关于我国工资薪酬个人所得税费用扣除制度的改革探讨

关于我国工资薪酬个人所得税费用扣除制度的改革探讨目录摘要…………………Ⅰ一、 我国工资薪酬个人所得税的内涵及费用扣除制度 3（一）个人所得税的内涵 3（二）现行个人所得税制度的特点 3（三）费用扣除制度的内涵 4（四）工资薪酬个人所得税费用扣除制度 4二、我国工资薪酬个人所得税费用扣除制度存在问题 5（一）费用扣除没有以纳税人的实际家庭情况为参考 5（二）费用扣除项目不完善 6（三）费用扣除标准没有区分城乡和地域 6（四）费用扣除标准的调整没有考虑物价因素 7（五）费用扣除标准“内外有别” 7三、我国工资薪酬个人所得税费用扣除制度建议 8（一）以家庭为单位征收所得税 8（二）扩充和细化费用扣除项目 9（三）考虑区域间差异 10（四）工资薪金费用扣除与物价水平结合，实行弹性制度 11（五）排除“内外有别”，统一标准 11四、总结 12参考文献 13关于我国工资薪酬个人所得税费用扣除制度的改革探讨摘要在我国，个人所得税是主要的税项之一，政府针对个人所得税建立的法律法规，一直在不断地完善着。在工资薪酬个人所得税征收这一项上，我国长年来不断地对征收标准进行更新，以求达到最理想的效果，然而到目前为止仍没使我国的工资薪酬个人所得税扣除制度得到完善，依然存在纳税人家庭负担、费用扣除项目不完善、没有区分地区差别、没有考虑物价因素、扣除标准不一致等问题。本文对我国工资薪酬个人所得税费用扣除制度进行相关的阐述，分析当前存在的问题，并参考国外的成功经验，且要根据我国真实国情来进行分析，才能有效地提出有利于完善我国工资薪酬个人所得税制度的看法，本文针对其改革更新的观点总结如下：①改变以个人为征收单位的现状，更新为以家庭为单位；②对费用扣除项目进行扩充和细化；③考虑区域间差异；④工资薪金费用扣除与物价水平结合，实行弹性制度；⑤排除“内外有别”统一标准，希望为完善我国的税法提供一些参考。关键词：个人所得税；工资薪酬；费用扣除制度我国工资薪酬个人所得税的内涵及费用扣除制度（一）个人所得税的内涵个人所得税是指向（个人）自然人征收的，其收入、所得中包含的各种应缴纳的税项的总和，国家通过纳税的形式来宏观调控国家财政，个人所得税的征收也是国家财力的主要来源。个人所得税一共有11项，本文主要探讨的是其中的一项：工资薪酬所得的征税。个人所得税的征收是有条件的，只有个人的收入达到限定范围时才需缴纳个人所得税，是对其所得收入按照法定税率来征收，因此个人所得税的扣除是建立在不影响居民基本生活的前提下的，一个国家的个人所得税扣除制度足够合理，才能使纳税人有更高的收入和劳动生产力。个人所得税的扣除，并不是国家刻意去限制个人收入，而是通过纳税的形式，居民力所能及地为国家提供更多的经济支持，国家经济发展得越好，个人的发展空间就会越大，收入自然而然就会更高。（二）现行个人所得税制度的特点1、征收——分类征收模式目前，世界各国个人所得税征收方式大致有三种：征征所得税、分类所得税和混合所得税。我国自个人所得税征收以来采取了分类收集方式。根据现行税法，个人所得税的目标包括工资和工资收入等11项个人收入。税收的目标是由税法决定的，税率与收入的类型相对应。所列项目按适用税率征税，并不在列举范围内征税。2、税率——超额累进税率和比例税率根据差异化处理和分类调整的原则，我国个人所得税采用平行超额累进税率和比例税率的政策。其中，考虑纳税能力的差异，采用七级超额累进税率对企业事业单位的生产经营收入、合同经营收入和租赁营业收入进行5级超额累进税率，调整其他8种收入，因为成本与净收入的比例更均衡，有些是为了简化。税收法采用了20%的比例税率。3、税前——固定扣划、定率扣划、税法允许的项目和标准根据不同的收入情况，我国个人所得税的扣除方法包括税收法允许的配额、配额、项目和标准三种。工资和工资的收入应扣除固定金额。应纳税所得额为扣除费用3500元后的月收入余额。对于满足特定条件的纳税人，可以每月增加1300元的扣除额。由于社会各方之间的博弈，本标准只考虑了家庭负担和人均消费水平。它没有考虑到家庭成员、婚姻、健康、年龄和其他因素的数目，也没有编制索引以消除通货膨胀的影响。个体工商户的生产经营所得、企业事业单位的租赁、承包收入、财产转让所得，按照税法规定的项目和标准，扣除所涉及的费用、费用和必要费用。为了兼顾合理比例和适度范围的两个目的，从服务报酬、稿酬收入、特许权使用费收入、财产租赁收入等四类收入中采用了定额和费率两种扣款方式。每个收入低于4000元，从定额中扣除800元，从4000元以上的配额中扣除20%。分红派息收入和意外收入不涉及支出的支付，约定不允许扣费。（三）费用扣除制度的内涵1、费用扣除的项目个人所得税费用扣除是有法可依的，纳税人所缴纳的费用，都是为了国家和社会更好地为家庭、个人创造更优良的生活条件。因此个人所得税法规定了纳税范围：（1）纳税人保留生计费用，用以维系自己和家庭生存并为自己创造再生产能力的费用；（2）个体商业户等维持合法生产、经营权所需缴纳的费用；（3）特殊情况下，为社会发展做出贡献所鼓励的相应费用。以上第一项费用指是个人依法纳税，但是在保证个人及家庭日常生活开支不受影响的前提下，且所余的个人所得能让本人有再生产的条件的资金保留。第二项费用是指个人商业户等在生产、经营阶时，往往会涉及到各种各类的资金交易，比如说投资及日常开支费用等。特别费用指政府为一些特殊消费或储蓄而产生的开支进行的扣除的费用。特别费用其实是对必要费用的补充，是政府进行资源优化配置的一种鼓励支出，例如社会保险支出、医疗教育支出等。2、费用扣除的标准设定费用扣除标准是一个国家根据现状建立的征税标准，它是政府依据国家或地区的经济水平及当地物价而设定的一个标准，它的前提条件是保障居民的基本生活。设定的原则为：经济发达的地区物价就会更高，证明当地居民消费能力更高，由此政府对此设立的征税标准就会更高。它是强调公平为主的标准，过低的费用扣除，会加重低收入人群的税负，影响了低收入者的基本生活；而当所设立的标准过高，国家的财政收入就势必会受到影响而出现资金无法调节的情况。它设立的标准是多样性的，不同行业的收入所设立的标准有所不同。（四）工资薪酬个人所得税费用扣除制度我国对工资薪酬个人所得税的征收方法为定额费用定率扣除法。个人所得税扣除标准从1980年开始设立，标准额为800元，2006年我国的个人所得税免征额相比提高一倍，直至2008年，我国个人所得税免征额又增加400元，这都是我国政府根据国内发展情况而进行的合理调整。国家大力发展经济，使得我国国民的收入也得到显著提升，然而当居民的消费能力提高了，也会引起物价的上涨，政府必须通过对不同时期的准确判断，来更新征税标准，才能将税收的作用体现出来。2008年我国将免征税收入额提高之后，2011年9月1日，政府根据国情，再次将免征标准设立为3500元，同时将当前的税率标准根据不同的级别调整为更适用于当前国情的税率。我国的工资薪金所得税将应纳税所得分成不同的区间，每个区间对应一个税率，并随着纳税人应纳税所得额的升高而递增，将每个区间内的应纳税所得额乘以对应的税率，最后加和得出应纳个人所得税。2011年9月1日起调整后的7级超额累进税率见表1。表1：7级超额累进税率表级数全月应纳税所得额税率速算扣除数（元）1全月应纳税所得额不超过1500元3%02全月应纳税所得额超过1500元至4500元10%1053全月应纳税所得额超过4500元至9000元20%5554全月应纳税所得额超过9000元至35000元25%10555全月应纳税所得额超过35000元至55000元30%27556全月应纳税所得额超过55000元至80000元35%55057全月应纳税所得额超过80000元45%13505从表1可以看出，个人所得税累进税率的设置，一方面减轻了中低收入阶层的税负压力，提高了对高收入阶层的征税，扣除的标准越高，免于交税的人数则越多，缩小了居民收入的差距，从而遏制了社会贫富差距日益加剧的发展态势，另一方面也有效增加了国家的财政收入，维护了社会的稳定。虽然这些对工资薪酬个人所得税费用扣除制度的调整在一定程度上了达到了调节分配的目的，但是就我国目前的现状来说还是有所欠缺，在实施的过程中仍存在不少问题亟待解决。二、我国工资薪酬个人所得税费用扣除制度存在问题（一）费用扣除没有以纳税人的实际家庭情况为参考以家庭为课税单位是指对夫妻双方共同的总所得进行综合征税。在这种模式中，以家庭总收入为征税基础，除基本扣除项目之外，还需根据不同家庭的负担情况，来确定不同的单项扣除标准。目前，我国个人所得税以个人为纳税单位，实行的是最新规定的3500元/月的免征费用扣除制度，这种方式从表面上看是一种公平的手段，但实际上相同境况的家庭因个体因素不同，实际税负并不同，因为现代社会是以家庭为基本单位，纳税人的收入结构、家庭负担、身体状况、就业情况都不同，对于部分纳税人来说有失公平。假设有A、B两个纳税人，两个人的家庭皆为五口之家，A家庭只有A一个人收入，且需要赡养父母，收入为5000元；B家庭有两个人的收入，不需要赡养父母，每个人的收入都为3500元。可以看出A不仅比B的家庭负担重，而且还需要进行相应的纳税，B家庭因为两个人收入都是3500，没有达到费用扣除的标准，反而不需要纳税，这就产生了横向不公平的问题。当然我国目前执行以家庭为课税单位的模式，条件不够成熟。一是我国国情决定的，家庭结构复杂；二是征税机关对于核实纳税人的真实家庭情况难度较大、成本较高；三是纳税人本身的纳税意识、诚信度不高，有可能导致偷税漏税的情况发生。（二）费用扣除项目不完善个人所得税的费用扣除包括生计费用扣除、必要费用扣除和特别费用扣除，生计费用，生计费用是维持居民基本生活的基本开支，与居民生活息息相关。随着现代化社会的快速发展，目前居民的消费支出已经不仅限于吃、穿这两个基本的生存活动，还有医疗、住房、教育、交通支出等。这四方面在现代社会的消费结构中有很重要的位置。据统计，居民用于这四方面的支出比例已经由1990年的18.7%增长到2013年的43.8%。我国现行的个人所得税费用扣除项目仅仅包括基本的医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金并未充分考虑医保范围之外的医疗支出、住房贷款利息、子女教育支出、交通费支出等多方面支出，费用扣除的项目也没有随着居民的消费结构进行修改和完善。（三）费用扣除标准没有区分城乡和地域居民的生活消费水平与所在地区的经济发展水平存在一定关联。我国幅员辽阔，地域广大，因地理位置的不同，各个地区的发展水平都不同，一般来说，我国东部地区的发展水平要领先于国内其他地区，而西部地区则相对落后。各个地区经济发展水平的不同，同一地区城乡之间的发展水平也有差异，这也导致各地区居民日常生活的支出存在差异，简单的费用扣除标准很难体现税收公平的原则，甚至拉大了贫富的差距。所以说，如果没有合理地区分城乡和地域的征收标准，一味、死板地使用国家规定标准，那就无法使部分发展水平较差、居民基本条件不足的地区发展起来，总之不符合当地条件的费用扣除标准，就会适得其反，为地区的发展带来消极的影响。2011年，立法机关将“个人所得税法”第六条第一款的扣除标准从2000元调整为3500元。调整主要依据国家统计局发放的城镇居民人均消费支出和每个职工负担的人均人数，并适当考虑到今后几年的增长水平。虽然该标准考虑了许多因素，但仍存在一些不足。最重要的是，作为调整基础的城镇居民人均消费支出指数存在局限性。根据支出的目的，在统计实践中，个人总支出一般分为五类：消费支出、转移支出、财产支出、社会保障支出和住房建设支出。消费者支出是指用于日常生活的总支出，包括食品、服装、家庭设备和服务、医疗、交通和通信、娱乐、教育和文化服务等。转移支出是指所支付的税款、捐赠和维持费；财产支出是指家庭为购买或维护财产而支付的相关支出；社会保障支出是指家庭为购买或维护财产而支付的支出。个人支付的社会保障支出；住房购买和建设支出包括购房和建设的全部支出。随着人均支助数量的增加，房屋建设支出、财产支出和转移支出在总支出中所占比例不断增加。因此，只考虑那些承受住屋贷款及支援压力的人士的消费开支，是不合理的。现行的税前扣除制度没有考虑家庭成员人数、婚姻、健康、年龄和房地产因素，也没有考虑地区经济差异。相反，它采用“一刀切”的成本扣除标准，这很难根据纳税人的负担能力真正反映税收公平的原则。按照现行的成本扣除标准，在相同收入数额和性质的情况下，四口之家的唯一劳动力和赡养人的扣除额与单身人的扣减额没有什么不同，通过努力赚取收入的残疾人的扣减额与健康人的扣减额没有差别，支付较高的第一套贷款的人与已拥有若干住宅物业的人的扣除额并无分别。然而这显然是不公平的，不能反映出调节收入分配的功能。（四）费用扣除标准的调整没有考虑物价因素近年来，我国居民消费水平的提高，从而引起了物价上涨，而工资薪酬个人所得税扣除标准也较80年代翻了好几倍，物价上涨增加了居民生活压力，纳税又增加了居民生活压力，由此出现了不合理的现场。比如说1980年工资薪金税前扣除的标准是800元，30余年后的今天，这个标准提高了5倍左右。与此同时，与30年前的猪肉价格相比，现在的价格上涨了十几倍；包括其它食品价格，基本都是上涨了十几二十倍数；涨度最高的要数地产了，按平均市价来计算，其价格的上涨倍数要数以万计。可以看出，物价上涨给居民的基本生活带来了巨大的挑战，居民的消费能力虽然提高了，然而在通货膨胀的时代，却无法跟上物价上涨的速度，我国目前适用的定额扣除标准，依然死定着居民的个人所得税扣除，由此居民只能通过减少消费来维持生计，显然我国需要建立新的扣除标准来适应当前的市场经济环境来为国家和个人提供更良好的发展环境了。通货膨胀的存在还会影响经济和产业结构，结果导致主要依靠工资薪金维持基本生活的中低收入群体的工资在名义上是上涨的，实际上却是进一步加重了中低收入人群的税收负担。（五）费用扣除标准“内外有别”目前，我国内地公民的工资薪金的费用扣除标准是每月3500元，而非内地公民每月工资薪金税前扣除额为4800元，比我国居民的费用扣除标准多出1300元/月在改革开放之初，纳税的“内外有别”，是改革开放初期我国吸引外资和人才的权宜之计。然而我国已经于2011年加入WTO，实行开放的市场经济，“内外有别”的政策已经有悖于当今世界经济一体化、全球化的趋势。这种规定也违背了税收公平的原则。横向公平征税原则要求经济条件相同的人或具有相同纳税能力的人缴纳同样的税款。我国个人所得税的征税方式对不同来源、不同类型的个人收入采用不同的税率。税前收入均等的来源或获取时间的不同，可能导致不同的税种，从而导致实际税负的差异，从而违背了税收的横向公平原则。这一点在相同的工资收入、服务报酬收入和股息收入之间尤为明显。案例1假设常驻纳税人A只有工资和工资收入(为简化计算，不包括社会保障和公积金等法定扣除项目，与下文相同)，每月1万元，没有年终奖金。其个人所得税计算为：万元减3500元，其余6500元为应纳税所得额，按20%税率计算为1300元，555元减去快速扣减，同月缴纳。税收总额为745元，全年应税总额为8940元。案例2假设常驻纳税人B只从服务报酬中获得收入，每年挣12次，每次10，000元。其个人所得税算法是，每万元扣除20%的余额为8，000元应纳税所得，税率为20%，税率为1，600元，全年应税总额为19，200元。案例3假设常驻纳税人C只有非上市公司的股息收入，年收入12万元。其个人所得税算法为：12万元按全年2.4万元的20%税率征税，全年的应税总额为2.4万元。上述三个案例的结果表明，不同的收入来源会导致相同收入人群的个人所得税负担不同，这明显违反了税收公平原则，并通过收入来源转移提供了逃税的机会。对于高收入人群来说，多元化的收入渠道使他们具有较强的收入分配能力，导致现行的分类税制不能对所有或主要收入采用累进税率和其他高税收负担。税收负担水平的不平等，使个人所得税制度难以发挥调节收入分配的作用，甚至可能出现反向调整。三、我国工资薪酬个人所得税费用扣除制度建议（一）以家庭为单位征收所得税在国外，个人所得税制度在历经长期的发展之后，有了较为完善的体系。发达国家个人所得税法一般会将税项分得比较细致，在工资薪酬方面，可以根据个人、家庭情况进行申报，为纳税人提供最适宜的纳税方式，有利于个人及家庭纳税能力的协调。而我国目前尚未建立以家庭为课税单位的制度。而我国，个人纳税申报的费用扣除额只是基于个人的工资薪酬，未能建立其以家庭为单位的税务申报形式。个人的收入应该与家庭的整体负担相联系，才能实现税收的横向公平与纵向公平。建立家庭联合申报扣除制度，以家庭为单位进行纳税申报，这样可以合理协调纳税人的承担能力，又体现出了税收公平的原则，更是能够适用于不同的家庭，比如说有老人、小孩的家庭，税收可以剔除掉为老人和小孩支付的那部分费用，只征收成年人个人所得税，由此来使家庭税收压力得到合理缓解，又不会影响国家纳税征收。根据统计调查，2016年，我国城镇居民平均每户家庭人口大约为3.12人，其中以两代人的三口之家的家庭为主导结构，家庭规模小型化的趋势以及我国健全的户口制度，为我国引入以家庭为计税单位的模式提供了有利条件。基于这种情况，说明我国国情与国外发达国家的差异，人口结构是我国的突出特征，我们在借鉴国外成功经验的时候，要以我国实际国情为基础，提取一些先进的想法来改进我国的个人所得税扣除制度。以美国为例，明确划分了纳税人的申报方式，单身则为个人申报，已婚可选择单独或者联合申报，家庭则可以联合为户主申报。而我国地区之间、城镇之间的人口结构存在复杂性，家庭中常有三代同堂甚至是四代同堂的存在，比较可行的方案是按照家庭成员的数量进行划分，可分为单身家庭、两口之家、三口之家和三口以上的家庭。也可考虑按家庭组成的辈数来分类，分为独辈家庭、两辈家庭以及两辈以上的家庭。现代社会的三口之家一般由夫妻双方为收入来源和尚未能获取收入的子女组成。夫妻双方的劳动所得为家庭收入来源，可采用夫妻联合申报的方式纳税，征税部门依照户籍登记情况，针对不同家庭的生活负担，设定不同的费用扣除标准，将费用扣除标准定为基本扣除、赡养扣除、教育扣除、以及残疾扣除等等。由于面临着种种复杂的形势，家庭课税改革不可能一步到位，以家庭为课税单位是改革的方向，需要国家相关部门以及广大纳税人的相互配合，以循序渐进的方式来完成改革。（二）扩充和细化费用扣除项目我国实行的一刀切的费用扣除制度忽略纳税人实际的家庭情况，例如住房的房贷或者房租、医保范围外的医疗支出、赡养老人费用支出、子女的学费、交通出行支出等情况。在个人所得税费用扣除项目方面，发达国家基本都包括了纳税人家庭的各方面支出情况，类似日本的费用扣除包含了基本扣除、抚养家属扣除，家庭人口越多，免征额就越高；而美国缴纳个人所得税，不仅考虑个人的收入，家庭人员的组成结构也被着重考虑，相同情况下的夫妻家庭，家里有小孩和没有小孩的纳税额度相差非常大；法国的税制也包含了纳税人的家庭状况、子女个数等费用的扣除；德国对不同情况的家庭设置不同的征税点。1、住房费用扣除住房的费用是纳税人购买住房贷款产生的房贷或者是租赁房租产生的房租费用。现今房地产行业发展迅速，近10年房价连年翻倍的增长，住房作为居民生活的重要组成部分，住房费用在居民的生活支出中占了很大的比例，房贷、房租已经成为每个纳税人的沉重负担。2、医疗费用扣除医疗费用在居民生活支出中属于偶然支出，具有不确定性，目前社会保险中的医疗保险的扣除是按照一定基数、比例进行扣除，可以用于部分医疗费用的报销，但是超出医保范围的疾病或者是超出医保报销的比例部分的医疗费用，对于工薪阶层来说，这笔费用在一定程度上也会影响其家庭的基本生活。对于居民额外支出的医疗费用可设置一定的起始金额，或者按照比例进行扣除。3.赡养费和抚养费扣除老人作为家庭的一员，在居民消费支出方面也占有一定比例，而赡养费则是纳税人对老人的一种义务，扣除赡养费，一定程度上缓解了社会老龄化带来的养老压力，对于居民的家庭生活来说也是一种社会福利。而纳税人的子女同样作为家庭成员，也占有一定比例的生活支出，对子女教育的费用占抚养费较大比例，虽然在我国实行九年义务教育免除小学初中的学费，但是高中与大学阶段的教育费及在校生活费需要个人家庭负担，抚养费的扣除能帮助家庭顺利供应子女上学，降低了社会的教育成本，有利于学校开展教育活动，为我国教育事业发展起到助推作用。（三）考虑区域间差异在区域发展方面，我国最显著的特征就是东西部地区、城乡之间的经济发展差异，东强西弱、城乡发展差距是一直是制约着我国发展的主要问题，因此统一的费用扣除标准在我国不可行，否则会使经济条件好的地区居民税负轻，而经济条件不好的地区的居民税负重，一方面造成贫富差距的加大，另一方面使得不同的地区出现两极分化，富的越富，穷的越穷，而这种情况的出现又使得人才往经济发达的地区流动。费用扣除的地区统一性，也成为制约地方的发展的因素之一。因此，费用扣除制度应考虑区域间的差异，将全国统一的费用扣除标准和行业收入指数与城乡、地区的CPI进行相关联，在地区内施行浮动的费用扣除标准。也即是我们可以通过两个方面去实现：一是规范成本扣除项目。首先，要把个人收入与综合生活开支紧密联系起来，考虑到纳税人的婚姻、年龄、健康状况，以及赡养人数，从而确定相应的扣除标准，在政策制定上向低收入群体倾斜，关注中高收入群体，从而更好地发挥收入调节的作用。其次，要及时采取家庭申报制度，以全家人为纳税申报单位，根据不同家庭的收支情况确定纳税负担。这不仅可以更好地从税种的角度解决税收负担不平等的问题，而且在更广的范围内也能满足税收公平原则的要求，解决了纳税人对家庭财产的租赁和转让难以确定的问题。问题是如何通过调整家庭成员之间的财产和收入分配来切断个人逃税的方式。二是实行弹性个人所得税减免。一方面，考虑到相关的经济指标，特别是通货膨胀水平，应根据通货膨胀率和收入水平的增加来调整扣除额，并对其进行指数处理，以保证纳税人的基本生活支出；另一方面，由于个人所得税是中央与地方政府共同征收的税种，我们可以在保证中央收入的前提下，考虑各省的经济发展。在一般收入水平方面，规定了灵活浮动区，扣减额由各省自行选择。当经济发展达到一定水平，区域差异变小时，中央政府可以统一扣减。（四）工资薪金费用扣除与物价水平结合，实行弹性制度我国的物价水平上涨幅度较快，而个人所得税的费用扣除标准调整次数比较少，从1980年公布税法到今天也只经过6次调整过，而调整之后也难以与物价水平相适应。参考美国的做法，引入CPI指数建立指数化的费用扣除机制，结合我国目前情况，以3500元为基准，以后每年的费用扣除=3500×（1+CPI），这样我国工资薪酬费用扣除标准便能形成一个动态机制，在这基础上再引入行业收入指数，考虑不同行业的收入制定行业收入指数，则具体行业的工资薪酬费用扣除公式为：费用扣除=3500×（1+CPI）/行业收入指数，这样可以均衡不同收入人群的税负，发挥了税收的调节分配的作用。（五）排除“内外有别”，统一标准个人所得税法近几次的调整，外籍人员的费用扣除都在降低，作为最初吸引外籍人才的优惠政策，在当时发挥了一定积极作用。在世界经济全球化的今天，这种对国内居民和外籍人员的差别化对待仍未被取消，对本国公民来说非常不公平。我国当前的经济发展潜力巨大，在军事科技等方面的发展水平正在接近或者已经超越世界先进水平，已经不需要采取此类优惠措施吸引外籍人员。出于税收公平的考虑，应该取消这种“内外有别”的费用扣除制度，实行统一的标准。综合分类征收模式，也即是混合征收模式就可以解决上述税负不平等、无法调整收入等缺陷。它比其它征收模式更为合理，因此可以作为完善我国个人所得税制度的方向。在这种模式下，经济能力相同的人缴纳相同的税额，横向公平原则在很大程度上得到了体现。混合征集模式下的征集，是指在对所有个人收入(包括各种收入类型)进行年度汇总后，扣除法定扣除额和具体项目，然后按照统一的累进超额税率计算税收收入的收支平衡。上述所谓的具体项目包括缴款、特许权使用费、利息红利和意外收入.这些项目的收入可以单独列出，单独征收。混合征收模式可以有效地避免纳税人对收入来源和性质的恶意调节，既保证了税收收入，又照顾了低收入群体，强化了个人所得税的税收调节功能。据统计，拟征集的应税金额占应纳税所得额的70%，是个人所得税征收的主要来源。因此，混合征收模式既符合个人所得税改革的指导思想，又考虑到征管的实际情况。从我国的实