做出以下的规定:供应商应给施工单位提高增值税专票，对施工单位而言应该主动地为业主开具相应的发票，唯有如此才能更好地实现增值税条链的稳定。(2)针对采购环节的应对措施。合理选择供应商。企业在现在的经济交易过程中，常常会选择那些材料价格便宜但不能够提供增值税专用发票的单位进行购买。(3)针对劳务分包模式的应对措施。在进行税改以后，企业应加大专业分包份额，优化劳务派遣模式的用工方式，应尽量减少个人分包模式的选用，因为在该种模式下，施工企业没法有效的取得增值税专用发票。提高对施工企业成本控制和发票的管理力度在当下营业税增改体制的影响下，在缴纳税款的过程当中要进行相应的会计核算，往往增值税能够发生在生产经营的各个环节之中，而应缴纳的税款和公司本身的生产经营成本有着密切的关联，为了在根本上降低企业所投入的成本费用，要将成本进项税的抵扣问题纳入到经营活动环节之中，从而将税款把控在合理范围之内，切实降低企业所要投入的成本费用。因此，宣威市大亚建工集团有限公司必须要权衡利弊关系，从而降低企业本身面临的税收负担问题，在竞争激烈的社会市场中占据重要地位。由于宣威市大亚建工集团有限公司在不同的地区进行施工业务开展，且当下相较于营业税的发票管理而言，增值税管理较为严苛。对于企业而言必须要制定完善的发票管理体系，在此过程中要将发票管理的各项审核工作落实到位，企业内部要投入一定的费用来加大对于财务人员的培训，帮助员工更好地认识增值税专用发票的具体流程。且不同地区本身的税收情况存在着极大的差异性，若是审查不及时就很可能导致不索要发票行为的出现，因此企业要设立专门的部门来加以控制管理。合理选择业务来往的企业对于宣威市大亚建工集团有限公司而言，要选择具备一般纳税人资格的企业。只有当合作单位具备纳税资格时才能提供相应的增值税专用发票抵扣凭证，从而更好地确保企业进行进项税额的抵扣。才能在根本上降低企业承担的税收负担。宣威市大亚建工集团有限公司在实施相应的营改增政策之后，公司内部必须要增强税收筹划，完善企业内部的各项业务操作流程，从而更好地规避扣税凭证不完整的问题。就根本上而言宣威市大亚建工集团有限公司在实施营改增的过程中要将各项政策落实到位。而为了更好地实现这一目标公司内部领导层就需要员工内部的配合，提前做好各项筹划，合理选择业务往来的企业，从而将其影响降低到最低水平。结论对于施工企业而言营改增是一把双刃剑，在其内部机遇和挑战并存，而这也是一个较为复杂的过渡阶段，协调好两者之间的关系就能够有效地规避征收过程中可能出现的问题，还在进行税收征管的过程中包括的内容较为广泛。就长远角度而言营改增改变为增值税能够较好地规避重复征税现象的出现，而这对于施工企业实现可持续发展具有深远的