2015继续教育课件财务会计v1 34

第二节费用（一）费用概述（二）期间费用的核算（三）所得税费用的核算（一）费用概述1、费用的含义和特征2、费用的分类和内容1、费用的含义和特征费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义可知，费用有三个特征：（1）费用是企业日常活动中发生的经济利益总流出；（2）费用会导致企业所有者权益减少；（3）费用与向所有者分配利润无关。2、费用的分类和内容费用有狭义和广义之分。广义的费用泛指企业各种日常活动发生的所有耗费，狭义的费用仅指与本期营业收入相配比的那部分耗费。对于确认为期间费用的费用，必须进一步划分为管理费用、销售费用和财务费用。三种费用分别对应于企业经营管理活动、销售活动和筹集资金等财务活动所发生的耗费。符合定义的费用主要包括：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用和所得税费用。（二）期间费用的核算期间费用是企业当期发生的费用中的重要组成部分，是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。1、管理费用管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等。2、销售费用销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费用等费用。3、财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。所得税费用的核算所得税是企业根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定，按照当期实现的应纳税所得额的一定比例缴纳的一种税金。企业缴纳所得税必然会造成经济利益的流出，因此企业承担的所得税耗费符合费用的定义，会计上称之为所得税费用。所得税会计核算将会在高级财务会计课程中详细介绍，本课程不再详述，假设不存在会计和税法规定差异的情况下，所得税费用在金额上等于应交所得税，此时企业应编制会计分录如下：借：所得税费用贷：应交税费-应交所得税第三节利润（一）利润的含义和构成（二）营业外收支的核算（三）本年利润的会计处理（一）利润的含义和构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

利润可以细分为营业利润、利润总额和净利润三种。1、营业利润营业利润是企业提日常经营活动产生的经营成果，它由收入和费用计算而来。其具体计算公式如下：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）2．利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出其中，营业外收入（或支出）是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得（或损失），它们直接计入当期利润。3．净利润净利润=利润总额-所得税费用其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。（二）营业外收支的核算营业外收支是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项收支。营业外收支虽然与企业生产经营活动没有多大的关系，但从企业主体来考虑，同样带来利得或形成企业的损失，也是增加或减少利润的因素，对企业的利润总额及净利润产生较大的影响。1．营业外收入营业外收入是指企业发生的、直接计入当期利润的、与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入并不是由企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是一种纯收入，不可能也不需要与有关费用进行配比。因此，在会计核算上，应当严格区分营业外收入与营业收入的界限。营业外收入主要包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。2.营业外支出营业外支出是指企业发生的、直接计入当期利润的、与日常活动无直接关系的各项损失。营业外支出主要包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。（三）本年利润的会计处理企业应当在会计期末计算并确认会计利润，企业应设置“本年利润”科目，核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。

表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到"本年利润"科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入"本年利润"科目。账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入"本年利润"科目。期末（年末或月末）结转利润的处理：将本期发生的收入等账户转入本年利润借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入公允价值变动损益贷：本年利润将本月发生的费用等账户转入本年利润借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出确认并结转当期所得税费用借：所得税费用贷：应交税费-应交所得税借：本年利润贷：所得税费用计算当期净利润并将当期净利润转入利润分配-未分配利润借：本年利润贷：利润分配-未分配利润将本月发生的费用等账户转入本年利润借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出期末（年末或月末）结转利润的处理：将本期发生的收入等账户转入本年利润借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入公允价值变动损益贷：本年利润将本月发生的费用等账户转入本年利润借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加