2022年黑龙江省七台河市注册会计审计

2022年黑龙江省七台河市注册会计审计学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(50题)1.注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。下列各项因素中，在选择基准时不需要考虑的是（）。

A.被审计单位所处的生命周期阶段B.被审计单位的所有权结构和融资方式C.基准的相对波动性D.基准的重大错报风险

2.关于审计证据可靠性，以下表述中，不恰当的是（）。

A.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠

B.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠

C.注册会计师推理得出的审计证据比直接获取的审计证据可靠

D.直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的更可靠

3.当适用的财务报告编制基础没有规定具体环境下采用的特定计量方法时，注册会计师在了解管理层作出会计估计所采用的方法或模型(如适用)时可能考虑的事项包括（）。

A.在选择特定方法或模型(如适用)时，运用的难易程度及可复核性

B.在选择特定方法时，管理层如何考虑需要作出估计的资产或负债的性质

C.所采用的数据的完整性、相关性和准确性

D.选择特定方法或模型(如适用)是否经过董事会或其他权力机构的批准

4.当发现被审计单位管理层存在严重违反法规行为时，注册会计师不会（）。

A.向被审计单位的审计委员会报告B.向监管机构报告C.出具否定意见的审计报告D.解除业务约定

5.在对存货实施监盘程序时，注册会计师的以下做法中不正确的是()。

A.对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容

B.对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序

C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序

D.在首次接受委托的情况下，对存货的期初余额不通过监盘当前存货数量并调节至期初予以确认，而是根据被审计单位存货收发制度确认

6.下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（）。

A.重大错报风险是因样本规模确定得较小而产生的

B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性

C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在

D.重大错报风险是财务报表存在重大错报的可能性

7.第

16

题

注册会计师计划测试M公司2005年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述目标的是（）。

A.抽取2005年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录

B.抽取2005年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录

C.从主营业务收入明细账中抽取2005年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票

D.从主营业务收入明细账中抽取2006年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票

8.A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表：’下列情形中，可能表明A注册会计师没有义务实施的程序是（）。

A.查找甲公司内部控制运行中的所有重大缺陷

B.了解甲公司情况及其环境

C.实施审计程序，以了解甲公司内部控制的设计

D.实施穿行测试，以确定甲公司相关控制活动是否得到执行

9.在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（）。

A.从财务报表到尚未记录的项目

B.从尚未记录的项目到财务报表

C.从会计记录到支持性证据

D.从支持性证据到会计记录

10.财务报表项目中的数字其直接来源是（）。

A.原始凭证B.记账凭证C.明细账簿D.账簿记录

11.注册会计师因出具不实报告给利害关系人造成损失，下列各项中，应当认定会计师事务所承担补充赔偿责任的是（）。（不适用于现行考试政策）

A.明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明

B.明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论

C.明知被审计单位的财务会计处理会导致直接损害关系人的利益，而予以隐瞒或作不实报告

D.明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明

12.下列有关书面声明的说法中，正确的是（）。

A.书面声明的日期应当和审计报告日在同一天，且应当涵盖审计报告针对的所有财务报表期间

B.管理层已提供可靠书面声明的事实，影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围

C.如果对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其做出的书面声明不可靠，注册会计师在出具审计报告时应当对财务报表发表无法表示意见

D.如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当要求管理层修改书面声明

13.

第

10

题

企业在筹建期发生的开办费，应当（）摊销。

A.从开始生产、经营月份的当月起，在不短于5年的期限内分期

B.从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期

C.从开始生产、经营月份的当月起，一次性

D.从开始生产、经营月份的次月起，一次性

14.以下关于累积错报的说法中，正确的是（）

A.累积错报包括明显微小的错报

B.累积错报包括事实错报、判断错报和推断错报

C.推断错报指管理层、注册会计师对会计估计值的判断差异和对选择和运用会计政策的判断差异

D.判断错报包括通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报和通过实质性分析程序推断出的估计错报

15.注册会计师在汇总认定层次的错漏报时，假定已发现而尚未调整的存货项目本期错报为30万元，运用统计抽样方法推断的存货项目错报为55万元，资产负债表日后发生重大事故，该期后事项造成存货净损失10万元，则汇总的错报为（）万元。

A.30B.55C.85D.95

16.注册会计师实施分析性复核审计程序,并不能帮助其()。A.A.发现异常变动的项目

B.印证各项目的审计结果

C.了解被审计单位的财务状况

D.确定抽样审计应有的样本量

17.在下列审计程序中，注册会计师最有可能获取期后事项审计证据的是()。

A.调查期后发生的长期负债的变化

B.重新计算在期后处置的固定资产的折旧费

C.确定期后人工费用率的变化是否已被授权

D.询问在财务报表日前记录但在期后支付的预计负债

18.接受委托后，后任注册会计师查阅前任注册会计师的工作底稿时，下列说法中，正确的是（）。

A.后任注册会计师根据审计工作需要自行决定是否查阅前任审计工作底稿

B.后任注册会计师必须查阅前任注册会计师的审计工作底稿

C.后任注册会计师根据审计客户同意与否决定是否查阅前任注册会计师审计工作底稿

D.后任注册会计师无法查阅前任注册会计师的审计工作底稿时，应终止业务

19.下列有关会计师事务所业务质量控制准则的说法中，错误的是(?)。

A.会计师事务所的主任会计师对质量控制制度承担最终责任

B.对上市公司财务报表审计，应定期(至少5年)轮换一次项目合伙人

C.每项业务委派至少一名项目合伙人，这对于确保业务质量有非常重要的作用

D.项目合伙人负责组织对业务执行实施指导(事前)、监督(事中)与复核(事后)

20.甲注册会计师负责对A公司2013年度财务报表实施审计，在对A公司存货项目进行了解后获知，存在一批委托B公司代为保管的C材料，甲注册会计师下列处理中不恰当的是()。

A.将C材料纳入存货的监盘范围

B.利用A公司的账簿记录确认C材料的账面价值

C.向8公司实施函证

D.如果C材料的金额占流动资产的比例较大，甲注册会计师应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作

21.下列各项中，既与各类交易和事项相关，也与期末账户余额相关的认定是（）。

A.准确性B.发生C.截止D.完整性

22.

第

2

题

某县城－国有运输公司2004年取得运输收入120万元，装卸收入20万元，该公司当年应缴纳城市维护建设税（）。

A.0.18万元B.0.29万元C.0.25万元D.0.21万元

23.下列情形中，最有可能导致被审计单位甲公司财务报表不可审的因素是（）。

A.对甲公司会计记录的可靠性存在重大疑虑

B.甲公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制

C.甲公司管理层凌驾于内部控制之上

D.甲公司管理层没有清晰区分内部控制要素

24.以下各项支出中，可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的是（）。

A.支付给母公司的管理费

B.按规定缴纳的财产保险费

C.以现金方式支付给某中介公司的佣金

D.赴灾区慰问时直接向灾民发放的慰问金

25.ABC会计师事务所负责审计D集团2012年财务报表。集团项目组参与组成部分工作的性质、时间安排和范围受其对组成部分注册会计师所了解情况的影响，其应当实施的工作不包括（）。

A.与组成部分注册会计师讨论对集团而言重要的组成部分业务活动

B.与组成部分注册会计师讨论由于舞弊导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性

C.与组成部分管理层讨论由于舞弊导致将对组成部分财务信息实施的追加审计程序

D.复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿

26.关于审计方案的选择，如果注册会计师仅从成本效益原则考虑，可能采用的是（）。

A.实质性方案B.综合性方案C.仅实施控制测试D.风险评估程序为主

27.<4>、下列不属于人民法院应当酌情减轻或免除会计师事务所的赔偿责任的是（）。

A.利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍继续使用的

B.会计师事务所已在验资报告中注明：本报告仅供企业登记和签发出资证明使用

C.按验资程序进行审验并出具验资报告，但被审计单位在注册登记之后抽逃资金

D.开户银行提供了虚假函证回函，尽管会计师事务所保持谨慎，但未能发现虚假

28.基于集团财务报表审计目的，下列关于注册会计师判断组成部分是否具有财务重大性的事项中，恰当的是（）。

A.选定某基准乘以适当百分比

B.财务重大性乘以适当百分比

C.评估的特别风险乘以恰当百分比

D.评估的重大错报风险乘以恰当百分比

29.注册会计师编制的审计工作底稿应当使有经验的专业人士了解审计程序和重大审计结论等，以下各项中，不属于有经验的专业人士应该具备的条件的是（）

A.获取注册会计师执业资格并且在会计师事务所从事工作五年以上

B.了解与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题

C.了解审计过程

D.了解被审计单位所处的经营环境

30.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属拥有审计客户的重大间接经济利益，将导致没有防范措施能够将对独立性的不利影响降至可接受的低水平。以下情形中属于间接经济利益的是（）。

A.持有审计客户的股票卖空权

B.持有审计客户的股票认购权

C.授权证券经纪人投资固定收益率的证券理财产品

D.投资了某共同基金投资的一揽子基础金融产品组合

31.下列有关分析程序的说法中，正确的是（）。

A.注册会计师应当在每个审计项目中将分析程序用作风险评估程序、实质性程序和总体复核

B.对于特别风险，如果注册会计师不信赖内部控制，不能仅实施实质性分析程序，还应当实施细节测试

C.细节测试比实质性分析程序更能有效地应对认定层次的重大错报风险

D.注册会计师实施分析程序时应当使用被审计单位外部的数据建立预期

32.

第

4

题

某供热企业2008年结算向居民供热收入200万元，向非居民供热收入100万元，其供热厂房占地3000平方米，当地城镇土地使用税每平方米年税额4元，则当年该公司应缴纳城镇土地使用税（）。

33.关于内部控制固有局限性，以下说法中，不恰当的是（）

A.在决策时人为判断可能出现错误导致内部控制失效

B.内部控制一般都是针对经常、重复发生的业务设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制就可能不适用

C.如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，影响内部控制

D.因人员有限，限制了对内部控制的监督

34.某国有计算机公司的下列款项中，不得办理托收承付结算的是()。

A.向国有商场销售计算机而收取的款项

B.向供销社销售计算机的同时为其送货而收取的运输费

C.委托国有贸易公司代销计算机而收取的款项

D.向国有电子器件公司采购计算机元器件而支付的款项

35.以下关于审计证据的说法中，不正确的是（）

A.从律师处获取的被审计单位涉诉案件的分析报告构成审计证据

B.审计证据不包括注册会计师编制的计算表

C.注册会计师必须在每项审计工作中获取充分、适当的审计证据，以满足发表审计意见的要求

D.如果没有会计记录中包含的信息，审计工作将无法进行，如果没有其他信息，可能无法识别重大错报风险

36.长江公司在顾客订单获得批准后，计算机自动生成一套核对一致的顾客订单、销售单、发运凭证和销售发票，顾客只有在出具机打发票后才能提货。注册会计师认为该系统能够降低下列（）风险

A.未曾发货，已开具发票

B.未曾开票，已发出商品

C.发运凭证上的数量与销售发票不一致

D.发运凭证上的品种与顾客订购不一致

37.在确定函证时间时，下列所述情形中最不恰当的是（）。

A.因被审计单位固有风险和控制风险低，在预审时函证

B.注册会计师在被审计年度终了后接受委托对被审计年度财务报表进行审计，在项目小组进驻审计现场后立即进行函证

C.在年终对存货进行监盘的同时，对应收账款进行函证

D.为了减少函证差异，在执行其他审计程序后实施函证

38.关于注册会计师如何发表否定意见或无法表示意见，以下考虑中，不恰当的是（）。

A.如果认为有必要对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应在同一审计报告中对按照相同财务报告编制基础编制的单一财务报表或者财务报表特定要素、账户或项目发表无保留意见

B.在同一审计报告中包含无保留意见，将会与对财务报表整体发表的否定意见或无法表示意见相矛盾

C.对经营成果、现金流量(如相关)发表无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况肯定不被允许

D.对经营成果、现金流量(如相关)发表无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况可能是被允许的

39.注册会计师在审计过程中发现被审计单位存在多项重大不确定性因素，影响企业的持续经营，注册会计师难以判断报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设，但足被审计单位已经同意在财务报表巾予以披露，则注册会计师应当考虑发表的审计报告意见类型是()。

A.带强调事项段的无保留意见B.无法表示意见C.保留意见D.否定意见

40.关于集团财务报表审计中注册会计师的责任设定，下列说法不正确的是（）。

A.集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见负有责任

B.组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责

C.对集团财务报表出具的审计报告不可以提及组成部分注册会计师

D.如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任

41.在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是()。

A.持续经营产生的利润B.非经常性收益C.资产总额D.营业收入．

42.

第

7

题

A公司年初投资资本2000万元，预计今后每年可取得税后经营利润l000万元，每年净投资为零，加权平均资本成本为5%，则企业实体价值为（）万元。

A.20000B.18000C.600D.1800

43.在一个会计期间发生的一切经济业务，都要依次经过的核算环节是（）。

A.填制和审核凭证、复式记账、编制会计报表

B.填制和审核凭证、登记账簿、编制会计报表

C.设置会计科目、成本计算、复式记账

D.复式记账、财产清查、编制会计报表

44.会计师事务所在委派2012年财务报表审计业务项目合伙人的过程中，下列做法中不恰当的是()。

A.甲公司是一家于2010年上市的公司，会计师事务所安排A注册会计师担任2012年审计项目合伙人，A注册会计师从2009年开始作为项目合伙人为首次股票发行出具审计报告，在其后仍继续担任2010年和2011年的财务报表审计的项目合伙人

B.乙公司是一家保险公司，B注册会计师已经连续担任其2007～2011年的财务报表审计项目合伙人，由于计划接任本次审计的项目合伙人突发疾病住院，B注册会计师继续担任本次审计项目合伙人

C.丙公司是一家电力公司，上市前2007～2010年的财务报表审计项目合伙人是C注册会计师，丙公司于2011年上市，C注册会计师仍然继续担任丙公司2011年和2012年的财务报表审计项目合伙人

D.丁公司是一家上市公司，D注册会计师已经连续担任其2008～2011年的财务报表审计项目合伙人，事务所拟让D注册会计师继续担任2012年财务报表审计项目合伙人

45.A注册会计师负责审计甲上市公司2012年度财务报表，并于2013年3月5日出具了审计报告。下列事项中，最能界定A注册会计师是否存在过失的关键因素是()。

A.是否查出财务报表所有重大错报

B.是否查出财务报表所有重大错误和舞弊

C.是否按照审计准则的要求执行审计业务

D.是否具有过失或欺诈行为

46.下列与会计估计审计相关的程序中，注册会计师应当在风险评估阶段实施的是（）。

A.复核上期财务报表中会计估计的结果

B.确定管理层作出会计估计的方法是否恰当

C.评估会计估计的合理性

D.确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础

47.下列说法中，错误的是(?)。

A.会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识

B.项目质量控制复核的时间是在审计工作底稿归档前

C.会计师事务所应当对每项业务委派至少两名项目合伙人

D.确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作

48.X会计师事务所连续多年负责审计甲公司财务报表。2018年12月，甲公司董事会决议变更会计师事务所，改由Y会计师事务所负责审计2018年财务报表。Y会计师事务所拟承接甲公司审计业务。下列关于Y事务所主动与X事务所沟通的事项描述中，恰当的是（）A.Y事务所应当主动与X事务所沟通

B.Y事务所是否能与X事务所进行沟通由Y事务所确定

C.在Y事务所与X事务所的沟通过程中，只需Y事务所对沟通过程中获知的信息保密

D.在接受委托前：Y事务所与X事务所进行沟通的目的是为了发现X事务所是否独立于甲公司，当然也要关注X事务所审计过的财务报表是否存在重大错报

49.下列关于信息技术审计范围的说法中，正确的是（）

A.被审计单位在业务流程及信息系统越复杂，信息技术审计范围越广

B.确定信息技术审计范围时，无需考虑系统生成的交易数量

C.信息技术环境复杂意味着信息系统是复杂的

D.无论被审计单位运用信息技术的程度如何，注册会计师均需了解所有的信息技术一般控制和应用控制

50.

第

12

题

在为客户提供鉴证业务服务时，下列属于自我复核威胁而影响会计师事务所或注册会计师独立性的情况有（）。

A.事务所拟按审定后的资产总额的1%收取服务费用

B.注册会计师曾为客户设计内部控制

C.在上次审计时注册会计师曾与被审计单位在一项会计业务的重要性判断上发生重大分歧，因为对会计报表的影响重大，被审计单位曾暗示将重新考虑聘请注册会计师事宜

D.在承接业务之前，被审计单位声称资金运作不畅，要求降低审计收费，并称其各地分公司和办事处较多，建议注册会计师对其存放于外地的存货不必过多费心

二、多选题(30题)51.下列关于赔偿责任和诉讼当事人列置的陈述中，不恰当的有（）。

A.会计师事务所出具的审计报告如有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，无论何种原因均应当与发行人、上市公司等承担连带赔偿责任

B.会计师事务所因在审计业务活动中对外出具的审计报告给他人造成损失的，必须承担侵权责任

C.利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对被审计单位一并提起诉讼

D.利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当增加会计师事务所的赔偿责任

52.根据资料(1)，下列关于该公司发行股票的会计处理中，正确的是()。

2017年1月1日，某公司股东权益合计金额为20000万元，其中，股本5000万元(每股面值为1元)，资本公积10000万元，盈余公积3000万元，未分配利润2000万元。该公司2017年发生与所有者权益相关的交易或事项如下：

(1)1月8日，委托证券公司发行普通股6000万股，每股面值1元，发行价格为每股4元，按发行收入的3％支付佣金，发行完毕。收到款项存入银行。

(2)9月10日，经股东大会批准，用资本公积转增股本800万元。并办妥相关增资手续。

(3)11月8日，经股东大会批准，以银行存款回购本公司股票1000万股，回购价格为每股5元。

(4)12月28日，经股东大会批准，将回购的本公司股票1000万股注销，并办妥相关减资手续。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)

53.下列选项中，属于因外在压力可能导致对职业道德基本原则产生不利影响的情形有（）

A.会计师事务所受到客户接触业务关系的威胁

B.会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围

C.会计师事务所推介审计客户的股份

D.注册会计师接受客户的礼品或款待

54.

根据材料回答21～22题。

ABC会计师事务所的F注册会计师正对乙公司财务报表进行审计，请代为做出正确的专业判断。

第

21

题

在首次接受委托的情况下，注册会计师已经获取了本期期末存货相关的审计证据，为了获取本期期初存货余额充分、适当的审计证据，还应该执行的程序有（）。

A.查阅前任注册会计师工作底稿B.复核上期存货盘点记录及文件C.检查上期存货交易记录D.运用毛利百分比法进行分析

55.针对管理层凌驾于控制之上的风险，下列审计程序中，应当实施的有（）。

A.测试被审计单位在报告期末作出的会计分录和其他调整

B.追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设

C.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由

D.在年末对被审计单位的所有存货进行监盘

56.A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。A注册会计师出具了无保留意见审计报告。其后，甲公司因发现存在小额销售收入被漏记和贪污现象，控告A注册会计师有过失。A注册会计师提出无过失申辩，其下列申诉理由中合理的有（）。

A.防止发生和及时发现并纠正错误与舞弊，是甲公司管理层的责任

B.按照审计准则的要求，根据甲公司具体情况已经实施了相应的审计程序，获取了充分、适当的审计证据

C.按照审计准则审计财务报表，并不能保证发现所有的错误与舞弊

D.因销售收入审计是由助理人员完成，直接责任应由该助理人员承担

57.在被审计单位盘点存货之前，注册会计师应当完成的工作包括（）

A.确定应纳入盘点范围的存货是否已适当整理和排列

B.跟随存货盘点人员，观察盘点计划的执行情况

C.向所有权人函证被审计单位受托代存存货的所有权

D.查明存货应纳入而实际未纳入盘点范围的原因

58.以下对采购与付款业务流程中储存商品环节的控制活动以及与相关认定的对应关系的陈述中，恰当的包括（）。

A.储存岗位与验收岗位的职责分离可以降低存货舞弊风险

B.限制无关人员接近储存的商品存货可以降低存货舞弊风险

C.验收管理员将商品送交仓库时在验收单副联上签收与固定资产、存货“存在”认定有关

D.储存管理员应当定期检查、比较所储存商品与采购发票、订购单、请购单的一致性，并且检查所储存商品是否损坏

59.

会计师事务所为了防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁，应当制定的政策和程序包括()。

A.拒绝承接对独立性产生威胁的业务

B.按照法律法规的规定定期轮换高级职员

C.进行独立的内部质量复核

D.请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议

60.对采购与付款业务流程中编制付款凭单环节的控制活动理解恰当的包括（）。

A.独立检查付款凭单计算的正确性

B.确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性

C.付款凭单的连续编号与外购固定资产或存货“计价和分摊”认定最相关

D.付款凭单必须由被授权人员签字，否则不能执行付款

61.

注册会计师李明负责对大海公司2007年度财务报表进行审计，在完成审计工作时，李明需要考虑以下事项，请代为做出正确判断。

第

31

题

在财务报表报出后，如果知悉被审计的上市公司在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论，然后根据具体情况采取相应的措施。下列措施中适当的有（）。

A.如果管理层修改了财务报表，应要求被审计单位在中国证券监督委员会指定的媒体上公布相关的事实，以保证财务报表使用者知悉相关情况

B.如果管理层对财务报表做了适当修改，并采取适当措施使所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，可以出具标准的无保留意见审计报告

C.如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有在需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师可以考虑在中国证券监督管理委员会指定的媒体上刊登公告，指出审计报告日已存在的、对已公布的财务报表存在重大影响的事项及其影响

D.如果管理层修改了审计报告，注册会计师应当针对修改后的财务报表出具新的审计报告，在新的审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告

62.职业怀疑要求注册会计师保持警觉的事项包括（）

A.作为审计证据的文件记录存在明显修改

B.财务数据存在舞弊嫌疑

C.财务信息表明与同行业有严重背离的趋势

D.注册会计师针对同一事项询问不同人员得出完全不同的回答

63.

第

28

题

2006年的下列项目中计征个人所得税时，允许从总收入中减除1600元费用扣除的有（）。

A.承租、承包所得

B.外企中方雇员的工资、薪金所得

C.提供咨询服务一次取得收入2000元

D.取得特许权使用费收入8000元

64.ABC会计师事务所拟指派A注册会计师负责审计甲上市公司2012年财务报表。如果A注册会计师发现现有项目组成员可能不具备或不能获得执业该审计业务所必须的专业胜任能力，则应当采取以下（）防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

A.了解甲公司的业务性质、经营的复杂程度，以及甲公司所在行业的情况

B.了解相关监管要求或报告要求

C.要求会计师事务所分派足够的具有胜任能力的员工

D.遵守质量控制政策和程序，对审计项目组现有成员不能胜任的业务不能承接

65.<3>、对于该项审计业务，说法错误的有（）。

A.应该在审计报告引言段中说明上期财务报表未经审计的情况

B.只有当期初余额对于本期财务报表重要时，才需要实施审计程序

C.如果本期的期初余额对于上期财务报表是重要的，则对于本期财务报表也一定是重要的，注册会计师需要予以特别关注

D.对于期初流动资产和流动负债的审计，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分的审计证据

66.审计业务约定书是指被审计单位与会计师事务所签订的，用以记录和确认审计业务的（）等事项的书面协议

A.委托与受托关系B.审计意见的类型C.双方的责任D.审计目标和范围

67.以下情形中，注册会计师应当考虑在审计报告中增加“其他事项段”的有（）

A.为特定目的编制的财务报表可能按照通用目的编制基础编制，由于审计报告旨在提供给特定使用者，注册会计师可能认为在这种情况下需要增加其他事项段，说明审计报告只是提供给财务报表预期使用者，不应被分发给其他机构或人员或者被其他机构或人员使用

B.如果注册会计师已确定两个财务报告编制基础在各自情形下是可接受的，可以在审计报告中增加其他事项段，说明该被审计单位根据另一个通用目的编制基础编制了另一套财务报表以及注册会计师对这些财务报表出具了审计报告

C.如果法律法规允许注册会计师详细说明某些事项，以进一步解释注册会计师在财务报表审计中的责任，在这种情况下，注册会计师可以使用一个或多个子标题来描述其他事项段的内容

D.如果管理层对审计范围施加的限制导致无法获取充分、适当的审计证据可能产生的影响具有广泛性，注册会计师不能解除业务约定，在这种极其特殊的情况下，注册会计师可能认为有必要在审计报告中增加其他事项段，解释为何不能解除业务约定

68.在对信息技术审计范围进行考虑时，属于注册会计师需要考虑的事项有（）

A.信息技术环境的规模和复杂度

B.系统生成的交易数量和对业务对于系统的依赖程度

C.信息和复杂计算的数量

D.信息系统复杂度

69.为保证所有的产品销售均已入账，长江公司下列控制活动中，与这一控制目标相关的有（）

A.检查销售发票是否经过适当的授权批准

B.对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账

C.赊销业务下定期与客户核对应收账款余额

D.将每月产品发运数量与销售入账数量相核对

70.以下审计程序中，属于货币资金的控制测试程序的有（）

A.监盘库存现金

B.检查外币现金的折算方法是否符合有关规定

C.检查付款的授权批准手续是否符合规定

D.检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况

71.如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列措施中，注册会计师可以采取的有（）。

A.与监管机构、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通

B.在法律法规允许的情况下解除业务约定

C.就采取不同措施的后果征询法律意见

D.根据范围受到的限制发表非无保留意见

72.在运用区间估计评价甲公司管理层点估计的合理性时，下列说法中，注册会计师认为正确的有（）。

A.注册会计师的区间估计应当采用与甲公司管理层一致的假设和方法

B.应当缩小区间估计．直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的

C.应当从区间估计中剔除不可能发生的极端结果

D.当区间估计的区间缩小至等于或小于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价甲公司管理层的点估计通常是适当的

73.注册会计师应当在所有职业活动中保持正直，诚实守信。如果注册会计师认为其客户的业务报告、申报资料或其他信息存在下列（）情形之一，则不得与这些有问题的信息发生牵连。

A.含有缺少充分依据的陈述或信息

B.含有严重虚假或误导性的陈述

C.含有错报甚至舞弊的财务报表

D.存在遗漏或含糊其辞的信息

74.第

20

题

在对XYZ公司累计折旧进行审计时，注册会计师拟结合固定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整体合理性。以下各项审计程序中，能够实现上述审计目标的是（）。

A.根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用

B.根据各月平均固定资产的原值及综合折旧率，重新计算折旧费用

C.计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较

D.复核折旧费用分配汇总表，并与总账和明细账进行核对

75.下列有关书面声明作用的说法中，错误的有（）

A.如果注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，可获取书面声明作为审计意见的基础

B.如果被审计单位的管理层已就某事项提供书面声明，可在一定程度上减轻注册会计师的责任

C.书面声明提供的审计证据需要其他审计证据予以佐证

D.书面声明提供的审计证据可减少注册会计师应当获取的其他审计证据

76.注册会计师负责审计长河公司2017年财务报表。注册会计师对定期存款进行检查，下列程序恰当的有（）

A.对于已质押的定期存款，应当检查定期存单B.检查定期存款的利息收入C.无须对定期存款进行函证D.监盘定期存款凭据

77.

根据材料回答18～20题。

I注册会计师正在对壬公司编制的某项规划实施审核。该规划对市场占有率分别为5%、10%和20%时被审核单位的净利润水平进行测算。除了市场占有率外，编制该规划时还依据下列假设和信息：

(1)本企业现有生产设备的年生产能力为1000件，如果年度销售量超过年生产能力，则需扩建现有生产线；

(2)预计未来一段时间内，该产品的市场年度总需求量为1万件；

(3)如果扩建现有生产线，则需要相应的资本支出(估计为100万元)，相应折旧成本总额将上升，但由于产量增加导致的固定成本摊薄效应，单位固定成本将会下降2%。

第

18

题

注册会计师认为编制该预测性财务信息所依据的假设有（）。

A.市场占有率属于推测性假设B.(1)的事项为最佳估计假设C.(2)的事项为推测性假设D.(3)的事项为最佳估计假设

78.在识别和评估重大错报风险时，注册会计师可能实施的审计程序有()。

A.识别被审计单位的所以经营风险

B.考虑识别的错报风险导致财务报表发生重大错报的可能性

C.考虑识别的错报风险是否重大

D.将识别的错报风险与认定层次可能发生错报的领域相联系

79.注册会计师对被审计单位可能存在影响会计报表的违反法规行为，应采取的措施有()。

A.与被审计单位管理当局商讨B.向律师进行必要的法律咨询C.扩大审计程序，以查明事实真相D.发表否定意见

80.下列关于控制测试采用的审计程序的说法中，正确的有()。

A.仅通过询问不可获取与控制运行有效性的充分审计证据

B.观察是测试留下书面记录的控制运行情况的有效方法

C.检查是测试未留下书面记录的控制运行情况的有效方法

D.重新执行通常只在询问、观察、检查程序结合在一起仍无法获取充分证据的情况下使用

三、判断题(3题)81.

第

47

题

国务院有制定税法实施细则、增减税目和调整税率的权力。（）

A.是B.否

82.国家机关销毁会计档案，应由同级财政部门和审计部门派员参加监销，财政部门销毁会计档案，应由同级税务部门派员监销。（）

A.是B.否

83.第

45

题

在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。控制与认定直接或间接相关；关系越间接，控制对防止或发现并纠正认定错报的效果越大。（）

A.是B.否

四、简答题(3题)84.ABC会计师事务所承接了甲公司2013年度财务报表审计工作，A、B注册会计师在审计银行存款过程中，有如下事项：

(1)与银行存款函证相关审计计划部分内容如下：

A、B注册会计师考虑到财政部和中国人民银行联合印发的《关于做好企业的银行存款、借款及往来款项函证工作的通知》已明确规定银行应在规定期限内对会计师事务所的函证给予回函，直接认定银行在回函工作中不会与企业合谋向注册会计师发出带有虚假陈述的回函，认定无须考虑与此相关的舞弊导致的重大错报风险。A、B注册会计师决定以ABC会计师事务所的名义向本年年末有银行存款余额的银行寄发询证函。

(2)ABC会计师事务所收到银行回函后，发现D银行回函表明企业银行存款日记账金额与回函金额有差异。

(3)E银行账户的银行对账单余额为1585000元。甲公司银行存款日记账余额为1665000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，A、B注册会计师注意到以下事项：在途存款150000元；未提现支票50000元；未入账的银行存款利息收入45000元；未入账的银行代扣水电费25000元。

要求：

(1)请针对事项(1)，指出银行存款函证相关审计工作计划中的不当之处。并简单说明理由。

(2)请指出与银行存款函证最相关的三个财务报表项目或列报内容，并在每一项后指出最相关的一个认定。

(3)针对事项(2)中函证回函所表明的差异，分析产生该差异的主要原因有哪些。

(4)针对事项(3)，请填写下列银行存款余额调节表。假定不考虑其他因素，请指出E银行账户审定后的金额是多少。银行存款余额调节表

2013年12月31日单位：元

85.A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下:（1）A注册会计师在具体审计计划中记录拟对固定资产采购与付款循环采用综合性方案，因在测试控制时发现相关控制运行无效，将其改为实质性方案，重新编制具体审计计划工作底稿，并替代原具体审计计划工作底稿。（2）A注册会计师拟利用2011年度审计中获取的有关存货和成本循环的控制运行有效性的审计证据，将信赖这些控制的理由和结论记录于审计工作底稿。（3）A注册会计师在对销售发票进行细节测试时，将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。（4）审计报告日后，A注册会计师对在审计报告日前收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，确认其金额和性质均不重大，并记录于审计工作底稿。（5）在归整审计档案时，A注册会计师删除了固定资产减值测试审计工作底稿初稿。（6）在完成审计档案归整工作后，A注册会计师收到一份应收账款询证函回函，其结果显示无差异。A注册会计师将其归入审计档案，并删除了在审计过程中实施的相关替代程序的审计工作底稿。要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

86.A注册会计师负责对甲公司2012年的财务报表进行审计。部分与货币资金相关的主要业务流程与控制内容摘录如下：

资料一：A注册会计师采用询问、分析程序、观察和检查等方法，了解并记录了甲公司货币资金循环的主要业务流程和控制活动。

资料二：甲公司建立了对下列职责予以分工的政策和程序：

(1)货币资金支付与审批；

(2)货币资金保管与总分类账记录；

(3)货币资金保管与会计档案保管以及收入、支出、费用、债权债务等账目的记账；

(4)现金、银行存款总账与日记账的登记；

(5)银行存款余额调节表的编制与复核。

资料三：根据相关员工的岗位职责说明，甲公司IT部门已经在本公司计算机信息系统(简称Y系统)中设置了其相应的系统访问权限。财务经理可以根据需要修改会计及出纳人员的访问权限。

资料四：现金管理情况如下：

(1)出纳员每日对库存现金自行盘点，编制现金日报表，计算当日现金收入、支出及结存余额，并将结存余额与实际库存额进行核对，如有差异及时查明原因。会计主管每天检查现金日报表。

(2)每月末，会计主管指定出纳员以外的人员对现金进行盘点，编制库存现金盘点表，将盘点金额与现金日记账余额进行核对。对冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，在库存现金盘点报告表中予以注明。会计主管复核库存现金盘点表，如果盘点金额与现金日记账余额存在差异，需查明原因并报经财务经理批准后进行账务处理。

资料五：银行账户管理情况

(1)甲公司的银行账户的开立、变更或注销须经财务经理审核，报总经理审批。

(2)编制银行存款余额调节表。每月末，会计主管指定出纳员负责核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，查明原因。会计主管复核银行余额调节表，对需要进行账务调整的调节项目及时进行处理。

要求：

(1)针对上述资料一，注册会计师了解内部控制程序恰当否?简述理由。

(2)针对上述资料二，甲公司建立的货币资金职责分工的政策和程序是否恰当，如果不恰当，请指正。

(3)针对上述资料三，甲公司对Y系统的设置或访问是否需要改进授权控制?简述理由。

(4)针对上述资料四，现金管理中是否存在内部控制设计的缺陷?简述理由并指正。

(5)针对上述资料五，银行账户管理中是否存在内部控制设计的缺陷?简述理由并指正。

参考答案

1.D在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式；（5）基准的相对波动性。

2.C选项C不恰当，注册会计师直接获取的审计证据比推论得出的审计证据可靠。

3.B当适用的财务报告编制基础没有规定具体环境下采用的特定计量方法时，注册会计师在了解管理层作出会计估计所采用的方法或模型(如适用)时可能考虑的事项包括：

①在选择特定方法时，管理层如何考虑需要作出估计的资产或负债的性质；②被审计单位是否在某些业务领域、行业或环境中从事经营活动，而这些业务领域、行业或环境存在用于作出特定类型会计估计的通用方法。

4.C如果发现被审计单位存在严重违反法规行为，注册会计师应当考虑法律法规是否要求其向监管机构报告；如果管理层或治理层没有采取注册会计师认为适合具体情况的补救措施，注册会计师也可能考虑是否有必要解除业务约定。选项C，只有在要求被审计单位调整而未调整的情况下才发表保留意见或否定意见。

5.D首次接受委托的情况下，对存货期初余额应当实施恰当的审计程序予以确认，而不能仅仅依赖被审计单位的存货收发制度。

6.C重大错报风险是客观存在的，独立于报表审计，是财务报表在审计前存在重大错报的可能性．选项A主要是说抽样风险；选项B描述的是固有风险，并不能够说重大错报风险等于固有风险；选项D没有强调是在审计前，因此也是不正确的。

7.CA中同时含有正向、逆向追查，B是典型的正向追查程序，它们均可用以证实完整性；C为逆向追查，通常只能证实真实性而不能证实完整性；D虽属于逆向追查，但也属于跨期程序，这种程序有助于发现记录于2006年初的主营业务收入的相关凭证日期是否在2005年，如果是，则M公司2005年度的主营业务收入违反了完整性要求。

8.A

9.C存在性是从账到证。选项A和B财务报表与尚未记录的项目之间没有直接对应关系，所以无法证实存在性。选项D是从原始凭证追查会计记录，主要测试的是完整性。

10.D财务报表项目中的数字其直接来源是账簿记录。

11.B2014年教材删除了这个知识点。选项A、C和D都属于承担连带赔偿责任的情形。2013年教材第二章第19~21页。

12.C选项A不正确，书面声明的日期不一定与审计报告日为同一天，书面声明的日期应当接近审计报告日，但是不能晚于审计报告日。选项B不正确，尽管书面声明提供了必要的审计证据，但是其本身并不为所涉及的任何事物提供充分、适当的审计证据。而且，管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。选项D不正确，首先应该调查原因，之后再确定修改哪些审计证据。

13.B企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期摊销。

14.B选项A，注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响；

选项B，累积错报分为事实错报、判断错报和推断错报；

选项C，判断错报是由于注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异，而非推断错报；

选项D，推断错报通常是指通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报，而非判断错报。

综上，本题应选B。

15.C期后发生的存货损失属于非调整事项，因此不应包括在本期的错报汇总数中。

16.D解析：分析性复核是注册会计师通过一系列比率、趋势的分析,从中发现异常波动,以找到审计的突破口,所以它更多地用来作方向性指导,但它不能作为将所需证据的数量进行量化的依据。

17.D选项ABC均属于期后发生的正常的业务。选项D属于期后调整事项。

18.A接受委托前的沟通是必须的，接受委托后的沟通不是必要程序，后任注册会计师根据审计工作需要自行决定是否查阅前任注册会计师的审计工作底稿。

19.B选项B，对上市公司财务报表审计，应定期(至多5年)轮换一次项目合伙人，不是至少5年。

20.B不应当仅仅利用被审计单位的账簿记录确认该材料的账面价值，应当实施函证、监盘或是利用其他注册会计师的工作，故选项B不正确。

21.D选项D正确。根据认定的类别。选项A、B、c均仅与“各类交易和事项”相关，选项D既与“期末账户余额”和“列报和披露”相关。也与“各类交易和事项”相关。

22.D交通运输业的营业税税率3%,位于县城的城建税税率为5%；

城市维护建设税＝（120+20）×3%×5%=0.21（万元）

23.A如果被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题或者对管理层的诚信存在严重疑虑有可能导致注册会计师解除业务约定。

24.B选项A：企业之间支付的管理费不得在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;选项C：除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在所得税前扣除;选项D：企业通过公益性社会团体或者县级(含县级)以上人民政府及其部门发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部门，准予扣除，纳税人直接的捐赠支出，不得在税前扣除。

25.C选项C不恰当，集团项目组可以与组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动，但为了保证审计效果不能与管理层讨论拟实施的审计程序。

26.B选项B恰当。注册会计师从权衡成本效益角度考虑通常应当采用综合性方案。

27.B【正确答案】：B

【答案解析】：选项Ｂ，属于《司法解释》第九条规定的无效免责条款。

28.A选项A恰当。基于集团财务报表审计目的，注册会计师可以将选定的基准乘以某一百分比，以此为依据判断对集团具有财务重大性的单个组成部分。

29.A选项A不属于但符合题意，有经验的专业人士可以来自会计师事务所内部或外部；

选项B、C、D属于但不符合题意，专业人士需要对审计过程、审计准则和相关法律法规的规定、被审计单位所处的经营环境、与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题有合理了解的人士。

综上，本题应选A。

有经验的专业人士是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：①审计过程；②审计准则和相关法律法规的规定；③被审计单位所处的经营环境；④与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。

30.D选项ABC的情形均属于直接经济利益，选项D属于间接经济利益。如果受益人能够控制投资工具或具有投资决策的能力，则这种经济利益被界定为直接经济利益(常见的直接经济利益包括证券或其他参与权，比如包括股票、债券、认沽权、认购权、期权、权证和卖空权等；同时，一些被授权进行投资的第三方包括经纪人、经销商、银行投资部客户经理、保险经理等，他们所投资的对象均属于直接经济利益)。如果受益人不能控制投资工具或不具有投资决策的能力，这种经济利益界定为间接经济利益(比如，投资经理投资了共同基金，而这些共同基金投资了一揽子基础金融产品，在这种情况下，该共同基金属于直接经济利益，而这些基础金融产品将被视为间接经济利益)。

31.B请见教材P133，分析程序用作风险评估和总体复核是必须的，选项A错误;对于特别风险，仅实施实质性分析程序不能有效地将认定层次的风险降至可接受的水平，应该实施细节测试，选项B正确;选项C在某些情况下，实质性分析程序比细节测试更能有效地应对认定层次的重大错报风险;选项D也可能使用被审计单位内部数据。

32.C对于免征城镇土地使用税的“生产用房”和“生产占地”，是指供热企业为居民供热所使用的厂房及土地。对既向居民供热、又向非居民供热的企业，可按向居民供热收取的收入占其总供热收入的比例划分征免税界限；对于兼营供热的企业，可按向居民供热收取的收入占其生产经营总收入的比例划分征免税界限。

应纳城镇土地使用税=3000×4×1000000÷（2000000+1000000）=4000（元）

33.D对内部控制的监督是被审计单位管理层重要的职责之一，不能因为人员限制而放弃或降低。

34.C本题考核托收承付的相关规定。办理托收承付结算的款项必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。

35.B选项A表述正确但不符合题意，为从外部获取的除会计记录以外的其他信息；

选项B表述错误但符合题意，可作为审计证据的其他信息包括注册会计师自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息；

选项C表述正确但不符合题意，审计证据为注册会计师得出审计结论、形成审计意见的基础，充分、适当是审计证据数量和质量的衡量；

选项D表述正确但不符合题意，财务报表依据的会计记录汇总包含的信息和其他信息共同构成审计证据。

综上，本题应选B。

36.B选项A，销售发票在发货之前生成，故可能导致错误；

选项B，根据发票提货的规定有助于抑制错误的发生；

选项C、D，因为设有计算机核对的程序，错误很难发生。

综上，本题应选B。

37.D因函证应当充分考虑对方复函时间，如果在其他审计程序实施后再函证，有一段“等待回函”时间被浪费掉；另外，一般情况下，是根据函证结果来确定是否需要实施替代程序及是否辅之以其他程序，所以选项D的论述是不恰当的。

38.C选项C不恰当。注册会计师对发表否定意见或无法表示意见的考虑的恰当的情形包括：(1)如果认为有必要对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应在同一审计报告中对按照相同财务报告编制基础编制的单一财务报表或者财务报表特定要素、账户或项目发表无保留意见；(2)在同一审计报告中包含无保留意见，将会与对财务报表整体发表的否定意见或无法表示意见相矛盾；(3)对经营成果、现金流量发表(如相关)无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况可能是被允许的。因为在这种情况下，注册会计师并没有对财务报表整体发表无法表示意见。

39.B在极端的情况下，如果同时存在多项重大不确定性，影响企业的持续经营能力，则注册会计师应当考虑发表无法表示意见的审计报告。因为当被审计单位存在多项可能导致其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时，如果注册会计师难以判断报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设，应将其视为审计范围受到了重大限制．所以如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告。

40.C选项C的说法过于绝对，注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。

41.B本题考核重要性水平常用的判断基准。在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次的重要性水平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。所以选项B非经常性收益通常不作为计算重要性水平的基准。参考教材P170。

【试题点评】本题考核的是“重要性水平常用的判断基准”这个知识点。

42.A方法一：每年经济利润=l000-2000×5%=900(万元)经济利润现值2900/5%=l8000(万元)，企业实体价值=2000+18000=20000(万元)；方法二：每年的实体现金流量=每年的税后经营利润-本期净投资=l000-0=1000(万元)，企业实体价值=1000/5%=20000(万元)。

43.B会计核算的基本环节有四个：会计确认、计量、记录和报告。会计确认一般借助于“填制和审核凭证”来完成；会计计量一般借助于“货币计价”和“成本计算”等方法来完成；会计记录一般借助于“设置会计科目和账户”“登记账簿”等方法来完成;会计报告一般借助于“财产清查”“期末计价”“编制会计报表”等方法来完成．因此B选项符合题意。

44.A执行公众利益实体审计业务的关键审计合伙人，其任职时间不应超过五年。在这段时间结束后的两年内，该人员不应再次成为项目组成员或担任该客户的关键审计合伙人。如果由于计划接任的项目合伙人患有疾病等未预见的原因无法按照要求进行轮换，则关键审计合伙人在审计项目组的时限可以延长一年。如果该合伙人在审计客户成为公众利益实体之前已经作为关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年直到轮换出该业务。

45.C选项C恰当，审计业务中判断注册会计师是否存在过失的关键因素是判断注册会计师是否按照审计准则的要求执行审计业务。

46.A注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果，是为了了解管理层如何作出会计估计，属于风险评估阶段实施的程序(选项A正确)。选项B、C、D均属于注册会计师应对评估的会计估计重大错报风险的措施，而非针对会计估计重大错报风险的风险评估阶段所实施的程序。

47.C会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目合伙人。

48.A选项A恰当，在接受委托前，后任注册会计师负有主动沟通的义务；

选项B不恰当，在接受委托前，Y事务所必须在征得甲公司同意后才能与X事务所进行沟通，而且接受委托前的沟通属于必要沟通；

选项C不恰当，在X事务所与Y事务所的沟通过程中，无论是X事务所还是Y事务所都应当对沟通过程中获知的信息保密；

选项D不恰当，在接受委托前，Y事务所与X事务所进行沟通的目的是为了确定是否接受委托。

综上，本题应选A。

沟通的方式：可以采用书面或口头形式。

49.A选项A正确，信息技术审计的范围与被审计单位在业务流程及信息系统相关方面的复杂度成正比；

选项B错误，系统生成的交易数量是评估信息系统的复杂度的考虑因素，因此是确定信息技术审计范围的考虑因素；

选项C错误，信息技术环境复杂并不一定意味着信息系统是复杂的，两者没有必然联系；

选项D错误，无论被审计单位运用信息技术的程度如何，注册会计师均需了解与审计相关的信息技术一般控制和应用控制。

综上，本题应选A。

50.BA项是自身利益威胁，C和D项都属于胁迫威胁的情况。

51.ABD选项A的情况下，会计师事务所还有可能承担补充赔偿责任；选项B的情况下，如果会计师事务所能够证明自己无过错则不会承担侵权赔偿责任；选项D的情况下，人民法院应当酌情减轻事务所的赔偿责任。’

52.BCD本题考核股本增加的账务处理。请参考资料(1)分录。

53.AB选项A、B，属于因外在压力导致不利影响的情形；

选项C，属于因过度推介导致不利影响的情形；

选项D，属于因密切关系导致不利影响的情形。

综上，本题应选AB。

54.ABCD

55.ABC管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以：(1)测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当(选项A)；(2)复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险(选项B)；(3)对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为(选项C)。

56.ABC如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。注册会计师是否按照审计准则的规定实施了审计工作，取决于其是否根据具体情况实施了审计程序，是否获取了充分、适当的审计证据，以及是否根据证据评价结果出具了恰当的审计报告。

57.ACD选项A、C、D，是在被审计单位盘点存货之前完成的；

选项B，属于现场观察盘点过程中应实施的工作。

综上，本题应选ACD。

58.ABC选项D不恰当。验收管理员收到货物时，需要比较所收商品与订购单上的要求是否相符、盘点商品并检查商品有无损坏，编制付款凭单环节应当核对采购发票、订购单、请购单等凭证内容的一致性。

59.BCD解析：会计师事务所应当制定下列政策和程序，以防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁：轮换鉴证小组的高级职员；进行独立的内部质量复核；请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议。

60.ABD选项C，付款凭单的连续编号与外购的固定资产、存货的“完整性”认定，采购环节发生的管理费用或销售费用的“完整性”认定最相关。

61.ACD选项B与选项D相矛盾，选项D是准则中的规定。

62.ABCD选项A、B、C、D，职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉。这些情形包括但不限于：相互矛盾的审计证据；引起对文件记录、对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；表明可能存在舞弊的情况；表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。

综上，本题应选ABCD。

63.AB06年开始可以按1600元扣除的项目只有工资、薪金所得，个人独资企业和合伙企业生产经营所得，以及承租、承包所得的情况，对于劳务报酬所得和特许权使用费收入仍然是减除800元。

64.ABC选项D不恰当。ABC事务所应当评价审计项目组能否胜任拟承接的审计业务，如果现有项目组成员不能胜任，可以分派足够的具有胜任能力的员工。只要会计师事务所有足够，的专业胜任能力就可以承接该项业务。

65.ABC选项A，应当在其他事项段中说明；选项B，只有当期初余额对于本期财务报表重要时，才需要对其予以特别关注并实施专门的审计程序，在期初余额对于本期财务报表不重要时，也需要实施适当的审计程序，只是不需要特别的关注；选项C，期初余额对于上期财务报表是重要的，但是如果由于本期被审计单位资产规模或经营规模的迅速扩大，对于本期财务报表而言已经变得不重要，则注册会计师无须对其予以特别关注。

66.ACD选项A、C、D，审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。会计师事务所所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。

选项B，审计意见类型是审计工作接近完成时确定的，签订时无法约定审计意见的类型。

综上，本题应选ACD。

67.ABCD选项A，属于限制审计报告分发和使用的情形；

选项B，属于对两套以上财务报表出具审计报告的情形；

选项C，属于与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形；

选项D，属于与使用者理解审计工作相关的情形。

综上，本题应选ABCD。

68.ABCD注册会计师在确定审计策略时，需要结合被审计单位业务流程复杂度、信息系统复杂度、系统生成的交易数量和业务对于系统的依赖程度、信息和复杂计算的数量、信息技术环境规模和复杂度五个方面，对信息技术审计范围进行适当考虑。

综上，本题应选ABCD。

69.BCD选项A，销售发票经过适当的授权批准，并不能保证相应的销售业务登记入账；

选项B，在顺序编号的情况下，如某笔销售业务没有入账，则编号必然不连续，可以直接证实存在未人账的销售业务；

选项C，如系赊销业务，因未入账的销售业务将导致客户记录的购货金额大于长江公司记载的销售金额；

选项D，如果某笔销售业务没有入账，必然导致发货产品的数量大于销售入账的数量，亦可直接证实存在未入账的销售业务。

综上，本题应选BCD。

70.ABC选项A恰当，现金监盘程序是用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师对风险评估结果、审计方案和实施的特定程序的判断，注册会计师可以将现金监盘同时用作控制测试和实质性程序；

选项B、C恰当，属于测试被审计单位货币资金内部控制是否运行有效的程序；

选项D不恰当，属于货币资金的实质性程序。

综上，本题应选ABC。

71.ABCD如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决,注册会计师可以采取下列措施：(1)根据范围受到的限制发表非无保留意见(选项D正确)；(2)就采取不同措施的后果征询法律意见(选项C正确)；(3)与第三方(如监管机构)、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员(如企业的业主，股东大会中的股东)或公共部门负责的政府部门进行沟通(选项A正确)；(4)在法律法规允许的情况下解除业务约定(选项B正确)。

72.CD注册会计师的区间估计可以使用有别于管理层的假设或方法，选项A错误。下列方法可以将区间估计的区间缩小至某一区域，使得在该区域内的所有结果视为是合理的：

(1)从区间估计中剔除注册会计师认为不可能发生的极端结果(选项C正确)；

(2)根据可获得的审计证据，继续缩小区间估计直至注册会计师认为该区间估计内的所有结果均视为是合理的(选项B错误)。通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的，选项D正确。

73.ABD选项C不恰当。注册会计师审计的主要职责是合理保证查出财务报表的重大错报，如果注册会计师查出财务报表错报包括舞弊，提请审计客户进行调整遭到拒绝，只要注册会计师出具的是恰当的非无保留意见审计报告，不被视为违反诚信原则。

74.ABC本题的审计目标是“结合固定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整体合理性”。这里有两个关键点，一是程序是否结合了固定资产项目，二是程序能否在总体上测试折旧费用的总体合理性。不难看出，程序A、B、C均涉及这两个关键点，而程序D中并未涉及固定资产。

75.ABD选项A、D表述不正确，选项C表述正确，书面声明是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息，实施审计证据的重要来源，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据，需要其他审计证据予以佐证；

选项B表述不正确，管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。

综上，本题应选ABD。

76.BD选项A不恰当，已质押的定期存款，无法检查定期存单，应当检查定期存单复印件；

选项B恰当，结合财务费用审计测算利息收入的合理性，判断是否存在体外资金循环的情形；

选项C不恰当，属于应当函证的与金融机构往来的其他重要信息；

选项D恰当，在监盘库存现金的同时，监盘定期存款凭据。

综上，本题应选BD。

77.AD(1)中所指的现有设备年生产能力数据是真实的历史数据，不属于假设；而(2)和(3)中未来产品的总需求量、未来资本支出金额和单位固定成本的下降幅度等数据都应当是建立在给定的市场占有率下对未来情况的最佳估计基础上的，所以应当属于最佳估计假设。

78.BCD选项A错误，注册会计师没有必要也不可能识别被审计单位所有经营风险。注册会计师评估重大错报风险的审计程序包括：(1)在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险；(2)结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系(选项D)；(3)评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定；(4)考虑发生错报的可能性(选项B)以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报(选项C)。

79.ABC解析：注册会计师对被审计单位可能存在的……这种命题表明，注册会计师尚未获取到充分、适当的证据证明有关问题，因此，注册会计师是不能发表审计意见的。

80.AD对运行情况留有书面证据的控制，检查非常适用。观察更适合测试未留下书面记录的控制，如职责分离。

81.N【解析】经全国人大及其常委会授权，国务院有制定税法实施细则、增减税目和调整税率的权力。

82.N国家机关销毁会计档案时，应由同级财政、审计部门派员参加监销；财政部门销毁会计档案时．应由同级审计部门派员监销。

83.N控制与认定直接或间接相关；关系越间接，控制对防止或发现并纠正认定错报的效果越小。

84.(1)①直接认定银行在回函工作中不会与企业合谋向注册会计师发出带有虚假陈述的回函以及认定无须考虑与此相关的舞弊导致的重大错报风险是不当的。注册会计师应当在考虑银行回函工作相关舞弊导致的财务报表重大错报风险的基础上，谨慎对待银行存款函证工作。

②A、B注册会计师决定以ABC会计师事务所的名义向银行寄发询证函是不当的。应当以甲公司的名义向银行寄发询证函。

③仅向本年年末有银行存款余额的银行寄发询证函是不当的。应当向甲公司在