浅谈加强企业应收账款管理的对策

摘要随着市场经济的快速发展,市场竞争越来越激烈,越来越多的企业在进行商品交易时建立在商业信用基础上并以赊销方式实现,扩大了企业的销售额但同时也形成了大量的应收账款，应收账款的不断增加，会使企业面临着收不到钱的风险，易形成坏账，为避免坏账影响企业经济效益，因此做好应收账款的有效管理成了企业经营活动中的重要问题。本文以HD公司为例，对公司的应收账款现状进行阐述，对公司应收账款管理存在的问题进行分析并提出相应的对策，从而促进公司自身的发展。关键词：应收账款；应收账款管理；管理问题；对策AbstractWiththerapiddevelopmentofmarketeconomy,theincreasinglyfiercemarketcompetition,moreandmoreenterprisesestablishedinthecommoditytradingonthebasisofcommercialcreditandcredit,expandthesalesoftheenterprisebutalsotheformationofalargenumberofaccountsreceivable,accountsreceivableshouldbeincreased,enterpriseswillfacetheriskofreceivingnomoney,easytoavoidtheformationofbaddebts,baddebtsaffecttheenterpriseeconomicbenefits,sodothemanagementofaccountsreceivablehasbecomeanimportantprobleminthebusinessactivitiesofenterprises.Keywords：Accountsreceivable；Accountsreceivablemanagement；Managementproblems；Countermeasures一、公司简介HD公司是公司主要从事化学药、中药的原料药和制剂的生产销售，以及中西成药、中药材、医疗器械、健康产品等的经营，是一家集医药研发、药品生产、批发零售、医药电商、医药物流、健康产业于一体的大型综合性企业，是浙江省的医药上市公司。经营范围：药品的生产经营；消字号及杀字号及杀字号用品、医疗器械、玻璃仪器、日用化学品、家用电器、农副产品（不含食品）、百货、土特产品、工艺美术品、针纺织品的销售；实验仪器、诊断仪器的维修、及仓储服务；经营进出口业务,外贸代理业务,外贸代理等业务。二、应收账款（一）应收账款的概念应收账款即：卖东西的一方先提供产品或者服务但是还没有收到买方的钱，而没有收到的这部分钱就被称作应收账款。主要指买方或接受劳务方负担的税金，代买方垫付的各种运杂费等退回的预收账款。不含应收职工欠款等其他应收；不包括长期的债权；公司支付的的各类存出保证金等。（二）应收账款形成的原因1.市场经济激烈的竞争企业为提高产品质量、适当降低产品价格增加销售，扩大市场的占有份额，通常采用赊销的方式进行经营；2.销售和收款的时间差销售和收款的时间差是造成应收账款的直接原因，由于商品周转的时间和收到货款的时间不一致，则导致了应收账款的形成。3.企业自身机制企业自身机制是造成应收账款的内部原因。一方面，企业管理者过度重视利润表中销售收入的金额，而忽视了资产负债表中应收账款的金额及风险。另一方面，企业管理者缺乏应收账款管理的理论和经验。

三、应收账款管理（一）应收账款管理的概念应收账款管理指：在企业赊销业务中，卖方将货物或服务提供给买方时，债权成立开始至卖方实际收回或作为坏账处理结束，卖方采取系统的方法和科学的手段，对应收账款收回全过程进行的管理。（二）应收账款管理的目的为保证企业能够足额及时地收回应收账款，降低和避免信用风险。（三）应收账款管理的重要性企业的应收账款管理直接影响到其自身运营资金的周转和经济效益加强对应收账款的管理作为企业营销策略的重要组成部分，主要有以下几点必要性：

1.可以扩大销售，增强企业市场份额

随着我国开放式经济的发展，市场上的产品大同小异，市场竞争愈演愈烈，企业为更好地吸引客户往往会使用分期付款、信用赊销等方式以达到促销的目的。在市场资金缺乏时，开拓新市场，销售新产品，赊销是极其重要的方式。赊销使企业一方面向客户提供了产品或劳务，另一方面为客户在一定期限内提供了一笔资金。

2.有效减少企业库存，降低存货风险及管理成本

企业的产品存货较多时，会增加企业的管理费，保险费和仓储费等支出，而企业采用较为宽松的信用政策进行赊销，可以存货转化为应收账款，减少产品库存，节约相关成本。

3.完成企业资金循环，促进企业继续运营发展

企业在生产经营中都会经过采购、生产、销售三个阶段的资金循环过程，在此过程中资金的形态由货币资金→储备资金→生产资金→产品资金。应收账款是企业资金循环的最后一步，也是最重要的一步。加强对应收账款的管理是企业回拢资金的重要一环，是保证企业继续运营发展的重要前提。

4.真实反映企业的现金资产情况

应收账款是企业的流动性资产，在资产负债表中，应收账款直接关系到企业的现金资产情况，与企业的偿债能力息息相关，是企业决策者，债权人及相关的政府部门等关注的重要信息之一。

5.能有效减低企业的成本

企业的应收账款可能会发生坏账或呆账给企业造成损失。采用赊销方式使企业的资金被客户占用，加大了应收账款的机会成本。通过建立健全企业管理机制，制定合理的信用政策，加强对应收账款的管理，可以有效减少坏账呆账出现的机率，减少应收账款被占用所耗费的机会成本，管理成本等，为企业节约开支。（四）企业应收账款管理的难度

1.大量的应收账款会影响企业流动资金的周转应收账款能够使资金进行流通，但大量的应收账款会导致企业流动资金被不合理占用，影响企业的流动资金周转和商品流通，使企业货币资金短缺，从而影响企业的正常开支和正常生产经营。应收账款收回不及时会增加企业的利息支出和为催收欠款而发生的各种费用，而且长期收不回的应收账款很容易形成坏账，给企业带来不可避免的损失。2.应收账款夸大了企业经营成果，使企业存在亏损目前，我国企业采用权责发生制确认收入，会计上发生赊销时，借记“应收账款”科目，贷记“营业收入”科目，企业的当期收入增加，当期利润增加，但并未都计入当期的现金流入。根据会计的谨慎原则，企业可根据实际情况对应收账款自行计提坏账准备，但在实务中，为了便于纳税，企业的坏账准备一般按期末应收款项余额的的1%-5%进行计提。如果企业应收账款较多，坏账的可能性会增加，即实际发生的坏账损失可能会超过提取的坏账准备。企业的经营成果被夸大，对可能发生的损失不能充分估计。3.应收账款增加了企业现金流出的损失应收账款赊销使企业产生了较多的收入，增加了利润，但没使企业的现金流入增加，反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和费用，加大了企业的现金流出。4.应收账款增加了企业资金的机会成本

企业应收账款所占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但由逾期应收账款的比例在不断上升，致使大量资金被沉淀，借款时间延长，利息费用增加。被占用的资金丧失了其时间价值，大大降低了企业资金的有效利用率，从而增加了资金的机会成本。四、HD公司应收账款分析及存在的问题

（一）HD公司应收账款分析1.HD公司应收账款指标分析1.指标一：周转率应收账款周转率=主营业务收入/（应收账款期初余额+应收账款期末余额）÷2反映企业一定时期收回应收账款的效率及损失程度。表1应收账款周转率分析表年份主营业务收入应收账款期初余额应收账款期末余额应收账款周转率（次）2014年13,240,574,165.872,041,305,724.932,225,584,308.206.212015年14,298,822,958.212,225,584,308.202,545,940,874.925.992016年16,195,208,608.782,545,940,874.922,899,628,363.634.45由上表1可知该公司2014年至2016年应收账款周转率分别为6.21，5.99，4.45次，呈逐年递减的趋势，反应了该公司的收账速度在变慢，账龄在变长，资产的流动性在下降，公司的短期偿债能力变弱。2.指标二：应收账款占流动资产的比重年份应收账款平均余额流动资产平均余额应收账款占流动资产的比重2014年2,133,445,016.574,258,717,094.3150.10%2015年2,385,762,591.565,095,265,442.3646.82%2016年2,722,784,619.286,587,826,067.4841.33%应收账款占流动资产的比重，一般应控制在30%左右为宜，由上表2知，公司2014年至2016年应收账款占流动资产的比重虽显示每年有所降低但仍大大超过可控比例，公司应收账款的风险仍然较大影响公司的流动资金，容易造成资金困难给公司的运营带来不利影响。表2应收账款期末余额统计表资料来源：HD公司2014年、2015年、2016年年度报告表3应收账款净额占主营业务收入的比重分析表年份主营业务收入应收账款净额应收账款净额占主营业务收入的比重2014年13,240,574,165.872,225,584,308.2016.81%2015年14,298,822,958.212,545,940,874.9217.81%2016年16,195,208,608.782,899,628,363.6317.90%资料来源：HD公司2014年、2015年、2016年年度报告综合分析：公司期末应收账款金额逐年增长。2014年、2015年以及2016年末，公司应收账款净额分2,225,584,308.20万元、2,545,940,874.92万元和2,899,628,363.63万元，占当期流动资产的比例分别为50.10%，46.82%，41.33%。应收账款净额占营业收入的比例分别为16.81%，17.81%和17.90%，虽然所占主营业务收入比例不是特别大，但是占流动资金的比例过高，容易发生资金链断裂等风险，引起公司的加工项目进度拖延等问题。

而较大金额的应收账款将影响公司的资金周转速度和经营活动的现金流量，给公司的营运资金带来一定压力。如果公司客户回款速度放缓，或者公司未能有效加强对应收账款的管理，将会对公司资金周转和经营业绩产生不利影响。（二）HD公司应收账款管理存在的问题1.对往来客户的资信状况缺乏科学的分析与评估企业对往来客户的资信状况进行科学分析与评估是从源头上扼制应收账款增加和形成坏账的重要途径，但目前很多企业为了占领市场，对客户不加以选择，对客户的信誉程度、支付货款能力、财务状况等缺乏必要的科学分析和评估，不能针对不同的往来客户制定不同的信用政策，使企业的应收账款平均收款期延长，资金占用数额增大，坏账损失发生的概率增大。2.缺乏有效而完善的内部管理制度，部门与部门之间缺乏沟通首先企业应收账款要及时回笼，要求销售部门和财务部门必须紧密而有效的配合。但在实际工作中，财务部门与销售部门往往缺乏沟通，各行其是，销售部门只注重推销，财务部门则只管记账，不主动向销售部门提供购货单位的欠款情况，没有必要的约束机制和激励机制，造成出现问题部门之间互相推诿。再者，企业财务部门在对应收账款管理方面制度不全，账目不清，长期不与客户对账和沟通。一旦遇到客户发生人员或名称变更等情况，拿不出有力的证据追讨欠款，而且长期账目不清，易形成欠款超过诉讼时限，使企业利益得不到法律保护，给企业带来不应有的损失。也有一些企业对讨账人员缺乏管理，让一些素质不高的人钻了空子，使收回的资金长期滞留在个人手里，致使企业资金安全性受到严重威胁。3.财务部门难以控制信用销售和收账由财务部门负责虽然加强了应收账款的专门管理，但往往与实际相差太远。因为财务部门实际上不了解客户情况和交易背景，无法形成科学有效的管理。对于应收账款要么控制过严，企业销售额下降；要么失去控制，拖欠仍会大量发生。五、HD公司应收账款管理的对策（一）制定切实可行的信用政策客户资信程度通常取决于五个方面：1.是信用品质。信用品质是指顾客的信誉，即履行义务的可能性。企业必须设法了解顾客过去的付款记录，看其是否有按期如数付款的一贯做法，及与其他供货企业的关系是否良好。这一点经常被视为评价顾客信用的首要因素。2.是付款能力。指顾客的偿债能力，即其流动资产的数量和质量以及与流动负债的比例。顾客的流动资产越多，其转换为现金支付款项的能力越强。同时，还应注意顾客流动资产的质量，看是否有存货过多、过时或质量下降，影响其变现能力和支付能力的情况。即客户在信用期满时的支付能力，取决于客户资产特别是流动资产的数量、质量及其与流动负债的比率，其主要证明资料是客户的各种财务报告。3.是资本。资本是指客户的财务实力和财务状况，表明客户可能偿还债务的背景，是客户偿付账款的保证。4.是抵押品。指客户拒付账款或无力支付款项时能用作抵押的资产。这对于不知底细或信用状况有争议的顾客尤为重要。一旦收不到这些顾客的款项，便以抵押品抵补。如果这些顾客提供足够的抵押，就可以考虑向他们提供相应的信用。能够作为信用担保的抵押资产，必须具有较高的变现能力。5.是经济环境。指不利的经济环境可能对客户付款能力造成的影响。通过上述分析评估，如果顾客达不到信用标准，就不能享受企业的信用或只能享受较低的信用优惠。信用政策是应收账款的重要组成部分，它是一般由信用标准、信用条件和收账政策三个方面组成的。信用标准是企业同意向顾客提供商业信用的最低条件，通常以坏账损失率表示，它是公司评价客户信用质量的基本准则。具备了信用标准，管理人员才能判断是否给予客户信用和给予多大程度的信用。信用条件是包括给予客户的信用期限、现金折扣率和折扣期限。每一个公司都规定有一般性的信用条件授予大部分的客户，尤其是没有与公司签订长期购销合同的客户。经常使用的信用条件是2/10，n/30，其内容为“从发票开出次日算起，折扣期10天内付款，可以享受2%的现金折扣率，超过折扣期付全额，最迟30天付款即信用期。”对于签有长期合同的客户公司经常提供多个价格和信用条件的组合。制定信用条件时，要进行相应的成本效益分析，因为不同的信用条件会产生不同的效益和成本。收账政策是指对于逾期的欠款公司应采取的收账策略。在正常情况下，客户应按信用条件的规定，到期及时付款，履行其责任。对于信用质量高的客户，可以采用宽松的政策；对于信用质量差的客户，应采取积极的、严格的收账政策。（二）加强应收账款内部管理1.划分赊销制度，审批权限，分别确定责任人的权限范围。赊销业务经有关领导严格审查和同意，根据赊销业务量，确定不同的审批权限，在严格赊销审批基础上，加强赊销的管理以便于及时了解、掌握和控制应收账款。2.实行专门负责制。可以成立专门财务管理或指定专人负责对应收账款的核算和监督，并及时准确地反馈给企业负责人，便于企业领导人掌握情况，适当适时地采取对应措施。3.明确划分企业销售部门和财会部门在应收账款管理中的职责。明确划定销售部门对应收账款的安全和及时回笼负有直接责任，应收账款形成的决策者和主要经办人员，就是回收债权的责任人。必须彻底改变回收应收账款的工作仅仅是财会部门的职责的错误认识，财会部门应按应收账款形成的时间长短，及时定期编制企业应收账款账龄分析一览表，将债务人名称、债权形成时间、应收账款余额、超过信用时间、债务人经营状况、应收账款总额占流动资产比重等内容在表上详细反映，以便于决策层和相关部门准确、及时、全面掌握企业应收账款现状，有针对性地制定欠款催缴政策。4.健全企业内部激励机制。改变只将销售人员工资、报酬与销售指标挂钩的错误做法，建立内部考核责任制不但要与工资、报酬与销售指标直接挂钩，而且应将应收账款纳入考核体系，将应收账款余额与相关人员的工作业绩挂钩。他们要对形成的应收账款、坏账损失承担一定的经济责任。（三）制定合理的收账政策，采用恰当的清欠方法当前，不少企业资金短缺，经营困难，很多人无视诚信，不讲信用，反而觉得：“有债不愁，欠债有理，出现了客户存心赖账的现象。应收账款政策是当客户违反信用条件时，拖欠甚至拒收付款时企业所采取的收款策略与措施。实际工作中，因为拖欠原因不同，企业也应区别对待，采用不同的政策方法，对于信用记录较好的客户，采用电函方式或派人去直接沟通，探明原因，视情况采用恰当的方法，使双方的合作关系不至于受影响，又能很好地解决拖欠问题。如果沟通仍不能解决问题，则可通过法律程序来解决。总而言之，企业对于拖欠的应收款款，无论采用何种方式进行催收，都有利有弊，因而，企业在制定收款政策时，要权衡利弊掌握好宽严界限，因为如果企业制定的收款政策过宽，会导致逾期末付款的客户拖延时间更长，对企业不利；如果收款政策过严，催收过急，又可能伤害无意拖欠的客户，影响企业未来的销售利润。一般而言，制定收账政策要在增加收财费用与坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行权衡，若前者小于后者，则企业制定的应收账款政策是可取的。六、结论

通过分析HD公司应收账款的基本情况，对其存在的问题进行分析，在此基础上制定相应的对策措施，能够改进HD公司未来的应收账款管理，提升HD公司的流动资金运营效率，进一步促进其稳定正