会计理论-资产的确认与计量

《会计理论》第4章－资产的确认与计量12023/11/15第1节资产的确认与计量概述1.1资产的概念1.2资产的性质1.3资产的分类1.4资产的确认1.5资产的计价第2页/共52页《会计理论》第4章－资产的确认与计量22023/11/151.1资产的概念（一）资产定义表述的演变1929年，美国学者约翰

B.坎宁任何形态的未来服务或任何可转换为货币的未来服务1985年，美国财务会计准则委员会由于过去的交易和事项而由某个特定主体取得或加以控制的可能的未来经济利益1989年7月，国际会计准则委员会由于过去事项而由企业控制的、预期会导致未来经济利益流入企业的资源第3页/共52页《会计理论》第4章－资产的确认与计量32023/11/151.1资产的概念2006年2月15日《企业会计准则——基本准则》资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源（二）资产定义内涵的辩析狭义法定财产产权广义的具有未来经济效益经济资源和权利第4页/共52页《会计理论》第4章－资产的确认与计量42023/11/151.2资产的性质（一）含有未来经济利益（二）受制于某一特定主体（三）源于过去已经发生的交易或事项（四）资产的其他属性如可交换性和可分离性第5页/共52页《会计理论》第4章－资产的确认与计量52023/11/151.3资产的分类（一）资产的通用分类分类标准按照资产的流动性即转换为现金速度的快慢或消耗情况流动资产长期投资固定资产无形资产其他资产等（二）资产的其他分类第6页/共52页《会计理论》第4章－资产的确认与计量62023/11/151.4资产的确认（一）资产的确认标准与该项目有关的未来经济利益将很可能流入或流出企业对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量（二）资产确认的判断规则企业拥有资产的控制权稳健性原则经济实质第7页/共52页《会计理论》第4章－资产的确认与计量72023/11/151.5资产的计价（一）资产计价的目的为计算收益提供基础资料反映企业的财务状况和企业增值情况提供企业偿债能力的信息企业管理者提供经营决策信息（二）资产计量属性的选择五种通用的计量属性，FASB历史成本、现行成本、现行市价、可实现（清偿）净值和未来现金流量的现值第8页/共52页《会计理论》第4章－资产的确认与计量82023/11/151.5资产的计价（二）资产计量属性的选择是否要确认资产价值的这种变动决策有用观客观要求如实反映资产价值及其变动如何计量资产价值的变动实际上是有关资产计量属性的选择理论上最佳计量属性是公允价值或未来现金流量的现值会计实践中计量属性的选择具有多样性第9页/共52页《会计理论》第4章－资产的确认与计量92023/11/15第2节流动资产的确认与计量

2.1货币性资产的确认与计量2.2存货的确认与计量2.3其他流动资产的确认与计量第10页/共52页《会计理论》第4章－资产的确认与计量102023/11/152.1货币性资产的确认与计量定义在一个会计年度以内或者一个营业周期以内（选两者之中期间长者）可供当前经营使用或预期使用的固定货币数额的一般购买力权利内容各种形式的货币货币（现金）要求权，第11页/共52页《会计理论》第4章－资产的确认与计量112023/11/152.1货币性资产的确认与计量（一）货币资金内容库存现金各种其他形式的货币银行存款其他货币资金等计量现行价值第12页/共52页《会计理论》第4章－资产的确认与计量122023/11/152.1货币性资产的确认与计量（二）应收项目定义是企业在日常生产经营中发生的各种债权内容包括应收账款、应收票据和其他应收款确认在交易发生时按照权责发生制进行应收项目备抵数额的确定方法余额百分比法；应收账款账龄分析法；赊销收入百分比法应收项目套现时的确认与计量附带追索权不附带追索权第13页/共52页《会计理论》第4章－资产的确认与计量132023/11/152.1货币性资产的确认与计量（三）货币性投资一般是指短期有价证券投资（主要是短期债券投资）初始确认不考虑折现的问题在原始交易日所确定的价格入账在传统的财务会计实务中后续确认与计量，通常是以成本与市价孰低法进行近年来大多数会计学家按照现行市价来计量货币性投资第14页/共52页《会计理论》第4章－资产的确认与计量142023/11/152.2存货的确认与计量（一）存货的确认与计量概述定义指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等存货计价“流量”价值形成企业特定期间的销货成本，反映在该期间的损益表上“存量”价值形成期末存货成本，反映在该期期末资产负债表上第15页/共52页《会计理论》第4章－资产的确认与计量152023/11/152.2存货的确认与计量（二）存货的初始确认与计量取得时往往按照取得的实际成本入账即历史成本计价对于购买而取得的存货其成本应包括购买价格和正常的运输等附带支出对于自制的存货其成本是制造过程中的各项实际支出优点具有客观性和可验证性反映管理当局对存货的经管责任缺陷历史成本第16页/共52页《会计理论》第4章－资产的确认与计量162023/11/152.2存货的确认与计量（三）期末存货的计价方法现行重置成本计价法现时销售价格计价法可变现净值计价法是指现时销售价格减去预计的正常销售费用等后的净值成本与市价孰低法是传统会计实务中广泛使用的一种计价方法第17页/共52页《会计理论》第4章－资产的确认与计量172023/11/152.2存货的确认与计量（四）发出存货的计价方法个别辨认法平均成本法先进先出法后进先出法毛利法第18页/共52页《会计理论》第4章－资产的确认与计量182023/11/152.3其他流动资产的确认与计量（一）非货币性投资一般是对其他公司的普通股的临时性投资初始确认与计量按照取得时的实际成本入账（二）预付费用是企业为了在未来获得经济利益而在本期所支付的费用内容办公用品（逐日或逐月获取，但定期整笔性支付）、预付租金、预付保险费、预付利息及预付税金等项目。确认和计量一般按实际成本反映在资产负债表上第19页/共52页《会计理论》第4章－资产的确认与计量192023/11/15第3节长期投资的确认与计量3.1长期投资的性质与内容3.2长期股权投资的确认与计量3.3长期债权投资的确认与计量第20页/共52页《会计理论》第4章－资产的确认与计量202023/11/153.1长期投资的性质与内容（一）长期投资的性质是指除短期投资以外的投资企业投资于不能够或不准备在一个会计年度内变换为现金方面的资金（二）长期投资的内容时间准备超过一年的各种股权性质的投资不能或不准备随时变现的债券其他债权投资和其他长期投资第21页/共52页《会计理论》第4章－资产的确认与计量212023/11/153.2长期股权投资的确认与计量（一）长期股权投资的形成方式是企业准备长期持有的各种股权性质的投资包括购入的股票和其他股权投资等取得方式在证券市场上以货币资金购买其他单位的股票以资产投资于其他单位包括货币资金、无形资产和其他实物资产第22页/共52页《会计理论》第4章－资产的确认与计量222023/11/153.2长期股权投资的确认与计量（二）长期股权投资形成时的确认与计量初始投资成本的确定货币资金购入的长期股权投资按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）作为初始投资成本若包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额计算其他方式取得的长期股权投资如非货币性资产交换、债务重组等其入账价值应分别按相应的会计准则的规定确定第23页/共52页《会计理论》第4章－资产的确认与计量232023/11/153.2长期股权投资的确认与计量（三）长期股权投资形成后的确认与计量原则成本与市价孰低国际会计准则按公允价值进行重估按照一致性原则，应采用周期性重估政策即在同一时间对所有长期投资进行重估，或者至少对同一类别的投资进行重估第24页/共52页《会计理论》第4章－资产的确认与计量242023/11/153.3长期债权投资的确认与计量（一）长期债权投资形成时的确认与计量取得时按照初始投资成本入账即基于投入价值而非产出价值计价初始投资成本的确定以货币资金购入的长期债权投资按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）减去已到付息期但尚未领取的债权利息，作为初始投资成本其他方式取得的长期债权投资如非货币性资产交换、债务重组等其入账价值应分别按相应的会计准则的规定确定。第25页/共52页《会计理论》第4章－资产的确认与计量252023/11/153.3长期债权投资的确认与计量（二）长期债权投资形成后的确认与计量账面价值的调整即债券的溢折价在债券存续期间确认相关利息收入时如何摊销溢价发行，对投资者而言是为以后多得利息而事先付出的代价折价发行表明发行方今后实际支付的利息低于按照市场利率计算的利息摊销方法在债券购入后至到期前的期间内分期摊销直线法实际利率法第26页/共52页《会计理论》第4章－资产的确认与计量262023/11/15第4节固定资产的确认与计量4.1固定资产的性质与内容4.2固定资产计价目的与基础4.3固定资产取得成本的确认与计量4.4固定资产折旧的确认与计量4.5固定资产使用期间支出的确认与计量第27页/共52页《会计理论》第4章－资产的确认与计量272023/11/154.1固定资产的性质与内容（一）固定资产的性质一般属性资产的一般属性特殊属性有形资产有限的经济寿命使用期限较长价值的耗用及转移经历许多年度逐渐地磨损和转移第28页/共52页《会计理论》第4章－资产的确认与计量282023/11/154.1固定资产的性质与内容（二）固定资产的主要内容一般内容厂房、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等其他情形不属于生产经营主要设备的物品如果单位价值在一定金额以上并且使用年限超过两年的第29页/共52页《会计理论》第4章－资产的确认与计量292023/11/154.2固定资产计价目的与基础（一）固定资产计价的目的反映企业固定资产的经济价值为固定资产成本的费用化提供计量依据为企业的收益预测和投资决策提供会计数据（二）固定资产计价的基础历史投入价值现时投入价值现时重置成本重估价值第30页/共52页《会计理论》第4章－资产的确认与计量302023/11/154.3固定资产取得成本的确认与计量（一）初始成本的内容指企业购置资产并使其能够投入使用为止的全部支出一般包括资产的买价、运费和安装调试费用不包括购置时的商业折扣和现金折扣具体问题“一揽子购买”的情况新资产需安装后才可使用未能利用固定资产购置时的商业折扣和现金折扣以非货币性交换方式取得固定资产第31页/共52页《会计理论》第4章－资产的确认与计量312023/11/154.3固定资产取得成本的确认与计量（二）建造固定资产的借款利息的处理全部利息均不予资本化仅将为特定建造项目借入资金而实际支付的利息予以资本化将全部借入资金的利息资本化，但不超过企业实际支付的利息总额将全部投入资金的利息均予以资本化，而不区分资金是借入的还是自有的第32页/共52页《会计理论》第4章－资产的确认与计量322023/11/154.3固定资产取得成本的确认与计量（三）自建固定资产制造费用的摊配问题将间接性制造费用在该项资产和正常的生产之间是否进行分配应当如何分配四种观点不分配制造费用仅分配变动制造费用分配的等于因建造固定资产而减少的产量本应负担的制造费用按正常生产所用的费用分配程序分配一定比例的制造费用给自建的固定资产第33页/共52页《会计理论》第4章－资产的确认与计量332023/11/154.4固定资产折旧的确认与计量（一）折旧的内涵传统的会计模式把固定资产的原始成本或调整的其他价值在其预期提供服务的期间内进行分配的过程2006年《企业会计准则第4号——固定资产》是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊三种观点产服务潜能的递减观成本与收入配比观耗用服务的现行成本观第34页/共52页《会计理论》第4章－资产的确认与计量342023/11/154.4固定资产折旧的确认与计量（二）折旧的不同计算方法评析盘存法最早出现重置法铁路业对枕木、铁轨等仍在广泛使用变动费用法使用年限法直线法（Straight-linedepreciationmethod）或固定费用法加速折旧法递增费用法第35页/共52页《会计理论》第4章－资产的确认与计量352023/11/154.5固定资产使用期间支出的确认与计量日常修理支出为了保持固定资产正常的工作效能收益性支出计入当期费用增添、改良和改善扩大固定资产的服务能力、增加服务期限或提高使用效率资本性支出予以资本化第36页/共52页《会计理论》第4章－资产的确认与计量362023/11/15第5节 无形资产的确认与计量5.1无形资产的概念与特征5.2无形资产的内容5.3无形资产取得成本的确认与计量5.4无形资产摊销的确认与计量5.5无形资产确认与计量的特殊问题第37页/共52页《会计理论》第4章－资产的确认与计量372023/11/155.1无形资产的概念与特征（一）无形资产的概念FASB于2001年6月没有实物形态的资产（不包括金融资产）国际会计准则委员会（IASC）1998年7月指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位、或管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币性资产我国财政部2006指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产第38页/共52页《会计理论》第4章－资产的确认与计量382023/11/155.1无形资产的概念与特征（二）无形资产的特征没有实物形态体现的是某种权利、某项技术获得超额利润的能力为企业使用而非出售的资产实现价值的方式大多数无形资产必须与有形资产相结合不能直接用于增加社会物质财富不能与企业或企业的实物资产相分离第39页/共52页《会计理论》第4章－资产的确认与计量392023/11/155.2无形资产的内容（一）无形资产的基本范畴我国由不可辨认到可辨认内容专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等国际会计准则委员会（IASC）把商誉排除在无形资产之外以便清楚地区分无形资产与商誉第40页/共52页《会计理论》第4章－资产的确认与计量402023/11/155.2无形资产的内容（二）主要无形资产的具体内涵专利权对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利非专利技术指不为外界所知在生产经营活动中已采用的不享有法律保护的各种技术和经验商标权用来辨认特定的商品或劳务的标记著作权作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利第41页/共52页《会计理论》第4章－资产的确认与计量412023/11/155.2无形资产的内容（二）主要无形资产的具体内涵土地使用权指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利特许权指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利商誉无形价值表现在该企业的获利能力超过了一般企业的获利水平第42页/共52页《会计理论》第4章－资产的确认与计量422023/11/155.3无形资产取得成本的确认与计量（一）我国有关无形资产取得成本的确定要求外购的无形资产购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出投资者投入的无形资产按照投资合同或协议约定的价值作为成本但合同或协议约定价值不公允的除外。自行开发取得的无形资产自满足一定条件后至达到预定用途前所发生的支出总额其他方式取得的无形资产第43页/共52页《会计理论》第4章－资产的确认与计量432023/11/155.3无形资产取得成本的确认与计量（二）西方国家有关无形资产取得成本的确定要求以美国为例无论是单项取得还是与其他资产一揽子取得无形资产应基于公允价值进行初始确认和计量内部开发的无形资产内部开发、维护或恢复无形资产（包括商誉）时不能明确辨认的、无法确定寿命的或持续经营业务中内含的并与企业整体相关的成本应于发生时确认为当期费用第44页/共52页《会计理论》第4章－资产的确认与计量442023/11/155.4无形资产摊销的确认与计量（一）寿命有限的无形资产摊销摊销方法的选择预计使用年限的确定（二）寿命无限的无形资产摊销学术界的主要观点规定一个最高摊销期限不摊销该类无形资产的价值西方国家的现行做法FASB明确指出是不需进行摊销至少每年要进行一次是否减值的检查第45页/共52页《会计理论》第4章－资产的确认与计量452023/11/155.5无形资产确认与计量的特殊问题（一）商誉商誉的性质超额盈利现值观剩余价值观无形资源观人力资本超额效益观商誉的入账自创商誉是否应予确认第46页/共52页《会计理论》第4章－资产的确认与计量462023/11/155.5无形资产确认与计量的特殊问题（二）为自创无形资产而发生的研究开发支出将研究支出费用化，而将符合一定条件的开发支出资本化全部费用化国际会计准则委员会（IASC）的观点研究支出应在其发生时确认为费用；开发支出符合下列所有条件时，方可确认为无形资产美国会计准则委员会（FASB）的观点研究和开发而发生的所有支出均应列作费用一个唯一的特例即对出售、出租或以其他方式上市的计算机软件的开发成本，一旦技术可行性得以确定，就应确认为一项无形资产第47页/共52页《会计理论》第4章－资产的确认与计量472