2021年经济师高级经济实务(财政税收)真题及答案

内容为网上收集整理，如有侵权请联系删除内容为网上收集整理，如有侵权请联系删除内容为网上收集整理，如有侵权请联系删除2021年经济师高级经济实务(财政税收)真题及答案一、案例分析题(第1题20分，第2、3题每题25分，总分70分)2020年6月8日，国务院办公厅督查室通报了景县违规征税、摊派捐款、举债搞迎检、办大会等问题。督查发现，景县政府及有关单位未认真贯彻落实党中央、国务院关于“六稳”“六保”的决策部署和工作要求，存在不切实际压税收任务、搞税收排名，集中清缴补缴欠税的问题。此外，景县政府及有关单位还存在向企业分解税收任务，征收“过头税”，以扶贫名义摊派捐款，以及不顾财政困难举债搞迎检、办大会等问题，引起企业和群众不满。景县县委书记、政府相关领导等18人因此受到了处罚。

2021年3月，《国务院关于进一步深化预算管理制度改革的意见》要求规范政府收入预算管理。实事求是编制收入预算，考虑经济运行和实施减税降费政策等因素合理测算。严禁将财政收入规模、增幅纳入考核评比。严格落实各项减税降费政策，严禁收取过头税费、违规设置收费项目或提高收费标准。依照法律法规及时足额征收应征的预算收入，如实反映财政收入情况，提高收入质量，严禁虚收空转。不得违法违规制定实施各种形式的歧视性税费减免政策，维护全国统一市场和公平竞争。严禁将政府非税收入与征收单位支出挂钩。

问题：1、什么是“六稳”“六保”?两者之间有什么关系?2、材料中景县政府违反了《中华人民共和国预算法》(简称《预算法》)中政府收入的哪些管理要求?3、“过头税”是什么?虚收空转是什么?形成的原因是什么?如何解决并避免?甲地板厂系一般纳税人，税率为13%，5月发生下列业务：

4进口A型实木地板，关税完税价格为100万元。

5当月领用A型实木地板的50%用于连续生产B型实木地板，生产完成后采用直接收款方式将B型地板销售，取得不含税收入100万元。

6采用赊销的方式销售B型实木地板，取得不含税销售额20万元，合同约定下月15日付款。

7将自产的C型实木地板用于投资，已知同类实木地板最低不含增值税销售额为160万元，平均不含增值税销售额为180万元，最高不含税销售额为200万元。

8将自产D型实木地板用于办公室装修，成本为90万元，成本利润率为5%，市场无同类产品售价。

其他相关资料：实木地板的消费税税率为5%，成本利润率为5%，实木地板的进口关税税率为6%，取得的相关凭证已通过核验。

问题：4、计算A型实木地板应缴纳的进口关税税额、增值税税额、消费税税额。5、计算准予抵扣的B型实木地板已纳消费税税额。6、写出赊销B型实木地板的会计分录。7、计算自产C型实木地板用于投资的应交消费税税额。8、计算自产D型实木地板用于办公室装修的应交消费税税额。9、计算当月增值税销项税额。某企业为增值税一般纳税人，适用25%的企业所得税税率。2020年实现营业收入9000万元，自行核实的会计利润为4000万元。2021年3月，对其2020年的业务进行检查时发现该企业有如下问题：

102020年11月购入并投入使用设备A一台，取得增值税专用发票上注明的价款为600万元，税款为78万元。该设备使用直线法计提折旧，折旧年限为2年，净残值为0，税法规定的折旧年限为4年。

11实际发生工资总额2000万元，拨缴工会经费30万元，发生职工福利费300万元，教育经费180万元。

12投资收益中包含国债利息收入100万元，企业债券利息收入50万元。

13企业营业外支出中包含通过省级人民政府向目标脱贫企业捐赠支出800万元，以及违反食品安全法而向工商部门缴纳罚款20万元。

14企业有仓库占地面积200平方米，净值为50万元，未申报城镇土地使用税和房产税。

15检查中还发现，该企业有3个月账簿未使用中文记账。

已知：企业计算房产余值扣除比例为20%，城镇土地使用税为5元/平方米，扣除项目均已取得有效凭证。

问题：10、计算购入设备A应调整的应纳税所得额。11、计算工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额。12、计算投资收益应调整的应纳税所得额。13、计算营业外支出应调整的应纳税所得额。14、计算企业2020年应补缴的城镇土地使用税和房产税。15、针对企业未使用中文记账应如何处罚?16、计算该企业2020年度企业所得税的应纳税所得额。

二、论述题(本题总分30分)17、2020年，新冠疫情给国民经济和社会发展带来极大影响。我国政府采取了一系列措施，很快控制了疫情的蔓延，使国民经济和社会发展得以恢复，全年实现经济正增长，财政作为国家治理的基础和重要支柱在这次疫情抗击中发挥了重要作用。

问题：简述市场经济条件下财政职能、经济稳定的内涵和经济稳定要达到的目标。阐述财政在实现经济稳定方面的制度手段，并结合我国防疫实践，列举我国财政在实现经济稳定方面的举措。

答案:

一、案例分析题1、(1)含义。

①“六稳”：2018年中美经贸摩擦发生，我国国际国内经济形势都面临着错综复杂的风险，在此背景下，中央提出“六稳”，即要求稳就业、稳金融、稳外贸、稳外资、稳投资、稳预期。

②“六保”：受到新冠疫情的冲击，国内外形势面临前所未有的困难挑战，就业、经济都有很大压力。在此基础上，中央又提出“六保”，即保居民就业、保基本民生、保市场主体、保粮食能源安全、保产业链供应链稳定、保基层运转。

(2)两者关系：“六稳”和“六保”之间不是孤立的，两者是彼此联系的。

①“六保”针对的是当前突出矛盾和风险隐患，是直面和克服困难挑战的积极举措。在当前形势下，做到“六保”是底线，而实现“六稳”是目标。“保”是“稳”的基础，也是前提。因此，必须把“六保”作为“六稳”工作的着力点和支撑，只有守住“保”的底线，才能稳住经济基本盘，为渡过难关赢得时间、创造条件。

②“六保”的关键是保居民就业、保基本民生和保市场主体。保就业，才能保住民生之本；保基本民生，就是要帮助困难和弱势群体渡过难关；保市场主体，就是要保护人们赖以生存和就业的“饭碗”。保住了就业、基本民生和市场主体，就有收入，就会拉动消费、扩大市场需求，进而稳住经济基本盘。

2、违反《预算法》中以下相关管理要求：

(1)预算收入征收部门和单位必须依照法律、行政法规的规定，及时、足额征收应征的预算收入。不得违反法律、行政法规规定，多征、提前征收或者减征、免征、缓征应征的预算收入，不得截留、占用或者挪用预算收入。景县政府不切实际压税收任务、搞税收排名、集中清缴补缴欠税、向企业分解税收任务、征收“过头税”、以扶贫名义摊派捐款，违反了此项规定。

(2)经国务院批准的省、自治区、直辖市的预算中必需的建设投资的部分资金，可以在国务院确定的限额内，通过发行地方政府债券举借债务的方式筹措。举借债务的规模，由国务院报全国人民代表大会或者全国人民代表大会常务委员会批准。省、自治区、直辖市依照国务院下达的限额举借的债务，列入本级预算调整方案，报本级人民代表大会常务委员会批准。举借的债务应当有偿还计划和稳定的偿还资金来源，只能用于公益性资本支出，不得用于经常性支出。除前款规定，地方政府及其所属部门不得以任何方式举借债务。除法律另有规定，地方政府及其所属部门不得为任何单位和个人的债务以任何方式提供担保。景县政府不顾财政困难举债搞迎检、办大会，违反了此项规定。

3、(1)“过头税”是指税收征管部门为了完成税收任务而过度地向民间征税的做法，包括时间上的过头和幅度上的过头两种。时间上的过头是指税务专管员为了完成税收任务，把来年、后年甚至是以后更多年份的税收提前收了上来；幅度上的过头是收一些不该收的税，或者提高税率，随意罚款等，包括将国家的减免税费政策打折扣，巧立名目增设新的收费项目，在已经实施的收费项目中过度监管和过度活动。

(2)虚收空转指将已入库的收入以支出形式拨付到纳税人，然后再通过纳税人将收到的财政拨款再次入库，如此反复循环，形成财政虚收虚支，制造财政收入的超常增长。

(3)形成原因：

①列收列支。

②先征后返。

③乱拉税源、混级入库。

④预征税款、寅吃卯粮。

⑤贷款缴税。

⑥借款做收入。

⑦应退不退。

(4)解决并避免此类现象出现的措施：

①构建跨年度预算平衡机制：预算超收及短收的平衡机制、预算赤字的弥补机制、实施中期财政规划管理。

②加强地方债务预算管理：适度准予地方政府举借债务、地方政府债务纳入预算管理。

③加强政府预算的审查、批准和监督制度。

④加强政府预算绩效管理。

⑤深化财税体制改革。

4、进口A型实木地板应纳关税税额=100×6%=6(万元)，进口A型实木地板组成计税价格=(关税完税价格+关税)divide(1-消费税税率)=(100+6)divide(1-5%)≈111.58(万元)，进口A型实木地板应纳增值税税额=111.58×13%≈14.51(万元)，进口A型实木地板应纳消费税税额=111.58×5%≈5.58(万元)。

5、准予抵扣的B型实木地板已纳消费税税额=5.58×50%=2.79(万元)。

6、采取赊销和分期收款方式销售货物，增值税、消费税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。因为合同约定下月15日付款，故增值税纳税义务未发生，分录为：

借：应收账款

226000

贷：主营业务收入

200000

应交税费——待转销项税额

26000

7、把自产应税消费品用于投资入股、抵偿债务、换取消费资料或生产资料，应按照同类应税消费品的最高售价计算消费税。自产C型实木地板用于投资的应交消费税税额=200×5%=10(万元)。

8、将自产应税消费品用于办公室的装修，按同类产品的销售价格计算消费税；没有同类产品销售价格的，按组成计税价格计算消费税。组成计税价格=成本×(1+成本利润率)divide(1-消费税税率)=90×(1+5%)divide(1-5%)≈99.47(万元)，自产D型实木地板用于办公室装修的应交消费税税额=99.47×5%≈4.97(万元)。

9、业务(2)的增值税销项税额=100×13%=13(万元)；业务(3)的增值税销项税额=0(元)，因为合同约定下月付款，纳税义务尚未发生；业务(4)的增值税销项税额=180×13%=23.4(万元)。故当月应纳增值税销项税额=13+23.4=36.4(万元)。10、企业应当自固定资产投入使用次月开始计提折旧，故2020年应当计提折旧1个月。会计准则上，当年应当计提折旧=(600-0)divide(2×12)×1=25(万元)；税法规定上，当年应计提折旧=(600-0)divide(4×12)×1=12.5(万元)。故应调增的应纳税所得额=25-12.5=12.5(万元)。[解析]1．企业固定资产的税务处理

(1)不得计算折旧扣除的固定资产。

①房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。

②以经营租赁方式租入的固定资产。

③以融资租赁方式租出的固定资产。

④已足额提取折旧仍继续使用的固定资产。

⑤与经营活动无关的固定资产。

⑥单独估价作为固定资产入账的土地。

⑦其他不得计算折旧扣除的固定资产。

(2)固定资产的计税基础。情形计税基础外购购买价款+支付的相关税费+直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出自行建造竣工结算前发生的支出融资租入租赁合同约定付款总额合同约定的付款总额+在签订租赁合同过程中发生的相关费用租赁合同未约定付款总额该资产的公允价值+在签订租赁合同过程中发生的相关费用盘盈同类固定资产的重置完全价值捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组该资产的公允价值+支付的相关税费改建以改建过程中发生的改建支出增加计税基础

(3)固定资产折旧计提的方式。固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计提折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计提折旧；企业合理确定固定资产的预计净残值，一经确定，不得变更。生产性生物资产计提折旧的方法与固定资产相同。(4)固定资产计提折旧的最低年限。固定资产最低年限房屋、建筑物20年飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5年飞机、火车、轮船以外的运输工具4年电子设备3年

2．企业所得税的不征税收入和免税收入的区分

(1)不征税收入。

①财政拨款。各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。

②依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。

a．企业收取的各种基金、收费应计入企业当年收入总额。

b．对企业依法收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分不得从收入总额中减除。

③国务院规定的其他不征税收入。企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。

(2)免税收入。

①国债利息收入。

②符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。居民企业直接投资于其他居民企业的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

③中国境内设立机构、场所的非居民企业从未上市的居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从上市的居民企业取得与该机构、场所有实际联系并超过12个月上市流通股票的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

④符合条件的非营利组织的收入。

a．接受其他单位或者个人捐赠的收入。

b．财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入。

c．按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费。

d．不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入。

e．财政部、国家税务总局规定的其他收入。

3．不征税收入和免税收入的限定条件

(1)财政拨款是指纳入预算管理的事业单位和社会团体等组织取得的各级人民政府拨付的财政资金，另有规定的除外。

(2)企业收取的各种基金、收费应计入企业当年收入总额。

(3)对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分不得从收入总额中减除。

(4)免税的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，不包括间接投资的投资收益以及连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

(5)除另有规定外，非营利组织从事营利性活动取得的收入应计入应税收入。

(6)国债利息收入以国债发行时约定的应付利息的日期确认利息收入的实现。

企业到期前转让国债或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息，按以下公式计算：国债利息收入=国债金额×(适用年利率divide365)×持有天数。

4．不征税收入和免税收入注意事项

(1)企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在税前扣除，所形成的资产计提的折旧、摊销不得在税前扣除；而免税收入用于支出所形成的费用，可以在税前扣除。

(2)不征税收入不属于税收优惠，免税收入属于税收优惠。

(3)免税的国债利息收入是指持有期间的利息收入(包括尚未兑付的)，不包括中途转让国债取得的收益。11、工会经费扣除限额=2000×2%=40(万元)，扣除限额大于实际发生额30万元，故可以全额扣除，调整额为0万元。职工福利费扣除限额=2000×14%=280(万元)，扣除限额小于实际发生额300万元，故应调增应纳税所得额=300-280=20(万元)。职工教育经费扣除限额=2000×8%=160(万元)，扣除限额小于实际发生额180万元，故应调增应纳税所得额=180-160=20(万元)。故工会经费无须纳税调整，职工福利费应调增应纳税所得额20万元，职工教育经费应调增应纳税所得额20万元

12、国债利息收入免征企业所得税，故投资收益应调减100万元。

13、违反食品安全法而向工商部门支付的罚款不得税前扣除，故应调增应纳税所得额20万元；用于目标脱贫地区的公益性捐赠可以全额扣除，故无须做纳税调整。因此营业外支出应调增应纳税所得额20万元。

14、应补缴的城镇土地使用税=200×5divide10000=0.1(万元)；应补缴的房产税=50×(1-20%)×1.2%=0.48(万元)。

15、针对企业未使用中文记账应做如下处罚：由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处3000元以上50000元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2000元以上20000元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。

16、该企业2020年度企业所得税的应纳税所得额=4000-0.1-0.48+12.5+20+20-100+20=3971.92(万元)。二、论述题

17、(1)市场经济条件下的财政职能：按照社会主义市场经济体制的要求，财政有三大职能，即资源配置职能、收入分配职能和经济稳定职能。

(2)经济稳定的内涵：经济稳定是指社会总需求与总供给在总量和结构上大致平衡，经济稳定的内涵不仅包括充分就业、物价稳定和国际收支平衡，还包括经济增长的内容，即保持经济的持续、稳定、协调的发展。

(3)经济稳定要达到的目标：充分就业、物价稳定、经济增长和国际收支平衡。

(4)财政在实现经济稳定方面的制度手段：

①要实现经济的稳定增长，关键是做到社会总供给与社会总需求的平衡，包括总量平衡。下面对财政在调节社会总量平衡方面的手段加以分析：

a．通过财政预算收支进行调节。社会总需求大于社会总供给时，实行国家预算收入大于支出的结余政策进行调节，即采用紧缩性财政政策，压缩需求；社会总供给大于社会总需求时，实行国家预算支出大于收入的赤字政策进行调节，即采用扩张性财政政策，刺激需求；社会总供求平衡时，国家预算应该实行收支平衡的中性政策。

b．通过制度性安排，发挥财政“内在稳定器”的作用。内在稳定器是指财政收支制度设计具有自动调节经济总量的功能，即人们在设计财政收支制度的时候，使财政收支的扩大和缩小与总需求和总供给呈相反方向的变化，以此维持经济稳定增长的局面。在收入方面，主要是实行累进所得税制。在支出方面，主要体现在转移性支出的安排上，如社会保障、财政补贴、税收支出等。

②财政政策工具包括政府预算、税收、公债、政府投资、公共支出、财政补贴等制度手段。

a．政府预算。在财政政策中居于核心地位的是政府预算，具有法律性、综合性、计划性等特点。从总需求的影响角度，预算收入对总需求产生收缩效果，预算支出对总需求产生扩张效果。

b．税收。税收作为调节手段，可以调节收入分配关系，也可以调节社会总供给和总需求的关系。这些调节作用主要通过税率的确定、税种的选择、税负的分配、税收优惠以及税收惩罚等规定体现出来。税收在资源配置中的作用主要表现为：调节资源在政府部门和非政府部门(企业和居民)之间的配置；调节产业结构，即调节资源在产业之间的配置；调节资源在消费和积累之间的分配。税收主要是通过调节企业利润水平和居民的个人收入水平实现收入公平分配。

c．公债。公债的调节作用体现在：调节货币流通和资金需求、调节产业结构、调节国民收入使用结构。在