上海会计从业资格考试之《会计基础》

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2011上海会计从业资格《会计基础》学习笔记第三章复式记账第一节复式记账原理一、复式记账法的含义为了在账户中记录经济业务，提供必要的指标，必须使用一定的记账方法。记账方法是在交易或事项发生后，采用一定的记账符号和计量单位，利用文字和数字，将其所引起的会计要素具体内容的增减变动在有关账户中进行记录的方法。按记账方式不同，记账方法分为单式记账法和复式记账法。现代会计使用的是复式记账法。复式记账法是以资产与负债和所有者权益之间的平衡关系作为记账基础。对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。复式记账法是以会计的基本等式“资产=负债+所有者权益”为依据建立起来的一种科学的记账方法。采用复式记账法，有关账户之间可以形成清晰的对应关系，有利于检查交易或事项是否合理、合法;同时，可以利用各账户发生额及余额之间相互联系、相互制约的关系进行试算平衡，检查账户记录正确性，便于及时发现和纠正错账，保证账户记录的正确性。二、复式记账法的特点(一)记录完整对于每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录。当全部经济业务都相互联系地记入各有关账户以后，根据账户的记录，既可以了解每一交易或事项的来龙去脉，又可以通过会计要素具体内容的增减变动，全面、系统地了解经济活动的过程和结果。(二)便于查账由于每项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关账户中进行登记，因而可据以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。无论发生何种经济业务，其资产总量总是与负债和所有者权益的总量相等，而资金增减变化也不外乎以下四种情况：1.资产与负债或所有者权益项目同时等额增加2.资产与负债或所有者权益项目同时等额减少3.资产项目之间此增彼减，增减金额相等4.负债和所有者权益项目之间此增彼减，增减金额相等概括的说“同方向此增彼减，反方向同增同减”三、复式记账法的种类复式记账法根据记账符号、账户分类、记账规则和试算平衡方法的不同可分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法三种。国际上通用的是借贷记账法。我国《企业会计准则-基本准则》第十一条规定：企业进行会计核算时，应当采用借贷记账法记账。收付记账法是以收、付作为记账符号的，是我国传统的记账方法。增减记账法是以增、减为记账符号的，是我国20世纪60年代商业系统改革记账方法时创设的一种复式记账法。第二节借贷记账法一、借贷记账法的概念借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账法。借贷记账法产生于意大利，迄今已有500多年的历史，是世界通用的记账方法。二、借贷记账法的记账符号与账户结构在借贷记账法下，以“借”、“贷”作为记账符号。，以“T”字形账户为例·“左方”表示“借方”，右方表示“贷方”。“借”和“贷”只是记账符号，至于账户哪一方表示增加，哪一方表示减少，则取决于账户的性质。

各类账户结构(1)资产类账户结构从会计等式的角度看，企业的资产通常列在等式的左方，企业的会计报表也通常在左边反映资产项目，所以，会计上习惯将资产的增加数记入账户的左方即借方，而减少数则必然记入账户的右方即贷方。(2)负债和所有者权益类账户从会计等式的角度看，企业的负债和所有者权益通常列在等式的右方，企业的会计报表也通常在左边反映负债和所有者权益项目，所以，会计上习惯将负债和所有者权益的增加数记入账户的右方即贷方，而减少数则必然记入账户的左方即借方。(3)损益类中的收益类账户及直接计入利润的利得类账户企业当期所取得的收益归所有者所拥有，表示为所有者权益的增加，因此收益类账户的增加方向与所有者权益的增加方向相同，即贷方记增加，借方记减少。(4)成本类和损益类中的费用类账户及直接计入利润的损失类账户

企业当期取得收益都归所有者所有，为此企业所取得的收入表示企业所有者权益的增加，所以所有者权益与授予在同方向。由于所有者权益的增加记贷方，所以收益的增加也应计贷方，即贷方记增加，借方记减少成本类和费用类账户，是企业为取得收益而付出的代价，必然导致收益的减少，那么成本费用类的增加方向与收益类账户的增加方向相反，即借方记增加，贷方记减少。资产类和负债和所有者权益类两类账户的内部勾稽关系是：资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额负债和所有者权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额成本类账户的结构与资产类账户的结构相同，即“借方”登记成本费用的发生(增加)数.“贷方”登记成本费用的结转(减少)数，期初、期末余额在借方，成本类账户期末可能会有余额，表示正在加工尚未完工产品成本。但成本类账户中的“制造费用”账户一般无余额，全部分配结转到生产成本中。损益类账户中的费用类账户和直接计入利润的损失账户，其结构与资产类账户基本相同，即借方登记费用、损失的增加数，贷方登记费用、损失的结转(减少)数，期末结转后无余额;收入类账户和直接计入利润的利得账户，其结构与权益类账户基本相同，即贷方登记收入、利得的增加数，借方登记收入、利得的结转(减少)数，期末结转后无余额。计算下列各账户的期末余额：银行存款

解：期末余额=200000+600000-500000=300000应付账款

解：期末余额=40000+30000一60000=10000实收资本解：期末余额=600000+80000-0=680000计算下列各账户的本期借方或贷方发生额：库存现金

解：本期贷方发生额=800+500-700=600

其他应付解：本期借方发生额=3000+2500—3200=2300

实收资本

解：本期贷方发生额=720000—0一600000=120000三、借贷记账法的记账规则记账规则是指在记账时应遵循的规定和守则。。复式记账法即对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借贷方相等的金额进行登记。按照借贷记账法的账户结构，对每笔交易或事项都应作借贷相反的记录。因此，借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”，即对于每笔交易或事项都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。企业生产经营过程中发生的所有经济业务总能与资金变化的四种情况相对应，现说明如下：资产与负债和所有者权益同时增加资产与负债和所有者权益同时减少资产内部有增有减负债和所有者权益内部有增有减(一)资金进入企业，资产和权益同时等额增加沪东公司收到投资方投入设备一台，投资合同约定其价值(该约定价值是公允的)为30000元(假定不考虑增值税)。该项交易或事项使资产和所有者权益两个会计要素发生变动，一方面使资产类账户“固定资产”增加30000元，应记入该账户借方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加30000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。会计分录为：借：固定资产30000贷：实收资本30000沪东公司从银行取得6个月期借款100000元，存入公司存款账户。该项交易或事项使资产和负债两个会计要素发生变动，一方面使资产类账户“银行存款”增加100000元，应记入该账户借方，另一方面使负债类账户“短期借款”增加l00000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。会计分录是：借：银行存款100000贷：短期借款100000(二)资产项目内部此增彼减，增减金额相等沪东公司从银行提取现金2000元，备作零星开支。该项交易或事项使资产的不同项目此增彼减，一方面使资产类账户“库存现金”增加2000元，应记入该账户借方，另一方面使资产类账户“银行存款”减少2000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。会计分录为：借：库存现金2000贷：银行存款2000(三)权益项目内部此增彼减，增减金额相等沪东公司开出承兑面值为20000元的商业汇票一份，抵付前欠某单位货款。该项交易或事项使负债的不同项目此增彼减，一方面使负债类账户“应付票据”增加20000元，应记人该账户贷方，另一方面使另一负债类账户“应付账款”减少20000元，应记人该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。会计分录为：借：应付账款20000贷：应付票据20000沪东公司按规定办妥增资手续后，将资本公积20000元转增资本金。该项交易或事项使所有者权益的不同项目此增彼减，一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加20000元，应记入该账户贷方，另一方面使另一所有者权益类账户“资本公积”减少20000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。会计分录：借：资本公积20000贷：实收资本20000沪东公司按规定分配给投资者利润50000元，款项尚未支付。该项交易或事项使所有者权益和负债两个会计要素发生变动，一方面使所有者权益类账户“利润分配——未分配利润”减少50000元，应记入该账户借方，另一方面使负债类账户“应付股利”增加50000元，应记人该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。会计分录是：借：利润分配—未分配利润50000贷：应付股利50000沪东公司将应付给投资者的股利30000元经投资者同意并按规定办妥增资手续后，转作投资者向企业的投资。该项交易或事项使所有者权益和负债两个会计要素发生变动，一方面使企业的负债类账户“应付股利”减少30000元，应记入该账户借方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加30000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。会计分录是：借：应付股利30000贷：实收资本30000(四)资金退出企业，资产和权益同时等额减少沪东公司以银行存款10000元偿还前欠某单位账款。该项交易或事项使资产和负债两个会计要素发生变动，一方面使负债类账户的“应付账款”减少l0000元，应记入该账户借方，另一方面使资产类账户“银行存款”减少l0000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。会计分录是：借：应付账款10000贷：银行存款10000[例3—11]沪东公司按规定办妥减资手续，退回某投资方投资50000元，以银行存款支付。该项交易或事项使资产和所有者权益两个会计要素发生变动，一方面使资产类账户“银行存款”减少50000元，应记入该账户贷方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”减少50000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。会计分录是;借：实收资本50000贷：银行存款50000四、借贷记账法的试算平衡

试算平衡是根据资产与负债和所有者权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。(一)发生额试算平衡法发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法，公式为：全部账户本期借方发生额合计数=全部账户本期贷方发生额合计数(二)余额试算平衡法余额试算平衡法是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额发生时间的不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。公式为：全部账户的期初借方余额合计=全部账户的期初贷方余额合计全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期末贷方余额合计实际工作中，在结出各账户的本期发生额和余额后，可以将发生额试算平衡与余额试算平衡合并在一起，编制本期发生额和余额试算平衡表。现根据上述沪东公司2009年1月份发生的九项交易或事项及其总分类账户余额资料，编制其2009年1月份的发生额和余额试算平衡表。总分类账户本期发生额和余额试算平衡表2009年1月

(续表)

由表3—4可见，所有账户的期初借方余额合计与期初贷方余额合计相等，均为800000元;所有账户的本期借方发生额合计与本期贷方发生额合计相等，均为312000元;所有账户的期末借方余额合计与期末贷方余额合计相等，均为870000元。在编制试算平衡表时，应注意以下几点：必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。会计等式是对会计六要素整体而言的，缺少任何一个账户的发生额和余额，都会造成本期借方发生额合计与本期贷方发生额合计不相等、期初(或期末)借方余额合计数与贷方余额合计数不相等。及时发现记账错误。试算不平衡可以肯定账户记录有错误。发生额与余额试算平衡，不一定说明账户记录绝对正确，这是因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。①重记某项经济业务②漏记某项经济业务③颠倒记账方向④某项交易或事项记错有关账户⑤借方或贷方发生额中，偶然一多一少并相互抵消五、借贷记账法的特点。借贷记账法的特点主要体现在四个方面：1.以“借”和“贷”作为记账符号。2.以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。3.可以设置共同性账户，即以账户的余额方向来判断账户的性质。对于债权、债务结算账户可以根据余额的方向来判别其账户的性质;如果账户的余额在借方，就作为资产类账户;如果余额在贷方就作为负债类账户。例如，企业(银行)间业务往来的资金清算款项，可以设置资产负债共同性的“清算资金往来”账户。根据其余额的方向来判别其性质：如果期末余额在借方，表示企业应收的结算资金，就属于资产类账户;如果期末余额在贷方，表示企业应付的结算资金，就是负债类账户。

例.A企业向B企业销售商品一批，价款是117000元，不考虑相关税费。款项尚未支付，在未来某一时点收到款项是120000元。4.依据借贷记账法的记账规则记账，发生额和余额都应保持借贷平衡关系，便于汇总和检查。六、账户对应关系和会计分录(一)账户对应关系和对应账户应用借贷记账法，在发生经济业务后，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，就必须在有关联的两个或两个以上的账户之间形成应借、应贷的相互关系。账户之间这种应借应贷的相互关系，称为账户的对应关系。(二)会计分录1.会计分录的含义会计分录是指对某项经济业务涉及的对应账户表明其应借应贷金额的记录，简称分录。每个会计分录，都应具备对应账户名称、记账方向和金额三个要素，缺一不可。2.会计分录的分类按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。但是不能单纯为了简化记账，而把互不相关的几个简单分录硬性合并成一笔多借多贷的会计分录，因为这将导致账户对应关系模糊不清，不能正确地反映经济业务的来龙去脉。3.会计分录的编制步骤会计分录的编制步骤可归纳为“四确定一检查”1)确定经济业务涉及的账户。2)确定所涉及账户的性质(即属于哪一类账户)。3)确定账户中的资金是增加还是减少。4)根据2)和3)确定所涉及账户应记“借”还是应记“贷”。5)检查应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。会计分录的书写格式：先写借方科目，再写贷方科目，金额单位默认为“人民币元”。分录为上下结构，上借下贷，借贷错开，金额相等。编制复合分录时，对于多个借方(或贷方)科目，不必重复写“借”(或“贷”)，只需将同方向的会计科目对齐即可。本章[例3—3]至[例3—11]交易或事项应编制会计分录如下：[例3—3]借：固定资产30000贷：实收资本30000[例3—4]借：银行存款l00000贷：短期借款100000[例3—5]借：库存现金2000贷：银行存款2000[例3—6]借：应付账款20000贷：应付票据20000[例3—7]借：资本公积20000贷：实收资本20000[例3—8]借：利润分配——未分配利润50000贷：应付股利50000[例3—9]借：应付股利30000贷：实收资本30000[例3—10]借：应付账款10000贷：银行存款l0000[例3—11]借：实收资本50000贷：银行存款50000为了说明会计分录的编制，再举例如下：[例3—12]沪东公司行政办公室职工李延静因公出差，预借差旅费2000元，以现金支付。该事项的发生，一方面使库存现金减少2000元，应记入“库存现金”账户的贷方;另一方面，职工出差预借差旅费，差旅费尚未实际发生，属于暂付应收性质，应记入“其他应收款”账户的借方。应作如下会计分录：借：其他应收款——李延静2000贷：库存现金2000[例3—13]沪东公司(是增值税一般纳税人，下同)向市物资公司购人甲材料300千克，每千克50元，取得的增值税专用发票上标明的价款为15000元，增值税为2550元，价税款当即以银行存款付清，甲材料验收入库。

该交易的发生，一方面使银行存款减少17550元，应记入“银行存款”账户的贷方;另一方面，使库存材料增加l5000元，应记入“原材料”账户的借方。一般纳税人购入货物支付的增值税按规定应该作为进项税额予以抵扣，支付的增值税2550元应记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户借方。应作如下会计分录：借：原材料——甲材料l5000应交税费——应交增值税(进项税额)2550贷：银行存款l7550[例3—14]沪东公司向本市某商场销售A产品50台，单位售价为600元，开出的增值税专用发票上标明价款30000元，增值税为5100元，价税款收妥存入银行。该交易的发生，一方面使银行存款增加35100元，应记入“银行存款”账户的借方;另一方面，实现产品销售收入30000元，应记入“主营业务收入”账户的贷方，一般纳税人销售产品在价外收取的增值税应该作为销项税额，收取的增值税5100元应记入“应交税费——应交增值税(销项税额)”账户贷方。应作如下会计分录：借：银行存款35100贷：主营业务收入30000应交税费——应交增值税(销项税额)5100[例3—15]沪东公司购人生产设备一台，取得的增值税专用发票上标明价款60000元，增值税10200元，价税款以银行存款付清，设备不需安装，达到预定可使用状态。该交易的发生，一方面使固定资产增加60000元，应记入“固定资产”账户的借方，一般纳税人购人固定资产支付的增值税按规定应该作为进项税额予以抵扣，支付的增值税l0200元应记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户借方;另一方面使银行存款减少70200元，应记入“银行存款”账户的贷方。应作如下会计分录：借：固定资产60000应交税费——应交增值税(进项税额)10200贷：银行存款70200[例3—16]沪东公司按合同规定向购货单位青蒲公司预收货款10000元，货款存人银行。该事项的发生，一方面使银行存款增加10000元，应记入“银行存款”账户的借方;另一方面，预收货款属于暂收应付性质，应记入“预收账款”账户的贷方。应作如下会计分录：借：银行存款l0000贷：预收账款——青蒲公司l0000[例3—17]沪东公司按合同规定销售给浦江公司A产品60台，开出的增值税专用发票上标明价款36000元，增值税为6120元，产品已发出，价税款尚未收到。该交易事项的发生，一方面销售产品尚未收到价税款，形成了应收账款42120元，应记人“应收账款”账户的借方;另一方面，实现产品销售收入36000元，应记人“主营业务收入”账户的贷方，应收取的增值税6120元应记人“应交税费——应交增值税(销项税额)”账户贷方。应作如下会计分录：借：应收账款——浦江公司42120贷：主营业务收入36000应交税费——应交增值税(销项税额)6120[例3—18]沪东公司从明珠公司购入乙材料400千克，每千克40元，取得的增值税专用发票上标明的价款为16000元，增值税为2720元，材料已验收入库，价税款尚未支付。该交易事项的发生，一方面使库存材料增加16000元，应记入“原材料”账户的借方，应付的增值税2720元应记人“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户借方;另一方面，未支付的价税款形成了应付账款18720元，应记人“应付账款”账户的贷方。应作如下会计分录：借：原材料——乙材料l6000应交税费——应交增值税(进项税额)2720贷：应付账款——明珠公司l8720[例3—19]沪东公司行政办公室职工李延静出差归来，报销差旅费1830元，并交回剩余现金170元。该事项的发生，一方面公司行政管理部门人员的差旅费属于管理费用，发生管理费用1830元，应记入“管理费用”账户的借方，收到出差人员交回的剩余现金，使库存现金增加170元，应记人“库存现金”账户的借方;另一方面，使其他应收款减少了2000元，应记人“其他应收款”账户的贷方。应作如下会计分录：借：管理费用l830库存现金l70贷：其他应收款——李延静2000[例3—20]沪东公司委托开户银行代发职工薪酬计57620元。该事项的发生，一方面使银行存款减少57620元，应记入“银行存款”账户的贷方;另一方面使应付职工薪酬减少57620元，应记入“应付职工薪酬”账户的借方。应作如下会计分录：借：应付职工薪酬57620贷：银行存款57620[例3—21]沪东公司仓库发出甲材料2100千克，每千克50元，计105000元;发出乙材料1100千克，每千克40元，计44000元，合计l49000元，均用于产品生产。该事项的发生，一方面使库存材料减少了l49000元，应记入“原材料”账户的贷方;另一方面，产品生产耗用材料，使生产成本增加了149000元，应记人“生产成本”账户的借方。应作如下会计分录：借：生产成本l49000贷：原材料——甲材料l05000——乙材料44000[例3—22]沪东公司以银行存款偿还市物资公司账款10000元，偿还明珠公司账款20000元，合计30000元。该事项的发生，一方面使银行存款减少30000元，应记入“银行存款”账户的贷方;另一方面，偿还债务使应付账款负债减少了30000元，应记人“应付账款”账户的借方。应作如下会计分录：借：应付账款——市物资公司10000——明珠公司20000贷：银行存款30000[例3—23]沪东公司按合同规定向青蒲公司出售A产品l5台，开出的增值税专用发票上标明价款为9000元，增值税为l530元，产品已发出，当即收到青蒲公司补付的货款530元，存入银行。该交易的发生，一方面向购货单位出售了产品，使预收账款负债减少了l0000元，应记人“预收账款”账户的借方，预收款不足的部分收到了购货单位补付的货款，使银行存款增加了530元，应记人“银行存款”账户的借方;另一方面，实现产品销售收入9000元，应记人“主营业务收入”账户的贷方，收取的增值税1530元应记入“应交税费——应交增值税(销项税额)”账户贷方。应作如下会计分录：借：预收账款——青蒲公司l0000银行存款530贷：主营业务收入9000应交税费——应交增值税(销项税额)1530[例3—24-]沪东公司通过银行收到浦江公司偿还的账款42120元。该事项的发生，一方面使银行存款增加了42120元，应记入“银行存款”账户的借方;另一方面，使应收账款减少了42120元，应记入“应收账款”账户的贷方。应作如下会计分录：借：银行存款42120贷：应收账款——浦江公司42120[例3—25]沪东公司计算应付职工薪酬计57620元，其中：产品生产工人薪酬40000元，公司管理人员薪酬17620元。该事项的发生，一方面确认职工劳动耗费，使产品生产成本和管理费用分别增加了40000元和l7620元，应分别记入“生产成本”账户和“管理费用”账户的借方;另一方面形成了应付职工薪酬负债57620元，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。应作如下会计分录：借：生产成本40000管理费用l7620贷：应付职工薪酬57620[例3—26]沪东公司计算结转产品销售成本，共销售A产品125台，每台成本为420元，总成本52500元。该事项的发生，一方面结转产品销售成本，使营业成本增加了52500元，应记入“主营业务成本”账户的借方;另一方面，售出产品，使库存商品减少了52500元，应记人“库存商品”账户的贷方。应作如下会计分录：借：主营业务成本52500贷：库存商品——A产品52500[例3—27]沪东公司以银行存款交纳增值税7480元。该事项的发生，一方面使银行存款减少了7480元，应记入“银行存款”账户的贷方;另一方面，使应交增值税负债减少了7480元，应记入“应交税费”账户的借方。应作如下会计分录：借：应交税费——应交增值税(已交税金)7480贷：银行存款7480通过以上举例，我们可以将会计分录的编制方法简要概括为：确定账户，确定方向，先借后贷，上借下贷，借贷错开，金额相等。第三节总分类账户与明细分类账户的平行登记一、总分类账户与明细分类账户的关系(一)总分类账户与明细分类账户的概念总分类账户是根据总分类会计科目(一级会计科目)设置的，是对会计要素具体内容进行总括分类核算，反映会计要素总括增减变动情况和结果的账户。明细分类账户是根据明细分类会计科目设置的，是对会计要素具体内容进行明细分类核算，反映会计要素详细增减变动情况和结果的账户。(二)总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户与明细分类账户是对同一经济业务内容进行分层次核算而设置的账户，二者之间存在相互联系、相互制约的关系。总分类账户是对所属明细分类账户的总括，对其所属明细分类账户起着统驭和控制的作用;明细分类账户是对其总分类账户的细分，对总分类账户起着补充和说明的作用。二、总分类账户与明细分类账户的平行登记平行登记是指对所发生的每项交易或事项，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入其所属的明细分类账户。平行登记的基本要点：(一)依据相同(二)方向相同(三)期间相同(四)金额相等下面以沪东公司的“原材料”和“应付账款”两个账户为例说明平行登记方法。[例3—28]沪东公司2009年3月1日“原材料”账户账面余额140000元，“应付账款”账户账面余额20000元，其所属明细账的账面余额资料分别见表3—5和表3—6。表3—5

表3—6

沪东公司2009年3月份发生的有关“原材料”和“应付账款”的交易或事项及其账务处理见[例3—13]、[例3—18]、[例3—21]和[例3—22]。根据本例资料，编制总账账户与明细账户发生额及余额对照表，见表3—13。表3--l3总账账户与明细账户发生额及余额对照表2009年3月[例3—18]沪东公司从明珠公司购入乙材料400千克，每千克40元，取得的增值税专用发票上标明的价款为16000元，增值税为2720元，材料已验收入库，价税款尚未支付。该交易事项的发生，一方面使库存材料增加16000元，应记入“原材料”账户的借方，应付的增值税2720元应记人“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户借方;另一方面，未支付的价税款形成了应付账款18720元，应记人“应付账款”账户的贷方。应作如下会计分录：借：原材料——乙材料l6000应交税费——应交增值税(进项税额)2720贷：应付账款——明珠公司l8720[例3—21]沪东公司仓库发出甲材料2100千克，每千克50元，计105000元;发出乙材料1100千克，每千克40元，计44000元，合计l49000元，均用于产品生产。该事项的发生，一方面使库存材料减少了l49000元，应记入“原材料”账户的贷方;另一方面，产品生产耗用材料，使生产成本增加了149000元，应记人“生产成本”账户的借方。应作如下会计分录：借：生产成本l49000贷：原材料——甲材料l05000——乙材料44000[例3—22]沪东公司以银行存款偿还市物资公司账款10000元，偿还明珠公司账款20000元，合计30000元。该事项的发生，一方面使银行存款减少30000元，应记入“银行存款”账户的贷方;另一方面，偿还债务使应付账款负债减少了30000元，应记人“应付账款”账户的借方。应作如下会计分录：借：应付账款——市物资公司10000——明珠公司20000贷：银行存款30000

各专业财务管理试题一、单项选择题（从下列每小题的四个选项中，选出一个正确的，并将其序号字母填在题后的括号里。每小题1分，计20分）1、企业财务关系不包括（ ）。 A、股东与经营者之间的关系 B、股东与债权人之间的关系 C、企业员工与社会的关系 D、企业与作为社会管理者的政府有关部门、社会公众之间的关系2、作为企业财务管理目标，每股盈余最大化目标较之利润最大化目标的优点在于（）。 A、考虑了货币时间价格因素 B、考虑了风险价格因素 C、反映了创造利润与投入资本之间的关系 D、能够避免企业的短期行为3、债券到期收益率计算的原理是（ ）。 A、到期收益率是购买债券后一直持有到期的内含报酬率 B、到期收益率是能使债券每年利息收入的现值等于债券买入价格的贴现率 C、到期收益率是债券利息收益率与资本利息收益率之和 D、到期收益率的计算要以债券每年未计算并支付利息、到期一次还本为前提4、某公司股票的β系数为1.5，无风险利率为4%，市场上所有股票的平均收益率为8%，则该公司股票的期望收益率应为（ ）。 A、4% B、12% C、8% D、10%5、放弃现金折扣的成本大小与（ ）。 A、折扣率的大小呈反方向变化 B、信用期的长短成同向变化C、折扣率的大小、信用期的长短均呈同方向变化D、折扣期的长短成同方向变化6、某公司按8%的年利率向银行借款2000万元，银行要求保留20%作为补偿性余额，则该笔借款的实际利率是（ ）。 A、8% B、10% C、12% D、14%7、下列各项中，不属于融资租特点的是（ ）。 A、租凭期较长 B、租金较高 C、不得任意中止租赁合同 D、出租人与承租人之间未形成债权债务关系8、销售收入净额减去销售变动成本后的差额，称之为（ ）。 A、毛利润 B、息税前利润 C、负献毛益 D、单位边际贡献9、企业为维持一定生产经营能力所必须负担的最低成本是（ ）。 A、变动成本 B、酌量性固定成本 C、约束性固定成本 D、沉没成本10、最佳资本成本是指企业在一定期间内（ ）。 A、企业利润最大时的资本结构 B、企业目标资本结构 C、加权平均资本成本最高时目标资本结构 D、加权平均资本成本最低、企业价值最大时的资本结构11、公司增发的普通股的市价为12元/股，筹资费用率为市价的6%，预期首次发放股利为每股0.60元。如果该股票的资本成本率为11%，则该预期该股票的股利年增长率为（ ）。 A、5% B、5.39% C、5.68% D、10.34%12、某公司资本结构中，权益资本：债务资本为50：50，则其意味着该公司（ ）。 A、只存在经营风险 B、只存在财务风险 C、可以存在经营风险和财务风险 D、经营风险和财务风险可以相互抵消13、投资决策评价方法中，评价互斥项目的基本方法是（ ）。 A、净现值法 B、现值指数法 C、内涵报酬率法 D、回收期法14、某公司当初以100万元购入一块土地，目前市价120万元，若欲在这块土地上兴建厂房，则应（ ）。 A、以100万作为投资分析的机会成本考虑 B、以120万作为投资分析的机会成本考虑 C、以20万作为投资分析的机会成本考虑 D、初始成本100万作为投资分析的沉没成本，不予考虑15、下列因素引起的风险中，投资者可以通过证券组合予以分散的是（ ）。 A、经济危机 B、通货膨胀 C、利率上升 D、企业经营管理不善16、一般来说，短期证券投资者最关心的是（ ）。 A、发行公司当期可分配的收益 B、证券市场价格的波动 C、公司未来的持续经营 D、公司经营理财状况的变动趋势17、若某一企业的经营状态处于盈亏临界点，则下列说法中错误的是（ ）。 A、此时的销售利润率大于零 B、处于盈亏临界点时，销售收入与总成本相等 C、销售收入线与总成本线的交点即是盈亏临界点 D、在盈亏临界点的基础上，增加销售量，销售收入超过总成本18、公司在实施剩余股利政策，将有利于（ ）。 A、稳定股东分红收益 B、提高利润分配的灵活性 C、综合考虑企业未来投资机会 D、使股东分红与公司收益保持线性关系19、某企业去年的销售净利率为5.73%，资产周转率为2.17%，权益乘数是2；今年的销售净利率为4.88%，资产周转率为2.88%，权益乘数是1.5。若两年的资产负债率相同，今年的总资产利润率比去年的变动趋势是（ ）。A、下降 B、不变 C、上升 D、难以确定20、影响流动比率可信度最主要的因素是（ ）。 A、存货的变动能力 B、短期证券的变现能力 C、产品的变现能力 D、应收帐款的变现能力二、多项选择（在下列每小题的五个选项中，有二至五个是正确的，请选出并将其序号字母填入题后的括号里。多选、少选、错选均不得分。每小题2分，共10分）1、下列各项中，能够影响债券内在价值的因素有（ ）。 A、债券的价格 B、债券的计息方式（单利或复利） C、当前的市场利率 D、票面利率 E、债券的付息方式（分期付息或到期一次付息）2、相对股票投资而言，债券投资的优点有（ ）。 A、本金安全性高 B、收入稳定性强 C、购买力风险低 D、拥有管理权 E、拥有剩余控制权3、下列各项中，属于商业信用特点的有（ ）。 A、持续性信用形式 B、易于取得 C、期限较短 D、限制条件较多 E、期限较长4、下列有关于杠杆的表述，正确的有（ ）。 A、经营杠杆表明销售变动对息税前利润变动的影响 B、财务杠杆表明息税前利润变动对每股利润的影响 C、总杠杆表明销量变动对每股利润的影响 D、总杠杆表明揭示企业所面临的风险对企业投资的影响 E、经营杠杆系数、财务杠杆系数及总杠杆系数恒大于15、对于同一投资方案，下列表述正确的有（ ）。 A、资本成本越高，净现值越高 B、资本成本越低，净现值越高 C、资本成本等于内涵报酬率时，净现值为零 D、资本成本高于内涵报酬率时，净现值小于零 E、资本成本低于内涵报酬率时，净现值大于零三、名词解释（每题3分，共15分）1、财务管理2、股利政策3、名义收益率4、财务分析5、最佳资本结构四、简答（第1题8分，第2题7分，共15分）1、企业筹资管理应遵循的原则是什么？2、如何构建短期偿债能力分析的指标体系？五、综合计算分析题（第1、3题各15分，第2题10分，共40分。小数点后留保两位数）1、某企业2001年资产平均总额为1000万元，总资产报酬率为24%，权益乘数为5，负债的年均利率为10%，全年包括利息费用的固定成本总额为132万元，所得税率为33%。要求：（1）计算该企业2001年息税前利润；（2）计算该企业2001年净资产收益率；（3）计算该企业2001年已获利息倍数（利息偿付比率）；（4）计算该企业2001年经营杠杆系数、财务杠杆系数、复合杠杆系数。2、某公司有A、B两种备选投资项目。A项目设备投资为200万元，有效期为5年，期末无残值，由此产生的年销售收入为200万元，年付现成本为70万元。B项目设备投资为300万元，有效期也为5年，期末残值为20万元，由此而产生的年税后净利分别为：120万元、110万元、100万元、50万元和50万元。该企业采用直线法计提折旧，其资本成本