F会计师事务所审计风险防控研究

论文题目F会计师事务所审计风险防控研究VII第一章绪论审计行业发展以来，已经成为了市场经济不可或缺的一部分，经济的发展在持续上升，会计师事务所的审计风险问题不断出现，许多审计失败事件的产生都充分说明了会计师事务所难辞其咎，尽管是实力很强、领域略宽、国内外交易众多的大中型会计师事务所都难以明哲保身。美国安达信会计师事务所作为国际五大会计师事务所之一，可追溯到2002年6月，由于其给安然、世通等公司造假、烧毁文件、并有碍于司法引火烧身面临破产倒闭；2018年7月，大华会计师事务所因对佳电股份审计工作中未尽责，出具三年的审计报告有着虚假记录情形，大华会计师事务所被中国证监会罚没626万元；通过这些倒闭、诉讼和赔偿大额费用案件，可以看出会计师事务所属于高危行业。审计风险的发生对会计师事务所的整体运营上存在密切联系，一部分存在于事务所自始至终的审计工作交易和日常经营活动，另一部分是来源于注册会计师的审计工作。怎样去防控风险是一直以来不断研究的课题，如果对其防控得不好，容易造成经济上损失，还需要承担相应法律责任。如果对审计风险实施合理的管理和控制，不仅关系到会计师事务所营造健康的经营环境，降低风险，还关系到市场经济的建设。第二章审计风险的相关理论基础第一节审计风险的含义注册会计师专门化系列教材《审计》提到“审计风险是一种可能性。是审计人员对含有错报的财务报表发表无保留审计意见的可能性注册会计师专门化系列教材注册会计师专门化系列教材.审计[M].经济科学出版社,1995南京审计学院王会金副教授在其所著的《风险导向审计》中的定义“所谓审计风险，是指审计组织或审计人员在审计过程中，由于受到某种不确定因素的影响，从而使审计结论与客观事实发生背离，然而受到有关关系人指控并遭受某种损失的可能性王会金王会金.风险导向审计[M].中国审计出版社,2000第二节审计风险的特征审计风险的特征主要包含客观性、普遍性、潜在性、偶然性、可控性。其中客观性是指由于审计业务的复杂、管理人员道德品质等因素，仍存在审计结果与客观实际不一致的情况。普遍性是指它存在审计过程在的每一环节，任何一个环节的审计失误，都会增加最终的审计风险。潜在性是指如审计人员在工作时不受任何约束，对工作不承担任何责任，不会形成审计风险，这就决定审计风险在一定时期里具有潜在性。偶然性是指由于某些客观原因或者审计人员未留意的主观造成，并非审计人员故意所为，在无意接受了审计风险，又无意承担了责任。可控性是指通过识别风险领域，采取相应的措施加以避免。第三节审计风险的控制方法美国会计学教授Knechel（2001）在《审计：鉴证与风险》一书中，详细的介绍了现代审计方法，并提出了以风险为导向的系统的审计方法，认为会计师事务所可以运用审计风险模型对审计风险进行管理，审计风险管理在现代审计模式中的重要地位由此奠定W.R.Knechel.Auditing:Assurance&Risk.2ndedition,SouthWesternCollegePublishing[M].2001W.R.Knechel.Auditing:Assurance&Risk.2ndedition,SouthWesternCollegePublishing[M].2001陈毓圭（2004）结合分析传统风险导向审计的弊端，详细介绍了现代风险导向审计，并提出风险基础战略系统的审计方法，至此，我国对审计风险防范的向前迈出一大步陈敏陈敏圭.对风险导向审计方法的由来及其发展的认识[J].会计研究,2004(2):58-63第三章F会计师事务所审计风险控制的现状F会计师事务所（简称“F事务所”）在2006年正式成立，F事务所的注册资本为50万元，公司类型为有限责任公司（自然人投资或控股），拥有相关专业人员队伍，F事务所的注册会计师数量为7人，从业人员为8人，实习生人数为8人。F事务所的经营范围主要包括审计业务；验资业务；会计咨询、税务咨询、管理咨询；代理记账及法律、法规规定的其他业务。F事务所的起步相对于其他事务所来说是比较晚的，组织构架从最高级别有股东大会，其次为董事会和监事会，再到主任会计师和副主任会计师，最后为办公室、审计业务部、验资业务部、会计咨询服务部。公司的组织与内部治理结构是一个不断在改善的状态，为了能够长远的发展下去，立足于这个行业，乃至社会，因此在服务上比其他事务所付出更多努力和真诚，坚持客户是上帝，不违背法律法则的基础上尽量的去满足客户需求。与此同时，还应该重视公司文化结构的建设，在全体员工的一起努力下，公司稳定的朝着目标向前。第一节F会计师事务所内部质量控制制度情况F事务所根据《中小会计师事务所质量控制制度指引2009》和《中国注册会计师审计准则第1121号-历史财务信息的质量控制》的相关要求，F事务所建立的内部质量控制制度，则为了更好地在质量管理上和内部管理上能充分发挥作用。首先，F事务所在招聘员工制度和培训及后续发展制度上，招聘来源渠道单一，招聘员工时选择高校实习生，对其未展开培训就立即上岗，职业道德素养和专业胜任能力方面上是值得思考的。其次，在绩效考核制度和工资薪金制度方面，F事务所建立的绩效考核制度，在工作中不能清楚知道自己的职责所在，该制度是否发挥有效、考核结果是否公平公正得到效用却是值得深思的。而工资薪金制度上，主要是以基本工资加上项目提成。最后，F事务所工作制度和福利制度。从工作制度上看，工作日作息时间是一天八小时，周末正常休息，除非赶上忙季时需要加班。在请假制度不用出具书面请假条，口头或者电子通讯经过主管同意即可。从福利制度上看，因审计业务出差，差旅、住宿等支出按实报销，每天可以有20元补贴。第二节F会计师事务所审计程序的执行情况中小型会计师事务所不断的增多，竞争也日趋白热化，F事务所在面对客户群体的时候，在选择审计程序上符合客户所要求的业务，提前在规定时间内完成整个审计程序，以此来签订更多客户的业务。F事务所的审计程序流程主要是以下几个阶段：计划阶段、实施阶段、终结阶段。详细的审计程序流程图如下：图3-1F事务所审计程序流程图在计划阶段，对初次客户的基本信息先整体了解，结合自身去综合考虑是否接受其委托并签订约定书；而对于继续合作的客户，在识别和评估审计业务所带来的风险时，是否能确定重要性水平、编制并执行工作计划，最后重点识别和评估客户所改动的环境能否支持连续承接此项业务并签协议。在实施阶段，审计人员根据客户的内部控制进行控制测试，再对会计报表的科目进行选择实质性程序，在审计过程中持续收取审计证据，对评估的审计风险是否需要进行修改，对所评估的结果制定相对的方法，依据结果实行评价和鉴定。在终结阶段，接近审计工作完成前，对会计报表实施循环审计程序所产生的结果，确保会计报表是不是与客户的状况一样。再根据整理和评价全部审计资料可以证实其所带来的结果，恰当采用工作胜任能力水平进一步推断，做到对每项工作底稿进行复核。为此与管理层进行最后交谈，完成审计意见及审计报告。为了更加进一步了解到F事务所审计程序的执行情况进行了调查问卷，此问卷所设定的六项要素通过对F事务所有相对了解之后，再综合有关研究成果，尽量防止发现漏掉和设计不妥的情形发生。此问卷只有一部分，主要针对F事务所全部工作人员的工作特征来设计和发放，一共发放了23份，收回的23份都可以作为有效范本。其“影响审计风险防控的要素”的实质，分别从重大错报风险和检查风险两个问题探究，关键是为了更好地给问卷参与者拟定一个条件，进而认识F事务所风险产生最大影响的是哪项要素。所设计的要素影响程度定性设为：无影响、一般影响、较大影响、特大影响、严重影响，按照这五种影响程度分别给予0-4分的分值。根据23份有效范本的最终成果进一步解析和整理，从而得到的各项审计风险要素的平均值统计结果如下：图3-2重大错报风险要素对F事务所影响程度评分（4分）调查问卷样卷见文后附录通过统计调查问卷的结果来分析，审计人员在把控好审计风险防控时，对有可能所承接的审计业务的风险程度先进行整个评估，若是察觉存在很大的审计风险，那么身为审计人员，宁可不承接此任务，也不为F事务所带来风险。除此之外，从评分仍看到F事务所的审计人员在会计人员与管理层诚信、被审计单位内部控制制度执行的成效一样予以关心。第三节F会计师事务所人员资源配置情况对于F事务所而言，内部控制制度的主要影响因素之一就是人员资源配置，其在审计业务竞争过程能起到关键性影响。F事务所的人员资源配置中其实就是人和事的关系，从而在两者之间匹配工作的这么一个过程，注册会计师队伍水平大致相同，审计助理的工作经验有限，在安排日常工作中出现有工作却无人做，或者是不会做，部分的审计助理就处于无所事事的状态。在人员工资薪酬制度上，主要的工资和福利分别是基本工资、业绩奖金和外勤补助等，而大专的审计助理则是没有实习工资，跟随外勤的话就有基本的补贴，满足不了基本生活保障，陆续有人离开。通过检查风险要素对F事务所可能存在的审计风险进行了解，依照每项要素对审计风险防控的影响程度得到的平均值结果如下：图3-3检查风险要素对F事务所影响程度评分（4分）调查问卷样卷见文后附录此次调查中反馈成效说明，F事务所的工作人员在这些检查风险要素当中，觉得注册会计师的工作胜任能力和专业程度对审计风险的评价和防控有着巨大作用的。然而在审计业务质量的处理控制、选择和运用审计程序及方法上也是影响F事务所审计风险的关头要素。第四章F会计师事务所审计风险控制存在的问题第一节职责分工及内部质量管理的问题一、职责分工不明确时至今日，部分会计师事务所未对工作人员展开职业规划培养，在职业道德规范上未起到管理，造成工作人员缺乏灵活性，使会计师事务所在业务执行时安排错乱，还会存在对质量控制不到位有损声誉，对审计行业的发展不利。由于F事务所的起步比较迟，各部门的职责分工容易出现再三交错，展开审计工作时未对审计助理进行合理分工及指导，出现职责分工不明确现象，日常工作则会拖拖拉拉或者相互推脱。还有F事务所缺少管束体系，一旦呈现出各种问题之后就没有办法追究和负担责任，某种水平上却增加审计工作人员的执业风险，还加大审计工作的危害，致使F事务所在日后进展上有所影响。二、内部质量管理不严格截止2017年，F事务所2017年的业务收入是256.29万元。图4-1F事务所2017年度业务收入对比（万元）数据来源：广西注册会计师协会在广西注册会计师协会公布的2017年会计师事务所业务收入综合排名中，F事务所排名五十。但在进行2017年度的业务收入对比中，发现F事务所在2016年1月至2017年6月的执业质量出现整改现象，因此营业收入和其他八家会计师事务所有着差距。F事务所在内部质量管理不严格，出现执业质量需要整改现象，审计业务工作中的监督和责任追究机制上比较宽松，而看到F事务所在2017年的业务收入，已经直接反映出在执业工作质量好坏和客户规模大小，造成的错误间接影响着F事务所的业务收入，也说明F事务所人员在工作时没有那么卖力，导致在内部质量管理上松懈而出现风险。再加上F事务所出于规模小，存在“二少一小”现象，则是资金上比较少、人员上也比较少、规模较小。这些因素，导致所承接的审计业务基本都是小型的，竞争中常常处于不利的地位，在业务收入这方面自然比不上其他优质的会计师事务所。其办公的环境比较简单化，对所承接的业务会出现分工不合理，执行业务人员的综合素质偏低，对所有的业务水平要求相对来说也随之降低了，在绩效考核制度方面比较欠缺，工资薪金制度也不合理，忽视职工所付出的心血，未体现出职工的劳动成果。即使付出再大的努力，鉴于其所占的股份少，或者是没有股份，在回报上也不会有多满意。于是，挫伤了员工的劳动积极性，对待工作的态度不严谨，即使是已经工作了五年的员工也会辞职，留不住人才，出现人员不足，也从中显现内部控制制度存在不健全现象。第二节审计程序的执行问题一、承接业务前了解不到位F事务所在承接审计业务的时候，对首次承接的业务未展开更加详细调查，未从被审计单位实际所处环境进行全面的了解，没有按照原本存在的情况对风险进行更深刻地识别、评估和预测。对可能隐藏着的审计风险不注意，未对流动性大的科目实施必要的审计程序，谨慎性原则有待进一步提高，没有意识到流动性大的科目对审计程序结果的作用。在调查问卷的重大错报风险要素中对风险进行评估，其影响程度得出的平均值为3.65分，看出F事务所很看中此项要素的关键性。但实际工作的规划只是一个形式，当真正执业时却发现缺少部分项目的审计程序，再度引发风险发生。二、审计程序执行不充分、不到位F事务所在现实生活中，在进行审计工作程序的时候，会因为时间和工作量的问题，通常会选择简单化审计程序，未严格实施实质性审计程序，对审计复核制度不完善，在审计程序执行过程中省略一部分审计程序工作，也没有充分发挥F事务所的监管职能，因此导致财政厅在检查执业质量工作中找出相关问题需要整改。如表4-1所示：表4-12017年F会计师事务所的整改内容实质性审计程序执行不充实、不到位：函证程序执行不充分、不到位。F审字〔2017〕第03号、第20号，F〔2016〕第005号、第021号，F清产核资字〔2016〕第04号等5份审计报告工作底稿，未对银行存款执行函证程序，没有进行函证的未标注原因；F审字〔2016〕第049号审计报告工作底稿，未对预付账款执行函证程序。未实施存货监盘程序。F审字〔2017〕第20号共1份审计报告工作底稿，未实施存货监盘程序。未实施固定资产监盘程序。F审字〔2017〕第20号共1份审计报告工作底稿缺少固定资产监盘程序部分。未实施替代测试程序。F民审字〔2017〕第29号审计报告工作底稿，应收账款期末余额401.94万元，占资产总额的76.74%，函证及回函金额是184.02万元，占应收账款金额的45.78%，其余未函证的没有执行其他替代程序。未实施收入分析程序。F审字〔2017〕第20号审计报告工作底稿未对重大收入情况执行分析的审计程序。未实施截止性测试程序。F审字〔2017〕第20号、第38号等2份审计报告工作底稿，收入成本没有执行截止性测试的审计程序。F审字〔2016〕第021号、第38号、第049号，F审字〔2017〕第03号、第20号等5份审计报告工作底稿，未对费用实施截止性测试的审计程序。一些审计项目未得到充分、恰当的审计证据：资产类科目审计证据不充分。F审字〔2016〕第049号审计报告工作底稿，重大预付账款未得到关键的合约；F专审字〔2017〕第05号审计报告工作底稿，工程建筑未获取重要的工程建设合同或协议；F审字〔2016〕第005号、F审字〔2017〕第38号审计报告工作底稿未获取长期股权投资合约。损益类科目审计证据不充分。F审字〔2017〕第20号审计报告工作底稿，营业收入未得到相关合约。特殊项目审计程序执行不充分、不到位：F审字〔2016〕第049号审计报告工作底稿，未关注持续经营能力、舞弊、关联交易特殊事项并对其实施专门的审计程序。通过表4-1可以看出，F事务所在执行业务的时候，没有进行所有的审计程序，导致出现审计程序执行不充分、不到位的问题。在当今审计工作中，F事务所采取的审计方法以风险为导向审计，这种方法以抽样审计为条件。而抽样审计本身就携带着风险因素，在实际工作当中，由于对本钱方面思量，会派审计助理一起协助工作，而其缺乏经验，学习能力不强，在成本要求上确实是降低了，可在进行抽样审计的时候，会存在着审计助理在对财务报表的账户余额进行测试时出现错误，或者不能正确理解代表性的疑问，工作的风险性就会增加。目前，F事务所的工作人员，对风险导向审计已经形成了意识，不过在实际的审计工作当中，面向制度的审计依然作用着员工的工作，因此会面临危害的可能性。面对业务质量复核阶段，项目负责人为了快速完成工作任务，会直接让经验较少的实习生来参加复核工作，不考虑其综合能力是否达到这项工作的标准，发生问题的时候，责任主体不明确，而复核机制只是一个摆设，进一步突显出F事务所工作人员未严格按照《中国注册会计师审计准则》来对执行业务质量进行监控，造成审计风险的发生，从而制约着其长期的发展。第三节人员资源配置的问题一、年龄结构和知识结构不合理F事务所作为知识密集型商务服务业，专业技能更新快，人力资源配置合不合理，工作人员的潜质和价值是否得到足够展现和发挥，这些问题都作用着一家公司的发展，而此项都将会成为事务所竞争力的重要环节。表4-2年龄结构和知识结构的统计调查问卷样卷见文后附录年龄结构年龄40岁以上30-4026-3025以下人数9428比例39.13%17.39%8.70%34.78%总人数23知识结构学历大专本科硕士博士及以上人数149比例60.87%39.13%从表4-2看出F事务所执业人数为23人，从年龄结构图来分析，40岁以上人数为9人，占有最大比例为39.13%，而处于不惑之年为4人，占17.39%，成为公司新力量的数量有8人，占34.78%，F事务所人才的年龄结构不太合理。等到实习生社会实践结束，因为出于薪酬方面，无法调动积极性，就会出现大量离职，造成人员流动性是比较大的，致使公司的新鲜血液流失，浪费人力资源。从学历结构图不难看出，高学历水平的人才缺乏，没有硕士和博士及以上的学历，本科学历9人，占39.13%，而极大占比就是大专学历，为14人，占60.87%。所以，人员年纪较高、学历较低，造成人员资源配置上不合理，审计工作得不到很好的施展，从而加大审计质量可能带来的风险。二、注册会计师人数不足F事务所在面临审计业务时，注册会计师数量显然不足，不利于事务所长期的发展。如图4-2所示：图4-22017年综合评价前八家会计师事务所注册会计师人数数据来源：广西注册会计师协会从图4-2可以看出，F事务所的注册会计师人数明显比其他八家的要少，若日常展开审计工作时，会由于注册会计师人手不够，直接使审计项目组缺失拥有规范能独当一面的审计人员或者是项目负责人，会造成一名注册会计师带领几名审计助理进行工作，在人员资源配置上出现不合理时，导致事务所内部的人际关系和工作关系错综复杂，则会发现执业质量得不到保证，进而增添F事务所的审计风险。三、实习生应用不合理通过接收大量的大专在校生，F事务所实习生在百分比里面占整个正式员工的35%。如图4-3所示：图4-3F事务所实习生占比调查问卷样卷见文后附录对于事务所而言，最有利的无非就是节约成本，又可以在公司年审忙季的时候减少工作量，所以在综合素质和专业胜任能力的要求没有那么高。但实习生的管理上没有像正式员工那么规范，甚至出现管理上是比较随意的，未对实习生展开审计业务培训，对会计师事务所职业道德规范守则只是略知一二。F事务所在进行外勤审计时，以至于委任等级低的审计人员领着无任何审计经历的实习生直接参加工作，专业水平达不到要求，并且安排负责应收账款和银行存款等风险系数比较高的科目，对业务质量造成一些变化，最后加速风险的发展。第五章完善F会计师事务所审计风险的防控措施第一节明确职责分工及内部质量管理一、细化职责分工为了有效提高审计业务的质量，以此尽量降低所存在的审计风险，方便使众人各就各位，提高整个工作效率，可以实行推动负责范围的管理制度。应该对每个审计助理合理分配工作来细化职责分工，需要详细到什么部门、岗位和业务，以此来加强F事务所、注册会计师和审计人员及助理在面对审计业务更加遵循公司条例。还能通过设置业务小组来予以权责，用心率领组员认真对待每一项工作步骤，当出现业务问题时能第一时间找出负责人。这样可充分保障F事务所的执行业务质量，将审计风险的要素扩散，防止其来影响公司自身发展，然而可以全面提升F事务所的执行力度。二、完善内部质量管理应该在执行业务严格把控好质量上监管，对审计业务的质量防控上专门建立管理部门。把内部质量管理工作具体落实到每一位审计人员身上，从前期的准备阶段到后期结束阶段的质量管理上不容小觑，务必把内部质量管理工作做到最好。完善在审计工作业务质量上的责任追究机制，引入奖惩机制。明了F事务所的全体工作人员在每一步骤的工作上所应负的责任，加强F事务所工作人员在内部质量问题上的意识，把内部质量管理、F事务所和注册会计师等亲身好处有机聚集，变成一个严谨的审计业务职守体系。通过奖惩标准来调动工作人员的积极性，提高工作人员执业综合素质，完善内部质量管理和风险防控上的意识。保持原有的规模机构，在此基础上主动采用正确举措，建立合理的资源，继续强壮本身的能力，扩大经营业务的多元化范围，不断的引进各专业人才，发展双重业务，培养专业人才队伍，进而来承接各种各样的审计业务，达到合理分配工作，制定健全业绩考评体制，合理分配收益等激励制度来转换人员的激情态度来为F事务所办事。通过以强强重组或者是并购方式来扩大规模，提升整体综合素质和专业水平，实现规模效应，争取面向发展国际业务新发展，提高行业的竞争力来获取更高的业务收入，以谋求更加长期的发展。充分确保所经营的业务在发展过程中顺利展开，可以重点发展独自的特色业务，拓宽业务发展的途径，采用现代电子网络方式发展多种咨询业务，但还是得结合自身的实力，拒绝为了扩大自身规模而盲目扩张，依然保持在业务工作当中的谨严，确保业务质量得到很好的控制，一直走可再生发展路线。第二节严格规范和监督审计程序一、了解到位承接业务前流程F事务所在承接客户业务之前已经形成特有的公司业务流程，这就需要每位审计人员遵循业务承接制度去执行工作，主动拒绝任何违反法律或者职业道德规范的做法。在此之前，应当了解到位承接此业务的每个步骤，不能因为节省成本和时间就草草了事，进一步考虑此项业务或许隐藏的危害因素，做到提前预知与防范。承接业务之后，对相关业务制定完善的审计规划。对审计人员进行指导整体工作，重视其所带来的系统性，对审计工作的展开指明方向，达到统一合理分配任务，更进一步熟悉客户的问题，做到审计程序规范化，坚持每次的审计工作流程形成日记一样给留下痕迹。二、确保审计程序执行到位伴随金融市场经济的快速进步，会计师事务所和注册会计师所面临的法律诉讼随处可见，因此应严格按照审计准则的条件标准执行相关业务。首先，在一开始应和前后担任的注册会计师实行交流。相应的对业务进行风险评估程序，通过全面了解客户的情况清楚能不能承受此风险，为接下来是否承接审计业务建立根基。其次，充分依据在承接能力范围下接受业务，加强职员的职业道德标准。要求对每次进行的审计程序进行必要的保密，防止泄露主要信息引来麻烦，认真贯彻以风险为导向的审计思想，加强内部制度的执行力，还应该定期对项目组成人员进行调换，保障在承接过程中能给予客户最优质的服务。最后，严格规范执行审计程序、制定质量风险追究制度和落实好三级监控复核流程。确保工作人员展开必要的审计程序，以获取真实的审计左证，得到合理的结论，当作形成审计意见的基础，方可出具审计报告，确切提升执业质量。往业务执行过程里面侧重于F事务所和注册会计师（签字）追究责任制度，忽略了审计人员由于错误或者私人好处而违规操作可能，致使审计人员不用承担责任，因此应该增强对审计人员行动的监控，对徇私舞弊的做法予以严肃对待，为自己的行为来承担后果。还需要完善合伙人对审计业务执行质量的监控，在审计业务各个环节中实施复核和监控的作用，提高审计风险意识，然而来减少其所带来的危害。第三节创建科学的人员资源与管理一、改善年龄结构和知识结构经过规范提拔程序，还要定期注入新鲜血液，把那些认真负责、工作坚定、作风优良、有丰富的工作经验和专业胜任能力及喜爱审计工作的青少年，分配到F事务所重点工作岗位上面，逐渐去优化F事务所人员的年龄结构和知识结构。还激励审计人员主动学习专业技能知识和进修，不断提高自己考取职称，在此期间可以调修和一定休假时间给予充分时间备考，鼓励审计人员获得更高的学历。如此这么一来可以使审计人员的知识结构上得到提升，以便抬高F事务所整体的审计质量来降低风险。二、培养高素质专业人才，提升注册会计师人数从招聘制度来看，应规范人员招聘方式，消除聘任制度上的扭曲。向计算机、法律等专业人才进攻，扩大渠道来招聘员工，面对社会开放招聘和对于各大高校的实习生招聘则采用考核通过才录取。每次招聘员工都应该按照自身发展的人员结构和业务发展情况来分析需要招聘多少人员，对其进行笔试和面试结合起来录取最高分，通过此方式来引进优秀人才，改进和优化工作人员整体结构，定期举办多种多样的后续培训机会，以此来提拔专业人才。还应该制定奖励机制，鼓励审计人员去参加注册会计考试，是否通过都可以得到相对应的奖项，以此来培养高素质专业人才，为F事务所储备有用之才，提高真正办事的注册会计师人数来扩大经营规模，不断发展新兴业务来提高业务收入，走多方面道路，全方位提高总体工作人员的综合素质，稳固F事务所底子越走越远。三、加强实习生团队建设的培养拟定员工培训计划，创立专业技能培训中心。F事务所的审计工作人员和实习生在专业胜任能力和工作经验方面是比较缺乏的，领导应该每年定期开展培训，着重人员在此方面的提升，提供多种培训机会给实习生，以此来考核实习生的总体能力，还可以通过培养实习生做管培计划来挖掘潜能，留住人才。另外，F事务所还应该建立相关专业的阅览室，提供给所有工作人员可以利用空闲时间找到归属感，组织所有工作人员开座谈会，让其可以畅所欲言，促进大家之间互相共享阅历，一起共同成长。完善绩效评估体系。审计工作是比较繁琐的，审计人员需要付出很大的努力来完成，一旦涉及到利益时，审计人员只是得到相对固定的薪酬。对于“菜鸟”级别的实习生而言，能解决基本生活保障问题，这更加是一种认可。所以应完善绩效评估体系，合理分配薪酬，按劳分配原则来调动积极性，变成一种工作竞争模式，在年末可以根据绩效考核来发放年终奖，公平公正形式进行奖励，进一步激起士气，促进F事务所的兴盛。结论会计师事务所行业在不断地发展，而审计风险也相比之下越来越多，为了能在这个时代下站稳脚跟，那就有理由针对审计风险的防控进一步研究。如果只是在表面功夫上去除审计风险是没戏的，这不是单方面可以确定的，就需要会计师事务所结合主观和客观因素来采取措施，相应地把审计风险尽可能掌握在一个点来减少亏损。从审计风险的相关理论着手，依次对审计风险的概念、特点和控制方法进行了叙述。通过调查问卷的重大错报风险和检查风险两个内容，越发深刻认识到F事务所审计风险的现状，经过一系列的研究，得到了以下的结论：第一，F事务所应全面健全内部控制制度，优化组织形式及完善内部质量管理，唯有如此才可以确保审计风险防控的有效实行，因而起到防止和避免风险频繁发生。第二，F事务所应巩固风险防控意识，强化审计人员整体综合素质能力，在严格规范和监督审计程序流程上，要求工作人员在业务实施当中依旧能履行规章制度，从而来减少风险，更进一步鞭策F事务所的发扬光大。第三，F事务所需要把风险降到最低时，还应建立科学的人员资源开发与管理，从读书会互相交流来提升自我能力，这样可以在工作中减少错误，利用培训把审计人员及审计助理的专业胜任能力得到提升，还建立激励机制调动其能动性，把危害的系数降到相对应程度，然而来确保F事务所工作的业务质量。致谢本文的工作能够得到顺利的完成，首先要感谢指导老师孙娟老师不断地谆谆教导，自从开始实习到选取题目，到开题报告和任务书，然后从初稿再到终稿，一步一步都离不开老师的耐心指导和帮助，在我撰写论文中遇到的困难及时给予引导，能够提供建设性意见。其次，还要感谢家人和同学们的关心与支持，在迷茫的时候给予我安慰，让我更进一步顺利完成毕业论文。最后，非常感谢论文评审老师们的辛劳工作。参考文献[1]陈敏圭.对风险导向审计方法的由来及其发展的认识[J].会计研究,2004(2):58-63[2]成焕玲.论我国会计师事务所审计风险管理[J].中国证券期货,2016(07):147[3]杜雪娇.现代风险导向审计理论及其实务中的应用[D].首都经济贸易大学,2016[4]刁永伟.我国国家审计制度存在的问题及对策[D].吉林大学,2010,04[5]范玉仙.控制审计风险的途径和方法[J].中国审计,1998(02):52[6]樊翠云,刘炜.会计师事务所审计风险防范与控制[J].内蒙古科技与经济,2013(10)[7]葛长银.审计经典案例评析[M].北京：中国人民大学出版社,2003[8]韩乃至,王鸿.推进审计公开透明，有效服务国家治理[N].审计研究简报,2011:7-21[9]韩维芳.审计风险、审计师个人经验与审计质量[J].审计与经济研究,2017(03)[10]姜婉.会计师事务所审计风险防控研究[D].哈尔滨商业大学,2015[11]李肖平.会计师事务所审计风险管理刍议[J].财务会计,2010(4):2-3[12]李建宁.防范审计风险的方法途径研究[J].陕西审计,2005(05):6-7[13]李金辉.会计师事务所审计风险的解决措施[J].行政事业资产与财务,2017(10)[14]李学婧.X会计师事务所员工绩效考核体系优化[D].长沙理工大学,2017[15]刘畅.会计师事务所审计风险的现状与对策研究[J].经营管理者,2015,4(上)[16]孙婷婷.浅析审计风险的原因与防范方法[J].商场现代化,2013（7）[17]史小凡,张莹.审计风险的防范与控制方法探讨[J].财政金融,2015(10):178-180[18]王淑君.会计师事务所审计风险防范研究[J].经贸实践,2017(19)[19]王会金.风险导向审计[M].中国审计出版社,2003[20]徐湘林.转型危机与国家治理[M].上海人民出版社,2011,5[21]叶陈刚,何欢.会计师事务所审计风险识别与控制[J].2007(4)[22]钟峰.审计风险防控机制的基本构成[J].审计月刊,2012(12):20-21[23]周宏亮.会计师事务所审计风险控制因素研究[J].财会学习,2019(05):156-157[24]张岩.企业新三板挂牌审计风险控制问题研究[D].中国财政科学研究院,2016[25]张芳荣.我国小型会计师事务所审计质量控制研究[D].首都经济贸易大学,2018[26]郑国洪.投资项目审计与内部控制审计的有效结合[J].企业管理,2017(3)[27]注册会计师专门化体系教材.审计[M].经济科学出版社,1995[28]Arens.A.AElderBeaslsy.TheeffectsofindustryspecializationonauditriskanAuditplanningdecisions[J].TheAccountingReview.2005(12):201-219[29]AndrewChambersGrahamR.TheOperationalAuditingHandbook:AuditingBusinessandITProcesses[M].2012:118-123[30]JosephJ,EdODonnell.