会计学基础 课件 史玉凤 -第3-5章 复试记账、制造企业主要经济业务核算、会计凭证

第3章复式记账CONTENTS目录01记账方法及种类02借贷记账法03总分类账户与明细分类账户学习目标与要求知识目标：1.了解记账方法的含义及种类。2.掌握复式记账法和借货记账法的含义。3．掌握借贷记账法账户的基本结构。技能目标:1.能够利用借贷记账法进行业务处理。2.能够正确编制会计分录。记账方法及种类第一节第一节记账方法及种类一、记账方法概述记账方法是根据记账凭证，运用一定的记账符号和记账规则将经济业务登记在会记账户中的技术方法，即在会计账簿中登记各项经济业务发生情况的方法。在会计工作中，为了有效地反映和监督会计对象，会计主体除了要按照规定的会计科目设置会计账户外，还应采用一定的记账方法来记账。会计上的记账方法有两类:一类是单式记账法，另一类是复式记账法。随着社会经济的发展和人们的实践与总结，通行的记账方法已由最初的单式记账法。逐步演变成为复式记账法。第一节记账方法及种类二、记账方法的种类（一）单式记账法单式记账法是对发生经济业务之后所产生会计要素的增减变动一般只在一个账户中进行登记的方法。（二）复式记账法复式记账法是与单式记账法相对应的记账方法，它是在每一项经济业务发生后，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中以相等的金额进行登记的一种记账方法。基本要素：平衡原理记账符号记账规则试算平衡借贷记账法第二节第二节借贷记账法二、借贷记账法的含义借贷记账法是以“借”“贷”二字为记账符号，记录会计主体中各个会计要素的增减变动及其结果的一种复式记账法。随着社会的不断进步及商品经济的持续发展，社会经济活动的内容日趋复杂化。这时，为了求得记账的一致性，对于非货币资金借贷业务，也利用“借”“贷”二字说明经济业务的变化情况。因此，“借”“贷”二字逐渐失去了最到含义，而演变成纯粹的记账符号。第二节借贷记账法二、

借贷记账法的理论基础资产=负债+所有者权益收入-费用=利润资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产+费用=负债+所有者权益+收入借贷记账法一般以“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式为理论基础第二节借贷记账法三、借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借”“贷”为记账符号，在“丁”字形账户中，人们习惯将账户的左方为“借方”，将账户的右方作为“贷方”。至于“借方”表示增加，还是“贷方”表示增加，则取决于会计账户所反映的经济内容及其本身的性质。第二节

借贷记账法四、借贷记账法的账户结构采用借贷记账法时，会计主体设置的每一个账户的借贷两方必须做相反方向的记录资产类账户的结构负债及所有者权益类账户的结构成本（费用）类账户的结构收入类账户的结构四、借贷记账法的账户结构（一）资产类账户的结构资产类账户期末借方余额=资产类账户期初借方余额+资产类账户本期借方发生额-资产类账户本期贷方发生额第二节借贷记账法四、借贷记账法的账户结构（二）负债类及所有者权益类账户的结构负债及所有者权益类账户贷方期末余额=负债及所有者权益类账户期初贷方余额+负债及所有者权益类账户本期贷方发生额-负债及所有者权益类账户本期借方发生额第二节借贷记账法四、借贷记账法的账户结构（三）成本（费用）类账户的结构成本(费用)类账户的结构与资产类账户基本相同。第二节

借贷记账法四、借贷记账法的账户结构（四）收入类账户的结构1.借方表示资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少和收入的结转。2.贷方表示资产的减少，费用成本的转销，负债及所有者权益的增加和收人的增加。第二节借贷记账法第二节借贷记账法五、借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则可以概括为“有借必有贷，借贷必相等”。（一）根据复式记账的原理，对任何一项经济业务都必须以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。（二）根据借贷记账法账户结构的原理，对每一项经济业务都应当做借贷相反的记录。第二节借贷记账法六、借贷记账法的账户对应关系及会计分录我们将账户之间应借、应贷的相互关系称为账户的对应关系，将形成对应关系的账户，称为对应账户。会计主体可以通过账户的对应关系了解经济业务的内容，检查对经济业务的处理是否合理合法。（一）借贷记账法的账户对应关系第二节、借贷记账法六、借贷记账法的账户对应关系及会计分录（二）会计分录1.会计分录的概念会计分录是指会计主体对发生的某项经济交易与事项，标明其应借应贷账户的名称及其金额的书面记录。2.会计分录的分类简单会计分录是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方自会计分录。复合会计分录是指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录，即一借多货一贷多借或多借多贷的会计分录。第二节借贷记账法七、

借贷记账法的试算平衡（一）试算平衡的含义（二）试算平衡的种类试算平衡是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。1.发生额试算平衡全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计2.余额试算平衡全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计第二节

借贷记账法七、借贷记账法的试算平衡总分类账户登记本期发生额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表总分类账户本期发生额余额试算平衡表第二节借贷记账法八、

借贷记账法的特点1)借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号2)借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”3)借贷记账法的账户性质由账户的余额方向来决定，4)借贷记账法以“资产=负债+所有者权益”这个会计恒等式为理论基础，特点总分类账户与明细分类账户第三节第三节总分类账户与明细分类账户一、

总分类账户与明细分类账户的相互作用总分类账户对其明细分类账户具有控制(或统驭)的作用明细分类账户对总分类账户具有补充说明的作用总分类账户与其明细分类账户反映的经济内容相同第三节

总分类账户与明细分类账户二、总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户与明细分类账户的平行登记，是指对所发生的每一项经济业务，根据周一会计凭证，既在有关的总分类账户中进行总括登记，又在有关的明细分类账户中进行详细登记登记要点登记总分类账户和明细分类账户的原始依据相同登记总分类账户和明细分类账户的会计期间相同登记总分类账户和明细分类账户的记账方向相同记入总分类账户的金额应与记入其明细分类账户的金额合计数相等现以“原材料”账户为例，说明总分类账户和明细分类账户平行登记及核对的方法。例：假设佳敏迪公司20214月原材料”户的期初余额为60000元。其甲种材料300kg，单价100元，合计30000元;乙种材料200件，单价150元，合计30000元。第三节总分类账户与明细分类账户三、总分类账户与明细分类账户的案例总分类账户第三节总分类账户与明细分类账户三、总分类账户与明细分类账户的案例“原材料”明细分类账户（甲种材料）“原材料”明细分类账户（乙种材料）“原材料”明细分类账户本期发生额及余额表复式记账主讲教师：教学时间：2022年11月谢谢观看谢谢观看会计学基础主讲教师：

制造企业主要经济业务核算第四章CONTENTS目录01制造企业主要经济业务核算概述02资金筹集业务的核算03采购（供应）过程业务的核算04生产过程业务的核算CONTENTS目录05销售过程业务的核算06利润分配业务的核算

马克思对会计的伟大贡献：注：《马克思恩格斯全集》第23卷，人民出版社1972年版，88页第一节制造企业主要经济业务核算概述

一、主要生产经营过程核算的意义和内容（一）主要生产经营过程核算的意义--课程思政拓展工业企业按照社会主义市场经济体制的要求面向市场独立核算、自负盈亏、自我发展的产品制造企业。工业企业基本任务努力增加产品产量，提高产品质量，扩大花色品种，满足市场需求，加强企业管理，进行技术改造，减少活劳动和物化劳动的耗费，降低成本，增加盈利，提高经济效益，为发展社会主义市场经济积累更多资金。

第一节制造企业主要经济业务核算概述

一、主要生产经营过程核算的意义和内容（一）主要生产经营过程核算的意义课程思政拓展主要生产经营过程核算是工业企业完成基本任务的需要。第一节制造企业主要经济业务核算概述一、

主要生产经营过程核算的意义和内容（一）主要生产经营过程核算的意义（二）主要生产经营过程核算的内容资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图企业用货币购买材料、物资

支付货款及采购费用

结转材料采购成本

资金从货币资金形态转化为储备资金形态。资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图企业通过劳动者制造产品

发生物化劳动和活劳动的耗费

这些生产费用要归集和分配到各种产品上去，结转产品生产成本。资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图随着生产费用的支出，资金就从储备资金形态转化为生产资金形态。

产品制成后，资金又从生产资金形态转化为成品资金形态。资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图企业出售产品，并收取货款，这时资金又从成品资金形态转化为货币资金形态。其间还要交付费用、交纳税金、结转销售产品的生产成本，计算财务成果。资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图工业企业主要生产经营过程核算的内容：供应、生产、销售过程以及资金的投入、调整、退出等经济活动。第一节制造企业主要经济业务概述

一、主要生产经营过程核算的意义和内容（一）成本计算的意义

二、成本计算的意义和内容成本计算将企业在生产过程中所发生的各种费用，按各种不同对象进行归集和分配，借以确定各该对象的总成本和单位成本。成本计算通过成本计算，可以取得产品实际成本资料，据以确定实际成本与计划成本的差异；的意义通过成本计算，分析成本升降原因，挖掘降低成本潜力，可以有效地控制各项费用支出，达到预期的成本目标；通过成本计算，为成本预测、规划下期成本目标以及制定产品价格提供参考资料。

一、主要生产经营过程核算的意义和内容（一）成本计算的意义

二、成本计算的意义和内容（二）成本计算的基本要求成本计算

严格遵守国家规定的成本开支范围的基本要求

划清支出与费用、费用与成本的界限

按权责发生制原则进行成本计算

一、主要生产经营过程核算的意义和内容（一）成本计算的意义

二、成本计算的意义和内容（二）成本计算的基本要求（三）成本计算的内容和程序第二节

资金筹集业务的核算

筹集资金核算需要设置的主要账户“实收资本”账户“长期借款”账户“固定资产”账户“资本公积”账户“短期借款”账户是所有者权益类账户，用来核算按照企业章程规定，企业投资人投入的资本，是企业在工商管理部门登记的注册资金。借方实收资本贷方本期发生额：企业按照法定程序报经批准减少的注册资本期末余额：投资人投入企业的资本（股本）总额期初余额：企业上期实收资本实际数额本期发生额：①实际收到投资人投入资本（股本）②用资本公积转增资本③用盈余公积转增资本“实收资本”账户是所有者权益类账户，用来核算按照企业章程规定，企业投资人投入的资本，是企业在工商管理部门登记的注册资金。按投资人、投资单位设置明细分类账“实收资本”账户“固定资产”账户“资本公积”账户“短期借款”账户该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。“长期借款”账户借方

短期借款

贷方归还的各种借款借入的各种借款尚未归还的各种借款“短期借款”账户该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。按贷款单位和贷款种类设置明细分类账“长期借款”账户“实收资本”账户“固定资产”账户“资本公积”账户“短期借款”账户该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。借方

长期借款

贷方归还的各种借款借入的各种借款尚未归还的各种借款“长期借款”账户该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。按贷款单位和贷款种类设置明细分类账“实收资本”账户“固定资产”账户“资本公积”账户“短期借款”账户该账户是资产类账户，用来核算企业的使用期在1年以上的与生产经营有关的设备、器具、工具等以及单位价值在2000元以上并使用期在2年以上的非主要生产经营设备的物品价值。“长期借款”账户借方

固定资产

贷方固定资产增加的原始价值固定资产减少的原始价值结存的固定资产原始价值“固定资产”账户该账户是资产类账户，用来核算企业的使用期在1年以上的与生产经营有关的设备、器具、工具等以及单位价值在2000元以上并使用期在2年以上的非主要生产经营设备的物品价值。按固定资产品种设置明细账“实收资本”账户“固定资产”账户“资本公积”账户“短期借款”账户该账户是所有者权益类账户，用来核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的部分及直接进入所有者权益的利得和损失。“长期借款”账户“无形资产”账户借方资本公积贷方资本公积转增资本的数额企业取得的资本公积企业实有的资本公积第三节采购（供应）过程业务的核算

采购（供应）过程核算的主要任务:

核算与监督材料的买价和采购成本

确定采购成本，检查材料采购计划执行情况

核算与监督储备资金占用量，考核储备资金使用情况。1.概念（Concept）用货币资金购买各种财产物资，为生产、经营进行必要的物资储备。

遵纪守法、诚实守信

财产物资是制造企业生产过程中不可缺少的物质要素，在生产过程中，材料一经投入产品生产将会改变其原有的实物形态，构成产品实体的一部分或因消耗而转化为费用。固定资产通过折旧的方式转化为费用。

2.财产物资(Materials)财产物资原料及主要材料

辅助材料

外购半成品包装材料、燃料会计核算内容

修理用备件一、采购（供应）过程概述

固定资产案例（Case）A公司是一般纳税人，12月7日购买甲材料一批，买价10000元，外地运杂费1000元，在运输时由于运输公司管理不善，发生损坏500元，市内运杂费200元（与其他物质一起运输），增值税专用发票列税款1300元。甲材料的采购成本是多少？（抢答）3.材料采购成本----重点问题(Question)主要内容买价（外地）运杂费运输途中合理损耗入库前挑选整理费购入物资负担的税金和其他费用二、

采购（供应）过程核算需要设置的主要账户一、采购（供应）过程概述“在途物资”账户“应付账款”账户“应付票据”账户“在建工程”账户“原材料”账户该账户是资产类账户，用来核算企业购入的各种材料物资买价和采购费用，据以计算材料采购成本。“应交税费”账户购入材料物资的买价和采购费用月末按实际采购成本转入“原材料”借方的数额月末一般无余额，若有借方余额，则为尚未验收入库的在途材料。“在途物资”账户该账户是资产类账户，用来核算企业购入的各种材料物资买价和采购费用，据以计算物资采购成本。通过该账户的记录、计算，可以经常监督、考核采购计划的执行情况，计算材料采购成本，控制在途材料动态。按材料种类设置明细分类账户“在途物资”账户“应付账款”账户“应付票据”账户“应交税费”账户“原材料”账户该账户是资产类账户，用来核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况，包括原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、包装材料、燃料等。借方原材料贷方已经验收入库的各种材料数额材料发出、减少的数额库存材料的实际成本“原材料”账户该账户是资产类账户，用来核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况，包括原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、包装材料、燃料等。按照材料的具体品种、规格设置明细分类账，具体反映每种材料的库存和增减变动情况。“在途物资”账户“应付账款”账户“应付票据”账户“应交税费”账户“原材料”账户该账户是负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而应付供应单位的款项。借方应付账款贷方实际归还款项的数额应付未付款项的数额尚欠供应单位的款项问题（Question）：企业应付账款多好？还是少好？用唯物辩证法解释。(讨论)“在途物资”账户“应付账款”账户“应付票据”账户“应交税费”账户“原材料”账户该账户是负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而开出或承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。借方应付票据贷方

支付到期商业汇票及银行承兑汇票手续费的数额开出或承兑商业汇票的数额企业尚未到期的应付票据数额“应付票据”账户该账户是负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而开出或承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。按供货单位设置明细明细分类账户“在途物资”账户“应付账款”账户“应付票据”账户“应交税费”账户“原材料”账户该账户是负债类账户，用来核算企业应交的各种税金，包括增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税等。在该账户下应设“应交增值税”明细账户。借方应交税费——应交增值税

贷方

企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已交的增值税企业销售货物或提供应税劳务应交的销项税额，转出已支付或应分担的增值税。企业尚未缴纳的增值税多交或尚未抵扣的增值税第三节采购（供应）过程业务的核算一、

采购过程核算需要设置的主要账户二、

采购过程中的主要经济业务核算三、材料采购成本计算将供应过程中所发生的材料买价和有关采购费用，按一定种类的材料进行归集和分配，确定该种物资的实际成本。

第四节生产过程业务的核算

主要任务：核算与监督生产费用的发生和分配核算与监督产品生产的品种、数量和质量计算产品成本，考核生产资金定额和成本计划的执行情况。反映生产过程中的问题，总结经验，促使企业不断降低生产成本，提高经济效益。第四节生产过程业务的核算

一、

生产过程核算需要设置的主要账户“生产成本”账户“劳务成本”账户“研发支出”账户“累计折旧”账户“制造费用”账户“应付职工薪酬”账户“库存商品”账户该账户是成本类账户，用来核算企业生产各种产品在生产过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。借方

生产成本

贷方月份内发生的全部生产费用应结转的完工产品的实际生产成本生产过程中尚未完工的在产品实际生产成本“生产成本”账户该账户是成本类账户，用来核算企业生产各种产品在生产过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细账户。这两个账户还可按成本核算对象进行三级明细核算。“生产成本”账户“劳务成本”账户“研发支出”账户“累计折旧”账户“制造费用”账户“应付职工薪酬”账户“库存商品”账户该账户是成本类账户，用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，以及其他不能直接计入产品生产成本的费用。借方

制造费用

贷方月份内发生的各种制造费用分配结转应由各种产品生产负担的制造费用该账户月末一般无余额“制造费用”账户该账户是成本类账户，用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，以及其他不能直接计入产品生产成本的费用。按不同车间、部门和费用项目设置明细分类账。“生产成本”账户“劳务成本”账户“研发支出”账户“累计折旧”账户“制造费用”账户“应付职工薪酬”账户“库存商品”账户该账户是成本类账户，用来核算企业对外提供劳务发生的成本。“生产成本”账户“劳务成本”账户“研发支出”账户“累计折旧”账户“制造费用”账户“应付职工薪酬”账户“库存商品”账户该账户是成本类账户，用来核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。“生产成本”账户“劳务成本”账户“研发支出”账户“累计折旧”账户“制造费用”账户“应付职工薪酬”账户“库存商品”账户该账户是资产类账户，用来核算企业库存的各种商品的实际成本，包括外购商品、自制商品等。借方

库存商品

贷方已经完工验收入库的各种产品的实际生产成本已经出售的各种产品的实际生产成本库存产成品的实际成本“库存商品”账户该账户是资产类账户，用来核算企业库存的各种商品的实际成本，包括外购商品、自制商品等。按产成品的品种、规格或类别设置明细分类账户。“生产成本”账户“劳务成本”账户“研发支出”账户“累计折旧”账户“制造费用”账户“应付职工薪酬”账户“库存商品”账户该账户是负债类账户，用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等，不论是否在当月支付，都要通过该账户核算。借方

应付职工薪酬

贷方实际支付的职工薪酬应付职工薪酬应付未付的职工薪酬“生产成本”账户“劳务成本”账户“研发支出”账户“累计折旧”账户“制造费用”账户“应付职工薪酬”账户“库存商品”账户该账户是资产类账户，是固定资产的抵减账户，用来核算固定资产因磨损而减少的价值。借方

累计折旧

贷方已提固定资产折旧累计减少或转销数固定资产累计折旧增加数或者计提的折旧现有固定资产已提累计折旧数第四节生产过程业务的核算

一、

生产过程核算需要设置的主要账户二、

生产过程中主要经济业务的核算生产过程中发生的主要经济业务

车间领用制造产品的原材料投入生产

计算和分配职工工资

从银行提取现金发放工资

计提福利费

计提固定资产折旧

产品完工后结转产品实际生产成本

分配制造费用，计算产品成本第五节销售过程业务的核算销售业务核算的主要任务:

准确核算产品销售收入

核算与监督销售货款结算情况

准确计算销售税金及附加，确定销售业务成果第五节销售过程业务的核算

一、

销售业务核算需要设置的主要账户借方

主营业务收入

贷方期末转入“本年利润”账户的数额已销售产品、提供劳务等的收入该账户结转后无余额“主营业务收入”账户该账户是损益类账户，用来核算企业销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等。按已销产品类别设置明细分类账户“主营业务收入”账户“销售费用”账户“营业税金及附加”账户“应收账款”账户“主营业务成本”账户该账户是损益类账户，用来核算企业销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动而发生的成本。借方

主营业务成本

贷方已销售产品、劳务供应等的实际成本期末转入“本年利润”账户的数额该账户结转后无余额“主营业务成本”账户该账户是损益类账户，用来核算企业销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动而发生的成本。按已销产品类别设置明细分类账户“销售费用”账户该账户是损益类账户，用来核算企业在销售产品过程中所发生的各种费用。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费和为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资及福利费、业务费等经营费用。“主营业务收入”账户“营业税金及附加”账户“应收账款”账户“主营业务成本”账户借方

销售费用

贷方月内发生的各种销售费用期末转入“本年利润”账户的数额该账户结转后无余额“销售费用”账户该账户是损益类账户，用来核算企业在销售产品过程中所发生的各种费用。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费和为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资及福利费、业务费等经营费用。按费用项目设置明细分类账借方

税金及附加

贷方按规定税率计算应负担的各种税金及附加期末转入“本年利润”账户的数额该账户结转后无余额“税金及附加”账户该账户是损益类账户，用来核算企业日常活动应负担的税金及附加。包括增值税以外的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加。按税费类别设置明细分类账“销售费用”账户“主营业务收入”账户“税金及附加”账户“应收账款”账户“主营业务成本”账户该账户是资产类账户，用来核算企业因销售产品或提供劳务与购货单位或接受劳务单位发生债权。借方

应收账款

贷方应向购货单位或接受劳务单位收取的销货款收回的销货款购货单位或接受劳务单位暂欠的货款“应收账款”账户该账户是资产类账户，用来核算企业因销售产品或提供劳务与购货单位或接受劳务单位发生债权。按欠款单位设置明细分类账第五节销售过程业务的核算一、

销售业务核算需要设置的主要账户二、销售业务中的主要经济业务核算销售过程中的主要经济业务核算销售产品办理结算收回货款支付费用计算销售税金及附加第六节利润形成与利润分配业务的核算

一、财务成果的核算内容二、利润形成的核算

三、利润分配的核算利润形成的计算公式：利润总额主营业务利润其他业务利润销售费用管理费用财务费用投资收益营业外收支净额=+---+±一、财务成果的核算内容利润形成的计算公式：主营业务利润主营业务收入主营业务成本税金及附加其他业务利润其他业务收入其他业务成本=---一、财务成果的核算内容=营业利润=主营业务利润+其他业务利润+投资收益-管理费用-销售费用-财务费用利润形成的计算公式：利润总额主营业务利润其他业务利润销售费用管理费用财务费用投资收益营业外收支净额=+---+±净利润所得税费用=-二、利润形成的核算

（一）设置的主要账户利润分配应付股利所得税费用盈余公积其他业务收入管理费用财务费用投资收益营业外收入其他业务成本营业外支出本年利润该账户是损益类账户，用来核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入，如材料销售、代购代销、包装物出租、提供劳务等收入。借方

其他业务收入

贷方期末转入“本年利润”账户的数额本期各项其他业务收入的发生数该账户结转后无余额其他业务收入该账户是损益类账户，用来核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入，如材料销售、代购代销、包装物出租、提供劳务等收入。该账户与“其他业务成本”账户均按其他业务种类如材料销售、包装出租、提供劳务等设置明细分类账。利润分配应付股利所得税费用盈余公积其他业务收入管理费用财务费用投资收益营业外收入其他业务成本营业外支出本年利润该账户是损益类账户，用来核算除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务而发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等。借方

其他业务成本

贷方本期各项其他业务成本的发生数期末转入“本年利润”账户的数额该账户结转后无余额其他业务成本该账户是损益类账户，用来核算除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务而发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等。该账户与“其他业务支出”账户均按其他业务种类如材料销售、包装出租、提供劳务等设置明细分类账。（二）利润形成的计算公式：利润总额主营业务利润其他业务利润营业费用管理费用财务费用投资收益营业外收支=+---+±其他业务利润其他业务收入其他业务成本=-其他业务收入管理费用财务费用投资收益营业外收入其他业务成本营业外支出本年利润利润分配应付股利所得税费用盈余公积该账户是损益类账户，用来核算企业董事会和行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的、应由企业统一负担的公司经费。借方管理费用贷方本期发生各项管理费用期末转入“本年利润”账户的数额该账户结转后无余额利润分配应付股利所得税费用盈余公积其他业务收入管理费用财务费用投资收益营业外收入其他业务成本营业外支出本年利润该账户是损益类账户，用来核算企业为筹集经营所需资金等而发生的费用。借方财务费用贷方本期发生各项财务费用数期末转入“本年利润”账户的数额该账户结转后无余额利润分配应付股利所得税费用盈余公积其他业务收入管理费用财务费用投资收益营业外收入其他业务成本营业外支出本年利润该账户是损益类账户，用来核算企业所发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入包括处理固定资产净收益、非货币性交易、无形资产收益、罚款收入等。借方

营业外收入

贷方期末转入“本年利润”账户的数额本期各项营业外收入的发生数该账户结转后无余额利润分配应付股利所得税费用盈余公积其他业务收入管理费用财务费用投资收益营业外收入其他业务成本营业外支出本年利润该账户是损益类账户，用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出。如固定资产盘亏、处理固定资产净损失、捐赠、赞助、罚款支出等。借方

营业外支出

贷方本期发生各项营业外支出数期末转入“本年利润”账户的数额该账户结转后无余额利润分配应付股利所得税费用盈余公积其他业务收入管理费用财务费用投资收益营业外收入其他业务成本营业外支出本年利润该账户是损益类账户，用来核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。借方投资收益贷方本期取得投资收益数期末转入“本年利润”账户的数额该账户结转后无余额利润分配应付股利所得税费用盈余公积其他业务收入管理费用财务费用投资收益营业外收入其他业务成本营业外支出本年利润该账户是所有者权益类账户，用来核算企业在本年度内实现的净利润。借方

本年利润

贷方1.期末由“主营业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务成本”、“税金及附加”、“营业外支出”账户2.及“所得税费用”账户转入的余额期末由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户转入的余额贷方余额表示本期的利润总额借方余额表示本期的亏损总额。期末结转各项收入数：借：主营业务收入

其他业务收入

营业外收入

贷：本年利润期末结转各项成本费用数：借：本年利润贷：主营业务成本

其他业务成本销售费用

管理费用财务费用

税金及附加营业外支出

所得税费用借方

本年利润

贷方由“主营业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“营业外支出”账户及“所得税费用”账户转入的余额由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户转入的余额年度结转后，该账户应无余额利润分配应付股利所得税费用盈余公积其他业务收入管理费用财务费用投资收益营业外收入其他业务支出营业外支出本年利润该账户是损益类账户，用来核算企业按规定从本期损益中扣除的所得税。借方

所得税费用

贷方本期按应纳税所得额计算的应交所得税期末转入“本年利润”账户的所得税余额年度结转后，该账户无余额利润分配应付股利所得税费用盈余公积其他业务收入管理费用财务费用投资收益营业外收入其他业务成本营业外支出本年利润该账户是所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。利润分配应付股利盈余公积性质：所有者权益类账户用途：用来核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。利润分配核算的账户设置借方利润分配贷方或期初余额：上期未弥补亏损本期发生额：或①年终，从“本年利润”账户转入的亏损②提取盈余公积③分配给投资者利润期初余额：上期未分配利润本期发生额：①年终，从“本年利润”账户转入的净利润或②盈余公积弥补亏损

或期末余额：历年累计的尚未弥补亏损期末余额：历年累计的尚未分配利润账户结构利润分配该账户是所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。按分配项目设置明细分类账三、利润分配的核算（一）利润分配的顺序：（1）弥补以前年度尚未弥补的亏损；（2）提取法定盈余公积（不得低于10％）；（3）向投资者分配利润或股利；净利润扣除（1）（2）项后，再加上年初未分配利润和其他转入数（公积金弥补的亏损等），形成可供投资者分配的利润。①支付优先股股利；②提取任意盈余公积；③支付普通股现金股利（或分配给投资人利润）；④转作资本（或股本）的普通股股利。经过上述分配之后，为企业的未分配利润借方

利润分配

贷方

或期初余额：上期未弥补亏损本期发生额：或①年终，从“本年利润”账户转入的亏损②提取盈余公积③分配给投资者利润期初余额：上期未分配利润本期发生额：①年终，从“本年利润”账户转入的净利润或②盈余公积弥补亏损

或期末余额：历年累计的尚未弥补亏损期末余额：历年累计的尚未分配利润账户结构利润分配明细账：一般按照“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等设置明细分类账户

利润分配的核算账户设置性质：所有者权益类账户用途：用以核算企业从净利润中提取的法定盈余公积金和年末结转情况。利润分配-提取法定盈余公积借方利润分配-提取法定盈余公积

贷方

本期发生额：规定提取的法定盈余公积数额本期发生额：年终时结转入“利润分配——未分配利润”明细分类账户的已提取的法定盈余公积数额

期末余额：1-11月提取法定盈余公积累计数账户结构该账户年终结转后无余额性质：所有者权益类账户用途：用以核算企业从净利润中提取的任意盈余公积金和年末结转情况。利润分配-提取任意盈余公积借方利润分配-提取任意盈余公积贷方

本期发生额：规定提取的任意盈余公积数额

本期发生额：年终时结转入“利润分配——未分配利润”明细分类账户的已提取的任意盈余公积数额

期末余额：1-11月提取任意盈余公积累计数账户结构该账户年终结转后无余额性质：所有者权益类账户用途：用以核算企业应付投资者利润的分配与年末结转情况。利润分配-应付现金股利或利润借方利润分配-应付现金股利或利润贷方

本期发生额：分配给投资者的应付现金股利或利润数额本期发生额：年终时结转入“利润分配——未分配利润”明细分类账户的分配给投资者的利润数额期末余额：1-11月企业已经分配给投资者的利润数额累计数账户结构该账户年终结转后无余额性质：所有者权益类账户用途：企业未分配利润情况。利润分配-未分配利润借方利润分配--未分配利润

贷方本期发生额：或①年终“本年利润”账户转入的亏损数②年终“利润分配—提取法定盈余公积”和“利润分配—提取任意盈余公积”转入数③年终“利润分配—应付现金股利或利润”等转入数

本期发生额：①年终，从“本年利润”账户转入的净利润或②年终“利润分配—盈余公积补亏”转入数或期末余额：历年累计的尚未弥补亏损账户结构或期初余额：上期累计未弥补亏损数期初余额：上期累计未分配利润数期末余额：历年累计的尚未分配利润利润分配应付股利所得税费用盈余公积其他业务收入管理费用财务费用投资收益营业外收入其他业务成本营业外支出本年利润性质：所有者权益类账户用途：用以核算企业从净利润中提取的盈余公积金。盈余公积借方

盈余公积

贷方本期发生额：①盈余公积弥补亏损数额

②转增资本数额期初余额：上期提取的累计盈余公积数额本期发生额：企业按照规定提取的盈余公积数额期末余额：盈余公积金的实际结存数账户结构明细账：按照“法定盈余公积”、“任意盈余公积”设置明细分类账户盈余公积利润分配应付股利所得税费用盈余公积其他业务收入管理费用财务费用投资收益营业外收入其他业务成本营业外支出本年利润性质：负债类账户用途：用以核算企业向投资者分配的现金股利或利润的情况。应付股利（利润）借方

应付股利（利润）

贷方本期发生额：实际支付投资者的现金股利或利润数额期初余额：上期应付未付的现金股利或利润数额本期发生额：应支付投资者的现金股利或利润期末余额：企业应付未付的现金股利或利润数额账户结构说课教育教师公开课教学课件谢谢观看谢谢观看第五章会计凭证CONTENTS目录01会计凭证概述02原始凭证03记账凭证04会计凭证的传递与保管学习目标与要求

学习目的与要求：1.了解会计凭证的作用和种类。2.掌握原始凭证、记账凭证的填制和审核。3.了解会计凭证的传递过程和保管期限。技能目标:1.能对原始凭证进行正确识别。2.能正确填制各种记账凭证。会计凭证概述第一节第一节会计凭证概述一、会计凭证的概念

会计凭证是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账算的依据。每个企业都必须按一定的程序填制和审核会计凭证，根据审核无误的会计凭证进行账薄登记，如实反映企业的经济业务。《中华人民共和国会计法》对会计凭证的种类、取得、审核、保管制和审核。等内容进行了规定。

一切会计记录都要有真凭实据，使会计资料具有客观性，这是会计核算必须遵话的原则。填制和审核凭证是会计核算的专门方法之一。第一节会计凭证概述二、

填制和审核会计凭证的意义

合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算工作的起点，是会计核算的基础工作，也是对经济业务进行核算和监督的基本环节。第一节

会计凭证概述二、

填制和审核会计凭证的意义保障会计信息质量发挥会计监督作用强化内部控制第一节

会计凭证概述二、

填制和审核会计凭证的意义(一)保证会计信息质量认真填制和严格审核会计凭证，可以为记账提供真实可靠的数据资料、从而保证会计核算的准确性。(二)发挥会计监督作用认真填制和严格审核会计凭证，可以检查和监督经济业务的合理性、合法性，充分发挥会计的监督作用。(三)强化内部控制认真填制和严格审核会计凭证，可以明确有关部门、有关人员在办理经济业务中的责任，强化内部控制。第一节

会计凭证概述三、

会计凭证的种类

会计凭证按照编制的程序和用途的不同，可以分为原始凭证和记账凭证两大类。课堂思考：1.会计主体为什么要编制会计凭证?2.会计凭证的作用是什么?原始凭证第二节第二节

原始凭证1原始凭证的概念2原始凭证的种类3原始凭证的基本内容4原始凭证的填制形式及要求5原始凭证的审核第二节

原始凭证一、

原始凭证的概念

原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的书面证明。因此，原始凭证必须能够证明经济业务已经发生或完成。采购材料的“发票”，银行存款的付款凭证如“转账支票”，以及“收料单”“领料单”“收据”“借据”等，均可作为会计核算的原始凭证。不能证明经济业务已经发生或完成的“貌似”原始凭证的书面资料，如“经济合同”“材料斗请购单”等，均不能作为会计核算的原始凭证。第二节

原始凭证二、

原始凭证的种类按照来源不同分类按照填制手续分类按照格式不同分类第二节

原始凭证二、

原始凭证的种类（一）按照来源不同分类外来原始凭证。外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人处直接取得的原始凭证，如购买材料从外单位取得的“发货票”，从运输部门取得的“运货单”，银行转来的“收款通知单”“付款通知单”等。外来原始凭证一般都是一次凭证。如图5-1所示的吉林省公益事业捐赠统一票据就属于外来原始凭证。第二节

原始凭证二、

原始凭证的种类第二节

原始凭证二、

原始凭证的种类（一）按照来源不同分类2.自制原始凭证自制原始凭证是指由本单位内部经办业务的部门和人员在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证，如材料验收入库时的“提货单”(见表5-1)科领用出库时的“领料单”、销售产品时开出的“发票”等。第二节

原始凭证二

原始凭证的种类（二）按照填制手续分类1.一次凭证2.累计凭证3.汇总原始凭证第二节

原始凭证二、

原始凭证的种类第二节

原始凭证二、

原始凭证的种类（三）按照格式不同分类1.通用凭证

通用凭证是指由有关部门统一印制，在一定范围内使用的，具有统一格式和使用方法的的原始凭证。通用凭证的使用范围因制作部门不同而异，可以是某一地区、某一行业，也可以是全国通用。2.专用凭证专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证，如领料单、差旅费报销单、工资费用分配表、制造费用分配表(见表5-4)等。第二节

原始凭证二、

原始凭证的种类第二节

原始凭证1原始凭证的名称2原始凭证的日期及编号3接受原始凭证的单位名称4经济业务内容5填制原始凭证单位的名称和有关人员的签章三、原始凭证的基本内容第二节

原始凭证三、原始凭证的基本内容第二节

原始凭证四、

原始凭证的填制形式及要求记录真实手续完备内容齐全书写规范填制及时第二节

原始凭证五、

原始凭证的审核(一)审核原始凭证所反映的经济业务是否合法、合规、合理(二)审核原始凭证的填制是否符合规定的要求记账凭证第三节第三节记账凭证记账凭证又称记账凭单，是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。一、

记账凭证的概念第三节记账凭证二、

记账凭证的种类按用途不同分类专用记账凭证通用记账凭证按排列方式不同分类单式记账凭证复式记账凭证第三节

记账凭证三、

记账凭证的基本内容记账凭证虽然种类不一，编制依据各异，但各种记账凭证的主要作用都在于对原始凭证进行归类整理，运用账户和复式记账，编制会计分录，为登记账簿提供直接依据。因此，所有记账凭证都应满足记账的要求，都必须具备下列基本内容:1.记账凭证的名称;2.填制记账凭证的日期和凭证的编号;3.经济业务的内容摘要;4.经济业业务所涉及的会计科目、记账方向和金额;5.所附原始凭证的