管理会计17大财务思维及实战防控风险案例讲解

《有关管理会计17大财务思维及实战防控风险案例讲解》

由中国总会计师协会专家项目组成员—周国海教授汇总整理

传统的会计已经不能满足企业管理的要求，于是开始注意到了管理会计。管理会计着重于为企业改善经营管理，与传统都属于会计系统，但也注定存在着一些差异。1管理会计与财务会计的区别管理会计与财务会计的区别不仅体现在工作目的和内容上，更体现在思维方式上。财务会计注重“向后看”，管理会计注重“向前看”；财务会计提供综合性信息，管理会计提供细节性信息；财务会计遵守会计准则，管理会计则要在处理过程中符合逻辑；财务会计的工作涉及基础财务，管理会计的工作涉及经营活动。在当下，我国有2000万的财务从业人员，然而却又1500万的财务人员在从事基础财务工作，想要让这些基础财务人员转型从事管理工作，那么一定要先改变他们的财务思维方式。有专家认为，未来十年内，会计行业的人才结构将发生根本转变，在科技技术的影响下，初步预估大约会有60%的普通财务会计被迫面临失业或转行。因此“财务会计”必须向“管理会计”转型，否则中低级财务会计人员将被管理会计人才取代。首先，说一下财务思维，个人觉得这是个很泛的叫法，不是一个专有名词，比较难给它定义。随着社会经济发展，分工日益细化，财务工作包含的内容被分解到各个不同的岗位：收银岗，资金岗，融资岗，应收会计，应付会计，总账会计，报表会计，还有分析岗，税务岗，成本岗，费用岗，甚至专门的开具发票岗，稽查岗，等等不一而足，都是财务工作范畴，这么多的不同岗位，很难想象他们会有一致或者雷同的思维。泛泛而谈的话，财务思维可能会是财务工作者在日常工作中非常需要的一种思维或习惯。比如作为一个会计，每面对一笔业务，他的想法是应该怎么做账，应该借什么，应该贷什么，科目明细是否会有错误或重复，辅助科目是否恰当，月底是否需要结转或者分期，对资产负债和损益会有什么影响等等……不同的财务工作者会有不同的思维惯性，但一路走来，我们发现以下12个财务思维是财务人所必须具备的：2结果导向思维如上图：在这个框的左边，是业务人员的视角。业务视角讲究的是过程，但是我们财务视角讲究的是结果，因此无论有哪些业务的变量，最后都希望体现在一定的财务变量上。财务变量请看右边这个框，就是收入的上升，利润的增加，现金流变得充裕。资产质量得以提高，负债得以控制。

在人力资源管理上，其实有一套非常著名的工具，叫做平衡记分卡的工具，相信各大企业、人力资源管理的经理都听说过这个工具。这个工具的作用是什么?使得具体的业务变量，跟我们的财务变量对应起来，把战略落实。这个平衡记分卡最高级别的就是财务变量。在财务变量下一个等级是客户方面的变量。就是说我们为了追求好的财务绩效，必须要服务于顾客，要去了解市场。然后在这市场的下一个维度，是我们业务流程的问题，具体的业务流程来支撑我们的顾客，支撑我们的产品，最后一个维度是学习跟发展的维度。每一个维度都会有每个维度的一些指标。这个工具的作用就是将我们的战略目标进行层层分解，分解成具体一些业务指标，让业务指标跟我们战略性目标，以及财务性目标能够顺利的对接。举个例子。我去饭店吃饭，要了一碗饭，份量非常多，吃不完，在同类饭店里也是很多的。这时候我跟服务员说能不能把饭量减少一半，少收一半钱，但是服务员说饭店规定不可以，那我就选择不要那碗饭了。从这个例子我们可以看得出来，一个公司业务变量再优秀，如果是不能顺利的转换成财务变量，那这样的业务优化可能是不持续的。就像我刚才所举的例子，这个饭份量是很大，但是从顾客的角度来讲，他不需要这样的量，因此公司收不到钱，像这样的就叫做没有绩效。财务思维第一个特征，就是一定要强调财务的结果。我们把它叫做结果导向性的思维。3整体性思维【如上图】这张图反映的是各种财务变量之间的一种关系，从中可以看的出来，任何的财务变量都不是孤立存在的。比如说一个公司的收入情况，它会受到公司资产的制约。这个资产好不好会直接影响到收入，但同时收入的增加也会影响资产的增减变动，资产也会影响到债务，那负债就会有增减。我们的收入变动了，利润可能会发生变化，利润变动会导致现金流变动，现金流变动会导致公司的净资产发生变动。所以这个思维叫做整体性的思维，因此我们在优化财务变量的时候，一定要联系起来去看。假设我们公司未来的目标是要大幅度提高公司的收入，于是公司就去为这个东西做准备，要去购置相应的资产。资产多了就会引起债务的增加。债务增加，就会有费用，可能会有一些借款费用，就会影响到利润。最后可能会使得公司资产负债率上升，同时由于债务成本特别高，公司的利润不一定会同比的上升，所以我们任何一个业务，都会影响到多个财务变量。一定要用整体性的思考方式，要用联系性的思维方式，来解决公司的业务和财务的问题，千万不可孤立的去看待任何一个变量。4会计左右思维方案的一左一右，就可以给企业节税几十万元！这称为会计做账的左右思维！优秀的财务人员一定是让老板做选择题，而不要让老板做问答题！每次带着几种方案去谈，详细阐述其优劣区别，甚至可以附上你的意见，这样才是老板的得力帮手！5会计专业延伸性思维财务要有足够强的专业的能力。想让老板信任你，你得表现出足够强的专业能力。切记：无论私人关系有多好，你不能真正解决摆在他面前的难题：他还是无法信任你！6会计服务思维通过服务于业务来节税！财务还要服务于老板！财务要有学会积极主动回应老板的能力！老板事务多，你的积极回应，会让他了解到任务的进行程度，让他感觉到一切尽在他掌控之中。给老板带来这种掌控感是很重要的。掌控感是非常重要的，及时向领导汇报你的工作进度，在职场中是非常重要的，让管理层对未来结果可控，是非常重要的一个环节，这是你的财务工作能力的体现！7财务敏感性思维又叫做：财务第六感！业务敏感度好多私营企业的老总由于经营企业多年，也逐渐形成了很强的财务敏感度。他可以清晰的记住所经手签字的每一笔付款支出！数字的敏感度，会计不仅仅要提供数字、更要提炼数字！财务人员要对数字的诚信负责。你的数字反映了你的诚信。能够提供真实的信息，是件不容易的事儿。需要拨开层层迷雾……信息的披露，有点儿像财务人员手中的利器，说点什么，怎么说，会有很大的影响力和杀伤力。8会计证据链思维税务局在稽查某某公司账面时，发现2016年有四次购买服装的凭证，合计金额46.8万元。会计处理如下：借：管理费用-劳保费40万元应交税费-应交增值税（进项税额）6.8万元贷：银行存款

46.8万元但是税务局的处理是：不认可劳动保护用品，因为服装都是送给员工个人了，应并入职工工资薪金，补交个税近2万元，同时罚款0.5倍！因此：企业必须找到证据来佐证服装不是送给员工个人的！服装属于公司财产！而且与公司经营有关！1.购买工装的采购合同；2.公司劳动手册上明确写着：工作服属于公司所有，员工离职一律交回公司！3.公司内部制度要求上班必须穿戴工作服，否则罚款！9会计持续学习思维学习就是借力！会计一定要终身学习：做会计不要怕麻烦别人、而是更要学会主动的麻烦别人！10会计创新思维财务要有高度灵活性的能力。财务不是死板的。真正的财务高手是很灵活的，可以应企业所需，将看似不可能的事情灵活处理，使之成为可能！11会计的政策的前瞻性思维财务人员及时关注、解读最新税政，更要知悉政策背后的东西，从而达到熟练运用政策的能力，实现政策的前瞻性。12会计的风险性思维会计人员如行走在钢丝上的演员，稍有不慎，就会跌入犯罪的深渊。有人形容会计工作是“挣着卖白菜的钱，操着卖白粉的心”，这样的吐槽既有会计人的心酸，也有无奈。案例：前不久，山东一家企业在武汉虚开增值税专用发票价税金额合计2677万元（其中税款达389万元），该案件被法院审理判结，企业负责人以虚开增值税专用发票罪被追究刑事责任，但不知情的的会计也被判刑3年！13会计的法律思维财务与业务、与法务、与税务都是密切相关的，会计做账的底线就是不违法！财务人员一定要记住：做好帐、开好票、报好税，平平安安做个会计人，让企业放心、也让家人放心！每个行业都有各自的特点和惯性思维，财务工作也不例外。个人觉得财务工作进入的门槛，并不完全是由“专业技能”所决定的，“财务思维”同样具备一定的门槛效应，这个门槛挡住了一部分人进入财务工作领域，同时阻碍了更多人在这个领域里进入更高的层次。要知道大凡领导岗位都不是什么专业岗位，而成就其价值的恰恰是他的领导思维，这点对于财务工作也同样适用！14企业收入高，利润一定高。（1）企业的收入与成本企业收入越多，利润就越高，这个命题显然是不成立的。原因其实也很简单，有可能我们为了追求高的收入，公司可能会进行扩张，会招更多人来做事。也有可能背负更多的债务，导致公司的费用大幅度上升，最终可能会超过收入的增长百分比。就会导致利润不成正比的一种变化。这个问题的根源出在什么地方?我们来看一下，收入是什么活动的结果?这里一定要清楚，收入其实是战略和经营的结果。为企业选择正确方向，制定正确的战略目标。根据战略进行经营活动，从而获得收获。但是跟收入相配比的还有支出，支出就不是战略和经营的结果了，而是公司管理的结果。管理实际上是要追求最经济和最适合的方式来达到公司的目标。管理是为战略服务的，所以如果管理没有服务好战略，就会出现支出极大的增加，收入增加赶不上支出增加，最后导致公司的利润并不是非常理想的情况。（2）利润表在财务里面，有没有一套报表来反映以上提到的关系?当然有这样的报表，也是大家比较感兴趣的报表，利润表。请看我们下面这张图片。这张图片是利润表的逻辑结构，左边反映的公司的各项收入，右边反映公司经营管理的成本。其中营业成本与期间费用详解如下：

最后将收入减去成本，即为利润。利润表中有一些关键性指标，如毛利、营业利润。A.毛利营业收入减去营业成本。这个数字越大，表明公司产品的竞争力越强，或者说市场的独特性越强。为什么?比如说像茅台酒，成本10块钱可以卖到100块钱，所以毛利率就90%。因此这个酒一定是一个市场竞争力非常强的产品。B.营业利润毛利减掉期间费用。这个营业利润既反映出我们产品的市场竞争，也反映出公司一项管理能力。一般来说，对于正常的公司来讲，营业利润都要为正，如果是营业利润是负就表明这个公司是一种入不敷出的状况，是特别不好的一种情况。15资产规模大，企业一定强（1）知识经济时代到来，资产规模不再决定企业强弱决定收入的并不是资产的规模大小，而是资产质量的高低和资产周转的快慢，以及商业模式是否优化。例如我的公司有一大批货物，质量低，卖不出去，这样就产生不了收入，公司就被滞缓了。非常典型的一个例子：前段时间阿里公布了一张图。就是沃尔玛花了54年的时间，雇佣了220万名员工，达到了三万个亿的销售收入。但是阿里巴巴?13年，8000名员工就做到了，资产规模小于沃尔玛。所以我们可以看的出来，同样都是3000万亿的收入，但是两个公司的资产规模却非常的悬殊，那是为什么?主要是由于知识经济的到来，知识经济的到来，企业的经营业绩越来越不取决于我们财务报表里面的有形资产，而是越来越取决于财务报表以外的一些无形的资产。所以，这是新商业模式的设立。公司是如何来反映这一切的?我们要通过一张资产负债表来反映这个事。（2）资产负债表资产负债表的左边，反映的是我们公司具体化有哪些资产。右边指所有者权益。加起来就是公司的资产。

货币资金、应收帐款、存货，这三种资产是公司正常运营过程当中是要转化的。由货币资金变成存货，再由存货变成应收，再由应收变成货币资金。我们可以通过下面这个图来表达这样的过程。固定资产和无形资产，和这些经营性资产，经营性资产刚刚说了，包括应收，包括货币资金，包括存货，它们三者之间有这样一种循环的关系。这三者循环一旦中断，那公司的经营过程就停止了。16企业融资一定是好事。（1）债务融资带来的财务杠杆一个浅显的例子如下。（2）债务融资给企业带来的财务风险之前提到资产负债表的左边部分，但是右边部分也是需要注重的。流动负债：例如短期的借贷。比如向银行借了一笔短期贷款，但是没有在规定日期还清，信用就会下降，多几次以后可能影响企业今后的借贷，影响企业资产的流动性。非流动负债：例如长期的借贷。比如向银行借了一笔钱，为期20年，但是最后没有还上，银行有权对你的公司进行破产清算，将你的公司拍卖，拍卖所得归银行所有，以保障它作为债权人的权益。所以企业的债务没有企业的资产作为保障的话，可能会给公司带来破产的风险。17企业的利润有多种表现形式。（1）现金只是其中一种表现形式。例如卖出商品但还未收到账款，表现形式即为应收账款。卖出商品得到现金，但立刻转而购买原材料生产存货等等。所以企业利润高，不一定都以现金的形式展现，也就不一定“有钱”。（2）现金流量表：现金流量表，其实就是将我们现金增减变动区分成了三种不同的活动。对于一个正常型企业来讲，经营活动现金流一般来说要是正数，为什么?经营活动现金流是一个负数表明是个什么效果?就是我们卖产品的收入，还没有我们采购物资的现金流出多。这个对于公司来讲就是一个不好的信号。可能公司正常情况不能产生现金了，就要靠外部一些输血，比如说像引入新的投资者，或者是变卖掉一些资产，比如说变卖掉股票，就像我们股灾的时候，很多投资者被迫割肉，割韭菜，就是在干嘛?我们现金太不充裕了，所以只能变卖这样的资产，就会导致公司经营过程遭到相应的损失。

通过这个现金流量表，得到各种活动的现金关系，其实可以成为我们判断正公司现金流正常与否的一个依据。利润表、资产负债表、现金流量表之间的关系：18【案例】管理会计如何识别增值税14个常见风险点及设定解决方案：风险点1：企业收回逾期包装物押金未缴纳增值税

风险等级：★★★

风险描述：企业在销售产品时收取的出租出借包装物押金，在规定的时间内未退还给购买方，未视同企业销售收入的一部分，未缴纳相应的增值税税款。政策依据：根据《国家税务总局关于印发<增值税若干具体问题的规定>的通知》（国税发[1993]154号）规定：第二条第一款纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。根据《国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知》（国税函[2004]827号）规定：纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。预计风险：企业对取得的逾期包装物押金未将其计入销售货物的销售额之中，会对当期应纳税所得额产生影响。税务机关在核查企业主营业务收入时，对企业对外销售产品取得的逾期包装物押金是否已计入销售额是其核查重点，若企业存在上述情况，可能会产生补缴税款以及缴纳滞纳金罚款的风险。

解决方法：企业应自查自身“主营业务收入”“其他业务收入”总账以及明细账，判断是否存在上述风险，若是存在上述问题，建议贵企业及时进行改正，将逾期的包装物押金收入计入销售额中计算缴纳税款。风险点2：销售货物销售额与折扣额不在同一张发票而在核算时减除了折扣额

风险等级：★★

风险描述：企业采取折扣方式销售货物，折扣额与销售额单独开具发票，将折扣额从销售额中减除，少计与之对应的增值税税款。

政策依据：根据《国家税务总局关于印发<增值税若干具体问题的规定>的通知》（国税发[1993]154号）：第二条第二款纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》（国税函[2010]56号）规定：纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。

预计风险：企业采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而是分别开具了销售发票和红字发票，折扣额不得从销售额中减除。如已将折扣额减除则需补缴税款、缴纳滞纳金，还有可能被罚款。

解决方法：建议企业将销售额与折扣额在同一张发票上分别注明，未在同一张发票中注明的，要加强财务与税务管理，周期性地展开自查，及时调整已经扣除的折扣额。

风险点3：混合销售行为未以主营业务确定适用税率

风险等级：★

风险描述：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。而企业在实务中可能统一按照应税服务税率缴纳增值税，导致适用税率有误；亦或者并没有对该部分销售形成的收入缴纳增值税，从而少缴税款，给企业带来税务风险。政策依据：根据《国家税务总局关于增值税若干征收问题的通知》（国税发[1994]122号）第四条规定：根据细则第五条规定，以从事非增值税应税劳务为主，并兼营货物销售的单位与个人，其混合销售行为应视为销售非应税劳务，不征收增值税。但如果其设立单独的机构经营货物销售并单独核算，该单独机构应视为从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位，其发生的混合销售行为应当征收增值税。根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1<营业税改征增值税试点实施办法>第四十条，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。预计风险：如果企业存在该种情形，很可能会导致企业当期的应交税款未能准确反映企业的销售情况，加大了企业的查账风险，同时也给企业的财务核算带来压力。

解决方法：建议企业加强混合销售行为的管理，严格划分与划定应税劳务与非应税劳务，提高业务经办人员的专业素质，并积极与税务机关沟通。

风险点4：无真实业务却抵扣进项税额

风险等级：★★

风险描述：企业购进货物或应税劳务，所支付的款项的单位与开票对象、开具抵扣凭证的单位名称不一致，在进行进项税额抵扣的时候，无法证实业务的真实性，将该部分税款予以抵扣。

政策依据：根据《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192号）第三条规定：纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。

预计风险：企业将不符合抵扣要求的发票在税前抵扣，多抵了进项税额，使应缴的增值税未足额缴纳，加大了企业的查账风险与税务风险。“三流一致”在实务中理解一直存在争议，2016年10月14日，《国家税务总局货物和劳务税司就旅行社业“营改增”反映集中的问题所进行的答复》中提到：国税发[1995]192号该条款管的范围还仅限于货物和运输服务，营改增的服务领域不适用该条规定。因此，企业在面对三流不一致的发票时，应区分情况具体对待，建议把握业务真实为首要原则，使得货物流、资金流、发票流与真实业务相符。解决方法：建议在支付货款的时候认真核对现金流、货物、对应的单位是否一致，定期进行发票的自查，对不符合规定的发票及时进行更正，避免以错误的发票入账。

风险点5：收取的价外费用和逾期包装物押金未换算成不含税收入，而多缴税款

风险等级：★★★

风险描述：企业在销售商品的同时，向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金没有视同含税收入，未作换算直接计入了销售额，使得该部分重复缴纳增值税。

政策依据：根据《国家税务总局关于增值税若干征管问题的通知》（国税发[1996]155号）第一条的规定：对增值税一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税。

预计风险：如果企业未将价外费用与包装物押金换算成不含税收入，将使企业收入虚增，同时也缴纳了更多的税款，加大了财务风险与税务风险。

解决方法：建议企业展开自查，对价外费用与包装物押金单独核算。

风险点6：对外购免税货物在免税期间的进项税额予以了抵扣

风险等级：★★

风险描述：企业在进一步加工产品需要购进免税产品或者外购免税的机器设备时，将免税货物的进项税额，在免税期间予以了抵扣，使得当期应纳税额减少，存在着多抵扣进项税额，少缴增值税税款的税务风险。

政策依据：根据《国家税务总局关于增值税若干征管问题的通知》（国税发[1996]155号）第五条的规定：免税货物恢复征税后，其免税期间外购的货物，一律不得作为当期进项税额抵扣。恢复征税后收到的该项货物免税期间的增值税专用发票，应当从当期进项税额中剔除。

预计风险：如果企业当期购进免税货物较多，存在较大的进项税额，将会导致企业当期的增值税应纳税额发生较大幅度的变动，容易引起税务机关的注意。

解决方法：建议企业对该部分免税购进货物的进项税额进行自查，按期比对，对金额较大的购进项目逐笔核对单独管理。

风险点7：平销行为返还资金的没有冲减当期进项税额

风险等级：★★

风险描述：企业的平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金在取得的当期未冲减进项税额，致使多抵扣了当期进项税额，存在少缴增值税税款的风险。

政策依据：根据《国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知》（国税发[1997]167号）第二条的规定：自1997年1月1日起，凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。应冲减的进项税金计算公式如下：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金×所购货物适用的增值税税率

预计风险：如果企业当期平销行为返还的资金较多，且没有冲减相应的进项税额，使得销售收入与应纳的增值税之间存在较大的差距，容易引起税务机关注意。

解决方法：建议企业加强对平销行为的管理，及时冲减当期收到资金对应的进项税额，定期展开自查。风险点8：发生条款规定的视同销售情形，未在所在地与总机构所在地缴纳税款

风险等级：★★★

风险描述：同一企业在不同地区的分支机构与同一企业在同一地方的不同仓库之间发生条款规定的视同销售行为，没有向所在地的税务机关申报缴纳增值税税款，总机构也未统一缴纳税款而少缴税款，给纳税人带来税务风险。

政策依据：根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（中华人民共和国财政部令第65号）第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：(一)将货物交付其他单位或者个人代销;(二)销售代销货物;(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;(四)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;(五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;(六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户;(七)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;(八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。根据《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》（国税发[1998]137号）的规定：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（中华人民共和国财政部令第65号）第四条视同销售货物行为的第（三）项所称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：一、向购货方开具发票；二、向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1第十四条下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。(二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

预计风险：如果发生视同销售规定的销售行为却未缴纳税款，且金额较大的，将会加大企业的账务风险，很有可能引起税务机关检查。

解决方法：建议企业加强实物转移的跟踪管理，及时把握货物流向与发票信息，对发生规定情形的销售，及时办理税务事项，加强总机构与分支机构的涉税信息交流。风险点9：企业未开具红字专用发票即做冲减销项税额处理

风险等级：★★

风险描述：企业对正常生产经营过程中的已销售货物，后续发生价格优惠、折扣之类的，未开具增值税红字专用发票即冲减当期销项税额，以此减少当期应税收入，造成少缴税款、补缴罚款和滞纳金的风险。政策依据：根据《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税函[2006]1279号）规定：纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（中华人民共和国财政部令第65号）第十一条：小规模纳税人以外的纳税人（以下称“一般纳税人”）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。预计风险：企业在生产经营过程中将已确认收入但后期予以折扣、价格优惠的销售行为，未开具增值税红字专用发票的即在会计处理上做销项税额转出，导致当期应税收入减少。税务机关在进行检查的过程中，对有关发票的查验是其核查重点，若企业存在上述情形，会产生补缴税款和缴纳滞纳金的风险。

解决方法：企业应当自行检查有无开具增值税红字专业发票，并对开具的红字专用发票与其对应的业务之间的关联性进行审查，若是存在上述风险，请及时进行调整纠正。

风险点10：企业放弃免税权，但选择部分产品适用免税政策

风险等级：★★

风险描述：针对免税产品而言，企业可以选择放弃享受减税的税收优惠，税法要求企业如放弃免税权，其全部货物或劳务均应征税。但实务中部分企业在放弃享受优惠政策时，仅是针对部分产品放弃免税政策，不符合税法的规定，会产生补缴税款及缴纳滞纳金、罚款的税收风险。

政策依据：根据《财政部国家税务总局关于增值税纳税人放弃免税权有关问题的通知》（财税[2007]127号）第三条的规定：纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。

预计风险：企业在生产经营过程中针对免税权的具体运用存在风险，企业在选择放弃享受免税政策时仅仅是针对部分产品放弃享受优惠政策，这违反了税法的相关规定。税务机关在检查时，对企业有无按照税法规定适用相关政策是其核查重点，若是存在上述问题，可能会存在补缴税款及缴纳滞纳金、罚款的税务风险。

解决方法：企业应当自行检查本企业实际适用的税收优惠政策，针对免税优惠政策，企业是否选择放弃享受相关优惠，若是选择放弃，是否就全部产品放弃享受免税政策，若是仅就部分产品放弃免税，则存在上述缴纳罚款、滞纳金的风险，请及时进行调整纠正。

风险点11：企业将购进用于免税项目的产品进项税额予以抵扣

风险等级：★★

风险描述：企业购进设备或是服务用于免税项目，并将该项设备或是服务的进项税额在销项中予以抵减，对当期应纳税所得额产生影响，少计当期应纳税款，产生补缴税款及滞纳金的风险。

政策依据：根据《财政部国家税务总局关于增值税纳税人放弃免税权有关问题的通知》（财税[2007]127号）第五条规定：纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。根据《中华人民共和国增值税暂行条例（2017修订）》第十条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；（二）非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务；（四）国务院规定的其他项目。预计风险：企业购进货物或是服务用于免税项目的，其进项税额不能从销项税额中予以抵减。税务机关在检查时，对企业实际抵减的进项税额是否真实准确是其核查重点，若是存在多抵扣销项，造成少缴税款的，会存在补缴税款及缴纳罚款滞纳金的税务风险。

解决方法：企业应当检查自身实际抵减的进项税额是否真实有效，是否存在相应真实的票据凭证，以及该货物或服务购进的最终用途来判断是否存在多抵进项的问题。若是存在上述风险，请及时进行调整纠正。风险点12：企业从事兼营行为未分别核算销售额的没有从高适用税率

风险等级：★★★

风险描述：企业同时销售不同税率的货物或服务不能对其分别核算的也没有从高适用税率，违反了税法上对未分别核算销售额需从高适用税率的规定，存在补缴税款和缴纳罚款和滞纳金的风险。

政策依据：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2<营业税改征增值税试点有关事项的规定>第一条第一款规定，兼营，试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。预计风险：企业在生产经营过程中同时提供不同税率的货物与服务，对税率不同的货物与服务，企业未对其分别核算，在此情况下，也没有按照税法规定对其从高适用税率，存在补缴税款及补缴罚款和滞纳金的税务风险。

解决方法：企业应当检查是否存在提供不同税率的货物与服务，若是存在，是否对其分开核算，未分开核算的，有无从高适用税率。若是也无从高适用税率的，请立即调整纠正。

风险点13：视同销售行为未及时确认收入

风险等级：★★★

风险描述：企业发生的视同销售行为销售货物、销售服务等，未及时确认收入，未及时计算销项税额，给纳税人带来少缴增值税的税务风险。视同销售货物的情形包括：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。视同销售服务、无形资产等：(一)单位或者个体工商户向其他单