财经法规-营改增专题

课前复习企业所得所？税率？消费税？税目？计税方法？个人所得税？3-45%成都工业学院-王义QQ：416565794本节重点增值税营业税营改增专题4营业税营业税是以在我国境内提供给税劳务〔非加工修理修配〕、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的－种货物劳务税。营业税是－种流转税4营业税税目：建筑业、文化体育业、金融保险业、效劳业、转让无形资产、销售不动产、娱乐业4营业税营业税税率1、建筑业、电信、文化体育业的税率为3%；2、效劳业、转让无形资产、销售不动产、金融保险业的税率为5%；3、娱乐业的税率为5%～20%。4增值税增值税，是以商品〔应税效劳〕在流转过程中产生增值额为计税依据而征收的一种流转税，4增值税征收范围：销售货物、应税效劳，提供加工、修理修配劳务及进口货物征税对象：增值额4增值税税率：根本税率17%低税率13%〔生活〕11%〔交通〕6%〔现代效劳业〕零税率〔出口〕营改增专题征收范围、纳税人、税率为什么要进行营业税改征增值税的改革？计税方法“营改增〞对纳税人的相关影响友情提示为什么要进行营业税改征增值税的改革？1目前我国已开征的税种□1994年确立了增值税和营业税两税并存的货物和劳务税税制格局。□增值税与营业税是我国两大主体税种。2021年，我国增值税和营业税合计征收约3.8万亿元，占总税收的比例超过四成。□营业税以交易额征税，抑制市场交易规模，且存在重复征税弊端，目前世界仅有很少国家采纳。□增值税以增值额征税，消除重复征税、促进专业化方面有优势，从1954年首次使用，到目前已有170个国家和地区实行。为什么要进行营业税改征增值税的改革？2我国目前的货物和劳务税税制情况为什么要进行营业税改征增值税的改革？2我国目前的货物和劳务税税制情况征收范围：（1）交通运输业（2）建筑业（3）邮电通信业（4）文化体育业（5）娱乐业（6）金融保险业（7）服务业（8）转让无形资产（9）销售不动产税率：一律采用比例税率应纳税额＝营业收入×税率1.营业税优点：在一般计税方法下，增值税的实质是对生产经营各环节的增值额部分征收，具有消除重复征税、促进专业化协作的优点。环环征收层层抵扣2.增值税为什么要进行营业税改征增值税的改革？3现行货物和劳务税制经济发展现状的矛盾制约了各产业之间的专业化分工和协作的开展；影响了经济结构优化升级，客观上造成了鼓励制造业、限制效劳业的结果；影响了我国国际竞争力；影响了增值税抵扣链条的完整性；随着改革开放的深入，增值税和营业税并存的问题日益突出为什么要进行营业税改征增值税的改革？从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣。制造企业购进营业税劳务不能抵扣。从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣道道征收全额征税4营改增的目的不可抵扣提供设备、材料、水电燃料等生产企业（增值税）服务业（营业税）信息服务…广告业…运输业…生产企业（增值税）生产期推广期销售期不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣“营改增〞的目的之一：将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税。为什么要进行营业税改征增值税的改革？4营改增的目的①小规模纳税人〔年营业额未超过500万元〕〔一家设计公司〕营业额税改前税率税改后税率税改前营业税税改后增值税税收下降10000005%2.91%500002912620874②增值税一般纳税人〔年营业额超过500万元〕税改后的纳税额=营业额/〔1+6%〕*6%-本钱/〔1+17%〕*17%-费用/〔1+6%〕*6%其中：本钱包括原材料、燃料、机器设备；费用包括应税劳务和应税效劳营业额成本设计费税改前税率税改后税率税改前营业税税改后增值税税收下降10000002000002500005%5.66%500001339336607“营改增〞的目的之二：降低税负为什么要进行营业税改征增值税的改革？分工不细化大而全分工细化专业化文化创意业交通运输业货运代理业信息服务业研发技术业……制造业仓储业设计业鉴证咨询业广告业……4营改增的目的“营改增〞的目的之三：从税收上大力扶持第三产业，从而促进产业之间的专业化分工和协作的开展，促进产业间融合和产业结构升级，为什么要进行营业税改征增值税的改革？4营改增的目的“营改增〞的目的之四：有利于优化投资、消费和出口结构，增强中国企业在国际上的竞争力。中国消费占GDP的比重约为50%左右，对整个经济的奉献度远远低于兴旺国家水平。2021年，美国的消费占比为83.5%，韩国和日本分别为70%和80%为什么要进行营业税改征增值税的改革？营改增试点范围1征收范围一、征收范围行业大类服务类型征税范围交通运输业

使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动

陆路运输服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括铁路运输和其他陆路运输。1.铁路运输服务，是指通过铁路运送货物或者旅客的运输业务活动。2.其他陆路运输服务，是指铁路运输以外的陆路运输业务活动。包括公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输等。

出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。水路运输服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】航空运输服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】管道运输服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动行业大类服务类型征税范围部分现代服务业

围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动研发和技术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。信息技术服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务文化创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。有形动产租赁服务

包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁【远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁】鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。【不包括劳务派遣】行业大类服务类型征税范围邮政业中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。邮政普遍服务函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。函件，是指信函、印刷品、邮资封片卡、无名址函件和邮政小包等。包裹，是指按照封装上的名址递送给特定个人或者单位的独立封装的物品，其重量不超过五十千克，任何一边的尺寸不超过一百五十厘米，长、宽、高合计不超过三百厘米。邮政特殊服务义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。其他邮政服务邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。〔一〕纳税人在中华人民共和国境内提供交通运输业、邮政业和局部现代效劳业效劳的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供给税效劳，应当按照本方法缴纳增值税，不再缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。二、纳税人和扣缴义务人纳税人2〔二〕扣缴义务人中华人民共和国境外〔以下称境外〕的单位或者个人在境内提供给税效劳，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接收方为增值税扣缴义务人。纳税人和扣缴义务人根据我国现行增值税暂行条例及其实施细那么的有关规定，增值税纳税人实行分类管理，按照不含税价计算，以年增值税应税销售额、会计核算制度是否健全为主要标准，将增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人，在计税方法、凭证管理等方面有所不同。增值税纳税人的分类一般纳税人认定一般纳税人销售额标准应税效劳的年销售额超过500万元〔含〕的纳税人为增值税一般纳税人。应税效劳的年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内提供交通运输业、邮政业和局部现代效劳业累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外效劳销售额。试点纳税人试点实施前的应税效劳年销售额按以下公式换算：应税效劳年销售额＝连续不超过12个月应税效劳营业额合计÷〔1+3%〕一般纳税人认定认定条件：〔同现行一般纳税人认定规定〕〔1〕有固定的生产经营场所；〔2〕能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿。根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。纳税辅导期管理〔1〕营业税改征增值税的试点一般纳税人不实行纳税辅导期管理。〔2〕试点一般纳税人发生增值税偷税、骗税、虚开增值税扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期管理，期限不少于6个月.一般纳税人资格认定的特别规定1.提供给税效劳的年销售额超过小规模纳税人年销售额标准的其他个人，不属于一般纳税人；应税效劳年销售额超过规定标准但不经常提供给税效劳的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。2.未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。3.除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。一般纳税人资格认定的特别规定4.有以下情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：〔1〕一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；〔2〕试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，未申请一般纳税人资格认定的。认定范围对照表纳税人情况纳税人类型达标的单位和个体工商户（不经常提供应税服务的除外）一般纳税人其他个人（自然人）小规模纳税人应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择成为一般纳税人或小规模纳税人有固定的生产经营场所，能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的未达标企业和个体工商户可申请认定为一般纳税人三、税率设置概况在现行增值税适用税率17%、13%税率的基础上，设定了两档较低的适用税率，即交通运输业、邮政业的适用税率为11%；部分现代服务业（除有形动产租赁服务适用税率为17%外）的适用税率为6%。小规模纳税人以及简易计税项目的征收率为3％。出口服务适用零税率税率3〔一〕一般计税方法1、定义：一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额缺乏抵扣时，其缺乏局部可以结转下期继续抵扣。2、适用范围：一般纳税人计税方法〔二〕简易计税方法1、定义：简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额=销售额×征收率2、适用范围小规模纳税人计税方法当期销项税额=当期不含税销售额×税率〔一〕一般销售方式下销售额的理解1、不含税销售额：销售额中不含增值税额本身换算公式：不含税销售额＝含税销售额÷〔1+税率〕2、销售额的范围：全部价款和价外费用3、外币销售额的折算：发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价当期销项税额准予抵扣的进项税额1、从销售方或提供方取得的增值税专用发票〔包括?增值税专用发票?、?货物运输业增值税专用发票?、?税控机动车销售统一发票?〕上注明的增值税额。2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。当期进项税额不得抵扣的进项税额1、用于简易计税方法计税工程、非增值税应税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税效劳。其中涉及的不得抵扣的进项税额仅指专用于上述工程的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。当期进项税额特别规定有以下情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：1、一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。2、应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。当期进项税额对纳税人的影响分析我们以上述发票价税合计212万元为例，根据营业税〔设定原税率为5%〕改征增值税〔适用税率6%〕后的有关数据变化设定不同条件〔上下环节的可抵扣条件不同〕，对相关纳税人的收入、本钱差异情况进行列表分析，提供方为试点一般纳税人。四、“营改增〞对纳税人的相关影响提供方当期外购了10万元的设备，取得增值税专用发票上注明的税额为1.7万元；下道环节购置方也为一般纳税人：综合提供方与购置方的变化情况，就上例而言，虽然效劳提供方的不含税收入根本持平，但购置方因价税别离其本钱至少可减少12万元，税改后购置方将减轻税收负担；提供方因当期外购，实缴税金〔200*6%-1.7〕也有所下降。金额单位：万元“营改增〞对纳税人的相关影响〞营改增“企业应注意〔1〕选择适宜的货物销售方和效劳提供方在发生货物或效劳购进业务时，在价格相同的情况下，优先从增值税一般纳税人企业购入；如果可供选择的销方都是小规模纳税人，那么优先从可以提供增值税专用发票的小规模纳税人购入。〔2〕依税负变化调整定价营业税是价内税，营业额中包括