【上市公司内部控制体系构建现状及问题和优化建议分析-以贵州茅台为例10000字（论文）】

上市公司内部控制体系构建现状及问题和完善对策研究—以贵州茅台为例目录TOC\o"1-3"\h\u32693一、引言 -1-21398二、文献综述 -2-26357三、内部控制制度的基本原理 -4-16065（一）内部控制含义 -4-1240（二）内部控制的原则 -5-147（三）内部控制的要素 -5-16403四、贵州茅台酒股份有限公司内部控制现阶段发展情形以及不完善之处 -7-21357（一）贵州茅台酒股份有限公司基本概况 -7-9726（二）贵州茅台酒股份有限公司企业内部控制的现阶段发展 -7-16859（三）贵州茅台酒股份有限公司内部控制不完善之处 -8-182411.内部风险识别机制不健全 -8-125532.现金流控制活动存在问题 -8-140663.缺乏高效内部控制信息沟通体系 -9-2022五、贵州茅台酒股份有限公司内部控制漏洞以及诱发原因 -10-10159（一）偿债能力分析 -10-8282（二）营运能力分析 -10-15988（三）盈利能力分析 -10-23360（四）资产能力分析 -11-12611六、贵州茅台酒股份有限公司内部控制改革举措 -13-13559（一）健全内外部风险识别机制 -13-14289（二）构建更为完善的现金流内控体系 -13-26577（三）重视信息沟通的重要性 -13-18134（四）提高企业内部控制监管力度 -14-21162结论 -15-4791参考文献 -16-19810 -18-一、引言2008年6月底，财政部、审计部、证监会、银监会联合发布了《企业内部控制基本规范》。本文从我国发展的实际情况出发，参照美国COSO《内部控制统一框架》，围绕公司为主体、政府监管为动力、中介单位审计等构建了完善的实施体系。该文件适用于国内大中型企业，2009年7月初首次在上市企业范围内实施。内部控制是企业防范风险、遏制舞弊的屏障。如果这道屏障存在疏漏，势必导致金融欺诈风险。除了国家颁布的相关内部控制监管政策法规外，如何根据公司发展的实际情况，实现内部控制的科学构建和合理运行，对保证公司平稳较快发展非常重要。二、文献综述在中国，关于内部控制的研究并不多，最早的研究追溯到上世纪80年代，很多成果都是近十年研究得来的，当时宏观经济环境的不断变化使得企业开始关注在经济市场中的竞争，从而发现有效的内部控制是提高整体竞争力的重要途径。王瑞星,张蕾（2021）[1]提出观点表示对于深圳与上海两家上市公司在2007年以及2008年公司内部控制的信息披露进行研究，以及它们和审计定价的相互关系。蒋百惠（2021）[2]则是提出在目前我国的审计方面，上市公司对于内部控制方面的披露与审计定价没有直接联系，隐私对于内部控是的报告披露没有发挥任何有力的作用。化兵,乔晓龙（2021）[3]以及张曾莲,徐方圆（2021）[4]提出审计定价影响中的多个因素假设，构建了包括内部控制质量在内的8个解释变量的多元线性回归方程，分析结果认为，内部控制问题与审计定价之间存在轻微甚至没有的正相关联系。高雅馨（2021）[5]通过对中国注册会计师1211和1231审计准则背景下深圳和上海两地制定的内部控制准则评估重大错报风险，研究结果为：上市公司内部控制问题对审计定价有显著的正向影响。提到如果上市公司在披露内部控制缺陷方面是自主的，将获得较高的审计费用。金絮（2021）[7]收集了深沪两市2019年超过1160家上市公司的年报数据，得到其内部控制质量与审计费用的关系，并应用线性回归分析了内部控制质量与审计价格的负相关关系，虽然该报告的结果没有典型性，但为我国内部控制体系的建立提供了一定的借鉴意义。陈孟情（2021）[8]的观点是内部控制是各级管理部门为保护组织资产的安全和完整，使得会计及其数据具有精准性和可靠性，确保遵守国家财经法规和组织制定的政策，对组织内部的分工和由此产生的相互制约，利用相互关系从而推动形成的一套控制的功能，并使得其更为规范、整体，促进控制机制更为严格。论述了内部控制的五要素，即内部控制是由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等要素组成的自我约束过程，合理地保证企业经营，它渗透到企业经营的全过程。的观点是内部控制是指企业为实现其经营目标，保证生产经营的有效进行，维护资产的安全和完整，保证会计记录的准确和可靠而采取的一系列方法、措施和程序，也是企业各种经营活动的相互制约和协调。提出，企业内部控制是以公司治理结构为基础，在公司“三会一总”的相互制约下，为解决企业中的多层次委托代理关系，与其他管理者合作实施的一系列控制要素。目的是解决企业中多层次的委托-代理关系。等从公司治理角度探讨了内部控制与公司治理的关系。研究了不同治理结构下的内部控制的有效性。认为企业内部控制是一项艰巨而任重道远的工作，做好企业的内部控制不仅是企业的需要，这也是中国企业在全球化经济的发展中应对国际上其他企业所应该做到的。国外也对公司内部控制进行了大量研究，根据企业内部管理需求，制定了一套管理系统模型，并且在其中加入内部评估系统，可以更好地支持企业发展决策，扩展了原本内部控制认知的模型。研究集中于中小型公司的内部控制，并且根据企业内部特点制定了融入公司业务流程、内部审计、风险防范等多个方面内容的管理模型，并且在多个公司进行实验，都取得了良好的结果。通过对内部控制体系中内部审计发挥的作用进行研究，得出内部控制体系的发展同样收到相关的审计部门管理以及其报告和流程等响应的影响。自20世纪90年代以来,让世界震惊的美国"安然事件",中航油(新加坡)事件,在我国证券市场上的"银广厦事件""蓝田股份"等例,这些著名公司的轰然倒塌,给世界强烈的震撼,大家不禁要问"为什么会出现这样的结果""事发前是否有内部控制""管理层到底在做些什么工作""到底哪些信息是真的"等等,导致失败的原因多种多样,其中缺乏严谨的内部会计控制是导致其失败的重要因素之一.从国内外企业的失败经验总结中,更加说明了建立健全内部会计控制的重要性.内部会计控制制度是在现代经济制度下的必然产物,是确保企业正常生产经营,保护公司各项资产的安全性,提高会计信息质量的必须工作.建立,健全适应本企业发展的内部控制制度是确保企业长期,稳定发展的前提,是实现效益最大化的重要手段,并具有重大的现实意义.杜绝会计造假行为,加强会计核算职能,迫切要求构建内部会计控制;国内外会计管理失败的经验教训迫切要求企业实行有效的内部会计控制;防范财务舞弊,减少财务相关的经济犯罪要求企业建立有效地内部会计控制;建立现代化企业制度,完善企业内部管理,迫切要求构建有效的内部会计控制制度;有利于公司治理,保护公司财产,实现公司目标;有利于外资企业在中国的发展。从以上研究结果可以看出，内部控制理论存在部分的不完善，同时在全国大多数中小企业中，都没有落实内部控制，从而使得内部控制的所用难以发挥，因此关于内部控制需要不断完善、发展和加大宣传力度。在当前全球市场环境下，内部控制在提高企业整体竞争力方面充当着关键角色，同时在社会经济不断进步的过程中中小企业所受到的效果也更为突出。所以，当今社会对中小企业的内部控制要提升相关的意识，对于内部控制相关理论进一步讨论，并分析其面对的各类风险，从而使得国内企业在市场发展中更具竞争优势，并在不断变化的社会环境中拥有顽强的生命力，推动企业经营水平进一步提升。三、内部控制制度的基本原理（一）内部控制含义1992年在美国发布的COSO框架对内部控制的内涵做出了具体的解释，即内部控制是指企业董事会的管理层和员工在实现经营效益、财务报表的可靠性以及遵守相关法律制度等目标方面获得保证的整个阶段。关于内部控制的具体内涵，学术界基本统一，具体包含了如下几个方面：内部控制的本质是一个具有整体性的流程，在公司进行运转时，每个阶段都需要内部控制，其并不仅仅存在于某一阶段。内部控制面对的对象是企业的所有员工，因此需要充分注重各员工在内部控制开展过程中的参与度，要推动管理和内部控制建设共同发展，同时保障内部控制在其中的主体性。内部控制有多个目标。首先是使得公司的运营是在法律框架下，资产安全有所保障，同时财务报告具有真实性；二是提高经营效率和效果；三是促进企业实现战略目标。在内部控制理论的完善过程中，很关键的一个节点便是COSO框架的建立和实施，其构建成功表明内部控制的发展迈向了一个全新的阶段。COSO框架的引入对企业内部控制体系的建设发挥了很关键的作用，COSO框架在美国被大力推广。COSO内部控制框架包括制约环境、风险评估、制约活动、披露和监督。制约目标的存在保证了运营的有效性、财务报告的准确性以及对相关法律法规的遵守，其关系如图1所示。图1COSO内部控制框架及各要素之间的关系（二）内部控制的原则企业要完善内部控制的前提是要使得内部控制具有以下性质：全面性原则。内部监督必须存在于所有的决策、执行和监督方面，包括公司及其下属机构的不同业务。重要性原则。内部监督应建立在总体限制的假设基础上，侧重于风险更大的一些关键业务领域和活动。抗衡性原则。内部监督必须建立在治理结构、体制缺陷、权力和责任分担、业务做法和其他观点上，才能形成相互制约和监督的局面。适应性原则。内部控制的发展要与时俱进，完美匹配公司实际发展情况、具体的经营范围、同行业的其他企业状况、可能遇到的风险等，并不断随着市场环境的改变而进行变动。成本效益原则。内部控制包括衡量实施成本和预测收益，要利用最佳的成本来使得对于内部有一定的约束力。（三）内部控制的要素内部控制环境是内部控制的一个关键因素。内部控制是实施一个组织的内部控制的基础。总的来说，内部控制其他要素的适当和有效运作，取决于内部控制环境的正常运作。内部控制是自上而下地对一个组织的整体内部控制的各个要素进行监督。它是对内部控制有效性的监督和评估。内部控制是对其他外部因素的控制，内部控制处于最高水平。风险评估是一个组织采取某些控制活动以实现某些目标的基础。由于企业在实现目标的过程中会受到来自内部环境的各种因素的影响，如何确定这种影响取决于对此类风险的定性和定量分析，以确定其影响程度，风险评估是内部控制质量的重要环节，风险评估是内部控制质量评估的中间环节。要找出企业经营中的风险点，就必须有相应的策略。针对风险，企业应及时采取有效措施，不断控制风险，尽量避免风险的发生，从而降低企业的生产成本，提高效率。这个过程是控制活动要素的一部分。控制活动也在中间层。在企业运作的全过程中，各要素之间的相互联系与沟通，可以起到上传与发布、传承与启迪的作用。这样，内外部要素之间沟通的关键位置就是信息沟通要素。为了使各要素重发发挥其效益，需要进一步建立高效的沟通平台，同时对于风险的评估、控制以及相关的绩效考核等等会依赖于该交流平台。如果没有信息的沟通和联系，各部分要素就不能有效地开展相应的活动，也就达不到预期的目的。在实施的流程中没有紧密联系在一起，也没有完善的具体步骤，公司难以实现自身的发展规划。

四、贵州茅台酒股份有限公司内部控制目前发展情况及弊端（一）贵州茅台酒股份有限公司基本概况茅台酒产于中国西南贵州省仁怀市茅台镇。成立于1999年，注册资本1.85亿元。现为国有上市企业，股票代码600519。现阶段贵州茅台股份有限公司的产量每年都会大于万吨。茅台酒不仅在中国拥有良好的口碑和良好的企业形象，而且在国内白酒行业占有较大的市场份额，而且一直在全方位的市场上，这使其在白酒市场占据了较大的优势，在中国高端白酒市场占据了主导地位。公司主要从事贵州茅台酒系列产品的生产和销售，以及食品、饮品和包装材料的生产和销售，防伪技术的开发和信息产业相关产品的开发。贵州茅台酒股份有限公司整体布局如下图：图2茅台公司组织结构图（二）贵州茅台酒股份有限公司企业内部控制目前发展状况茅台酒公司作为高端白酒行业的标杆，在内部控制建设方面取得了一定的成绩。茅台酒公司内部控制有许多方面值得借鉴。公司要想实现自身规划与目标离不开内部控制的完善。茅台酒公司把内部控制作为企业发展的重中之重，是保证资本资产安全完整、降低企业经营管理风险的重要保证。在内部控制体系建设中，对于细节的控制十分重要。细节控制直接关系到最终结果，并对于内部控制制度的规划也发挥了很重要的作用。茅台公司非常关注内部控制的细节。细节限制来自系统。茅台公司的投资等活动都是建立在制度前提下的。通过深入调查和合理性分析，我们特别了解各业务面临的风险，识别风险，制定风险防控措施，将风险控制在可控范围内。茅台公司在建立内部控制制度的过程中，投入了大量的时间和精力在具体的操作程序和规范上。在两级管理方式下，要有三级操作规程，要精心设计企业各个环节的内控制度。茅台公司逐渐意识到，内部控制的实施离不开对细节的关注。为了实现所有的目标，我们需要实施所有的控制，使内部控制工作为企业保驾护航。（三）贵州茅台酒股份有限公司内部控制尚不完善之处贵州茅台酒股份有限公司虽然在内控上取得了很多成就，然而随着经济环境的变化和公司战略目标更新，该公司在内部控制方面还存在一定的不完善，很明显的地方就比如该公司在内部控制的制度设计上总体比较严密，但是落实于实际中却暴露出很多问题，例如执行力度不够，没有发挥内部控制制度的完全作用，使得其效果一定程度上减弱。突出的问题主要集中在以下几点：1.内部风险识别机制不健全目前我国很多公司对于风险意识都不够充分。作为大型上市企业，茅台也需要加强风险防范。茅台公司对内部控制和风险防范管理的重要性认识不深，子公司问题比较严重。一般比较常见的现象有管理层对于财务风险的相关意识不够，对于财务风险防范的重要性认识不足，没有把财务风险防范与企业战略结合起来，没有根据公司预算管理和财务管理的实际情况做好一些工作控制权跟不上公司的发展速度，阻碍了公司的进一步发展。其次，财务方面的工作人员也没有对现代财务风险认识到位，没有与时俱进更新自身的防范观念，从而不能及时对于应收账款产生的新变化进行完善，使得企业在这方面面临一定的风险，造成损失，资金链无法衔接。另一方面，一些子公司的业务人员或管理人员急于扩大市场份额和客户群，对客户的信用状况没有进行基础调查。该问题体现出来的是公司在业务方面有所提升同时营业额增加，但是后续过程中对于资金回笼会有一定风险，部分资金需要耗费大量时间，从而使得企业资金方面难以周转，甚至出现资金无法回收的现象，公司则面临大量损失。2.现金流控制活动存在问题该公司目前在业界的品牌效应好，对于现金的管理也具有严格的流程。但是，该公司旗下的很多子公司领导层以及财务方面的人员没有充分的现金管理意识。他们只停留在贵州茅台企业资金流入流出的“记录”上，管理水平相对较低。公司虽然按照财务管理部会计准则设立了专门的部门，但仍实行公司资产管理。部分子公司的管理者面对财务问题有自己的想法，但是现金管理一般会立足于整个企业，是企业整体性费用。目前茅台公司的管理者没有重视现金管理工作，尤其是没有从企业战略层面去考虑现金管理，导致了公司虽然营业销售情况较好，但是实际上收益并不高。对任何企业来说，现金管理都是动态的，必须要从根本上意识到现金管理的重要性，才能更好地帮助企业健康发展。但是公司从管理者到普通员工都没有良好的现金管理意识，整个公司的管理模式依旧为粗放模式，导致现金流容易出现风险，等到出现问题想要进行管理时，也难以控制。3.内部控制信息沟通方面没有有效发挥茅台公司虽然也采用了一些信息管理系统，但是没有考虑到各个部门之间的关联性，这使得内部沟通存在很大的矛盾，企业沟通的有效性无法发挥，客户管理和区域管理之间、销售同事和商店管理之间交流量少。在接到区域销售客户经理关于区域销售客户管理费分配和季度营销计划的指示后，区域销售客户经理根据自己的想法制定了销售计划，然后将营销活动计划输入并提交给公司的成本系统，而没有先与负责管理经销商的区域销售人员和负责执行门店的门店经理进行充分沟通。这导致了订单满意度低，订单执行效率低下，导致了高额的订单罚款，对后续的客户关系产生了严重影响，并对经销商资源进行了不必要的使用。对于管理层来说，这直接影响了他们的薪酬，降低了团队的工作热情。因此，在提出营销计划时，客户经理需要与区域内的高级经销商同事和门店执行团队进行充分有效的沟通。

五、贵州茅台酒股份有限公司内部控制存在问题的原因分析（一）偿债能力分析表1贵州茅台2016-2019年部分偿债能力财务指标指标日期2016年2017年2018年2019年流动比率（%）3.242.442.913.25速动比率（%）2.341.882.342.69资产负债率（%）23.2532.7928.6726.55贵州茅台酒流动比率高于正常水平，2017年至2019年逐年上升，表明贵州茅台酒偿还短期债务的能力仍在增强。但其速动比率远高于1的正常水平，不能充分利用流动资金。资产负债率缓慢下降的主要原因是资产总额增幅大于负债总额增幅，表明债权投资资金的担保程度在不断提高，贵州茅台的长期偿债能力也在不断提高。（二）营运能力分析表2贵州茅台2016-2019年部分营运能力财务指标指标日期2016年2017年2018年2019年应收账款周转率（次）14397.22———存货周转率（次）0.150.180.280.29总资产周转率（次）0.430.390.470.5由上表可以发现，该公司的应收账款周转能力强，并且不断流动，从2017年开始公司的营业额逐渐上升，这也和茅台公司的产品具有升值属性有关，但是同样也给公司带来了一定的存货管理难度以及成本的提高。由于库存的阻碍，资产的周转率速度也更为缓慢。而2017年资产规模的不断提升和销售量的增加，使的公司后两年的发展中，周转率加快，然而风险控制也应更为谨慎。（三）盈利能力分析表3贵州茅台2016-2019年部分盈利财务指标指标日期2016年2017年2018年2019年销售净利率（%）50.3846.1449.8251.37销售毛利率（%）92.2391.2389.891.14净资产收益率（%）24.2522.9429.6131.2从表3可以看出，茅台公司的销售情况良好，从2017年开始就止住了净利率下降的趋势，这主要受到宏观环境的影响，同时茅台公司也加强了成本管理。公司的产品在整个白酒市场内部快速扩张，净资产收益率逐渐高于市场平均水平，提高了自身的收益能力。另外，公司往往为了提升盈利，还会采用饥饿营销的手段。（四）资产能力分析一个公司的资产量是其资产的盈利能力、流动性和安全性的保障。资产量分析一般从两个角度入手：第一，不良资产与总资产的比率，它反映了不良资产在公司总资产中的比例，用来检验资产的损失程度。表4贵州茅台2016-2019年资产质量分析指标日期2016年2017年2018年2019年存货（万元）1801330206222522057482350695固定资产（万元）1141595144531815244101524856资产总计（万元）8630146112934541346101215984667存货/资产总计（%）0.2087253220.1826035680.1638619740.147059366固定资产/资产总计（%）0.1322799170.1279783850.1132463150.095394918从上述表格的相关数据可以发现，2016年至2019年，存货和固定资产均呈现出上升趋势，然而也能够发现的是存货和固定资产占总资产的比例逐年却在下降。这说明贵州茅台的非经营性资产比例正在减少，说明贵州茅台的资产质量状况优良。有数据的变化可以看出，在当前市场不断变动的背景下，贵州茅台还能够保持可观的产量，由此侧面体现了该公司的规划能够顺应时代的发展，并使得现金流动占据主导地位。公司应密切监控存货周转率，控制与粮食安全事故有关的风险，并控制与规模扩大和利润差距有关的风险。

六、贵州茅台酒股份有限公司内部控制进一步优化举措（一）健全内外部风险识别机制内部风险管理需要全公司共同努力，这就要求健全内外部的风险识别机制。站在公司的角度来看，首要的便是要使得员工更充分地意识到内部风险，对于这项行动可以首先营造良好的公司氛围。并且茅台的管理者就要积极发挥主导作用，引导员工共同参与其中，让员工的价值观中融入风险意识，全面提高风险识别防控能力。同时包括组织结构、员工、规章制度、文化内涵等，随着风险防范意识的加强，建立风险内部控制体系已成为企业关注的焦点。通常立足于两个方面，即内部会计控制和内部管理。财务风险控制系统主要由预警系统和控制模型组成，以保证财务风险的有效防控，最大限度地防范和降低财务风险的影响。财务风险在企业会计、企业管理和后续进步中都充当着十分重要的角色。因此对于财务风险相关的意识要进一步提升，并在规划内部控制制度时，将风险作为导向，保证企业的顺利运行。因此，除了提高风险管理意识外，公司管理层更需要完善内外部风险识别机制。最首要的便是公司应建立专门的销售风险管理部门，或专门制定销售经理负责评估和管理风险。另外，企业应建立风险管理框架，规范风险管理流程，包括风险数据收集、风险评估、风险策略制定、风险管理方案推荐以及监督和改进。（二）建立健全现金流内控制度现金流动性较强，难以监管，因此茅台公司需要注重考虑加强现金流的内控部门，专门进行监管，包括存款、其他现金的收支，定期进行检查。检查公司现金管理规定的执行情况等等，一旦发现账目与实际情况不符，或者数据与平时数据有很大差异，就需要立案，纳入审计档案，并进行深入调查，找出问题产生的原因，对人民群众进行问责，并进行处罚应该显示。审计岗位的职责是直接跟踪现金资产的流动情况。审计内容主要包括：凭证的真实性和完整性、现金资产的合规性、相关法律法规、财务和贸易法律以及公司现金管理规定。发现问题必须记录在审计文件中，作为现金流量奖惩的依据。相关跨级工作人员应该每隔一段时间便组成抽查队伍。进行随机抽查。除了检查内容外，还要检查现金池，确保所有现金账户一致。对于最终的审计结果，要严格按照实际奖惩等情况在文件中如实记录。（三）重视信息沟通的重要性积极有效的信息沟通在内部控制制度的开展中充当着关键的角色。目前该公司对于内部信息的传递方式应该进一步优化，从而使得公司各个主体如相关部门、管理人员、客户、供货商等能够更为及时的进行交流，确保企业全体员工和设计人员在某一环节出现问题时，能够掌握内控体系的相关内容、运作模式和个人要求，当沟通更为有效后，公司出现的各个问题也能及时进行解决，从而使得内部控制理论更好地发挥其作用，并让相同的问题在后续发展过程中取得更有效的效果。同时，企业应该强化信息系统中不同子系统之间的信息传递和共享及时性，某一环节的需要而独立开发系统的现象要尽量免除。系统开发部门对于各种开发需求要整合并协调，保持在相同平台开发和获取数据，对于使用系统的部门和人员的相应意识进行提升，确保在系统中共同收集数据、处理相关数据和获取相关数据。企业可以建立内部财务信息共享系统，加快内部信息共享，提高透明度。（四）加强企业内部控制监督为了促使内部控制的更会高效地发挥其作用，贵州茅台公司要进一步加强对审计活动的监督力度。当前，市场上有大量提供审计服务的会计师事务所，尤其是一些小型会计师事务所，其员工缺乏职业道德意识，整体素质偏低，责任心不强，业务水平不高。审计后产生的报告只能反映部分信息，对于公司没有优化作用。因此，贵州茅台公司在选择业绩好、市场质量高的会计师事务所进行财务报表和内部控制审计时，还应注意公司主要业务环节（如销售、收款等）的运行情况和内部控制的缺陷。从外部审计的角度。通过内外部审计相结合，构建科学合理的贵州茅台公司经营过程监督检查体系。 结论公司的内部控制不是短期就能一蹴而成的，同时还充满着各种挑战。面对国外优越的管理方法的大力推广，中国企业的管理者在进行内部控制制度的选择是也要更为谨慎。良好的内部控制不仅能够满足公司发展的需求，也是全球经济形势下对在我国企业提出的挑战。只有提高对内部控制的认识，并始终坚持让各级管理者完善落实，企业才能在研究阶段后真正实现拥有更为优越的发展空间，有机会与国际企业接轨，使自己的企业更有活