营改增后建筑行业非流动资产会计核算的变化-以云南明宇建筑公司为例

营改增后建筑行业非流动资产会计核算的变化以云南明宇建筑公司为例摘要建筑业是中国第二产业中只征收营业税的行业。其经营活动涉及机械制造业、租赁业、建材业、房地产业，甚至涉及到影响农村剩余劳动力的就业。因此，建筑业在国民经济中起着重要的作用，实施营改增政策将有助于建筑业完善税收制度，促进其健康发展。关键词：营改增；建筑业；税负AbstractTheconstructionindustryistheonlybusinesstaxinthesecondindustryinChina.Itsbusinessactivitiesinvolvemechanicalmanufacturing,leasing,buildingmaterials,realestate,andeventheemploymentofruralsurpluslabor.Therefore,theconstructionindustryplaysanimportantroleinthenationaleconomy,andtheimplementationofthereformpolicywillhelptheconstructionindustrytoimprovethetaxsystemandpromoteitshealthydevelopment.Keywords:campingandincreasing;constructionindustry;taxburden

目录一、引言 3二、营改增概述 3（一）营改增的含义 3（二）营改增的内容 3（三）营改增的意义 4三、营改增前后建筑行业非流动资产核算比较 4（一）土地使用权核算的比较 4（二）购入不动产核算比较 5（三）租入资产核算比较 6（四）增值税的计算 8四、营改增后建筑行业非流动资产核算出现的问题 9（一）核算内容增多难度加大 9（二）抵扣不足税负结构性上升 9（三）增加了税务管理成本 9五、营改增后完善建筑行业非流动资产核算的对策 11（一）优化账务处理，确保核算的高效性 11（二）完善税收筹划，减少纳税负担 12（三）加强风险管理，降低税务成本 12六、云南明宇建筑公司案例分析 13（一）公司基本情况 13（二）存在的问题 13（三）完善的建议 15七、结论 16参考文献 16一、引言税制改革，作为宏观调控的工具和国家财政收入的主要税收来源，是一个转变经济发展方式的强大动力，为中国的经济和社会发展改进有着重要作用。在改革开放三十年以来，中国的税收制度经历了几次大的调整。尤其是1994年的税制改革后，中国已经形成了一个增值税和营业税共存的局面。但是，随着改革开放和市场开放的深入，商品与服务的国际化界限日益模糊。增值税与销售税的矛盾日益突出。税收改革将对企业的生产和生活产生深远的影响。它对建筑公司的管理和发展产生了积极影响，深入研究营改增对南明宇建筑公司的影响。在我国，现行增值税和营业税制度在一定范围内税负不平衡。“企业改革”后，在一定程度上减轻了税负不平衡，对企业的成本、利润和总体税负产生了重大影响。首先，实现“营改增”一定程度上减轻企业的税收负担，避免双重征税，降低运营成本，帮助企业扩大经营规模；其次，增值税的核心特征是推理机制，优点是有效避免双重征税。企业实现“企业转型升级”，通过多渠道获取相应的增值税发票，可以实现进项税抵扣，促进增值税形成一个完整的价值链。综上所述，本文研究的主要意义是研究公司应该增加其税额，提出了对建筑公司税务的一些有用建议和措施。二、营改增概述（一）营改增的含义营业税改征增值税（以下简称营改增）是指以前的营业税缴纳增值税，增值税是对产品或服务价值的一部分税收减免税，减少重复征税是党中央，国务院根据经济社会发展的新局面全面深化改革的下一部署为总体目标的重要决策，加快财税体制改革，进一步降低企业税，调动积极性，推动服务业发展，尤其是科技等高端服务业的消费，促进产业升级，培育新的能源供应，深化结构改革。（二）营改增的内容（1）新税制转换之日起，纳税人从事交通运输业和部分现代服务业缴纳营业税缴纳增值税；（2）根据现行增值税税率17%，13%，11%和6%的新税率，；（3）交通运输业的适用税率为11%；如和技术服务、文化创意发展现代服务业，物流咨询保障为6%（使用简单的收集方法），对有形动产租赁服务的适用税率为17%；（4）现行增值税一般纳税人可以扣除的纳税人增值税购置税（5%）的试点纳税人原享受的技术转让营业税减免政策，调整关税或即征即退。（三）营改增的意义全面落实营改增，置换来实现商品和服务的增值税范围，基本消除双重征税，通过增值税链条促进分工协作，支持服务业和制造业的转型升级，另一方面应该讲不动产归入抵扣的范围，基于标准的消费增值税制度已经完全实现，这有利于扩大企业投资，增强企业的活力，有助于改善和扩大而，三产业增值税抵扣链条，促进二，三产业的融合和发展。此外，营业税的增加有利于提高就业机会，在商品和服务领域建立增值税退税制度，全面提高和改善中国的出口税收环境。三、营改增前后建筑行业非流动资产核算比较（一）土地使用权核算的比较1.以出让方式获取土地使用权获得土地的权利被授予销售。由于增值税不涉及土地收购，增值税制度下的会计核算营业税制度下是相同的，直接包括在土地使用权或开发成本科目中。借：开发成本——土地取得成本贷：应付账款/银行存款等为了获得土地出让使用权的土地价格，在计算销售时可以从总价款和其他费用中扣除，会计处理中计算出销项税额。2.以转让方式获取土地使用权显然，土地使用权的出让方已发生的应税行为是增值税的纳税义务人，他有责任和义务支付增值税发票。第三，对于取得土地使用权的房产开发企业，会计处理包括核算成本和进项税额两个方面。借：开发成本——土地取得成本应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款/银行存款等3.以接受出资方式获取土地使用权根据现行增值税的有关规定，投资者不得在土地使用权投资中免征增值税或不征增值税。河南省国家税务总局和深圳市税务局对此表示明确。以房地产和无形资产的投资需要征收增值税。”就个人而言，我认为土地使用权的贡献应被视为销售。股东应开具增值税专用发票。房地产开发企业所收到的捐款包括两个方面：核算成本和核算进行税额。借：开发成本——土地取得成本应交税费——应交增值税（进项税额）贷：股本/实收资本（二）购入不动产核算比较1,附件2，蔡水（2016）36，“营业税和增值税的试点”第一条（4）：购置房产，包括直接购买、捐赠、股票投资、债务及其他形式的自建和房地产收购，不包括房地产开发企业开发自己的房地产项目。融资租赁房地产和建设用地上的临时建筑物、构筑物，不适用上述2年扣除进项税额的规定。”2、会计处理（1）在购买时，应借记在“固定资产”和“在建工程”账户。根据现行的增值税可抵扣税额，应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”扣除增值税的最后期限，借记“应加税费——待抵扣进项税额”科目，或实际支付的金额，应付账款，应付票据，“银行存款”等科目。（2）扣除进项税额后不允许扣除进项税额的，可以扣除扣除额。它将借记“应交税费——应交增值税（进项税额）科目应贷记“应交税费——待抵扣进项税额”科目。（三）租入资产核算比较1.“营改增”后融资租赁当期的抵销处理（1）固定资产原价、收益、成本管理。从集团整体角度看，转移从出租人的费用由于会计契约，未实现融资收益借记借记“租赁收入”，摊销金额，根据承租人未确认融资费用的摊销期限和金额。当出租人在租赁该资产的公允价值大于账面价值，根据不同的借记“营业收入”；另一方面，当出租人的资产的账面价值和初始直接费用和租赁资产承租人低于最低支付价值或公允价值，两者之间的不同的是计入“固定资产”；另一方面，借记“固定资产净额”；贷记“长期应收款”余额。（2）抵销固定资产折旧和准备股票价格下跌。随着固定资产原价的设定，针对库存项目，在总结报告中，应列出库存。目前抵销了信贷对固定资产的原始价值，累计折旧是基于产品的原价和固定资产的折旧率，由于贷记“存货”。反之，做相反的抵销分录。承租人在租赁期间规定出售股票的，还应当按照借记或贷记“存货跌价准备”或者“资产减值损失。”（3）处置现有资金往来款项、坏帐准备、递延增值税。财务租赁会计双方将形成“长期应收账款”和“长期应付账款”等交易，在资产负债表财务报表中，“长期应付款项”是“基于账户余额和未实现融资成本”的会计差额差额填列，因此，这种差额应予以抵销。借记“长期应付款”，贷记“长期应收账款”；如出租人在坏账准备中，按“长期应收账款，信贷资产减值损失”计算金额。租赁双方递延到以后各期的增值税，按“递延待缴增值税”和“递延待抵增值税”账户余额予以抵销，借记“递延待缴增值税”，贷记“递延待抵增值税”。（4）抵销递延所得税资产、坏帐和呆账拨备、存货跌价准备，造成暂时性差异。长期应收账款和坏账与长期应收账款和出租人个人财务报表在合并财务报表中的暂时差额相抵销。由于长期的应收账款和坏账之间的暂时性差异，税基递延所得税资产应抵销，借记“所得税费用”、“递延所得税资产的信用（对所得税的规定，出租人的产品量）。“坏账准备，库存补货或冲销规定，账面价值的增加或减少股票的计税基础之间的暂时性差异，增加或减少递延所得税的资产应按照承租人或股票的价格产品所得税或借贷提供津贴的逆转和准备增加或减少所得税费用，准备金额与所得税税率的乘积，借记或贷记“所得税费用”贷或借记“递延所得税资产”。（5）确认递延所得税资产或递延所得税负债，与固定资产账面价值和编制合并财务报表产生的计税基础之间暂时差额有关。无论承租人税务资产减值，固定资产融资租赁的税基是固定资产减去原规定承租人累计折旧账面价值，不存在暂费用，计算的平衡-累计折旧账面价值，税基的税收基础租赁基础上，账面价值“递延所得税负债信用；可抵扣暂时性差异，借记“递所得税资产”，贷记“所得税费用”。（6）确认编制合并报表产生的账面价值和税基之间的暂时差额，以抵销存货。从承租人的分析，固定资产计入“制造费用”包括承租人的固定资产账面价值和计税基础，资产负债表中的“存货”项目承租人融资租赁的折旧没有暂时性的差异；合并财务报表的账面价值。根据直接折旧和固定资产账面价值之间会存在暂时性差异，与前者核算相同。2.营改增后连续编制合并报表融资租赁的抵销处理首先，抵消最初的未分配利润；当融资租赁资产的公允价值大于账面价值，借记本差异的累积量的“营业收入”和“租赁收入”和“财务费用”利润分配“基于当前价值的原价值的固定资产贷款”、“担保余额”，借款余额，借款人或贷款“长期应收款”；另一方面，借记“固定资产”、“营业费用”，开始融资成本和租金收入累计未分配利润量，“长期贷款或信用收款”。根据坏账准备的金额，借款人将借“动用利润开始”，“长期应收款”，计算津贴金额销售货物根据承租人、借用或信用“未分配利润”或借记“库存现金”。第二，租金收入抵销周期和融资成本；基于未实现融资收益，出租人的摊销期金额借记“租赁收入”，对未期应收款”；“坏账”的连续制备，所得税务会计与金融租赁合并报表。取消固定资产的融资租赁记录和集团内固定资产的报废，不再在此重复。（四）增值税的计算根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，对老项目的建设在2016年2月30号开始提供施工服务的一般纳税人提供工程施工服务，合同提供一个明确的建设服务清包的方式，你可以选择适当，简单的计税方法。对于销售不动产，很明显一般纳税人在2016年4月30日出售房地产（不包括自己建造），可以选择简单的税收方法，在销售价格平衡时，获得全部价格和成本价格减去不动产或不动产的购买价格，按计算所得税征收5%的税。其他个人（不包括自己）在销售不动产（除购买住房）时，应获得总价格和价格减去购买价格的房地产或房地产价格之间的平衡，营业税应缴5%税率。按照5%套私房出租率下调至1.5%。包括托儿所、幼儿园提供保育和教育服务；养老机构提供养老服务；为残疾人提供服务；婚姻服务；学生参与服务；销售，等文件还提供了一系列对增值税减免享受有关规定，退役士兵创业和就业，重点群体就业和不足在不到两年的房屋销售。四、营改增后建筑行业非流动资产核算出现的问题（一）核算内容增多难度加大建筑企业要清楚的认识到，实施营改增政策后会计核算的内容增多，核算难度加大。由于会计人员习惯了营业税的核算以及缴纳，因此，对于规范使用，管理增值税发票，增值税的保税等比较陌生，一旦处理不好就会产生很大的麻烦。所以，建筑企业必须加强对会计人员的培训，或者聘请新的会计人员，专业的会计师事务所，从而增加了企业的成本投入。（二）抵扣不足税负结构性上升1.对建筑企业税负影响建安工程成本构成包括直接成本、间接成本、利润和税金。税金包括销售税、城市维护费，建筑费和教育费。企业的总成本应包括税收负担，“营改增”势必会影响企业的税收负担，从而影响企业的成本。此外，从整体业务的角度来看，税收负担是企业成本的一部分。为了便于分析，假定建筑企业税费改革的营业额为100万元。税费改革前，建筑企业按营业额的3%缴纳营业税。同时，还需要缴纳额外的税费和教育费用。作为城市维护建设税和教育税金及附加的依据。此外，企业如果有盈余，就要缴纳企业所得税。税改前缴纳的营业税=100×3%=3万元；缴纳城市建设维护税及教育费附加=3*（7%+3%）=0.3万元；企业所得税节约=3.3×25%=0.825万元；企业实际税负=3+0.3-0.825=2.475万元。营改增实施后，按照国家试点政策，企业以11%的税率缴纳增值税，还需缴所得税。由于建筑市场进入买方市场，建筑企业议价能力较弱，总单价不变，成交额为100元/1.11＝90.09万元。假设企业本期增值税进项为X，则企业缴纳增值税=90.09*11%-增值税进项x；缴纳城市维护建设税和教育费附加=（9.91-x）×（7%+3%）=0.991-0.1x；增值税不能在企业所得税税前扣除，只有城市维护建设税和教育税金及附加可在企业所得税前扣除，所以其带来企业所得税节约=（0.991-0.1x）×25%；企业实际税负=10.65-1.075x。（三）增加了税务管理成本从建筑施工企业2010年的角度来看，项目结算成本中，原材料占55%，人工成本占35%，其他成本占10%左右。[4]在这三项成本中，劳动力成本通常是支付给第三方服务的公司即使在全行业完成“营改增”后，由于服务的公司数量少，在一般情况下，小规模的，应当有一定比例的增值税不能开具增值税发票，劳动成本不可抵税的建筑公司。作为原材料，由于大量的由甲方提供的材料，该材料的增值税征收率部分（例如，实际在中国目前的商品混凝土增值税率6%建筑公司可以得到较少的扣减。根据53家中国建筑上市的企业在中国从2000年到2011年的数据库显示，通过数据库显示施工企业的平均经营成本为87.01%。当营业额为90.09元时，运营成本＝90.09×87.01%＝78.39元，材料成本＝78.39×55%＝431100元。根据前面的计算，在税费改革后，对施工企业的总体税收负担是平等的，那么10.65-1.075x=2.475，x=7.60万元，超过7.33元的，研究结果表明，建筑企业难以获得足够的增值税，将加重企业的整体税负。2.对企业机械使用费的影响自2009年以来，中国的消费型增值税已经实施，该企业购入固定资产可全数扣除。在税费改革之前，建筑企业要缴纳销售税，非生产性采购扣除，固定增值税的购置仍应计入固定资产原值。税费改革后，施工企业可以扣除记录，固定资产的价值不计入入账价值，记录数额将减少。3.对企业外购材料和服务成本的影响建筑公司涉及大量外包产品和服务。在材料总成本中，劳动力成本通常是从外部购买的。税费改革以前，企业购进的货物和劳务所得增值税发票不能抵扣，应当计入相应的费用。增值税变动后，可以抵扣企业所得税增值税发票。在相同情况下，材料和服务的海外采购费用将减少。五、营改增后完善建筑行业非流动资产核算的对策（一）优化账务处理，确保核算的高效性税制改革后，我国的税制发生了很大的变化。在专业水平和会计基础上，首先，财政支持基金包括在营业收入中并加以核实和管理。根据中国有关法律法规，专项资金经国务院批准不计入企业的收入，企业可以扣除这部分收入，纳税。同时，在非特别用途财政援助基金的情况下，企业应将这部分收入作为其企业所中，还必须缴纳相应的企业所得税。在优化会计核算的过程中，企业应始终坚持增加业务、增加利润的制度，实时衡量企业在业务过程中的利弊，完善和改革自己的税收制度。近年来，中国一直在努力实现业务的变化增加许多不同地区的税收制度，以更好地理解营改增。每个公司都应该根据自己的实际情况，满足现状，实行监督与评价机制，特别是财务部门，应注意监督和管理。我们应在财务部门建立相应的检查组，根据我们的最新税务条例，规划他们的工作目标，以便更好地提高他们的工作效率。一旦营地发生了一些突然的变化，业务就能尽快、有效地解决问题。因此，每个企业的首要任务都是对内部财务人员进行有效的专业培训，为税务改革提供必要的人才。同时，企业要对会计核算的各个环节进行明确的规定，及时与员工进行沟通发展的影响。在会计核算过程中，企业财务人员还应及时进行会计处理、税务问题、相关项目等安排。（二）完善税收筹划，减少纳税负担施工企业应根据自己的业务规模和工厂扣除情况选择合理的纳税人身份。相比之下应当选择一般纳税人，开具增值税专用发票，购买货物和劳务，以增加抵扣额。同时，考虑到可能出现的材料，施工企业可以明确规定部分合同中的税费负担，以减轻自身的成本负担。在选择增值税完成时间时，公司可以作出适当的调整，以最大限度地提高资金使用效率。在购买固定资产时，企业可以选择合理的投资机会，如在购买时提高税收减免，提高税收绩效。（三）加强风险管理，降低税务成本1.调整合同条款规避涉税风险。在“营改增”后，施工企业需要对原合同条款进行分类。签订合同时，要明确其他纳税人的身份、服务提供者的名称、发票的种类和付款程序。此外，分别在合同，价格和税收两种税收制度下避免合同纠纷引起的合同纠纷。为保证“三流”的收取，施工企业需要集中管理资金，统一签订合同，避免“三流”不能抵扣的税费风险。2.通过发票管理规避税收风险。增值税专用发票不限于增值税专用发票，建筑公司主要使用增值税发票作为凭证。企业在取得上述凭证时，应及时检查其是否符合法律规定。同时，上述抵扣凭证应自发证之日起180日内向税务机关证明税务机关应当在下个月的申请期内向主管税务机关申报扣除。为了避免及时抵扣企业，我们应在合同中明确支付第一发票，并根据合同增加增值税发票违约责任，以尽量减少企业的税务风险。六、云南明宇建筑公司案例分析（一）公司基本情况云南明宇建筑公司是一家大型企业集团整合工程，包括投资、建设、设计、施工和管理。云南明宇建筑公司具有市政公用工程施工总承包特级资质，公路工程施工总承包施工资质和资格的1级房地产开发公司的子公司，7级施工总承包企业、3家甲级设计单位和1家项目管理公司。（二）存在的问题1.现行运作模式不适应增值税管理要求在实践中，有些项目不合格或减少企业或个人（实际承包人）经常有资格与其他建筑公司或代表施工承包商，除了管理费用和预提所得税在地方税务机关开具发票，承包商的名字是基本的材料采购、施工等问题，不涉及，在许多情况下，用人单位应直接向实际工程和承包商，称为“情报共享”。这种操作模式是很常见的，甚至可以说，在中国的主要业务模式目前建筑行业。改革后，模商向业主开具发票。但是，承包商的名称与基本工程的建设没有关系，可以有效地控制材料和其他事项的采购，并接受了假发票和其他税务风险的急剧增加。目前，一些名义承包商不愿意开具发票，造成实际承包人无法解决方案。如果实际订合同，我们可以建立一个增值税链，但也遇到“建筑法禁止整个转包”这是一个新问题。2.跨县建筑服务发票使用规定操作不便。施工企业内部管理主要采用内部承包模式，即施工企业将项目转包给项目经理，项目部一般将发票应用于项目所在地的税务机关。建筑公司在县（市、区）提供建筑服务，而不是营业税和增值税试点项目。企业应当向税务机关发放营业执照。企业增值税发票的实际操作难以适应。例如，建筑业的就业率很高。如未能及时支付结算款或建筑施工企业作为不及时支付农民工工资的借口，容易导致质量事故，与建设项目所在国税务机关相矛盾，但不能解决这一问题。3.规范建筑企业的日常税收管理难度大会计核算是纳税人增值税基本政策要求。然而，对行业特点的影响，商业税收管理等因素的影响，变更后增加施工企业的税收管理是困难的营地，主要体现在以下几个方面：第一，建筑公司的会计违规行为是常见的，有些施工企业没有建立一个帐户，许多施工企业，而营改增会计准则会计可能要从头开始，从零开始。第二，国家税务机关的税收监督是有限的。现行试点政策规定，为县（市、区）项目提供建设服务的地方税务机关要缴纳一定比例的税务发票，但只能由当地税务机关受理。会计信息集中在建筑企业和项目机关的纳税地点，难以实现有效的税收监督。第三，建筑业的经营模式难以改变。建筑业非标准化管理，商业模式不符合增值税的要求，是行业内外的一个现实问题。然而，商业模式的调整不是时间问题。在这一过程中，如何规范难民营的实现，改变试点政策的必要性，妥善处理门票流转方式的改变，而不是及时解决工程民生问题（农民工），是国家税务机关面临的巨大挑战。（三）完善的建议1.严格管理增值税发票施工企业应及时对取得的发票及时整理，报税务部门备案；并按照国家税务总局的规定，增值税凭证不得扣除增值税纳税人的企业，在某些情况下，取决于企业的增值税进项税额，所以施工企业应获得增值税专用发票证明，加强发票管理，发票认证及时扣除。2.谨慎选择合作企业，加强合同管理营改增的实行，建筑施工企业和其他企业的密切合作，积极学习营改增新的政策来取代营业税和增值税（增值税）、企业合作建设，选择的是更严格的，尽量选择增值税一般纳税人，如果是小规模纳税人的建设，应该合作的一般纳税人。施工企业选择建筑公司、材料供应商，通过招标、投标资质，按照施工企业的要求；材料供应商根据产品质量、规模进行综合考虑，并以增值税发票为条件，从源头到检验。此外，建筑企业试图减少零星就业，需要零星就业这是可以由建筑企业解决的，所以增值税发票的现象是无法避免的。尽可能获得增值税发票。增值税支付后，房地产行业和建筑企业要与党建工作进行谈判。房地产项目的竣工，应当以简单的计算、新的项目和施工为基础，在新的合同建设中作出让步。这种建设还将规范物资采购，提供增值税专用发票，降低合同成本，提高企业盈利能力。加强项目预算管理，与施工单位的合同规定，工程预算和工程决算应及时获得，尽快取得增值税专用发票，同时，企业应加强财务管理能力，认真做好会计，扣除项目必须是正常的原始凭证。施工公司的观点，以满足项目决算的要求。显然，供应商承包商提供更长的时间发票，以保护自己的利益和避免纠纷。3.加强专业培训和政策宣传首先，由于增值税的管理和管理复杂，为了保证会计质量，必须进行专门培训，它具有重要性和严肃性。其次，商业领袖的培训对于商业领袖也是必不可少的。只有充分认识实施步骤和先进规划，才能实施有效的全球监管体系，消除营改增的负面影响。最后，其他部门的相关人员要做好培训，特别是采购部门要积极适应变化，积极把建筑企业平稳过渡到一个变革的阶段。七、结论“营改增”将使企业会计核算发生变化，主要原材料采购成本不计入增值税金额，施工合同