建筑施工企业会计-成本核算

建

筑

企

业

工

程

项目

收

入

与

费

用

的

核算工

程

价

款

的

结

算·

一

、

工

程

价

款

结

算

的

方

式·

二

、

工

程

价

款

结

算

的

核

算·三

、

与

分

包

单

位

结

算

工

程

价

款

的

核

算一

、工程价款结算的方式·

1

.

按

月

结

算

。·即每月终，按已完分部分项工程结算工程

价款。按月结算工程价款的，可实行旬末

或月中预支，月终结算。跨年度施工的工

程

，

在

年

终

进

行

工

程

盘

点

，

办

理

年

度

结

算

。·

2

.

竣

工

后

一

次

结

算·

即

在

单

项

工

程

或

建

设

项

目

全

部

竣

工

后

结

算工程价款。建设项目或单项工程全部建筑安装工程建设期在12个月以内，或者工程

承包合同价值在100万元以下的，可以实行

工程价款每月月终预支，竣工后一次结算

的

办

法

。·

3

.

分

段

结

算·

即按工程形象进度划分的不同阶段(部位)结算工程价款。当年开工，

当年不能竣工的单项工程或单

位工程，按照工程形象进度，划分不同阶段进行结

算。分段结算可以按月预支工程款。·

4.结算双方约定并经开户建设银行同意的其他结算方式·施工企业预支工程价款，应根据工程进度填列“工程价款预支账单”,送发包单位

和

开

户

建

设

银

行

办

理

付

款

手

续

。

预

支

的

款

项

，

应在

月

终

或

竣

工

结

算

时

抵

充

应

收

的

工

程

款

。单项工

程项目

名称合同价本月完成数本月预支工程款应扣预收工程款实支款项说明1234567工

程

价

款

预

支

帐

单·施

工

企

业

于

月

终完

成

合

同

规

定

的

工

程

形

象进度或工程竣工办理工程价款结算时，应

根据实际完成的工程量，对照中标标书或

施工图预算所列工程单价和有关取费标准，

计算已完工程价值，编制“已完工程月报表

”和

“

工

程

价

款

结

算

账

单

”,

经

发

包

单位审查签证后，送开户建设银行办理结算。单项工程项目名称合同造价建筑面积开

竣

工

日

期实

际

完

成

数备注开工日期竣工日期至

上

月已

完

工程累计本月已完工程12345678已

完

工

程

月

报

表单项工程项目名称合同造价本期应收工程款应扣款项本期实收工程款备料款余额本期止已收工程款累计备注合计预收工程款预收备料款工

程

价

款

结

算

帐

单·

施

工

企

业

不

管

采

取

何

种

工

程

价

款

结

算

方

式

，不论工期长短，其施工期间结算的工程价款总

额一

般

不

得

超

过工

程

承

包

合

同

价

值

的95%

。

结

算

双

方

可

以在

5

%

的

幅

度

内协

商

确

认

尾

款

比

例

，

并

在

工

程

承

包

合

同

中

订

明

。

工

程

尾

款

在

工

程

竣

工

后

再

进

行

结

算

。

如

果

施

工

企

业

已

向

发包单位出具履约保函或其他保证的，可以

不

留

尾

款

。二

、

工

程

价

款

结

算

的

核

算·

为

了

总

括

地

核

算

和

监

督

与

发

包

单

位

的

工

程

价款结算情况，施工企业除应设置“应收账款”、

“预收账款”科目外，还应设置“工程

结

算

”科

目

。

它

是

“

工

程

施

工

”

科

目

的

备

抵科目，用来核算企业根据合同完工进度已

向

客

户

开

出

工

程

价

款

结

算

账

单

办

理

结

算

的

价

款

。·例1

工程开工前，企业按工程承包合同的规定，收

到

发

包

单

位

通

过

银

行

转

账

交

来

的

工

程

备

料

款

250000

元

。·借

：

银

行

存

款

250000·

贷

：

预

收

账

款

—

预

收

备

料

款

2

5

0

0

0

0·

例2

月中，企业填列“工程价款预支账单”,向发

包

单

位

预

收

上

半

月

的

工

程

进

度

款

9

0

0

0

0

元

。·借

：

银

行

存

款

90000●贷

：预

收

账

款

预

收

工

程

款

90000·

例3

月末，企业提出“工程价款结算账单”,与

发包单位办理工程价款结算：本月已完工程价款

170000元，按规定应扣还预收工程款90000元、预

收

备

料

款

5

0

0

0

元

。●

借

：应

收

账

款

应

收

工

程

款

1

7

0

0

0

0●贷

：

工

程

结

算

170000·借：预收账款

预

收

工

程

款

9

0

0

0

0—

预

收

备

料

款

5

0

0

0·

贷

：应

收

账

款

—

应

收

工

程

款95000·

例4

企

业

收

到

发

包

单

位

支

付

的

工

程

价

款

7

5

0

0

0

元

。·借

：

银

行

存

款

75000●

贷

：应

收

账

款

应

收

工

程

款

7

5

0

0

0三

、

与

分

包

单

位

结

算

工

程

价

款

的

核

算·

施

工

企

业

作

为

总

包

单

位

向

建

设

单

位

(

发

包

单位)总承包，再由总包单位将专业工程

或

其

他

工

程

分

包

给

其

他

施

工

单

位

。

他

们

之

间的关系是：分包单位应对总包单位负责，

总

包

单

位

则

对

发

包

单

位

负

责

。

分

包

单

位

所

完成的工程，应通过总包单位向发包单位

办

理

工

程

价

款

结

算

。·

例

1

企

业

(

总

包

)

通

过

银

行

向

分

包

单

位预

付

备

料

款

1

5

0

0

0

元

。·

借

：

预

付

账

款

—

预

付

分

包

单

位

款

1

5

0

0

0●

贷

：

银

行

存

款

15000·

例

2

企

业

(

总

包

)

已

与

发

包

单

位

办

妥

手续

，

由发包单位拨给分包单位主要材料一批，价值15000元，抵作预付备料款。·

借

：

预

付

账

款

—

预

付

分

包

单

位

款

1

5

0

0

0●

贷

：

预

收

账

款

—

预

收

工

程

款

15000·

例

3

月

中

，

企

业

(

总

包

)

按

工

程

分

包

合

同

规

定

预

付

给

分

包

单

位

上

半

月

的

工

程

进

度

款

28000

元

。·

借

：

预

付

账

款

—

预

付

分

包

单

位

款

2

8

0

0

0●

贷

：

银

行

存

款

28000·例

4

月

终

，

企

业

(

总

包

)

根

据

分

包

单

位

提

出的“工程价款结算账单”,经审核应付

分

包

单

位

已

完

工

程

价

款

5

2

0

0

0

元

。·

借

：

工

程

施

工

52000●

贷

：

应

付

账

款

—

应

付

工

程

款

5

2

0

0

0·

例

5

企

业

(

总

包

)

按

工

程

合

同

规

定

，从

应

付

分

包

单

位

工

程

款

中

扣

回

预

付

备

料

款5000

元

，

预

付

工

程

款

2

8

0

0

0

元。·

借

：

应

付

账

款

—

应

付

工

程

款

33000·贷

：

预

付

账

款

—

预

付

分

包

单

位

款

3

3

0

0

0·

例

6

企

业

(

总

包

)

以

银

行

存

款

支

付

分

包

单

位

已

完

工

程

价

款

1

9

0

0

0

元

。·

借

：

应

付

账

款

—

应

付

工

程

款

19000贷

：

银

行

存

款

19000收

入

与

费

用

的

确

认

与

核

算·合同收入与合同费用的确认原则·

建

造

合

同

会

计

核

算

对

象

的

确

定·

建

造

合

同

结

果

的

判

定·

合

同

完

工

进

度

的

确

定·合同收入和合同费用的确认·

预

计

损

失

的

会

计

处

理·

建

造

合

同

案

例一

、

合

同

收

入

与

合

同

费

用

的

确

认

原

则·总

原

则

：如果建造合同的结果建能够可靠地估计，企业

应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收

入

和

合

同

费

用

。·

三

层

含

义

：一

是

采

用

完

工

百

分

比

法

确

认

合

同

收

入

和

合

同

费

用的前提条件；二是在什么时间确认合同收入和

合同费用；三是完工百分比法的含义及运用。二

、

建

造

合

同

会

计

核

算

对

象

的

确

定·

建造合同准则有关合同分立与合同合并的条款，实际上是确定建造合同会计核算对象的规范。·一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，

分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。·如果一项合同包括建造多项资产，准则规定了合同

分立的条款，企业应按准则规定的合同分立的原则，

确定建造合同的会计核算对象；·

如果为建造一项或数项资产而签订一组合同，准则

规定了合同合并的条款，企业应按准则规定的合同

合并的原则，确定建造合同的会计核算对象。合

同

分

立·

如果一项建造合同包括建造数项资产，在同时具备

下

列

条

件

的

情

况

下

每

项

资

产应

分

立

为

单项

合

同

处

理

：(1)每项资产均有独立的建造计划；(2)建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；(

3

)

每

项

资

产

的

收

入

和

成

本

可

单

独

辨

认

。·

例如：某建筑公司与一客户签订一项建造合同，该合同规定，建筑公司为客户建造一栋房屋和一座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户分别就

所建房屋和食堂进行谈判，并达成一致意见；

房

屋的工程造价为400万元，

食堂的工程造价为150

万元。房屋和食堂均有独立的施工图预算，房屋的预算成本为370万元，

食堂的预算成本为130万元

。·追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：(

一

)

该

追

加

资

产

在

设

计

、

技

术

或

功

能

上

与原

合

同

包

括

的

(

一

项

或

数

项

)

资

产

存

在

重

大

差

异

.(二)议定该追加资产的造价时，不需要考虑

原

合

同

价

款

。合

同

合

并·

一

组

合

同

无

论

对

应

单

个

客

户

还

是

几

个

客

户

，在

同

时

具

备

下

列

条

件

的

情

况

下

，

应

合

并

为

单

项

合

同

处

理

：(

1

)

该

组

合

同

按

一

揽

子

交

易

签

订

；(

2

)

该

组

合

同

密

切

相

关

，

每

项

合

同

实

际上

已构成一项综合利润率工程的组成部分；·(

3

)

该

组

合

同

同

时

或

依

次

履

行

。·例如，某建造承包商为承包建造一个冶炼厂而与客户一揽子签订了三项建造合同，

这三项合同分别是建造一个选矿车间、

一

个

冶

炼

车

间

和

一

个

工

业

污

水

处

理

系

统

。

根

据

合

同

规

定

，

这

三

个

工

程

将

由

该

建

造

承

包

商同时施工，并根据整个项目的施工进度

办

理

价

款

结

算

。三

、

建

造

合

同

结

果

的

判

定·按结果的确定性，建造合同结果分为可以可

靠

估

计

或

不

能

可

靠

估

计

。·

建

造

合

同

结

果

不

能

可

靠

估

计

时

，

企

业

不能根

据

完

工

百

分

比

法

确

认

合

同

收

入

和

合

同

费

用

。固

定

造

价

合

同

结

果

的

判

定(1)合同总收入能够可靠的计量；(2)与合同相关的经济利益能够流入企业；(

3

)

在

资

产

负

债

表

日

合

同

完

工

进

度

以

及

为

完

成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；(

4

)

为

完

成

合

同

已

经

发

生

的

合

同

成

本

能

够

清楚

的

区

分

和

可

靠

地

计

量

。成

本

加

成

合

同

结

果

的

判

定(1)与合同相关的经济利益能够流入企业；(

2

)

实

际

发生

的

合

同

成

本

能

够

清

楚

地

区

分

并

且能

够

可

靠

地

计

量

。四

、

合

同

完

工

进

度

的

确

定·

企

业

确

定

合

同

完

工

进

度

可

选

用

下

列

方

法

：(

1

)

累

计

实

际

发

生

的

合

同

成

本

占

合

同

预

计

总

成本的比例；(

2

)

已

经

完

成

的

合

同

工

作

量

占

合

同

预

计

总工作量的比例；(

3

)

已

完

合

同

工

作

的

测

量

。·1

.

累

计

实

际

发

生

的

合

同

成

本

占

合

同

预

计

总成

本

的

比

例

。

这

是

一

种

较

常

用

的

确

定

完

工

进

度

的

方

法

。合同

完

工

进

度

=(累

计实

际

发

生

的

合

同

成本

二

合同

预

计

总

成

本

)

×100%·

例

如

：

某

建

筑

公

司

签

订

了

一

项

合

同

总

金

额为1000万元的建造合同，合同规定的建设期为三年。第一年，实际发生合同成本300

万元，年末预计为完成合同尚需发生成本

520万元；第二年，实际发生合同成本为400万元，年末预计为完成合同尚需发生成本150万元。·根据资料，计算合同完工进度如下：第一年合同完工进度=300

/

(300+520)

×100%=37%第二年合同完工进度=(300+400)

/

(300+400+150)

×100%=82%注

意

事

项·

累计

实

际

发

生

的

合

同

成

本

不

包

括

下

列

内

容

：(1)与合同未来活动相关的合同成本，例如

施

工

中

尚

未

安

装

、

使

用

或

耗

用

的

材

料

成

本

。

(

2

)

在

分

包

工

程

的

工

作

量

完

成

之

前

预

付

给

分

包

单

位

的

款

项

。·

例

如

，

某

建

筑

公

司

承

建A

工

程

，

工

期

两

年

，A

工

程

的

预

计

总

成

本

为

1

0

0

0

万

元

。

第

一年，

该

建

筑

公

司

的

“

工

程

施

工

一A

工

程

”

账

户

的

实

际

发

生

额

为

6

8

0

万

元

。

其

中

：

人

工

费

150万元；材料费380万元；机械使用费100万

元

；

其

他

直

接

费

和

工

程

间

接

费

5

0

万元。经

查

明

，

A

工

程

领

用

的

材

料

中

有

一

批虽

已

运到施工现场但尚未使用，

尚未使用的材

料

成

本

为

8

0

万

元

。·

计

算

第

一

年

的

完

工

进

度

如

下

：合

同

完

工

进

度

=

(

6

8

0

—

8

0

)/1000×100%=60

%·

例

如

，

甲

建

筑

公

司

与

客

户

一

揽

子

签

订

了

一项

建

造

合

同

，

承

建

A、

B

两

项

工

程

。

该

项

合

同

的

A、

B两

项

工

程

密

切

相

关

，

客

户

要

求

同

时

施

工

，

一

起

交

付

，

工

期

为

两

年

。

合

同

规

定

的

总

金

额

为

1

1

0

0

万

元

。

甲

建

筑

公

司

决

定

A

工

程

由

自

己

施

工

，

B

工

程

以

4

00万元

的

合

同

金

额

分

包

给

乙

建

筑

公

司

承

建

，

甲

公

司已与乙公司签订了分包合同。·第一年，

甲公司自行施工的A

工程实际发生工程成本450万元，预计为完成A

工程尚

需发生工程成本150万元，

甲公司根据乙公

司分包的B

工程的完工进度，向乙公司支

付了B

工程的进度款250万元，并向乙公司

预

付

了

下

年

度

备

料

款

5

0

万

元

。·

甲

公

司

根

据

上

述

资

料

计

算

确

定

该

项

建

造

合

同

第

一年

的

完

工

进

度

如

下

：合同完工进度=(450+250)/(450+150+400)×100%=70%·2.

已

完

工

程

的

合

同

工

作

量

占

合

同

预

计

总

工作

量

的

比

例

。合同完工进度=已经完成的合同工作量÷合

同

预

计

总

工

作

量×

1

0

0

%·

某

路

桥

工

程

公

司

签

订

了

修

建

一

条

1

0

0

公

里

公路

的

一

项

建

造

合

同

，

合

同

规

定

的

总

金

额

为

8

0

0

0

万

元

，

工

期

为

三

年

。

该

公

司

第

一

年

修

建了30公里，第二年修建了40公里。·根据上述资料，计算合同完工进度如下：第

一

年

合

同

完

工

进

度

=(30/100)

×100%=30%第

二

年

合

同

完

工

进

度

=(30+40)/100

×100%=70%·3.

已

完

合

同

工

作

的

测

量

。

该

方

法

是

在无

法根

据

上

述

两

种

方

法

确

定

合

同

完

工

进

度

时所

采

用

的

一

种

特

殊

测

量

方

法

，

适

用

于

一

些

特

殊

的

建

造

合

同

，

如

水

下

施

工

工

程

等

，

须

由

专

业

人

员

现

场

进

行

科

学

测

定

。·例如，某建筑公司承建一项水下作业工程，在资产负债表日，经专业人员现场测定，已

完

工

作

量

已

达

合

同

总

工

作

量

的

8

0

%

。

则该

合

同

的

完

工

进

度

为

8

0

%

。五

、

合

同

收

入

和

合

同

费

用

的

确

认当年应确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前年度累计已确认的收入当年确认的毛利=(合同总收入-合同预计总成本)×完工进度-以前年度累计已确认的毛利当年确认的合同费用=当年确认的合同收入-当年确认的合同毛利·

例

：

某

建

筑

公

司

签

订

了

一

项

合

同

总

金

额

为1

0

0

0

万

元

的

固

定

造

价

合

同

。

合

同

规

定

的

工

期

为

三

年

。

假

定

经

计

算

第

一

年

完

工

进

度

为

3

0

%

,

第

二

年

完

工

进

度

已

达

8

0

%

,

经

测

定

前

两

年

的

合

同

预

计

总

成

本

均

为

8

0

0

万

元

。

第

三年工程全部完成，累计实际发生合同成

本750万元。·

根

据

上

述

资

料

计

算

各

期

确

认

的

合

同

收

入

和费

用

如

下

：

单

位

(

万

元

)第

一

年

确

认

的

合

同

收

入

=

1

0

0

0

×

3

0

%

=

3

00第

一

年

确

认

的

合

同

毛

利

=

(

1

0

0

0

—

8

0

0

)

×30%=60第

一

年

确

认

的

合

同

费

用

=

3

0

0

-

6

0

=

2

4

0·

其

账

务

处

理

是

：借

：

主

营

业

务

成

本

2400000工

程

施

工

一

合

同

毛

利

6

0

0

0

0

0贷

：

主

营

业

务

收

入

3000000第

二

年

确

认

的

合

同

收

入

=

(1000×8

0%)—

3

0

0

=

5

0

0

(

万

元

)第

二

年

确

认

的

合

同

毛

利

=

(1000—80

0)×

8

0

%

-

6

0

=

1

0

0

(

万

元

)第

二

年

确

认

的

合

同

费

用

=

5

0

0

-

1

0

0

=4

0

0

(

万

元

)·

其

账

务

处

理

是

：借

：

主

营

业

务

成

本

4000000工

程

施

工

一

合

同

毛

利

1

0

0

0

0

0

0贷

：

主

营

业

务

收

入

5000000第

三

年

确

认

的

合

同

收

入

=

1

0

0

0

-

(300+500)=

2

0

0

(

万

元

)第

三

年

确

认

的

合

同

毛

利

=

(1000—750

)

一(

6

0

+

1

0

0

)

=

9

0

(

万

元

)第

三

年

确

认

的

合

同

费

用

=

2

0

0

—

9

0

=

1

1

0

(

万元

)·

其

账

务

处

理

是

：借

：

主

营

业

务

成

本

1100000工

程

施

工

一

合

同

毛

利

900000贷

：

主

营

业

务

收

入

2000000建

造

合

同

的

结

果

不

能

可

靠

估

计的(1)

合

同

成

本

能

够

收

回

的

，

合

同

收

入

根据

能

够

收

回

的

实

际

合

同

成

本

加

以

确

认

，

合

同

成

本

在

其

发

生

的

当

期

确

认

为

费

用

，

即

确

认的合同收入等于合同费用；(2)

合

同

成

本

不

能

收

回

的

，

应

在

发

生

时

立即确认为费用，不确认收入。·例如，某建筑公司与客户签订了一项总金额

为

1

0

0

万

元

的

建

造

合

同

。

第

一

年

实

际

发

生

工程成本40万元，双方均能履行合同规定

的

义

务

。

但

建

筑

公

司

在

年

末

时

对

该

项

工

程

的

完

工

进

度

无

法

可

靠

估

计

。·

公

司

可

将

当

年

发

生

的

成

本

金

额

同

时

确

认

为当年的收入和费用，当年不确认利润。·

其

账

务

处

理

如

下

：借

：

主

营

业

务

成

本

400000贷

：

主

营

业

务

收

入

4

0

0

0

0

0·

假

定

该

公

司

当

年

与

客

户

只

办

理

价

款

结

算

1

5万元，由于客户出现财务危机，其余款项

可

能

收

不

回

来

。·

该公司只将15万元确认为当年的收入，40万元应确

认

为

当

年

的

费

用

。·其

账

务

处

理

如

下

：借

：

主

营

业

务

成

本

4

0

0

0

0

0贷

：

主

营

业

务

收

入

150000工

程

施

工

一

合

同

毛

利

2

5

0

0

0

0建造合同结果的判定yes计算完工进度根据完工进度确定合同收入、费用合同成本能够收回的合同成本不能收回的NO5

.

1

.

6

预

计

损

失

的

会

计

处

理·如果预计总成本将超过合同预计总收入，应

将

预

计

损

失

立

即

确

认

为

当

期

费

用

。·例如，某建筑公司签订了一项总金额为100万元的固定造价合同，最初预计总成本为

90万元。第一年实际发生成本63万元，年

末，预计为完成合同尚需发生成本42万元。

假

定

该

合

同

的

结

果

能

够

可

靠

地

估

计

。·

该

公

司

应

在

年

末

时

进

行

如

下

会

计

处

理

：第

一

年

合

同

完

工

进

度

=

6

3

/

(63+42)×100%=60

%第

一

年

确

认

的

合

同

收

入

=

合

同

总

收

入

×60%=

1

0

0

×

6

0

%

=

6

0

(

万

元

)第

一

年

确

认

的

合

同

毛

利

=

〔

1

0

0

-

(

6

3

+

42)〕×

6

0

%

=

—

3

(

万

元

)第

一

年

应

确

认

的

合

同

费

用

=

收

入

一

毛

利

=60—

(

—

3

)

=

6

3

(

万

元

)第

一

年

预

计

的

合

同

损

失

=

〔

(

6

3

+

4

2

)

一1

0

0

〕

×

(

1

-

6

0

%

)

=

2

(

万

元

)·其

账

务

处

理

为

：借：

主营业务成本630000贷

：

主

营

业

务

收

入

600000工程施工-一毛利

30000同时，借

：

资

产

减

值

损

失

—

—

合

同

预

计

损

失

2

0

0

0

0贷

：

存

货

跌

价

准

备

—

—

预

计

损

失

准

备

2

0

0

0

05

.

1

.

7

建

造

合

同

案

例·

例

：

假

定

某

建

筑

公

司

签

订

了

一

项

总金额

为9

0

0

0

0

0

0

元

的

建

造

合

同

，

承

建

一

座

桥梁

。工

程

已

于

2

0

0

4

年

7

月

开

工

，

预

计

2

0

0

6

年1

0

月

完

工

。

到

2

0

0

4

年

底

，

建

造

该

项

工

程

的

有

关

资

料

如

下

：2004年底至

目

前

为

止

已

发

生

的

成

本

2000000完

成

合

同

尚

需

发

生

成

本

6000000已

结

算

工

程

价

款

1800000实

际

收

到

价

款

1500000确

定

2

0

0

4

年

的T]o(

请

大

家

计

算

)0A

年

T

讲

25

%·

计

量

确

认

0

4

年

的

收

入

、

费

用

和

毛

利(

请

大

家

计

算

)2004年·年

末

累

计

以

前

年

度

确

认

本

年

度

确

认·收

入

(9000000×25%)

0

2250000·毛

利

(1000000×25%)

0

250000·费

用

(

收

入

一

毛

利

)

02000000·请大家编制有关会计分录，并在会计报表中

披

露

有

关

信

息2004年的会计分录(

1

)

登

记

实

际

发

生

的

合

同

成

本借

：

工

程

施

工

2

0

0

0

0

0

0贷

：

应

付

工

资

、

原

材

料

等

2

000000(

2

)

登

记

已

结

算

的

工

程

价

款借

：

应

收

账

款

1

8

0

0

0

0

0贷

：

工

程

结

算

1

8

0

0

0

0

0(

3

)

登

记

已

收

的

工

程

价

款借

：

银

行

存

款

1

5

0

0

0

0

0贷

：

应

收

账

款

1

5

0

0

0

0

0·

(4)登记确认的收入、费用和毛利借

：

工

程

施

工

一

毛

利

2

5

0

0

0

0主

营

业

务

成

本

2000000贷

：

主

营

业

务

收

入

2

2

5

0

0

0

02

0

0

4

年

建

造

合

同

在

会

计

报

表

中

的

披

露(

1

)

在

资

产

负

债

表

中

披

露

下

列

信

息

：已

完

工

尚

未

结

算

款

：

本

项

目

应

在

流

动资

产类项目中列示，反映在建合同已完工部

分

但

尚

未

办

理

结

算

的

价

款

，

根

据

"

工

程

施

工

"科

目

余

额

减

"

工

程

结

算

"

科

目

余

额

后

的

差

额填

列

，金额为4

50

0

0

0元(2250000—1800000)。(2)在利

润

表

中

披

露

下

列

信

息：(①

主

营

业

务

收

入

：

根

据

"

主

营

业

务

收

入

"

科

目本

年

贷

方

发

生

额

填

列

。

金

额

为

2

2

5

0

0

0

0

元

。②

主

营

业

务

成

本

：

根

据

"

主

营

业

务

成

本

"

科

目本

年

借

方

发

生

额

填

列

。

金

额

为

2

0

0

0

0

0

0

元

。(

3

)

在

会

计

报

表

附

注

中

披

露

下

列

信

息

：①

确

定

合

同

完

工

进

度

的

方

法

：

本

例

合

同

完

工进

度

根

据

累

计

实

际

发

生

的

合

同

成

本

占

合

同

预

计

总

成

本

的

比

例

确

定

。②

在

建

工

程

累

计

已

发

生

的

成

本

：

根

据

"

工

程施工"科目的余额扣除毛利后的余额填列。金

额为2000000元。③

在

建

工

程

已

结

算

价

款

：

反

映

在

建

合

同

累

计已

办

理

结

算

的

工

程

价

款

，

根

据

"

工

程

结

算

"

科

目

的

余

额

填

列

。

金

额

为

1

8

0

0

0

0

0

元

。④

合

同

总

金

额

：

9

0

0

0

0

0

0

元

。2005年底·到2005年底，建造该项工程的有关资料如下

：至

目

前

为

止

已

发

生

的

成

本

5832000完

成

合

同

尚

需

发

生

成

本

2268000已

结

算

工

程

价

款

4800000实

际

收

到

价

款

3500000·

请

大

家

计

算

确

定

0

5

年

的

合

同

完

工

进

度·

0

5

年

的

完

工

进

度

7

2

%·

请

大

家

计

算

0

5

年

的

收

入

、

费

用

和

毛

利年末累计(9000000×72%)=6480000(900000×72%)=648000(

收

入

一

毛

利

)=5832000以前年度确认22500002500002000000本年度确认42300003980003832000收

入毛

利费

用请

大

家

编

制

2

0

0

5

年有关会计分录，并在

会

计

报

表

中

披

露

有

关

信

息2005年的会计分录(

1

)

登

记

实

际

发

生

的

合

同

成

本借

：

工

程

施

工

3

8

3

2

0

0

0贷

：

应

付

工

资

、

原

材

料

等

3

8

3

2

0

0

0(

2

)

登

记

已

结

算

的

工

程

价

款借

：

应

收

账

款

4

8

0

0

0

0

0贷

：

工

程

结

算

4

8

0

0

0

0

0(

3

)

登

记

已

收

的

工

程

价

款借

：

银

行

存

款

3

5

0

0

0

0

0贷

：

应

收

账

款

3

5

0

0

0

0

0(

4

)

登

记

确

认

的

收

入

、

费

用

和

毛

利借

：

工

程

施

工

一

合

同

毛

利

3

9

8

0

0

0主

营

业

务

成

本

3832000贷

：

主

营

业

务

收

入

4230000·

2

0

0

5

年

建

造

合

同

在

会

计

报

表

中

的

披

露

：·

在

资

产

负

债

表

中

披

露

下

列

信

息

：已

结

算

尚

未

完

工

款

：

本

项

目

应

在

流

动

负债类项目中列示，反映在建合同未完工

部分已经办理了结算的价款，根据"工程结

算

"

科

目

余

额

减

"

工

程

施

工

"

科

目

余

额

后

的

差

额

填

列

，

金

额

为

1

2

0

0

0

0

元

(

1

8

0

0

0

0

0

十

4800000—2250000—420000)

。·

在

利

润

表

和

附

注中

披

露

的

信

息

与

2

0

0

4

年

基

本

相

同

。2

0

0

6

年

1

0

月

该

项

工

程

完

成

时

的

有

关

资料如下至

目

前

为

止

已

发

生

的

成

本

8100000完

成

合

同

尚

需

发

生

成

本

已

结

算

工

程

价

款

2400000实

际

收

到

价

款

4000000·

确

定

请

大

家

计

算

0

6

年的

合

同

完

工

进

度·100%·

请

大

家

计

算

确

认

0

6

年

的

收

入

、

费

用

和毛

利年末累计9000000900000(

收

入

一

毛

利

)

=8100000以前年度确认64800006480005832000本年度确认25200002520002268000收

入毛

利

费

用·请大家编制2006年有关会计分录，并在会计

报

表

中

披

露

有

关

信

息2006年的会计分录(

1

)

登

记

实

际

发

生

的

合

同

成

本借

：

工

程

施

工

2

2

6

8

0

0

0贷

：

应

付

工

资

、

原

材

料

等

2268000(

2

)

登

记

已

结

算

的

工

程

价

款借

：

应

收

账

款

2

4

0

0

0

0

0贷

：

工

程

结

算

2

4

0

0

0

0

0(

3

)

登

记

已

收

的

工

程

价

款借

：

银

行

存

款

4

0

0

0

0

0

0贷

：

应

收

账

款

4

0

0

0

0

0

0(

4

)

登

记

确

认

的

收

入

、

费

用

和

毛

利借

：

工

程

施

工

一

合

同

毛

利

2

5

2

0

0

0主

营

业

务

成

本

2268000贷

：

主

营

业

务

收

入

2520000·

工

程

完

工

时

，

将

"

工

程

施

工

"

科

目的

余

额与"工

程

结

算

"

科

目

的

余

额

对

冲借

：

工

程

结

算

9

0

0

0

0

0

0贷

：

工

程

施

工

一

合

同

毛

利

900000工

程

施

工

一

合

同

成

本

8

1

0

0

0

0

0·

2

0

0

6

年

建

造

合

同

在

会

计

报

表

中

的

披

露

：由

于

该

项

工

程

在

2

0

0

6

年

已

经

全

部

完

工

，

工

程

价

款

已

全

部

办

理

了

结

算

并

已

收

讫

，

因

此

只

需

在

利

润

表

中

披

露

当

年

确

认

的

收

入

和

费

用

即

可

。②主营业务成本①

④

③工程施工—合同成本主营业务收入——合同毛和应收账款工程施工工程结算▶+建

造

合

同

核

算

程

序·成立组织机构·

成

立

由

经

营

计

划

、

劳

资

、

物

资

、

设

备

、

施工

技

术

、

统

计

、

财

务

和

审

计

等

部

门

人

员

参

与

的

建

造

合

同

工

作

协

调

小

组

。

该

小

组

承

担

建

造

合

同

收

入

、

预

计

总

成

本

、

完

工

进

度

的

确

定

。·

合

同

总

收

入

的

确

定经

营

计

划

部

门

根

据

所

签

合

同

确

定

的

初

始

合

同

收

入

，

以

及

业

主

认

可

的

合

同

变

更

、

奖

励

和

索

赔

等

收

入

，

从

而

计

算

确

定

建

造

合

同

总

收

入

。初

始

合

同

收

入

是

指

与

业

主

签

订

的

合

同中

确

定

的

合

同

总

金

额扣

除

其

他

计

入

合

同

金

额

但

由

业

主

掌

握

使

用

的

部

分。

如

合

同

条

款

中

明

确

规

定

的

降

造

费

以

及

工

程

集

团

公

司

分

配

任

务

按

规

定

收

取

的

总

包

费

用

等

。·

若

合

同

项

目

没

有

明

确

的

包

价，

要

遵

从

谨

慎

性

原则，合理地确定合同总收入，相关的收入

预

计

数

据

应

报

上

级

主

管

部

门

审

核

批

准

。·

验

工

计

价

及

工

程

价

款

结

算

情

况经

营

计

划

部

门

根

据

合

同

项

目

验

工

计

价

情

况，确定业主认可的验工计价金额。其中，

不包括自行验工计价金额；财务部门根据合

同项目结算情况，做相关账务处理。建

造

合

同

未

来

成

本

的

测

算·

施工单位在每个会计期末，

应当以工程投标报

价为基础，组织相关业务部门测算执行合同预

计将要发生的合同成本。(1)

施

工

技

术

部

门，

熟

悉

工

程

图

纸

，

进

一

步

细化、优化施工组织设计，提出各项直接费用的

节约措施和方案，提供合同各分项工程施工所

要

发

生

的

用

工

数

量

、

材

料

品

种

和

数

量

、

机

械

种

类和台班数量；预计合同变更所引起的人工、

材料、机械等使用变化情况；(2)物

资

供

应

部

门，

详

细

调

查

当

地

各

种材

料

的

供

应

价

格

并

考

虑

日

后

可

能

发

生

的

价·(3)设

备

管

理

部

门，

根

据

施

工

机

械配置

、

机

械

使

用

状

况

及

台

班

消

耗

定

额

结

合

当

地

电

力

、

燃

油

料

价

格

、

工

日

单

价

、

实

际

折

旧

情

况

、

预

计

修

理

支

出

等

分

析

机

械

费

用

开

支

，确定台班单价；(4)

财

务

部

门，

根

据

工

程

管

理

人

员

数

量

、

管

理格波动因素，编制材料价目表；·

规

定

的

标

准

计

提

各

项

附

加

费

、

统

筹

养

老

保

险

、

住

房

公

积

金

、

失

业

保

险

、

医

疗

保

险

等

费

用

；

根

据

筹

资

方

案

编

制

财

务

费

用

预

算

；根

据

管

理

人

员

数

量

、

合

同

工

期

编

制

办

公

费

、

差

旅

费

、

招

待

费

、

折

旧

费

、

修

理

费

、

管

理

工

具

用

具

等

间

接

性

费

用

的

开

支

预

算

。(

5)

计划部门，编制临时设