会计模式的文化分析

会计模式的文化分析

21世纪是一个多世纪的经济时代。经济发展和社会进步依赖于知识的积累和人们有效信息的使用。在这种时代背景下,人们在研究会计理论与方法的过程中,日益重视社会环境对会计模式所带来的影响。会计模式是指在一定社会环境下会计活动的各种要素按照一定逻辑进行综合描述,反映各种要素基本特征及其内在联系与结构形式的有机整体,其组成要素包括会计目标、会计规范、会计核算和会计管理等。无论是何种组成要素,都是在一定的政治、经济、文化、教育等环境下人们对会计现象的一种认识,有什么样的环境,就必然有什么样的会计模式出现。因而构建我国独特的会计模式,必须从会计环境入手,并对其进行充分认识。会计环境是指政治、经济、法律和文化环境中同会计相关的部分,包括会计主体的其他职能活动、外部相关利益集团及其活动、经济发展水平和状况、有关法规制度、社会文化等因素。本文拟从会计文化环境方面,根据文化特征因素对我国会计模式进行探讨。一、会计模式的价值取向所谓会计文化环境是指对会计模式形成与发展具有制约和影响作用的各种文化因素总和,包括思想观念、价值趋向、思维方式、行为准则及语言、文字、风俗习惯等。由于文化是人类在长期的社会实践中创造并积累的,体现一个国家或民族精神特征的财富,因而由各种文化因素组成的文化环境,在不同的社会表现出明显的差异,文化环境的这种差异,直接或间接地影响着各国会计模式的形成和发展。西方国家在对会计理论的研究中,探讨了文化对会计的决定作用,即文化决定论的观点,认为会计理论和会计方法的选择,会计模式的形成以及会计实务的发展方向等在很大程度上是由会计所处的文化环境决定的,文化是一国会计制度形成中的重要因素。其中比较著名的是以荷兰学者霍夫斯特德(Hofstede)的价值倾向文化取向理论为基础进行的研究,他根据一项对52个国家和地区的IBM员工的问卷调查,用统计方法归纳出4个用以区别民族文化特征的社会价值层面(AViewofSocialValue):(1)利己主义相对于集体主义(IndividualismversusCollectivism):这是指社会成员之间保持结合的程度。利己主义表示社会中人们偏好松散联结的社会结构,以利己主义为核心,即强调个人奋斗、个人创造以至于个冒险的个人价值观,人们倾向于独立自主,崇尚公平竞争,希望各种规则尽可能的少;相反,集体主义则表示社会中人们偏好紧密联结的社会结构,个人服从集体、下级服从上级、依法执业、有法必依成为该文化背景下最流行的价值取向。(2)大跨度的权力结构相对于小跨度的权力结构(Wide-rangedpowerstructureversusnarrow-rangedpowerstructure),这是指社会成员所接受的机构或组织中权力分配的程度。权力差距越大的社会,其成员越是认同组织结构、纪律和社会秩序,每个人都有自己的位置而不需要证明这种位置的合理性;而在一个小跨度权力结构的社会中,人们倾向于寻求权力的公平,要求证明现存权力不平等的合理性。(3)强避免不确定性取向相对于弱避免取向(ThestrongdesireofuncertaintyavoidanceversusTheweakdesireofuncertaintyavoidance),这是指社会的成员对不确定性和模糊性能够容忍的程度。在一个强避免不确定性的社会中,人们一般不能容忍模棱两可,总是不惜代价控制不确定性和模糊性,以期能控制未来;而在一个弱避免不确定性的社会中,人们一般不太在乎不确定性和模糊性,有一种相对安全感。(4)阳刚相对于阴柔(MasculinityversusFemininity),这是指人们对待事物的态度,是从社会中两性的作用划分来考察的。阳性取向意味着人们倾向于业绩和事实上的成就,注重自信、同情弱者、崇尚英雄主义等。阴性取向的价值观则是融洽的关系和彼此关怀,更看重友好气氛、谦逊虚心、关心弱者、讲究生活质量等。由文化特征因素组成的文化环境所决定的会计模式有这样一些表现:利己主义的文化决定了一个社会中会计职业界比较发达,自制程度较高,政府对会计准则制定和会计实务管理等事务介入较少,同时会计侧重于维护私人投资者的利益,会计规范的灵活性大,技术方法的发展更新较快,强调实质重于形式;相反,集体主义的文化决定了一个社会中政府的统一会计规则比较完善和有很高的权威性,实务中较少需要职业判断,会计职业界相对较弱。强不确定性避免取向的文化决定了这样的社会中一般表现出较强的保守主义倾向和保密倾向,而弱不确定性避免取向的文化决定了在这样的社会中表现出较弱的保守主义倾向和保密倾向,如一个社会中有较强的避免不确定性愿望,那么这个社会中的人们对待未来事件的不确定性的处理就比较谨慎,对利润的计量比较保守。小跨度的权力结构取向的文化通常造就一种通过“公认”的途径规范会计实务的模式,而大跨度的权力结构取向的文化往往选择统一的会计制度。阳性取向的文化对会计的影响是会计计量倾向于公正性和财务揭示倾向于公开性,会计法规制度统一性强,强制性大,持续时间长。不过会计实务是受文化取向的多个方面共同影响的,不仅是某个因素单方面起作用。阿潘(Arpan)和雷德伯格(Radebaugh)认为对会计实务有决定性影响作用的文化因素有4个:1)人们的保守主义倾向;2)人们对保密的态度;3)人们对商业活动的态度;4)人们对会计职业界的态度。格雷(Gray)研究了一种将文化的各种取向与对会计有影响作用的4个方面联系在一起的会计亚文化(AccountingSub-Culture)模式,即会计信息提供者对会计实务所持有的观点深受文化的影响,并将直接影响会计实务。根据霍夫斯特德和格雷的研究,佩雷勒(Perera)和马修斯(Mathews)提出了如下的假设与推论:(1)一个社会中利己主义倾向较大,不确定避免倾向较弱,那么其会计文化中表现的职业化倾向就较大(或统一性较小),保密倾向小,保守倾向也就小。(2)一个社会中利己主义倾向较小,不确定避免倾向较强,那么其会计文化表现出的职业化倾向就较小(或统一性较大),保密倾向大,保守倾向也就大。通过比较,可以发现会计文化环境与会计模式之间有着表1所示的关系。当前,我国文化特征大致可概括为集体主义、权距较大、对不确定性的避免及阳刚性,对我国会计模式的影响具体表现为:1)在会计规范体系中,会计人员普遍认同国家统一制定的会计制度、会计准则,由政府对会计工作实施统一管理;2)稳健性,这主要体现在股份制企业会计制度和会计准则中,例如各种备抵项目的确认,成本与市价孰低法的应用以及对收入确认的严格规定等;3)在会计信息披露上,由于企业和会计人员对真实会计信息可能引起的风险感到不安,所以在心理上对公开会计信息较为抵触,会计信息透明度不高;4)在传统上,财产归国家所有(指国有企业),个人风险较小,因而在会计事项的处理上对有关费用和损失的处理不很积极,对不利事项很少作出估计,力求提高帐面利润水平。从实际影响看,阳刚性与我国会计模式相关性不大。二、影响我国会计模式的主要文化因素根据会计文化环境中的文化特征因素构造我国会计模式独特性,须判定文化特征因素在知识经济时代,在社会主义市场经济条件下对会计模式的影响程度。在此,笔者运用层次分析法进行排队分析。为了保证所调查结果具有较强的说服力,笔者对调查对象的选取注重尽可能的广泛性、代表性,调查对象30人,其中大学从事会计教学人员(12人),会计师事务所、资产评估事务所从业人员(10人),企业财务人员(8人);调查方式采用问卷调查方式,调查问题是何种文化因素对我国会计模式影响最大。问卷调查的反馈意见见表2。(1)构造成判断矩阵如下。⎡⎣⎢⎢⎢⎢12837918123391561176⎤⎦⎥⎥⎥⎥[12936818313191772156](2)将判断矩阵中两两元素相对比较,并运用判断矩阵的评判标度,得到如下结果。⎡⎣⎢⎢⎢⎢10.250.14290.3333410.16670.57615320.21⎤⎦⎥⎥⎥⎥[14730.251620.14290.166710.20.33330.551](3)设判断矩阵的元素为aij,则其特征向量w的分量wi=(∏j=1naij)1/n‚i=1,2,⋯⋯nwi=(∏j=1naij)1/n‚i=1,2,⋯⋯n运用连乘开方法,归一后得:w1=0.5443;W2=0.2366;w3=0.0472;W4=0.1719。(4)根据权重向量对各因素按重要程度进行排序(见表3)。从上表结果看,影响我国会计模式独特性主要文化特征因素依次为利己主义相对于集体主义、规避不确定性、权距和阴柔相对于阳刚。但值得注意的是,将利己主义相对于集体主义排在第1位的12人中,企业财务人员只占2人,其他6位财务人员则将规避不确性因素列在第1位。笔者认为,这4个因素将按其轻重程度综合影响我国会计模式的发展。三、转变会计目标模式,增进社会价值在既定的会计文化环境下,如何选择会计模式或者在既定的会计模式下如何促进会计模式的发展,这是会计发展中的一个现实课题。尽管今天人们努力向“会计国际化”靠拢,但我们要看到,会计国际化也就是各国会计模式的协调与统一。照搬任何一种模式都是不可取的。因此,必须从既定的社会文化环境出发,根据文化因素与会计模式间关系的一般规律来选择和发展会计模式。文化是一个历史范畴,随着社会主义市场经济的不断深入发展,我国传统文化的某些方面也在悄然发生变化,这必然要求有与之相适应的会计模式。会计文化环境对我国会计模式独特性影响如下:(1)会计职业特性将增强。经由层次分析法可知,利己主义相对于集体主义这个因素对我国会计模式独特性的影响最大。我国社会公众看重集体主义精神,个人价值必须服从于社会价值,会计目标是以服务于国家利益为基本倾向,不能完全以投资人利益为导向。随着西方文化价值观的渗透,个人价值开始日益受到重视,一旦我国利己主义文化占主导地位,就很有必要重新调整我国现有会计目标模式的结构,对于会计准则的制订机构来讲,应在整个准则中适当增加一些可供会计人员自行选择的弹性空间,以此来培育会计人员的职业判断能力;对于企业管理层来讲,应在企业内部建立有效的激励约束机制,引导会计人员自觉参与企业会计政策的选择与实施。我国独特的会计目标模式应当是承认保护个人投资者利益与维护全社会利益的一致性,只有充分实现个人价值,才能最大限度地增进社会价值。(2)对不确定性避免因素趋弱。我国目前的会计核算模式对不明朗因素反映较强,对尚无会计规范、既定标准的问题感到无所适从。社会主义市场经济的发展将促使我国会计人员重视现实,面向未来;标新立异、求真务实将成为大多数人的信念追求,加之会计规范的灵活性与会计管理的自律性,客观上促使我国的会计核算模式偏向乐观,技术方法更新较快,强调实质重于形式,将会采用有一定风险的办法来处理未来的不确定性事项,因而更有利于解决现实经济生活中的会计问题。(3)会计信息披露偏向透明。会计信息使用者对会计信息的透明度要求较高,尤其是投资人和潜在投资者更加关注会计信息的透明度,会计报告将更加公开,披露的会计信息既全面又详细,并把满足投资人要求作为首选目标,对于会计管理机构来说,将会下大力气通过立法及监管措施来提高企业特别是上市公司对外公布以及揭示信息的透明度,使这些企业按照充分、公允的原则对外公布信息,尽最大限度减少由于信息不对称而产生的管理者的道德风险逆向选择等。(4)会计教育将加强。美国会计学会(AAA)认为,会计