-财务管理损益形成与利润分配循环审计案例( 31)

损益形成与利润分配循环审计案例案例一宏光有限责任公司损益形成审计案例案例重点：损益形成环节的控制测试程序，损益形成核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整。一、预备知识利润的构成2023/11/221二、案例介绍〔一〕案例背景1.审计人金舟会计师事务所。事务所派出以张洋为工程组长及以程华秋、鲁林、魏民为组员的工程组。2.被审计人宏光有限责任公司。宏光有限责任公司主营业务为家用电器原料、设备的加工、制造、销售及电器百货的零售买卖。2023/11/222〔二〕案例内容1、损益形成的控制测试调查表流程图描述调查了解文字描述检查凭证实地考察控制测试结论2023/11/223健全的方面：与利润形成相关的内部控制制度已设置并发挥作用；责任分工明确，能够按规定的程序和审批权限办理审批手续。主要问题：对投资收益，尚未设置严格的登记制度，难以分清各项投资收益的界限；年末库存证券的盘点清单没有与投资明细表进行核对；损益类工程的总账与明细账之间缺乏定期的核对制度；营业外收支存在不及时入账的问题。2023/11/2242、损益形成的实质性测试〔1〕分析性复核——利润总额分析表〔2〕审查利润总额各构成工程的明细账审核营业利润构成工程的明细账——是否虚构和隐瞒利润审核投资收益明细账——记录是否完整、计算是否正确；会计报表上的披露是否恰当审核营业外收支明细账——记录是否完整、计算是否正确；会计报表上的披露是否恰当〔3〕调整与审定利润表中各构成工程的金额2023/11/2252023/11/226“冰峰公司〞明细账在12月29日有一笔借方发生额20万元，审计人员认为这项记录金额较大并发生于月末不寻常将明细记录与有关记账凭证转字912#进行了核对审阅记账凭证：发现未附任何原始凭证

追查发票存根，未发现相应的销售发票

查阅产成品仓库账，也没有发现提货记录

向冰峰公司发函询证

结论：为完成2001年利润目标而虚构的销售2023/11/227审计调整借：主营业务收入200000应交税金——应交增值税〔销项税额〕34000贷：应收账款——冰峰公司34000借：应交税金——应交所得税66000贷：所得税66000借：所得税66000盈余公积33500未分配利润100500贷：主营业务收入2000002023/11/228审阅“长期投资〞、“短期投资〞明细账：2000年1月1日10万元长期投资业务核对投资合同：投资单位——风华公司；每年2月1日分配利润审阅“投资收益〞明细账：当年无任何业务发生到风华公司查询：证明分配1.32万元的利润审阅“应付账款〞明细账及82#记账凭证：借：银行存款13200贷：应付账款——风华公司132002023/11/229结论：通过往来帐隐瞒投资收益1.32万元审计调整借：应付账款——风华公司13200贷：投资收益——风华公司13200借：所得税4356贷：应交税金——应交所得税4356借：投资收益——风华公司13200贷：所得税4356盈余公积2211未分配利润66332023/11/2210发现购入的国库券于当年12月31日未确认收益——漏记2001年度的国库券投资收益16.8万元借：长期债权投资——应计利息168000贷：投资收益——债券利息收入168000审计调整2023/11/2211问题1：为绿鸟公司向银行借款90万元提供担保这一诉讼案件未作相应的会计处理审计调整借：营业外支出——赔偿损失1080000贷：其他应付款——瑞方工商银行1080000借：应交税金——应交所得税356400贷：所得税356400借：所得税356400盈余公积621000未分配利润102600贷：营业外支出10800002023/11/2212问题2：盘点库存原材料短缺的账务处理期间有误审计调整——库存原材料短缺借：营业外支出——非常损失1600000管理费用——物料消耗550000其他应收款——范明50000贷：待处理财产损溢22000002023/11/2213审计调整——补提坏帐准备借：管理费用——坏帐损失2500贷：坏帐准备2500借：应交税金——应交所得税710325贷：所得税710325借：所得税710325盈余公积360544利润分配——未分配利润1081631贷：营业外支出1600000管理费用5525002023/11/22142023/11/2215三、案例分析1、损益形成审计特定的审计目标——审核会计期内已实现利润总额的真实性、合法性，揭示损益形成核算中的会计过失和弊端2、损益形成审计的特殊性——审查范围广、内容繁多，而且必须与收入、收益、费用和本钱的审查相联系2023/11/2216案例二申泽股份利润分配审计案例学习重点：重点掌握利润分配业务中内部控制的关键点及其测试过程，明确特定的审计目标及其重要内容。2023/11/2217一、预备知识应税利润〔应纳税所得额〕的计算——税前调整事项利润分配的顺序2023/11/2218二、案例介绍〔一〕案例背景1.审计人景鸣会计师事务所。事务所派出以董平为工程组长及以胡润发、何明、吴组员的工程组。2.被审计人申泽股份。主营业务为制造、加工、销售化学药品、制剂、生化制品、医疗器械及技术效劳。2023/11/2219〔二〕案例内容1、利润分配的控制测试比较健全方面：利润分配方案的制定程序；利润的分配顺序符合规定；设置利润分配总账、明细账并由专人编制利润分配表。存在的主要问题：财会部门未能对利润分配进行较严格的控制；缺乏总账、明细账之间及利润分配总账与其对应工程间的定期核对制度；存在不按顺序进行利润分配的问题。2023/11/22202、利润分配的实质性测试复算利润分配各工程核对复算结果与相关账户分析漏缴税金虚增或虚减会计利润、应税利润和税后利润2023/11/2221〔1〕税前分配利润问题的审查审阅“利润分配〞明细账查阅股东情况及利润分配方案初步测算利润分配各工程差异分析并查阅相关凭证问题1：税前向子公司分配投资利润——转移母公司利润，漏交所得税2023/11/2222审计调整——共补缴所得税198万元〔60033%〕借：所得税1980000贷：应交税金——应交所得税1980000问题2：违反规定用税前利润弥补以前年度亏损2023/11/2223〔2〕不按规定确认应税利润的审查计算确定的问题工程领用的产品按本钱转账〔调增税前利润，计税〕永久性差异：违法经营的罚没支出、滞纳金；〔调增，计税〕超计税工资实际发放工资并计提职工福利费与工会经费；〔调增，计税〕非公益性捐赠及赞助支出；〔调增，计税〕投资收益〔被投资单位税后利润〕；〔调减〕国库券利息收入。〔调减〕2023/11/2224调增应税利润：调整额=10+7+34.8+6+3-2-8=50.8〔万元〕借：所得税167640贷：应交税金——应交所得税1676402023/11/2225〔3〕利润分配工程不真实问题的审查审查分析“应付福利费〞账户“职工福利基金〞和“职工奖励基金〞明细账户增加异常税后利润分配额计算有误；分配比例不正确；由其他方面转入。逆查“其他应付款——待决应付款〞〔材料本钱差异累计贷差〕转入2023/11/2226从1999年至2001年企业截留材料本钱差异18万元，目的是为了扩大公司福利和增发奖金审计调整借：应付福利费1200000贷：以前年度损益调整1200000借：以前年度损益调整396000贷：应交税金——应交所得税396000借：以前年度损益调整804000贷：利润分配——未分配利润804000借：所得税198000贷：应交税金——应交所得税1980002023/11/22273、调整并审定利润分配表中的构成工程借：盈余公积——提取法定盈余公积154164——提取法定公益金77082——提取任意盈余公积154164贷：利润分配——提取法定盈余公积154164——提取法定公益金77082——提取任意盈余公积154164借：应付股利——羽丰公司968082贷：利润分配——应付优先股股利968082借：应付股利——应付普通股股利123331.20贷：利润分配——应付普通股股利123331.202023/11/22282023/11/2229三、案例分析1、利润分配审计有其特定的审计目标——本年实现的净利润是否按规定的顺序和标准进行分配2、核查应税利润的真实性是本次审计的一项重要内容2023/11/2230本章小结损益形成〔利润总额〕审计——利润总额的真实性利润分配审计——顺序、各工程的真实性完成作业三2023/11/22312004级财务管理专业?初级财务管理?主讲人：向显湖管理资源吧〔〕，提供海量管理资料免费下载！2023/11/2232第一讲：财务根底一、企业目标及财务目标1、企业目标2、企业财务目标3、利润与企业价值二、财务管理概念1、企业财务活动〔1〕过程〔见图一、图二〕〔2〕资金运动规律管理资源吧〔〕，提供海量管理资料免费下载！2023/11/2233图一：企业财务活动与财务关系图筹资投资分配耗资收入企业股东债权人员工政府财务管理营销生产职能部门指导管理资源吧〔〕，提供海量管理资料免费下载！2023/11/2234图二：企业资金运动图货币资金储藏资金在产品资金成品资金货币资金固定资金对外投资股东、债权人等投入退出补偿积累管理资源吧〔〕，提供海量管理资料免费下载！2023/11/2235①并存与继起②适时适时平衡③资金运动与物质运动既一致又背离④企业资金与社会资金相依存2、企业财务关系〔1〕企业与投资者和受资者〔2〕企业与客户〔3〕企业与政府〔4〕企业与员工〔5〕企业内部各单位管理资源吧〔〕，提供海量管理资料免费下载！2023/11/22363、企业财务管理根据企业资金运动的规律，对财务活动与财务关系进行组织、调节和监督，以实现企业价值最大化。三、财务管理环节1、财务预测〔确定战略目标〕2、财务决策〔选择实现目标的方案〕3、财务预算管理〔1〕预算编制〔2〕预算控制〔3〕预算分析与考核管理资源吧〔〕，提供海量管理资料免费下载！2023/11/2237四、财务管理标准(一〕财务管理体制：两权三层管理框架〔二〕财务总监制度1、必要性〔1〕董事会需要对经理层进行有效监督；〔2〕外部监督机制弱化需要内部监督辅助。股东大会董事会经理层资本所有权法人财产权经营管理权所有者财务管理经营者财务管理管理资源吧〔〕，提供海量管理资料免费下载！2023/11/22382、地位和作用〔1〕约束经理人员行为，限制“内部人控制〞；〔2〕发挥其他监督形式所不能实现的作用。3、权责〔1〕权①参与制定公司的财务管理制度，监督、检查财务活动和资金书支情况；②参与拟订财务预算方案、决策方案；③参与拟订股票融资、债务融资方案；④审核公司投资工程的可行性；⑤参与拟订利润分配方案；⑥与经理联签批准财务支付；⑦其他。〔2〕债①联同经理共同承担财务报告的真实性；②保全公司资产和资本③承担重大决策失误的损失④其他管理资源吧〔〕，提供海量管理资料免费下载！2023/11/2239〔三〕企业内部财务管理方式1、集权方式2、分权方式管理资源吧〔〕，提供海量管理资料免费下载！2023/11/2240第二讲公司理财的根底工具时间价值的计算与分析风险价值的计算与分析现金流量的计算与分析资本本钱的计算与分析财务杠杆与经营杠杆的计算与分析管理资源吧〔〕，提供海量管理资料免费下载！2023/11/2241一、资金时间价值的计算问1：某企业有一笔4年后到期的借款，到期值为1000万元，设存款年利率为10%，确定年偿债基金。问2：某企业现借得1000万元的贷款，在10年内以年利率12%等额归还，计算每年应付的金额。问3：某人分期付款购置住宅，每年年初支付6000元，20年还款期，假设银行借款利率为5%，如果该项分期付款现在一次性支付，那么需要支付的款项是多少？[(P/A,5%,19)=12.0853]问4:某人在年初存入一笔资金,存满5年后每年末取出1000元,至第10年末取完,银行存款利率为10%,那么此人应在最初一次存入银行的钱为多少?问5：某人持有某公司股票，公司采用固定股利政策，每股2元，那么该公司股票价格为多少？管理资源吧〔〕，提供海量管理资料免费下载！2023/11/2242〔一〕终值与现值１、单利终值与现值(１)终值〔Ｆ〕Ｆ＝Ｐ＋Ｐ*i*n=P*(1+i*n)(2)现值Ｐ＝Ｆ／(1+i*n)２、复利终值与现值(１)终值〔Ｆ〕Ｆ=P*(1+i)n(2)现值Ｐ＝Ｆ／(1+i〕n管理资源吧〔〕，提供海量管理资料免费下载！2023/11/2243〔二〕年金〔期末等额的系列收付〕终值与现值１、普通年金终值〔Ｆ〕Ｆ＝Ａ＊=A*〔F/A,i,n)年偿债基金的计算〔例：下页〕２、普通年金现值Ｐ＝Ａ＊=A*(P/A,i,n)年资本回收额的计算２、即付年金终值与现值管理资源吧〔〕，提供海量管理资料免费下载！2023/11/2244即付年金终值系数是即付年金终值与现值是例1：某企业有一笔4年后到期的借款，到期值为1000万元，设存款年利率为10%，计算年偿债基金。年建立偿债基金A*=1000*[〔F/A,i,n)]=1000*〔1/4.6410〕=215万元例2：某企业现借得1000万元的贷款，在10年内以年利率12%等额归还，计算每年应付的金额。每年应付的金额A=1000*[1/(P/A,i,n)]=1000*〔1/5.6502)=177万元.管理资源吧〔〕，提供海量管理资料免费下载！2023/11/2245例3：某人分期付款购置住宅，每年年初支付6000元，20年还款期，假设银行借款利率为5%，如果该项分期付款现在一次性支付，那么需要支付的款项是多少？需要支付的款项P=A*=6000*13.0853=78511.83、递延年金现值递延年金现值P=A*(P/A,i,n)*(1+i)-m例4:某人在年初存入一笔资金,存满5年后每年末取出1000元,至第10年末取完,银行存款利率为10%,那么此人应在最初一次存入银行的钱为多少?P=A*(P/A,i,n)*(1+i)-m=1000*3.7908*0.6209=2354元

管理资源吧〔〕，提供海量管理资料免费下载！2023/11/22464、永续年金现值P=A/I问5：某人持有某公司股票，公司采用固定股利政策，每股2元，假定利率为10%，那么该公司股票价格为多少？股票价格P=2/10%=20元〔三〕名义利率〔r)与实际利率(i)的换算i=(1+r/m)m-1(m为每年复利次数〕例6：某企业年初存入银行10万元，在年利率为10%，半年复利一次的情况下，到第10年末，该企业能够得到多少本利和？i=(1+r/m)m-1=〔1+10%/2〕2-1=10.25%F=10*(1+10.25%)10=26.53万元

管理资源吧〔〕，提供海量管理资料免费下载！2023/11/2247二、风险价值的计算与分析〔一〕风险的概念和分类1、风险：对组织目标产生负面影响的事件发生的可能性。从财务管理角度看，风险是指企业在各项财务活动过程中，由于各种难以预料或无法控制的因素的作用，使企业的实际收益与预期收益发生背离，从而蒙受经济损失的可能性。2、风险的构成要素：风险因素、风险事故和风险损失。〔1〕风险因素：引起或增加风险事故的时机，或扩大损失幅度的条件。包括实质性风险因素、道德风险因素和心理风险因素三个方面。①实质性风险是指增加风险事故发生时机或扩大损失程度的物质条件，是一种有形的风险因素；②道德风险是指与人的思想和行为相联系的一种类无形风险，表现为人的恶意的行为或不良意图；③心理风险是与人的主观疏忽过失相联系的一种无形风险。管理资源吧〔〕，提供海量管理资料免费下载！2023/11/2248〔2〕风险事故：是导致风险损失的事件，它是将风险损失从可能性转化为现实性的媒介。〔3〕风险损失：是指风险事故所带来的非预期的经济价值减少。判断：某企业销售人员在没有对客户财务情况充分了解的情况下，向其大量赊销商品，不久该客户申请破产，使得该企业的应收账款损失了90%。3、风险的分类〔1〕按照风险损害的对象分，有人身风险、财产风险、责任风险和信用风险。〔2〕按照风险导致的后果可以分为纯粹风险和投机风险。〔3〕按照风险能否转移可分为可转移风险和不可转移风险。〔4〕按照风险的起源和影响可分为系统风险和非系统风险。〔5〕企业风险可按性质分为经营风险和财务风险管理资源吧〔〕，提供海量管理资料免费下载！2023/11/2249〔二〕风险衡量1、概率令：x为随机事迹，xi为随机事件的第种结果，pi为出现该种结果的相应概率。那么有：〔1〕0≤P≤1〔2〕2、期望值3、离散程度〔1〕方差管理资源吧〔〕，提供海量管理资料免费下载！2023/11/2250〔2〕标准差〔3〕标准离差率例：某企业有A、B两个工程，收益率及其概率分布如表：工程实