营改增政策讲义

11东莞市德方信会计师事务所东莞市德方信税务师事务所东莞市德方信企业管理咨询刘元春营改增政策解析2目录Contents营改增开展情况营改增主要内容2增值税概述33一、什么是增值税增值税是对纳税人生产经营活动的增值额征收的一种间接税。对于缴纳增值税的纳税人而言增值额售出销售金额购入购入金额增值税概述44

不重复征税，具有税收中性；便于对出口商品实现退税；多数采用购进扣税法，买卖双方形成有机的扣税链条。二、增值税的特点：增值税概述55增值税概述三、我国现行的增值税税率17%13%1111%6%77征收范围税率应纳税额计算营业税（1）交通运输业；（2）建筑业；（3）邮电通信业；（4）文化体育业；（5）娱乐业；（6）金融保险业；（7）服务业；（8）转让无形资产；（9）销售不动产一律采用比例税率应纳税额＝营业收入×税率增值税（1）销售货物、进口货物；（2）提供加工劳务、修理修配劳务。基本税率：17%低税率：13％应纳税额=销项税额-进项税额四、营业税、增值税比较增值税概述区别一：88区别二：核算区别—营业税效劳业〔营业税〕信息服务…广告业…运输业…生产企业〔增值税〕提供设备、材料、水电燃料等生产企业〔增值税〕生产期推广期销售期不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣按7％抵扣不可抵扣不可抵扣（1）从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣。（2）制造企业购进营业税劳务不能抵扣。（3）从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣道道征收全额征税增值税概述99

一般纳税人实行凭发货票抵扣的制度，即允许抵扣销项的进项税额必须取得符合国家规定的增值税抵扣凭证。

在一般计税方法下，增值税的实质是对生产经营各环节的增值额部分征收，具有消除重复征税、促进专业化协作的优点环环征收层层抵扣区别二：核算区别—增值税增值税概述1010效劳业〔增值税〕信息服务…广告业…运输业…生产企业〔增值税〕提供设备、材料、水电燃料等生产企业〔增值税〕生产期推广期销售期可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣

有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响；有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；有利于服务业出口……增值税概述小结11试点地区试点时间上海市2012年1月1日北京市2012年9月1日江苏省、安徽省2012年10月1日福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市）2012年11月1日天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省2012年12月1日全国推行2013年8月1日全国“营改增〞试点地区实施时间顺序营改增开展情况12试点行业交通运输业部分现代服务业营改增开展情况试点行业：1+713113纳税人和扣缴义务人2应税服务3税率和征收率4应纳税额的计算5纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限6税收减免营改增主要内容1414在中华人民共和国境内〔以下称境内〕提供交通运输业和局部现代效劳业效劳〔以下称应税效劳〕的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供给税效劳，应当按照试点实施方法缴纳增值税，不再缴纳营业税。

〔一〕纳税人的根本规定：一、纳税人和扣缴义务人

营改增主要内容1515〔二〕对境内的理解：?实施方法?第十条“在境内提供给税效劳，是指应税效劳提供方或者接受方在境内。〞境内的单位或者个人提供的应税效劳无论是否发生在境内、境外，均属于在境内提供给税效劳。凡应税效劳发生在境内的，无论提供方是否在境内提供，均属于在境内提供给税效劳。提供方和接受方，只要有一方在境内就可一、纳税人和扣缴义务人

16不属于在境内提供给税效劳：〔一〕境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税效劳。〔二〕境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。〔三〕财政部和国家税务总局规定的其他情形。提供方和消费地都必须在境外一、纳税人和扣缴义务人

1717〔三〕纳税人分类：按照我国现行增值税的管理模式，对增值税纳税人实行分类管理，将纳税人分为增值税小规模纳税人和增值税一般纳税人应税效劳的年应征增值税销售额超过财政部总局规定销售额的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。销售额:500万〔含本数〕一、纳税人和扣缴义务人

1818〔1〕货物销售、加工修理修配劳务+应税效劳 超过50/80万未超过500万〔2〕货物销售、加工修理修配劳务+应税效劳 未超过50/80万超过500万以上两种情况均应认定为一般纳税人，且一经认定，所有销售额均适用一般计税方法，不得对未达标局部单独适用简易计税方法。一、纳税人和扣缴义务人

19〔一〕应税效劳范围：此次“营改增〞试点行业为〔1+7〕：扩围主要纳入了生产性效劳业，生活性效劳业、金融业并未纳入。纳税人发生应税行为是以“营改增〞试点行业税目注释为准，而不是以原有的营业税的税目注释为准。二、应税效劳

20部分现代服务业20二、应税效劳

研发和技术效劳信息技术效劳文化创意效劳物流辅助效劳有形动产租赁效劳鉴证咨询效劳播送影视效劳

1+7行业的具体内容：交通运输业陆路运输服务（铁路运输除外）水路运输服务航空运输服务管道运输服务2121二、应税效劳提供给税效劳，是指有偿提供给税效劳,但不包括非营业活动中提供的应税效劳。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。应税效劳的具体范围按照本方法所附的?应税效劳范围注释?执行。

〔二〕应税效劳的概念：2222二、应税效劳非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共效劳职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。

〔三〕非营业活动：单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供给税效劳。单位或者个体工商户为员工提供给税效劳。即使发生有偿行为，也不属于应征增值税的应税效劳范围。财政部和国家税务总局规定的其他情形。23〔四〕视同提供给税效劳的情形二、应税效劳单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和局部现代效劳业效劳，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。其他个人发生无偿提供给税效劳不需作为视同销售处理。财政部和国家税务总局规定的其他情形。24有形动产租赁效劳17%交通运输业11%局部现代效劳业〔有形动产租赁除外〕6%财政部和国家税务总局规定的应税效劳，税率为零税率划分：三、税率和征收率25征收率为3%小规模纳税人一般纳税人选择按简易计税方法计算缴纳增值税的。三、税率和征收率2626三、税率和征收率26零税率

1、境内的单位和个人提供的国际运输效劳；2、境内的单位和个人向境外单位提供的研发效劳和设计效劳；3、境内的单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输效劳以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输效劳。27一般计税方法

应纳税额==当期销项税额—当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额缺乏抵扣时，其缺乏局部可以结转下期继续抵扣。 适用范围：一般纳税人提供给税效劳

简易计税方法应纳税额=销售额×征收率适用范围：1、小规模纳税人2、一般纳税人选择按简易计税方法计算缴纳增值税的。〔一〕计税方法四、应纳税额的计算

2828四、应纳税额的计算按照?试点实施方法?认定的一般纳税人，销售自己使用过的试点实施之日〔含〕以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。属于以下三种情形的，可按简易方法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票：〔1〕在试点实施之前购进或者自制的固定资产；〔2〕购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产；〔3〕发生按简易方法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。

销售使用过的固定资产应纳税额的计算2929四、应纳税额的计算〔二〕扣缴税额的计算：境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。应扣缴税额＝接受方支付的价款÷〔1+税率〕×税率不区分试点纳税人中的扣缴义务人是增值税一般纳税人或者小规模纳税人。

3030四、应纳税额的计算〔三〕扣缴税额适用范围：仅适用于境外单位或者个人在境内提供给税效劳的，且没有在境内设立经营机构的情况。如果设立了经营机构，应以其经营机构为增值税纳税人，就不存在扣缴税额的问题。仅限定于提供给税效劳，即：?试点实施方法?规定的应税效劳范围，提供非试点范围劳务不在扣缴税额的范围内。31〔四〕销售额四、应纳税额的计算销售额是指纳税人提供给税效劳取得的全部价款和价外费用。价外费用是指纳税人价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。如，试点航空企业的应征增值税销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。销项税额=销售额〔不含税〕×税率3232四、应纳税额的计算外币销售额的折算：销售额以人民币计算。纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价，纳税人应当在事先确定采用何种折合率，且确定后12个月内不得变更。〔涉及免抵退税，用免抵退税汇率〕33纳税人提供给税效劳，开具增值税专用发票后，提供给税效劳中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，一般纳税人不得扣减当期销项税额或者销售额；小规模纳税人不得扣减当期销售额。

33四、应纳税额的计算发生效劳中止或者折让的处理3434四、应纳税额的计算试点纳税人提供给税效劳，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣除折扣额。未在同一张发票“金额〞栏注明折扣额，而仅在发票的“备注〞栏注明折扣额的，折扣额不得从价款中减除。〞〔国税函[2021]56号〕

折扣方式销售额确实定3535四、应纳税额的计算纳税人提供适用不同税率或者征税率的应税效劳，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。即：应当分别核算销售额；未分别核算的，从高适用税率〔混业经营〕纳税人兼营营业税应税工程的，应当分别核算应税效劳的销售额和营业税应税工程的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税效劳的销售额。〔兼营〕销售额确定的特殊规定：36

36四、应纳税额的计算

扣除销售额的规定经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁效劳，以取得的全部价款和价外费用〔包括残值〕扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息〔包括外汇借款和人民币借款利息〕、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的有效凭证。否那么，不得扣除。上述凭证是指：1.支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。2.缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。3.支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构确实认证明。4.国家税务总局规定的其他凭证。3737四、应纳税额的计算〔五〕进项税额进项税额是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税效劳，支付或者负担的增值税税额。3838四、应纳税额的计算1、从销售方或者提供方取得的增值税专用发票〔含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同〕上注明的增值税额。2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

准予抵扣的进项税额3939四、应纳税额的计算

3、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率 买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。准予抵扣的进项税额4040四、应纳税额的计算4、接受铁路运输效劳，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率运输费用金额，是指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用〔包括铁路临管线及铁路专线运输费用〕、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。。准予抵扣的进项税额4141四、应纳税额的计算5、接受境外单位或者个人提供的应税效劳，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证〔以下称税收缴款凭证〕上注明的增值税额。准予抵扣的进项税额4242四、应纳税额的计算2.原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。原增值税一般纳税人进项税额抵扣的规定1.原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税效劳，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。原增值税纳税人是指按照?中华人民共和国增值税暂行条例?缴纳增值税的纳税人。4343四、应纳税额的计算3．原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税效劳，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证〔以下称税收缴款凭证〕上注明的增值税额。上述纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。否那么，进项税额不得从销项税额中抵扣。原增值税一般纳税人进项税额抵扣的规定44444.试点地区的原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于?应税效劳范围注释?所列工程的，不属于?增值税暂行条例?所称的用于非增值税应税工程，其进项税额准予从销项税额中抵扣。5．原增值税一般纳税人取得的2021年8月1日〔含〕以后开具的运输费用结算单据〔铁路运输费用结算单据除外〕，不得作为增值税扣税凭证。原增值税一般纳税人取得的试点小规模纳税人由税务机关代开的增值税专用发票，按增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额。原增值税一般纳税人进项税额抵扣的规定四、应纳税额的计算4545四、应纳税额的计算1、纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票〔包括货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票〕、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、铁路运输费用结算单据和税收缴款凭证。不得抵扣的进项税额的规定46纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。原增值税一般纳税人从试点地区取得的试点实施之后〔2021年8月1日〕开具的运输费用结算单据〔铁路运输费用结算单据除外〕，不得作为增值税扣税凭证。四、应纳税额的计算4747四、应纳税额的计算不得抵扣的进项税额的规定2.有以下情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：〔1〕一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；〔2〕应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。3.用于适用简易计税方法计税工程、非增值税应税工程、免征增值税〔以下简称免税〕工程、集体福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税效劳。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述工程的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。48不得抵扣的进项税额的规定48四、应纳税额的计算4.非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业效劳。 5.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物〔不包括固定资产〕、加工修理修配劳务或者交通运输业效劳。6.接受的旅客运输劳务。4949五、纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限〔一〕纳税人提供给税效劳并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供给税效劳过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税效劳完成的当天。

纳税义务发生时间〔二〕纳税人提供有形动产租赁效劳采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。〔三〕纳税人发生本方法第十一条视同提供给税效劳的，其纳税义务发生时间为应税效劳完成的当天。〔四〕增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天

50五、纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限1、固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。2、非固定业户应当向应税效劳发生地的主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。3、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

纳税地点5151我国的增值税优惠政策主要包括直接减免、减征税款、即征即退〔税务部门〕、先征后返〔财政部门〕等方式。试点政策规定中，规定了直接减免、即征即退两种方式。免征的规定直接免税是指对提供给税效劳的某个环节或者全部环节直接免征增值税。纳税人用于免征增值税工程的购进货物或者应税效劳，进项税额不得抵扣。提供免税应税效劳不得开具专用发票。

六、税收减免5252六、税收减免1、个人转让著作权。2、残疾人个人提供给税效劳。3、航空公司提供飞机播洒农药效劳。4、试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术效劳。5、符合条件的节能效劳公司实施合同能源管理工程中提供的应税效劳。6、自本地区试点实施之日起2021年12月31日，注册在中国效劳外包示范城市的试点纳税人从事离岸效劳外包业务中提供的应税效劳。7、台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入十四项免征增值税工程5353六、税收减免8、台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收9、美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检效劳。10、2021年12月31日之前，播送电影电视行政主管