P公司税收筹划风险控制研究

绪论税收和我们日常生活息息相关，从国家的角度来看，税收是必不可少的，它是满足社会公共需要的物资基础，但对于每个社会个体而言，税收毕竟是对个体经济利益的侵蚀，企业和个人主观上就会产生减轻税收负担、保护自身经济利益的需要。税收筹划有助于防止企业陷入税法漏洞。税法漏洞指一个国家税法中存在导致企业多纳税的一些条文。有税法漏洞就为企业提供了税收筹划的可能;但也有税法漏洞却让企业必须小心，否则会落入税务局设置的圈套(国家的反避税手段)。公司若是落入漏洞，就要多交税，降低公司利润。纳税筹划能很好的阻止公司落入税务局设置的圈套，不缴纳不应该缴纳的税款，有助于企业财务收益最大化。对公司来讲，在上缴税费的过程中，拥有对等的权力与义务，根据国家税法规定缴纳税款是公司的义务，而依法实施纳税筹划，以达到节约税收支出，保护其自身利益，也是公司的权利。纳税人往往可能没有完全理解清楚税收政策，从而没有享受到一些税收优惠，或者公司经营活动的执行时没有达到降低税收支出的最大化，或者没有选择最优的纳税申报时间等。公司进行纳税筹划可以通过守法的方式维护其自身的合法权益。

一、税收筹划的概述（一）税收筹划的概念对于税收筹划的概念表述，目前尚难以从有关税收文献中找到非常权威的解释。由于人们理解问题的角度不同，得出的结论自然有所差异，但我们可以通过现有的一些专家的论述来加以概括。美国著名博士W·B·梅格斯在其著作《会计学》中写到“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划”[[]唐小勇.建筑企业“营改增”之后税务筹划及风险应对措施探讨[J].经贸实践,2018,231(13):163-164.]。[]唐小勇.建筑企业“营改增”之后税务筹划及风险应对措施探讨[J].经贸实践,2018,231(13):163-164.《国际税收词汇》的观点为“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收[[]刘娇娆.基于AHP的企业税务筹划风险分析与对策研究[J].河池学院学报,2017(2).]。”税务师资格考试《涉税服务实务》指定教材中所说的税收筹划是“在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得‘节税’税收利益，其要点在于‘三性’:合法性、筹划性和目的性”。[]刘娇娆.基于AHP的企业税务筹划风险分析与对策研究[J].河池学院学报,2017(2).为了准确把握税收筹划概念，应该指出，税收筹划是符合税法规定的而非违法、违规的;其目的和结果是寻求节税收益，即缴纳税款的减少;税收筹划必须是事前的操作安排，而非事后补救。（二）避税节税与税收筹划1.避税避税是指企业通过使用合法的方式，在税法政策的许可下，通过采取某些筹划方法，调整现有的业务活动，规避应缴税费义务的一种特定行为。避税在其概念的适用范围上有宽、窄之分。有人将其分为两种，一种是可以接受的，另一种是不可以接受的，其划分标准是有无违反法律意图。可接受避税是指没有违反税法意图的避税。不可接受避税就是指没有违反税法意图的避税。应当注意的是，可接受、不可接受避税在特定条件下可以相互转化，即便是偷漏税和避税也可能相互转化，其原因是都将导致国家财政税收的减少，引起经济活动的不公平。偷漏税是一种违反税法规定的行为，必定受到处罚和制裁。然而避税是在守法的前提下为降低税负所做的一种筹划安排。所以若是政府采取回避或者疲软的态度来应当，通常会使得企业更加努力的追求避税。在我国，偷漏税必将越来越少，绝大部分企业都认识到因税收违法遭受名誉损失和罚款处罚是得不偿失的;所以避税就是企业最关注的问题，并最后成为税务部门面临挑战的一个重大方面。2.节税税收筹划和节税的目标都是获取税收利益，实质上很难加以区分，不需要将两者彻底分开。节税是在税法政策允许的情况下，遵守税法的立法精神，在可供选择的多项缴税方案下，企业以税负最低的方式来处理其经营活动的事项。不难看出节税就是避税的一种，是遵守国家政策导向和税法立法精神的最恰当的避税行为。节税最重要的特征有:首先是符合国家的税收法律法规，其是在遵守国家法律的前提下，研究税收政策法规，对各个缴税方案精心对比后作出的选择。其次响应国家的政策导向。国家通过税收不同的优惠政策调节企业的生产经营活动，引导企业向国家政策导向的方向发展，企业为了享受优惠政策其行为自然响应了政策的导向[[]彭紫云.企业税收筹划风险及其防范的探讨[J].中国商论,2017(4):73-74.][]彭紫云.企业税收筹划风险及其防范的探讨[J].中国商论,2017(4):73-74.二、P公司税收筹划的现状（一）P公司基本情况（1）P公司位于重庆市，成立于2003年，企业类型为有限责任公司，注册资本2400万元。业务范围为:耐火材料、保温材料、机械设备及配件的批发、零售;窑炉工程、保温工程的技术改造、技术咨询及维修服务;窑炉类耐火材料的砌筑。P公司的组织架构图如下:图2-1公司组织架构图（二）P公司经营状况与发展规划P公司主要是以耐火材料销售为主，且提供窑炉类耐火材料的砌筑服务。从公司配置来看，P公司能够为水泥企业提供耐火材料的整体一站式服务，既能销售耐火材料也能提供砌筑安装。P公司目前耐火材料的销售主要以是商贸为主，采购全球及中国知名耐火材料，如全球最大的耐火材料生产厂-奥镁的镁铁尖晶石砖、镁钙错砖，以及国内耐火材料厂生产的硅莫砖、抗剥落高铝砖、各种型号的浇注料及耐热钢扒钉等耐火材料。充分利用P公司在西南地区建立起的销售网络和近20年打造起来的品牌，成为上述耐火材料厂家在西南地区的独家代理商或独家经销商。同时，P公司为西南地区首家为水泥企业专业提供耐火材料砌筑安装的专业企业，取得了政府建设部门颁发的水泥窑炉建筑国家二级资质及安全生产许可证，其耐火材料的砌筑安装服务在西南地区的市场占有率达到60%，主要客户包括西南水泥、华润水泥、峨胜水泥、东方希望水泥等央企和民营大型水泥集团。P公司在耐火材料销售方面计划从目前单一商贸型逐渐转变为耐火材料生产销售和采购销售相结合的综合型耐火材料提供商，从技术要求较低的浇注料生产逐步发展壮大。在耐火材料砌筑安装方面逐步加大机械设备的投入，减少人工成本的比重，大幅提高砌筑安装的效率。（三）公司工程项目情况简介本文选择P公司己竣工且办完结算的两个项目——P公司提供耐火材料且负责砌筑安装的项目A与水泥厂提供耐火材料P公司仅负责安装的B项目，通过A,B项目说明P公司收入、成本构成，并进行“营改增”前后增值税的税负测算。P公司建筑服务项目A以及项目B的收入和成本结构情况如下表所示。表2-1收入、成本结构表收入成本明细A项目B项目（万元）（万元）项目收入43085项目成本中：分包支出110直接费用人工费7445主材料费120辅材料费195施工机械使用费96其他直接费用115管理费用264安全生产费75项目成本总额37670数据来源:P公司财务账本数据（四）“营改增”对P公司工程项目税负的影响依据当前P公司建筑项目的情况，P公司两个项目应缴营业税及其附加税的计算如下表所示。表2-2“营改增”前纳税明细表税额计算明细A项目B项目（万元）（万元）项目收入43085分包支出110营业税计税基础30070营业额=营业税计税基础92.1城建税=营业税计税基础×70.630.15教育费附加=营业税×3%0.270.06“营改增”之前的税负合计9.92.31数据来源:P公司财务账本数据“营改增”后，公司将缴纳增值税。销项税由收入确定，进项税则为成本中可以抵扣的部分[[]王会会.市政工程“营改增”后税务筹划及风险应对措施分析[J].财会学习,2017(1):155-155.]。在“营改增”正式实施之前，分包方缴纳营业税，再向发包方开具抵税的税务发票，能够使发包方按照抵减后的收入缴纳营业税。而“营改增”执行之后，因承包方能不能开专用发票，导致整个工程的最后的税负。在实际的经营过程中存在出包方将工程分包给个人或小规模纳税人的施工队，导致发包方不能抵扣进项。本文在进行税收分析时假定了[]王会会.市政工程“营改增”后税务筹划及风险应对措施分析[J].财会学习,2017(1):155-155.表2-3“营改增”后纳税明细表税额计算明细A项目B项目项目收入（万元）（万元）收入费用税额收入费用税额项目收入43085A项目：增值税（一般计税法）不含税项目收入=项目收入/387.39增值税销项税=项目收入（不含税）×11%42.61分包支出110分包支出进项税=分包支出/（1+1110.9材料费135材料费进项税=材料费/（1+17%）19.62增值税进项税合计30.52增值税=增值税销项税-增值税进项税12.09B项目：增值税（简易计税法）不含税项目收入=项目收入/（1+3%）82.52增值税=销售额×征收率2.15附加税费城建税=增值税×7%0.850.15教育费附加=增值税×3%0.360.06“营改增”后税负合计13.32.39数据来源:P公司财务账本数据经测算可以发现，“营改增”后P公司两个工程项目因为选择是否提供耐火材料而导致选择不同的计税方式使得税收负担呈现不同的结果[[]郑大春.建筑企业"营改增"之后税务筹划及风险应对[J].财会学习,2017(18):3-4.]。项目[]郑大春.建筑企业"营改增"之后税务筹划及风险应对[J].财会学习,2017(18):3-4.那么，P公司提供耐火材料且砌筑安装的情况下，一般计税方式下在提供的耐火材料占总收入的比例达到什么程度，“营改增”后增值税的税负等于或小于原营业税的税负呢?可以通过临界点法来进行测算。假设某项建筑工程价税合计为100万元，原营业税下营业税的税负为3万元（100万元×3%)，若提供的材料价值为x的情况下，“营改增”后的税负相当，则可以得出:销项税[100/(1+11%)×11%]-进项税[x/(1+17%)×17%]=3，可计算出x=47.56万元，推出材料成本占总收入的比重达到47.56%时“营改增”后的税负与原营业税下的税负相等。三、P公司存在的税收筹划问题（一）对增值税发票的不重视“营改增”后，P公司向机构所在地的国家税务机关汇算缴纳增值税，若机构所在地和建筑劳务发生地不一致，先在建筑劳务发生地按一定的比例预交税金，再向机构所在地国税局汇算缴增值税，若存在分包情况，由分包方向P公司开具增值税发票，P公司根据进项税发票抵扣增值税。上游生产环节的工程设计、材料采购、设备采购和租赁以及接受劳务等能否取得增值税专用发票对P公司缴税金额也产生直接影响。“营改增”后P公司还面临税务部门对增值税发票检查工作的加强，特别是能抵扣的增值税专用发票，现有税收法律规定出售或虚开增值税发票需要承担法律责任。P公司购买材料、设备涉及范围广，供货方变动频繁，增值税发票的金额高、数量大，这也加剧了P公司财税管理工作的难度。（二）计税方法的运用不灵活企业通常趋向用税负水平这个指标来评价，哪个方法下的税负水平低,哪个就是最优的方案，因简易计税方法的税负终于一般计税方法，所以他们认为简易计税方法不能抵扣进项税[[]苏少宇.建筑企业“营改增”视野下税务筹划及风险应对措施[J].财会学习,2017(5):154-154.][]苏少宇.建筑企业“营改增”视野下税务筹划及风险应对措施[J].财会学习,2017(5):154-154.（三）税收政策、法律及执法不规范方面存在的风险1.税收政策方面的风险税收政策方面的风险为税收筹划方案和现行税收法律、政策间发生的冲突。目前国家对建筑企业的税收政策在更新进步，但由于公司财务人员对最新的税收法律、政策无法理解透彻，造成税收筹划方案出现偏差。2.税收法律方面存在的风险税收法律在整个市场中是一个变化快的因素，经常会因国家新政策的出现而需要调整，此外，纳税筹划方案是否合理需要经相关的税务机关确认，然而，建筑企业在进行纳税筹划时，站的立场不同，从而和税务机关产生冲突，这种分歧就很可就可能出现对税收法律理解的不同[韩非.企业税务筹划的风险及规避策略分析[J].中国商论,2017(31):93-94.]。万一公司对税收法律的理解出现差错演变为纳税筹划方案设计阶段的法律风险，就将导致纳税筹划活动的不合法，甚至成为失效的纳税筹划方案，这将不利于建筑企业的长期发展。韩非.企业税务筹划的风险及规避策略分析[J].中国商论,2017(31):93-94.3.税务行政执法不规范产生的风险纳税筹划的本质与避税是存在差异的，税收筹划的前提必须合法，决定了税收筹划行为也是合法的，所以应获得税务部门的认可[王艳丽.论述企业"营改增"后的税务筹划及风险应对措施[J].中国商论,2017(15).]。但从现实情况来看，由于纳税筹划没有明确的税收法律法规予以定义，使其本身就存在一定的弹性空间，对于税务执法部门来说，存在行政执法上的缺陷，也具有相当的主观性，使其在判断公司税收筹划活动时缺少客观公正，从而出现公司某种合法的纳税筹划活动被认定为违法行为的可能，给公司带来税收筹划的风险。王艳丽.论述企业"营改增"后的税务筹划及风险应对措施[J].中国商论,2017(15).（四）筹划人员水平及筹划方案选择的风险1.税收筹划理念不当公司的纳税筹划是不是高效低成本的运行、是不是满足公司经营战略目标、能否得到税务部门的认可，是评价公司纳税筹划是否成功的关键。最近几年来，我国逐步完善了的税收法律和征收管理方法，而大多数建筑企业因受限于自身条件，提升管理水平的速度与环境变化的速度差距较大[金羽.浅议我国企业税收筹划风险的防范和控制[J].中国国际财经(中英文),2017(06):100-101.]。所以，大多数建筑企业面对税收缴纳征管时，第一想到的就是用不合规的方法降低公司税收负担，并未想在符合税法规定下结合公司自身经营状况实施税收筹划来节税，“请客吃饭”和“两套账”等行为常常出现，而合规的纳税筹划方案反而使用很少。金羽.浅议我国企业税收筹划风险的防范和控制[J].中国国际财经(中英文),2017(06):100-101.2.纳税筹划人员专业水平欠缺产生的风险P公司目前财务部人员共6人，具体为:财务总监1名、耐火材料销售板块会计2名、耐火材料砌筑安装板块会计2名，出纳1名。目前除财务总监学历为本科外，其余4名会计的学历水平为大专，出纳的学历水平为高中，财务人员普遍的专业能力不高，不仅不能掌握财税知识中复杂和最新的相关知识，更不能根据企业生产经营活动的实际情况结合财税政策进行税收筹划为企业降低税收负担。在公司内部开展纳税筹划时，设计哪种筹划方案，通过哪种手段来执行，很大程度上是由公司的主观意念决定的。公司内部进行纳税筹划的工作大多是由财务人员予以执行，然而财务人员可能在专业水平上的欠缺，常常无法取得显著的效果，甚至可能出现纳税筹划风险增大或最终失败。（五）P公司生产活动所产生的其他税收筹划风险1.公司账簿不健全、财务核算不规范的风险税务部门对公司进行税务稽查，能够通过税务部门的稽查是税收筹划活动成功的体现之一。公司的会计账簿、凭证是税务稽查的重要对象和依据。税收法律规定，公司不能提供和保全账簿、凭证的，税务部门有权对公司实施核定征收纳税。这样公司缴纳的税费就由税务部门确定，其税收筹划方案就很可能失败，严重的需要缴纳税收罚款和滞纳金。2.忽视税收筹划成本的风险成本风险是目前纳税筹划中较常见风险中的一种，也是筹划方案设计人员很容易忽视的风险，其原因为方案设计人员为了降低税收负担，而不重视成本效益的原则。每一个可以取得收益的决策都需要支付相应的对价，纳税筹划是一种理财活动，理应如此。纳税筹划在为公司带来节税利益的同时，也要支付相应的费用。通常，纳税筹划成本主要为直接成本(设计、实施成本)、风险成本(筹划导致的经济损失、需要承担的责任)、机会成本(不实施其他方案导致的利益损失)。四、P公司对税收筹划风险控制的相关对策（一）重视增值税专用发票的管理“营改增”实施后使得建筑企业在具体施工项目的纳税操作上发生了较大的变化。“营改增”后建筑企业存在多个施工项目并存的情况，老项目、甲供材项目及清包工项目可以采用简易计税办法按照3%的税率缴纳增值税，但是采购材料不得抵扣进项税;新项目按照一般计税办法11%的税率缴纳增值税，但是采购材料能够抵扣进项税。然而，不少建筑企业的财务人员一时不能适应“营改增”政策的变化而疏忽对增值税发票的管理，导致实际操作时出现较大的数据误差和其他衍生的问题等，比如采购材料的增值税发票不能准确区分哪些是属于简易计税办法或者哪些属于一般计税办法，导致建筑企业不能抵扣本应抵扣进项税的状况发生。此外，部分采购、消费即便取得了增值税专用发票，也不能作为抵扣增值税进项税的依据，例如公司用于集体福利、个人消费的采购等，虽然取得增值税专用发票但也不能抵扣，所以建筑企业必须加强对各项采购货物用途的管理，明确具体采购货物的增值税专用发票。（二）灵活运用计税方法对于一些特定应税行为，P公司除了可以按照一般计税方法计税，还可以选择简易计税方法按照征收率来计算缴纳增值税。P公司可以根据具体经营业务活动测算材料成本占总收入的比重是否达到47.56%，若没有达到该比率，P公司可以将其分解为两项经济业务活动，分别单独与客户签订耐火材料销售合同和耐火材料砌筑安装服务合同，此情况下，P公司的砌筑安装服务可以认定为“甲供工程”的建筑服务，从而采用简易计税方法缴纳增值税。充分利用税法赋予的计税方法选择权来选择税负较轻的计税方法，从而达到节税的目的。（三）学习掌握最新税收法律、法规，加强和税务部门的沟通我国的税收法律正处于逐步健全完善的时期，对于公司来说只有掌握了税收政策的最新变化，才能在此基础上做出合法、合规的税收筹划，以适应最新的税法规定，从而避免纳税筹划带来的风险。对于企业来说，纳税筹划方案的实施还需适应当时经济的发展趋势，对国家税收政策的变化提前做出预测，提前弄清楚税收政策变化的内涵，梳理税法调整与企业自身的关系，在国家税收法律范围内为企业获取丰厚的收益。此外，公司必须加强和税务部门的沟通。税务部门肩负税收法律、法规的宣传，也是税收的征管机关。目前，税务部门为纳税人提供了多种税收政策咨询和答疑的途径，但是由于税收法律规定的弹性，给予了税务部门税收执法较大的裁量权。所以，公司在学习掌握税法政策的基础上也必须熟悉税务部门的工作流程。公司在进行税收筹划的时候可以主动与当地的税务部门沟通，听取其专业意见，取得其针对性的指导。这不仅仅学习掌握了税收政策，熟悉了税收征管特征，更有助于公司防范纳税筹划的风险，因为得到了税务部门肯定的纳税筹划方案才是有效的筹划方案。（四）树立纳税筹划理念及提高筹划人员能力素质1.树立正确的纳税筹划理念建筑安装公司应根据单位实际情况设计合理、可行及合法的纳税筹划方案，应清楚纳税筹划是降低税收负担的主要途径，是一项合规、合法的财务管理行为。其次，纳税筹划还是提高公司竞争力的重要手段之一。建筑企业在纳税筹划中，合理安排生产经营活动，最大程度地降低税收成本，提升公司的盈利水平。在建筑安装行业整体市场环境低迷，竞争加剧及利润不断下滑的大背景下，纳税筹划必然能够帮助公司提高自身的竞争力。2.努力提高纳税筹划人员的专业能力和综合素质公司在进行纳税筹划活动时，公司的筹划人员是最核心的部分，其专业能力和综合素质对纳税筹划的成功起着决定性的影响。因此公司必须加强对筹划人员的专业能力、综合素质进行培训，努力提高使其能够胜任。第一是组织筹划人员学习税收法律、法规，分清合法和违法，使具体的纳税筹划方案是合法、合规的。第二是筹划人员应拥有良好的税收专业知识和经验，清楚各个税种的征管方式、优惠政策，使纳税筹划始终处于在合法、合规的状态。第三是必须掌握纳税筹划的具体各项规定，公司在实施纳税筹划时，若需要可以借助咨询机构的方案，尽最大努力提升纳税筹划给公司带来的综合收益。（五）规范提高公司管理水平降低税收风险1.建立规范的公司财务会计核算制度尽管我国税收法律规定对财务会计核算不健全的公司能够实行核定纳税，但核定征收金额并不等于公司真正应纳税金额，同时也不便于公司准确掌握其财务状况，所以，建立规范的公司财务会计核算体系不仅有助于减轻税务机关的征收工作量，还有助于公司管理的规范化。建立规范的财务会计核算体系，是公司进行纳税筹划的基础，可以降低公司纳税筹划的风险。要达到公司财务会计的规范化核算，首先要执行合法科学的企业会计核算准则，按规定正确的对各项经济业务进行账务处理，登记完整的账簿，并做好财务报表等工作。2.贯彻税收筹划成本效益原则公司在进行税收筹划时，必须遵循成本效益的原则。这要求公司的纳税筹划不仅要关注其筹划活动本身的直接消耗，而且其他落选筹划方案的机会成本也要充分考虑。正因为这点，最优的纳税筹划必须要以公司最终整体的税收支出的降低为终极导向，提供纳税筹划工作的总体观，不仅只重视某个或某类型的税收增减变动，而且要弄清各个税种之间的关系，以动态变化的视角去看待他们。最后，需要指出的是建筑公司必须以其自身利益最大化为原则。节税收益固然重要和值得筹划，但其增减不能反映公司整体收益的走向。所以必须辩证的看待纳税筹划方案。五、结论纳税筹划是企业降低税收负担，实现企业价值最大化的重要手段。随着我国经济社会的逐步发展、行业竞争激烈，技术含量低的建筑行业面临的挑战也越来越大，纳税筹划在公司的财务管理中的重要性越来越高，能够帮助公司取得额外的竞争优势，实现公司的发展战略目标。通过本文对税收筹划的研究，可以得出以下几点结论:1.税收筹划有助于公司提高纳税意识、防止陷入税法盲区、提升竞争力。2.企业进行税收筹划活动会具有一定的税务风险，包括实施税收筹划方案后能否达到企业的预期目标;所实施的税收筹划是否具备成本效益原则;税务部门对企业所实施的