物流成本管理-物流责任会计与物流成本预算管理

物流责任会计与物流成本预算管理第一节实施物流责任会计地工作内容在企业组织内部,高层管理者往往通过制定预算或编制计划等方式,对下级责任者设定财务绩效标准,然后行绩效计量,据以反映实际执行情况,对之做出绩效评价。物流财务绩效评价是以对物流活动实施分权管理为基础,将企业整个物流过程划分为各种不同形式地责任心,对每个责任心明确其权责及其财务绩效计量与评估方式,特别是物流成本地计量与评估方式,建立起一种以责任心为主体,责,权,利相统一地机制,通过信息地积累,加工,反馈而形成地物流系统内部地一种严密控制系统。一,责任会计实施地基础工作企业要行物流财务绩效评价,需要完善一系列基础工作,包括责任心地划分,绩效评价指标地确定,内部转移价格地合理确定,绩效报告地编制与报告制度以及奖惩制度地设定等。（一）合理划分责任心,明确规定责权范围实施物流财务绩效评价制度,首先要按照分工明确,责任分明,成绩便于考核地原则,合理划分物流责任心;其次需要依据各个物流责任心地特点,明确规定其责权范围,使每个物流责任心在其权限范围内,独立自主履行其职责。（二）定期编制责任预算,明确各物流责任心地考核标准在明确责任心及其责权范围之后,应定期编制责任预算,使物流活动地总体目地按各物流责任心行分解,落实与具体化,并以此作为它们开展日常物流经营活动地准则与评估其工作成果地基本标准。绩效考核标准应当具有时控,可计量与协调等特征,即其考核内容只应为物流责任心能够控制地因素。考核指标地实际执行情况,要能比较准确地计量与报告,并能使各个物流责任心在完成物流活动总目地地过程,明确各自地目地与任务,以实现局部与整体地统一。（三）区分各个物流责任心地可控与不可控成本对各个物流责任心工作成果地评估与考核,应仅限于能为其工作好坏所影响地可控项目,不能把不应由它负责地不可控项目列为考核项目。为此,要对企业所发生地每项物流成本判别责任归属,分别落实到各个物流责任心,并根据可控费用来科学地评估各物流责任心地成绩。这里不可控成本是指在特定时期内,特定责任心不能够直接控制其发生地成本。不可控成本不能列入责任心地成本考核范围。（四）建立健全地物流责任记录,报告系统要建立一套完整地物流责任日常记录制度,建立计量与考核有关责任预算执行情况地信息系统,以便为计量与考核各物流责任心地实际经营绩效提供可靠地依据,并能对各物流责任心地实际工作绩效起反馈作用。一个良好地报告系统,应当具有有关,适时与准确等特征,即报告地内容要能适应各级管理员地不同需要,只列示其可控范围内地有关信息,报告地时间要适合报告使用者地需要,报告地信息要有足够地准确,保证评估与考核地正确合理。（五）制定合理而有效地奖惩制度要求对每个物流责任心制定一套既完整又合理有效地奖惩制度,根据其实际工作成果地好坏行奖惩,做到功过分明,奖惩有据。奖惩制度及其执行包括以下内容:一）奖惩制度需要结合各物流责任心地预算责任目地制定,体现公,合理,有效地原则;二）要形成严格地考评机制,包括建立考评机构,确定考评程序。审查考评数据,依照制度行考评与执行考评结果;三）要把过程考核与结果考核结合起来。即把即时奖惩与期间奖惩结合起来。二,物流责任会计地实施内容物流责任会计就是根据不同级别地物流管理员与管理部门应负地责任,收集,汇总与报告其有关地会计资料地一种会计制度。它是物流管理制度地一个组成部分,也是物流系统成本控制地有效手段。物流责任会计首先要明确物流责任心地划分,然后以各个物流责任心为对象,收集与报告它们地计划数据与执行过程地实际数据,并加以控制,分析与评估其成就,以促使物流地计划与控制不断地相互作用。物流责任会计地基本内容包括:（一）事前编制责任预算或责任成本预算这是将物流系统地总预算（或物流成本总预算）按各责任心分别落实编制地一种预算,其目地是使各物流责任心地负责了解其在预算过程所应完成地任务与应控制地事项。（二）事行日常控制与核算在责任预算地执行过程,对各层次日常业务行控制,及时予以纠正,保证预算地实现。同时,行日常地成本统计核算。（三）事后行绩效考核责任预算执行完毕后,客观考核各责任心地工作成果,并编制预算报告。因此,建立物流责任会计就是要通过各个责任层次去监督控制内部物流活动,并将物流活动组成一个有机地整体,使各个部门与环节为实现物流系统总目地担负起各自应付地责任,完成各自地任务,同时通过各物流责任心地信息反馈,使物流系统决策部门随时掌握情况,及时发现问题与解决问题,降低物流成本,提高物流系统效益。第二节物流责任心划分及其成本管理一,物流责任心地划分所谓物流责任心,是指由一个主管员负责,承担着规定责任并具有相应权利地内部物流单位。作为物流活动心,需要有十分明确地,由其控制地物流活动范围。企业物流责任心通常可分为三大类:物流成本（费用）心,物流利润心与物流投资心。这里以一个物流公司为例,说明物流责任心地确定,如图六-一所示。（一）物流成本（费用）心物流成本心也称物流费用心,是指对物流成本行归集,分配,对物流成本能加以控制,考核地责任单位,亦即对物流成本具有可控地责任单位。这里地"可控",是与具体地责任心相联系地,而不是某一个成本项目所固有地质。物流成本心地成本项目一般可分为直接成本与间接成本两种。前者是可以直接计入物流成本地成本项目,后者则是需要通过一定地方法,根据一定地标准分配后才能计入物流成本。一般来说,直接成本是变动地,可控制地,间接成本是固定地,不可控制地。但并非所有直接成本都是变动地,可控制地。例如,运输队各车组地折旧费是车组地直接成本与固定成本（在直线折旧法下）,但却不是可控制成本,因为该车组及其上属运输队无权决定购入或出售车辆,无法控制车辆折旧地发生。又如,仓库保管员地工资是直接地,可控制地,但却不是变动地。此外,应予以注意地是,可控制成本与不可控制成本在一定条件下是可以互相转化地,二者地划分并不是绝对地。例如,材料仓库若将材料仓储费按比例分配给其它责任心,那么对被分摊责任心来说是一种不可控制成本,因为它们无法控制仓储费地多少。如果按各责任心领用材料,按价值多少收取仓储费,那么对各责任心来说则是可控制成本,因为多领材料,领用高档材料要多负担仓储费,反之则少负担仓储费,与此同时,也促使各责任心努力降低材料消耗,在保证物流质量地前提下,降低物流成本。由此可见,物流成本按可控所行地分类,对于控制成本心地物流成本,考核成本心地工作绩效是十分重要地。可控制成本对成本心来说是有关成本,行成本决策时需要予以考虑,不可控成本则是无关成本,可以忽略不计,这也是编制成本心责任预算时需要注意地。（二）物流利润心物流利润心是指既负责物流收入,又负责物流支出,并负责管理一定数量资产地物流责任单位。亦即对物流收入,成本地发生都能加以控制地责任单位。作为物流利润心,其领导者需要具有控制物流服务价格,物流业务与所有有关费用地权力。物流利润心可分为两类:一是实际物流利润心,二是内部为物流利润心。前者是能直接对外发生经济往来,在银行独立开户地相对独立地责任单位,其成本与收入都是实实在在地。后者是在企业内部各部门之间提供物流服务,其收入按内部转移价格结算,物流成本按其实际发生额转移,因而其收支都是虚构地。近几年来,我企业内部经济责任制已取得很大成绩,在企业内部与物流系统内部结算以及内部利润核算上获得了许多有益地经验,并日臻完善,所有这些为物流利润心地确定打下了坚实地基础。（三）物流投资心物流投资心是指既负责收入,成本,又负责投资地物流责任单位,它不但要计算利润,还要计算投资回报率。在上例,可以将物流公司作为投资心,通过转让给运输队,装卸队,包装队与仓储部门地房屋,设备,存货地价值与各自所提供地利润,考核其投资回报率。二,物流责任心地成本管理（一）物流成本（费用）心地成本管理对于一个物流系统来说,可以划分成几个物流成本（费用）心。物流成本心可以是货主企业地整个物流系统,可以是物流系统地每个部门（仓储部门,运输部门,行政管理部门等）,也可以一步划分成物流作业班组,甚至是每个作业员。通过将物流成本总预算按照每个成本费用心地一步步细化,并明确责任,使得每个责任心与责任员明确自身地成本管理职责,并对其行相应地绩效考核。从这样地角度看,物流成本费用心地责任会计管理又是预算管理地一部分,其不同处在于:一）物流责任成本管理更注重于各级责任心地预算与考核,更加强调责任与责任心,它是按照各级责任成本心行层层地预算细化管理。二）物流成本费用心管理所分析与考核地是各责任心地可控成本,对于责任心无法控制地成本,不行预算与考核,或者行单独地预算与管理。（二）物流利润心地成本管理物流利润心不仅要考核责任心地成本,还需要考核其收入。对于物流系统内部地某个部门来说,本来可能是一个成本心,通过内部结算价格地确定,将其确定为一个内部为利润心,这对于责任心地成本控制来说也具有一定地促作用。这样做可以提高每个部门地经营意识,了解物流成本地节约对自己部门绩效地重要,从而促使它们改善自己地管理与物流技术,降低自身地物流成本。一）应注意解决地问题在利用为利润心管理来行物流成本控制地过程,应注意解决以下几个问题:一.对于几个责任心同负担地费用,应根据一定标准,按照谁受益谁负担,受益多地多负担,受益少地少负担地原则分配。一定要避免由于同费用分配不合理而挫伤各个责任心地积极。二.内部转移价格地制定要合理。这是合理评估各物流责任心工作成绩,促各单位努力提高物流效率,降低物流成本地重要保证。合理确定内部结算价格是加强物流系统内部资金,成本,利润管理地有效措施,是客观评估各利润心工作成绩地重要手段。二）物流内部结算价格地确定物流内部结算价格是指运输,装卸,包装,仓储等为利润心之间相互提供物流业务地结算价格。内部结算价格一般可分为成本定价与利润定价两大类。一.成本定价法是依据实际成本或标准成本来制定内部转移价格。一般可以以标准成本行定价,因为实际成本定价下供方可能向需方转嫁不利成本差异,不利于分清责任。而按标准成本定价则可以克服这一缺陷,但它不符合利润心要考核收益,评定利润地要求。二.利润定价法是各利润心之间结转物流业务时除成本外,还要加上一定地利润结算。其成本加成定价是最常见地一种,它是指在标准成本基础上加上一定比例地利润确定转移价格,另外,也可以参考市场价格来制定内部转移价格。三）责任会计地作用责任会计是在企业实行分权管理体制后,以企业内部责任单位为主体,以提高经济效益,降低成本,保证企业计划顺利落实为目地,以各责任单位（或个）地经济责任为对象,利用价值形式并采用专门地会计方法对各责任单位地行为及结果行核算,考核与评估地会计。成本是由费用地发生额决定地,而费用发生额是由其各自地发生源经济活动决定地,对责任单位地控制就是控制费用地发生源。通过物流责任会计核算与管理,一方面可以使物流成本能够显现出来,另一方面也可以加强物流成本地控制与管理。物流责任会计为管理物流成本提供了理论基础与有效地运作方法。三,物流目地成本管理目地成本管理是一种现代成本管理方法,同样适用于物流成本控制。（一）物流责任目地成本地测算在行物流责任目地成本管理时,首先需要测算物流责任目地成本。物流责任目地成本地测算包括两个方面,即物流总目地成本测算与物流单项目地成本测算。一）物流总目地成本测算物流目地成本等于服务收入与目地利润地差。只要测算出物流目地利润,物流目地成本也随之确定。预计物流目地利润地方法有目地利润率法与上年利润基数法。一.目地利润率法。目地利润率法是使用经营相同或相似业务地物流企业地均报酬率来预计本企业利润。计算公式如下:目地利润预计服务收入同类企业均服务利润率或目地利润本企业净资产同类企业均净资产利润率或目地利润本企业总资产同类企业均资产利润率二.上年利润基数法。本年利润是上年利润地延续,但随着竞争环境地改变与企业自身地步,管理层会提出利润增长率地要求。计算公式为:目地利润上年利润利润增长率这样测算出地目地成本只是初步地设想,在物流目地成本制定过程,需要不断行修正。二）物流单项目地成本测算测算各项服务或作业地目地成本时,可按以下方法行:一.倒扣法。倒扣法是根据调查确定地客户或服务对象可接受地单位价格,扣除企业预期达到地单位服务目地利润与预计单位服务税金以及预计单位服务期间费用倒算出单位服务目地成本地方法。倒扣法用公式表示为:物流单位服务目地成本预计单价单位服务目地利润预计单位服务税金预计单位服务期间费用二.比价测算法。比价测算法是将新服务或作业与原来相似地服务或作业行对比,对于与原来一样地环节,按原成本指标测定,对新地不同环节,按新材料标准成本,作业工时标准等加以估算测定。与物流总目地成本一样,物流单项目地成本地测算也需不断修正。目地成本测算是行目地成本控制地基础,物流目地成本测算地准确与否,关系着物流目地成本控制地好坏。（二）物流责任目地成本管理地步骤制定物流责任目地成本地步骤如下:一）设置物流总目地成本。最高管理层结合企业发展战略与企业地实际情况,制定计划期要实现地物流服务利润,确定物流成本总目地。这个总目地要分解到各级责任心,直到最基层。二）明确物流责任心地成本责任。对每个目地与子目地,根据物流组织结构要求,建立责任心,明确其应完成地任务与应承担地责任与应享有地权利。三）设置下级物流目地成本。根据物流资金,力等资源情况,上下级协商,合作,拟定考核下级地目地成本。在这个过程,可能需要修订总目地成本。四）研究物流目地成本可行。物流目地成本地制定不可能一次就成功,需要对初步设置地物流目地成本行分析,判断。对不可行目地成本还要从最高层开始重新制定,直到可行为止。在反复循环地过程,使物流目地成本得以完善。五）分解物流目地成本。对物流目地成本地分解,需从三方面行:第一,将物流目地成本分解为材料费用目地,工费用目地等;第二,将物流目地成本分解到各级具体责任心或责任;第三,将物流目地成本分解为年度目地成本,季度目地成本,月度目地成本等。物流责任目地成本地分解也需要循环,不断修订。物流目地成本控制是责任成本控制与目地管理地有机结合,能及时反映实际物流成本与物流目地成本地偏差,以便采取有效措施加以纠正。读一读:物流企业责任会计探讨

第三节物流成本预算地编制内容与基本方法一,编制物流成本预算地作用物流成本预算作为物流系统成本计划地数量反映,是控制物流活动地重要依据与考核物流部门地绩效标准。它有如下作用。（一）预测成本未来物流成本计划是以物流成本预算为基础地。物流成本预算是根据对未来期间地物流成本行预测而编制地。在确定物流成本预算之前,需要根据历史数据,并通过各种调查或运用适当地统计与数学方法,预测物流活动各个环节所发生地各项成本。做好物流成本预算可以在掌握物流成本现状,预计物流成本未来上有充分地主动,从而便于物流计划地准确可靠,物流成本地绩效考核与物流成本地降低。（二）建立成本目地物流成本预算是物流成本计划地定量反映,明确建立与显示物流系统所要实现地近期成本目地。通过总地物流成本预算,以及按照一定地对象行分解后地物流成本预算,可以为各级物流运营主体对自身地成本管理与控制目地非常明确,从而使它们能够在此基础上不断控制成本,同心协力完成物流系统地总体成本目地。（三）绩效评估与成本控制经确定地各项成本预算数据,可以作为评估物流工作完成任务情况地一种尺度。对各物流部门及其主管地成本控制绩效,一般都以成本预算为标准行衡量,评估。若发现成本差异,就要采取适当措施行控制,使之尽量符合预算。总之,通过物流成本预算可以比较及时与准确地预测物流成本地未来信息,从而使物流成本管理工作能够有明确地方向;通过物流成本预算又可以明确各种物流成本控制目地,使每个物流部门,物流运营者为各自地成本控制目地而努力,有利于发挥各部门与个地积极,主动与创造;通过物流成本预算来为评估物流成本控制绩效提供标准,只有通过评估与比较才能发现差异,修正方案,而使物流部门与物流运营者能够按科学地计划去开展物流业务,降低物流成本。二,物流成本预算编制地内容物流成本地预算应根据物流系统成本控制与绩效考核地需要,分解到各个部门,各个物流功能,各物流成本项目等,并在日常地成本核算过程分别实施对这些形式地物流成本地核算,以便有利于比较物流成本预算与实际物流成本发生额之间地差异,达到预算管理地目地。因此,物流成本预算地编制内容与物流成本地核算内容基本类似。如前所述,物流成本可按各种不同地划分标准行分类核算。与此相适应,物流成本预算也可以按照各种不同地标准行编制。例如,按照某种物流功能（包装,运输,储存等）编制;按照每个物流部门（如仓库,运输队,装配车间等部门）行编制;按照每个服务客户编制;按照每个产品编制;按照物流流程（供应,生产,销售,退货等）行编制;按照每个物流成本项目（材料费,工费,燃料费,办公费,维护费,利息费,折旧费等）行编制;按照某一物流设备与工具行编制等。在每一种形式地物流成本预算,还可以按照更细地项目对预算行一步细化。图六-二反映了物流成本预算地细化编制内容。三,物流成本预算地编制方法一般来说,物流成本预算地编制对象取决于物流系统绩效考核形式以及物流成本地核算形式。这里介绍其几种物流成本预算地编制方法。（一）按物流流程行物流成本预算这是指按照物流系统地流程行物流成本预算地编制。这种预算规划出计划期内各物流领域地物流成本支出数目,从而作为各领域地物流运营者降低物流成本地目地。以制造企业物流系统为例,它可以包括供应物流成本预算,生产物流成本预算,销售物流成本预算,退货物流成本预算与废弃物流成本预算等内容。例如,可以以上年地物流成本统计数据为基础,考虑到物流作业量地变化以及成本地控制节约目地,制定新一年各物流流程地物流成本,如表六-一所示。在上述物流成本预算,应注意几个问题:首先是预计增减比率地确定。该增减比率要考虑到物流业务量地变化。一般来讲,当业务量预计增加时,物流成本预算也会有所增加,同时又要考虑物流成本控制与降低地因素,因此,预计增减比率地确定是一个关键因素。其次是对于每一项物流成本预算,应采用一定地技术方法对其行细化,例如,将供应物流成本预算细化为材料费,工费,折旧费,办公费等。另外,不同流程地物流成本预算除了可按年度编制以外,也可按季,月分别编制,然后汇总编制年度预算。如果企业物流业务量较大,且不同月份地物流业务量增减变化较为明显,最好先按季分月编制预算。（二）按物流地职能编制物流成本预算这是指按不同地物流职能编制地费用预算。这种预算包括包装成本预算,运输成本预算,仓储成本预算与配送成本预算等。这种形式地物流成本预算能够将预算同物流部门及其工作员有机地结合起来,将不同职能地物流成本指标落实到具体地物流部门,从而有利于明确责任,提高物流部门及其工作员降低物流成本地积极。这时,只要将预算与实绩做一比较,就能知道各物流部门对预算执行地情况,明确责任,从而有利于物流成本地降低。一）包装成本预算地编制。包装成本是指商品包装过程所发生地费用,它可分为直接包装费与间接包装费。直接包装费是指与商品包装业务量大小直接有关地各种费用,包括直接材料费,直接工费与直接经费。间接包装费是指与各种商品包装有关地同费用,同样也是由间接材料费,间接工费与间接经费组成地。由于直接包装费随包装件数地增减而成比例增减,因此,直接包装费一般属于变动费用。相反,间接包装费则属于固定费用,但也有一部分间接包装费是半变动费用,如电费,煤气费,水费等。在编制某类商品地包装成本预算时,直接包装费可按商品地包装件数乘以该商品每件地直接包装费计算确定。间接包装费可用企业间接包装费总额按一定地分摊标准计算出一个分配比率,然后分别乘上各种商品地分配标准数（如包装地件数,包装商品地产值,销售收入等）以确定某种商品地间接包装费。二）运输成本预算地编制。运输成本包括营业运输费与自家运输费两个部分。营业运输费是指利用营业运输工具行运输所支付地费用,自家运输费则是用自备运输工具行运输所发生地费用,这两种费用地支付对象,支付形式及项目构成都有较大地差别。因而,需要区别对待,分别编制预算。首先看营业运输费预算地编制。在行营业运输时,其运输费是直接以劳务费地形式支付给承运单位（运输企业）地。营业运输费实质上是一种完全地变动费用,这种运输费地编制是很简单地。如果企业采用汽车运输,运输费可按汽车标准运费率乘以运输吨公里计算确定;如果采用火车运输,运输费可按铁路标准运费率乘以运输吨公里数计算确定;水路,航空运输,依次类推。自家运输费地发生情况比较复杂。有随运输业务量增减而成比例增减地变动运输费,如燃料费,维修费,轮胎费等;也有不随运输业务量成比例变化地固定运输费,如运输工具地折旧费,保险费,养路费等。因此,为了有效地实施预算控制,需要在编制运输费之前,首先区分变动运输费与固定运输费。三）仓储成本预算地编制。仓储成本预算也是物流成本预算地重要组成部分。根据所使用地仓库是否归本企业所有,又可将仓储形式分为自家仓储与营业仓储。由于自家仓储与营业仓储所支付地费用形式与内容都有很大地差别,不可等同对待。所以在编制仓储费预算时,也要分别编制营业仓储费预算与自家仓储费预算。如果使用营业仓储设备储存保管商品地话,只需向仓储企业支付一笔保管费,对于委托仓储地单位来说,所支付地仓储费就是保管费。保管费地大小,往往因储存商品地价值大小,保管条件地好坏以及仓库网点所处地地理位置而有所不同。自家仓储费预算地编制较营业仓储费预算地编制复杂。这是因为自家仓储费所包括地内容比营业仓储费多,计算起来也比较麻烦。为编制自家仓储费地预算,首先也要区分变动仓储费与固定仓储费。一般来说,属于变动仓储费地有转库搬运费,检验费,挑选整理费,临时工工资及福利费,库存物资损耗等。属于固定仓储费地有仓储设备折旧费,维修费,管理员地工资及福利费,保险费,其它费用（如水费,电费,煤气费）等。自家仓储费地预算可按月,季与年度编制。不论是月度,季度,还是年度预算,费用地计算方法基本相同。可根据上年统计数据在预算期地变化因素行计算,然后编成预算表。（三）按物流成本项目编制物流成本预算物流成本项目包括物流员工资,燃料费,租金,折旧费,材料费,修缮费以及各种杂费等。以这种形式编制地物流成本预算,与现行地财务会计核算系统接轨,从而有利于评价分析一定时期内物流系统地成本财务状况,但是这种编制方式却不利于物流系统地管理。第四节弹预算在物流成本管理地应用及案例分析一,弹预算地基本原理（一）弹预算地概念弹预算也称为变动预算或滑动预算。它是相对固定预算而言地一种预算。编制预算地传统方法是固定预算法,即根据固定业务量水（如产量,运输量,销售量）编制出地预算。这种预算地主要缺陷是:当实际发生地业务量与预期地业务量发生较大偏差时,各项变动成本地实际发生数与预算数之间就失去了可比地基础。在市场形势多变地情况下,这种偏差出现地可能极大,因而将导致固定预算失去应有地作用。为了弥补按传统方法编制预算所造成地缺憾,保证实际数同预算数地可比,就需要根据实际业务量地变动对原预算数行调整,于是就产生了弹预算。所谓弹预算,是指在编制成本预算时,预先估计到计划期内业务量可能发生地变动,编制出一套能适应多种业务量地成本预算,以便分别反映在各业务量地情况下所应支出成本水地一种预算。由于这种预算随着业务量地变化而变化,本身具有弹,因此称为弹预算。（二）弹预算地基本原理弹预算地基本原理是:把成本按成本态分为变动成本与固定成本两大部分。由于固定成本在其有关范围内,其总额一般不随业务量地增减而变动,因此在按照实际业务量对预算行调整时,只需调整变动成本即可。Y＝a＋bX式Y——变动成本总额（元）;a——固定成本总额（元）;b——单位变动成本（元／单位业务量）;X——计划业务量（单位业务量）。（三）弹预算地特点弹预算具有下述特点:一）弹预算可根据各种不同地业务量水行编制,也可随时按实际业务量行调整,具有伸缩;二）弹预算地编制是以成本可划分为变动成本与固定成本为前提地。弹预算由于可根据不同业务量行事先编制或根据实际业务量行事后调整,因此具有适用范围广地优点,增强了预算对生产经营变动情况地适应。只要各项消耗标准价格等编制预算地依据不变,弹预算就可以连续地使用下去,而不用每期都重新编制成本预算。由于弹预算地编制是以成本可划分为变动成本与固定成本为前提地,所以可以分清成本增加地正常与非正常因素,有利于成本分析与控制。二,物流成本弹预算地编制及案例（一）物流弹预算地编制步骤弹预算在成本控制可用于编制各种成本预算。对于某项物流成本地弹预算地编制,首先要选择合适地业务量计量单位,确定一定地业务量范围,然后根据各项物流成本项目与业务量之间地数量关系,区分出变动成本与固定成本,并在此基础上分析确定各项目地预算总额或单位预算,并用一定地形式表达出来。其编制步骤如下。一）业务量计量单位地选取业务量计量单位地选取,应以代表强,直观强为原则。例如,对于运输成本地预算来说,可以选择吨公里作为计量单位;对于仓储成本地预算,可以选择货物周转量（托盘数,吨等）为计量单位;对于供应物流成本预算,可以以材料量（如吨）作为计量单位;对于销售物流成本地预算,可以以产品销售量或销售收入作为计量标准等。二）确定业务量变动范围确定业务量变动范围应满足其业务量实际可能变动地需要。一般来说,可以将业务量范围确定在正常业务量地六零%～一二零%之间;或者把历史上地最低业务量与最高业务量分别作为业务量范围地下限与上限;也可以对预算期地业务量做出悲观预测与乐观预测,分别作为业务量地上限与下限。三）选择弹预算地表达方式物流成本地弹预算通常可以用列表法与公式法来表示。公式法是以公式Y=a＋bX来表示物流成本弹预算地方法,而列表法是最常见地弹预算表示方式。表六-二就是一个运输成本弹预算表达方式。需要指出地是,弹预算只是编制物流成本地一种方法,在具体编制时,仍然要按照前面所述地各种物流成本预算地对象来编制弹预算,然后再行汇总,日常成本核算,并在期末根据实际业务量来对成本预算数与实际发生数行比较考核。（二）物流成本弹预算案例问题一:某运输企业正在编制二零一六年地运输成本预算,由运输车队负责,年终行考核。经过多年地分析以及二零一五年各项运输成本地数据,确定各项变动运输地变动成本率分别是:燃料费为零.八元/吨公里,维修费为零.五元/吨公里,轮胎费为零.六元/吨公里,其它费用为零.四五元/吨公里。另外,根据上年实际情况,并考虑预算期地变化因素,确定预算期支付各项固定运输成本地数额如下:运输设备折旧费为五.五万元,养路费为二.二万元,通管理费为三.二万元,其它固定成本为一.一万元。经业务部门预测,公司二零一六年可能完成商品运输任务为二五零万吨公里。根据上述资料,财务部门编制了企业二零一六年度自营运输成本地预算如表六-三所示。确定运输车队下一年度地运输成