中级财务会计课件第九章 负债（修）

第九章负债9.1

负债概述9.2

9.3

长期负债的核算9.4

9.5

披露与分析流动负债的核算或有事项及预计负债——短期借款、应付票据、应付账款、合同负债、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利及其他应付款——长期借款、应付债券、长期应付款一、负债

——过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务第一节负债概述

含义及特征

分类及确认——流动负债和长期负债——确认：经济利益流出/可靠计量一、短期借款第二节流动负债的核算是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。设置“短期借款”、“应付利息”、“财务费用”等科目【例9-2】新华公司因经营临时性需要，于2019年4月1日向银行借入期限3个月、年利率5.6%的短期借款1500000元，所借款项已经到账。根据借款合同，该笔借款的利息应于借款到期日偿还。相关账务处理如下。（1）2019年4月1日，取得借款。

借：银行存款1500000

贷：短期借款

1500000（2）2019年4月30日，计提本月利息。

借：财务费用7000

贷：应付利息7000（3）2019年5月31日，计提本月利息。

借：财务费用7000贷：应付利息7000（4）2019年6月30日，到期还本付息。

借：短期借款1500000

应付利息（4、5月）14000

财务费用（6月）7000

贷：银行存款1521000二、应付票据第二节流动负债的核算企业在购买材料、商品或者接受劳务等交易过程中开出、承兑的商业汇票按承兑人不同，分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。按是否带息，分为带息和不带息应付票据。设置“应付票据”科目应交税费—应交增值税（进项税额）××××××银行存款××××××应付票据x'x'x×××财务费用××××××原材料××××××应付票据××××××签发的手续费，直接计入当期财务费用对于带息的商业汇票还应支付相应的利息

签发商业汇票时

票据到期时思考：票据到期无力偿还呢？【例9-3】新华公司于2019年10月1日购入材料一批，货款50000元，增值税6500元，公司当日签发一张为期3个月，面值为56500元的不带息商业汇票，材料已验收入库。为签发该商业汇票，另以现金支付给银行60元的手续费。相关账务处理如下。（1）2019年10月1日签发商业汇票时，

借：原材料

50000

应交税费—应交增值税（进项税额）6500

贷：应付票据

56500

借：财务费用60

贷：库存现金60（2）2019年12月31日商业汇票到期，新华公司按期付款

借：应付票据56500

贷：银行存款56500三、应付账款第二节流动负债的核算企业因购买材料、商品或接受劳务等经营活动而形成的应付未付款项。

应付账款入账价值包括：购买货物的价款；增值税进项税额；

购货方应负担的运杂费等。三、应付账款第二节流动负债的核算应付账款：是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款入账价值包括

应付账款的会计核算——几种特殊情况下的会计处理：特殊情况会计处理月末存货已经入库但发票账单尚未到达的月末按照暂估金额或计划成本确定应付账款的入账价值；下月初将暂估价值冲销；待收到发票账单时重新入账。如果销货方在赊销商品时为了尽快回笼资金而给购货方开出现金折扣条件1.按不考虑现金折扣的价款总额入账；2.实际在折扣期内付款时再将享有的折扣冲减当期财务费用（总价法）。付款人确实无法支付应付款项将应付账款的账面价值结转出来，同时将其确认为当期的营业外收入。【例9-4】2019年8月10日，新华公司购买一批材料，收到的增值税专用发票上注明的价款是100000元，增值税为13000元。材料已验收入库，款项尚未支付。相关的账务处理如下。

借：原材料

100000

应交税费—应交增值税（进项税额）13000

贷：应付账款

113000

【例9-5】接例9-4材料，假定新华公司所购物料尚未收到，款项尚未支付。相关账务处理如下。

借：在途物资

100000

应交税费—应交增值税（进项税额）13000

贷：应付账款

113000【例9-6】2019年8月25日，新华公司购买一批材料，材料已验收入库，但到月末尚未收到发票账单。已知该批材料的计划成本为20000元。2019年9月10日，收到该批材料的增值税专用发票，其价款为25000元，增值税为3250元。相关账务处理如下：①2019年8月31日，暂估入账。

借：原材料20000

贷：应付账款

20000②2019年9月1日，红字冲销。

借：原材料

20000

贷：应付账款

20000③2019年9月10日，收到购料发票。借：原材料25000

应交税费—应交增值税（进项税额）3250

贷：应付账款28250【例9-7】2019年9月10日，新华公司从乙公司购买一批材料，收到的增值税专用发票上注明的价款是200000元，增值税为26000元。材料已验收入库，款项尚未支付。乙公司开出的现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”，假设折扣不考虑增值税。相关的账务处理如下。①9月10日，新华公司收到材料

借：原材料

200000

应交税费—应交增值税（进项税额）26000

贷：应付账款—乙公司

226000②假定新华公司在9月19日支付货款。

借：应付账款—乙公司

226000

贷：银行存款222000

财务费用

4000③假定新华公司在9月29日支付货款。

借：应付账款—乙公司226000

贷：银行存款224000

财务费用

2000④假定新华公司在10月8日支付货款。

借：应付账款—乙公司226000贷：银行存款226000【例9-8】接例9-7资料，假定新华公司一直没有偿还乙公司货款，而乙公司在2020年4月1日宣告破产，并假定新华公司因故无法支付该笔应付货款，则新华公司对该项应付账款的会计处理如下。

借：应付账款—乙公司226000

贷：营业外收入226000四、合同负债第二节流动负债的核算

核算内容

企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。

合同负债的会计核算银行存款×××××合同负债××××××主营业务收入××××××应交税费——应交增值税（销项税额）×××××合同负债的主要账务处理企业在向客户转让商品之前，客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价权利的，企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项熟早时点，按照该已收或应收的金额，借记“银行存款””“应收账款”“应收票据”等科目，货记本科目。企业向客户转让相关商品时，借记本科目，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。【例9-9】2019年10月15日，新华公司根据合同约定收到乙公司支付的货款定金9000元。10月20日，新华公司按合同规定向乙公司发出商品，并开出增值税专用发票，注明的货款为10000元，增值税为1300元，该批商品的实际成本为8000元。10月22日，新华公司将多余款项退给乙公司。相关账务处理如下。（1）10月15日收到预收款项

借：银行存款9000

贷：合同负债9000（2）10月20日发出商品

借：合同负债11300

贷：主营业务收入

10000

应交税费—应交增值税（销项税额）1300

借：主营业务成本8000

贷：库存商品

8000（3）10月22日补付不足款项

借：合同负债2300

贷：银行存款2300五、应付职工薪酬第二节流动负债的核算

概念

职工薪酬的范围

是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿

三类人员，四类薪酬——详见教材P195关于职工薪酬的分类职工薪酬短期薪酬辞退福利离职后福利其他长期职工福利注：企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。五、应付职工薪酬第二节流动负债的核算概念职工薪酬的范围企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出

职工薪酬核算（一）科目设置总账科目：应付职工薪酬明细科目：按照“工资、奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“非货币性福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“带薪缺勤”、“利润分享计划”、“设定提存计划”、“设定受益计划义务”、“辞退福利”等职工薪酬项目设置（二）职工薪酬核算的步骤（1）确认或计提应付职工薪酬（2）实际发放应付职工薪酬五、应付职工薪酬第二节流动负债的核算概念职工薪酬的范围企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬核算货币性短期薪酬的核算借：生产成本（生产工人）

制造费用（车间管理人员）

管理费用（行政管理人员）

销售费用（销售人员）

在建工程（基建人员）

研发支出（研发人员）

贷：应付职工薪酬—工资—职工福利—社会保险费（企业负担部分）—住房公积金（企业负担部分）—工会经费—职工教育经费等计提：借：应付职工薪酬

贷：银行存款

应交税费—应交个人所得税（企业代扣代缴的个人所得税）

其他应付款

（个人负担部分，企业代扣代缴的社会保险费、住房公积金）实际发放：【例9-10】2019年9月，新华公司当月应发工资200万元，其中，生产部门直接生产人员工资100万元；生产部门管理人员工资20万元；公司管理部门人员工资36万元；公司专设产品销售机构人员工资10万元；建造厂房人员工资22万元；内部开发存货管理系统人员工资12万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%和10.5%计提医疗保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。且公司预计2019年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。

假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合《企业会计准则第6号——无形资产》资本化为无形资产的条件。

应计入生产成本的职工薪酬总额

=100+100×（10%+10.5%+2%+2%+1.5%）

=126（万元）应计入制造费用的职工薪酬总额

=20+20×（10%+10.5%+2%+2%+1.5%）

=25.2（万元）

应计入管理费用的职工薪酬总额

=36+36×（10%+10.5%+2%+2%+1.5%）

=45.36（万元）

应计入销售费用的职工薪酬总额

=10+10×（10%+10.5%+2%+2%+1.5%）

=12.6（万元）应计入在建工程成本的职工薪酬总额

=22+22×（10%+10.5%+2%+2%+1.5%）

=27.72（万元）应计入无形资产成本的职工薪酬总额

=12+12×（10%+10.5%+2%+2%+1.5%）

=15.12（万元）公司在分配各种职工薪酬时，应作如下会计处理。借：生产成本1260000制造费用252000管理费用453600销售费用126000

在建工程277200

研发支出——资本化支出151200贷：应付职工薪酬——工资

2000000

——社会保险费200000

——住房公积金210000

——职工福利

40000

——工会经费40000

——职工教育经费30000【例9-11】2019年10月15日，新华公司向职工发放薪酬总额2000000元，其中应由公司代扣代缴的个人所得税60000元，应由公司代扣代缴的、职工个人负担的各种社保及住房公积金140000元，实发工资部分已通过银行转账支付。相关账务处理如下。

借：应付职工薪酬—工资2000000

贷：银行存款

1800000

应交税费—应交个人所得税

60000

其他应付款140000五、应付职工薪酬第二节流动负债的核算

非货币性短期薪酬的会计核算

自产产品（用于个人福利）视同销售：确认收入、结转成本借：生产成本（生产工人）

制造费用（车间管理人员）

管理费用（行政管理人员）

销售费用（销售人员）

在建工程（基建人员）

研发支出（研发人员）

贷：应付职工薪酬—非货币性福利（公允价值+销项税额）计提：借：应付职工薪酬—非货币性福利

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本

贷：库存商品实际发放：

自产产品（用于集体福利）视同销售：不确认收入（按成本结转）、按计税价格计算销项税额借：生产成本（生产工人）

制造费用（车间管理人员）

管理费用（行政管理人员）

销售费用（销售人员）

在建工程（基建人员）

研发支出（研发人员）

贷：应付职工薪酬—非货币性福利（成本+销项税额）计提：借：应付职工薪酬—非货币性福利

贷：库存商品

应交税费—应交增值税（销项税额）实际发放：借：库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等购入商品：

外购商品用于职工福利借：生产成本（生产工人）

制造费用（车间管理人员）

管理费用（行政管理人员）

销售费用（销售人员）

在建工程（基建人员）

研发支出（研发人员）

贷：应付职工薪酬—非货币性福利计提：借：应付职工薪酬—非货币性福利

贷：库存商品

应交税费—应交增值税（进项税额转出）实际发放：【例9-12】新华公司为一家生产彩电的企业，共有职工300名,2019年1月，公司以其生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台7000元，已开具了增值税专用发票；另以银行存款支付了购买电暖器的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票。假定300名职工中255名为直接参加生产的职工，45名为总部管理人员，公司适用的增值税税率为13％。

借：生产成本2017050

管理费用355950

贷；应付职工薪酬—非货币性福利2373000借：应付职工薪酬—非货币性福利2373000贷：主营业务收入2100000

应交税费一增值税(销项税)273000借：主营业务成本1500000

贷：库存商品1500000

借：库存商品169500贷：银行存款169500借：生产成本144075

管理费用25425贷：应付职工薪酬—非货币性福利169500借：应付职工薪酬—非货币性福利169500贷：库存商品169500

借：生产成本（生产工人）

制造费用（车间管理人员）

管理费用（行政管理人员）

销售费用（销售人员）

在建工程（基建人员）

研发支出（研发人员）

贷：应付职工薪酬—非货币性福利计提：无偿提供住房借：应付职工薪酬—非货币性福利

贷：累计折旧实际发放：借：生产成本（生产工人）

制造费用（车间管理人员）

管理费用（行政管理人员）

销售费用（销售人员）

在建工程（基建人员）

研发支出（研发人员）

贷：应付职工薪酬—非货币性福利计提：租赁提供住房借：应付职工薪酬—非货币性福利

贷：银行存款/其他应付款等实际发放：【例9-13】新华公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房，该公司总部共有部门经理以上职工50名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧2000元，该公司共有副总裁以上高管10名，公司为其每人租赁一套月租金为5000元的公寓。应计入管理费用的职工福利=2000×50+5000×10=150000（元）借：管理费用150000贷：应付职工薪酬—非货币性福利150000借：应付职工薪酬—非货币性福利150000贷：累计折旧100000

其他应付款50000六、应交税费第二节流动负债的核算

含义

确认原则企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费

税费一般定期缴纳，在尚未缴纳之前形成企业的现时义务，确认为一项负债注：企业缴纳的印花税、耕地占用税和车辆购置税不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算，实际支付时冲减“银行存款”等科目。应交税费

应交增值税

概念

对在境内销售货物、无形资产或者不动产，或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人的增值额征收的一种流转税根据经营规模大小及会计核算健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人增值税（价外税）一般纳税人

基本税率13%税率

低税率9%、6%

零税率（大部分出口产品）购进扣税法（两段计缴）当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额小规模纳税人征收率3%简易计税不得抵扣进项税额知识链接：增值税扣税凭证1.增值税专用发票（一般纳税人销售货物或者提供应税劳务）2.海关完税凭证（进口货物）3.购进免税农产品收购凭证（9%）注意：没有按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税税额及其他相关事项的，其进项税额不能从销项税额中抵扣。

增值税实行比例税率，自2019年4月1日起,一般纳税人的增值税税率具体规定如下：1、销售或者进口除基本生活必需品以外的货物，提供加工、修理修配或有形资产租赁服务，使用的增值税税率为13%；2、销售或者进口保证基本生活必需品，包括农产品（含粮食）、食用植物油、自来水、天然气、书刊、农药、化肥、电子出版物、音像制品、食用盐等商品，适用的增值税税率为9%；3、提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产，转让土地使用权，适用的增值税税率为9%；4、提供金融服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务等，适用的增值税税率为6%；5、零税率，即税率为0，仅适用于法律不限制或不禁止的报关出口货物，以及输往保税区、保税工厂、保税仓库的货物。零税率不但不需要缴税，还可以退还以前纳税环节所缴纳的增值税，因而零税率意味着退税。应交税费

应交增值税概念

一般纳税人核算

一般纳税人发生一般购进业务时，会计处理实行价与税的分离

——价税分离的依据为增值税专用发票上注明的价款和增值税——价款部分计入购入货物的成本；增值税税额部分，则借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”应交税费

应交增值税概念一般纳税人核算一般纳税人发生一般购进业务时，会计处理时实行价与税的分离

销项税额一般纳税人发生一般销售业务时，销售价格中不含税，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入入账，向购买方收取的增值税贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目

一般纳税人在对外销售商品或提供劳务时:应向购货方或接受劳务方开出增值税专用发票按商品或劳务计税价格和税率确认应交的销项税额贷记应交税费——应交增值税（销项税额）【例9-14】新华公司为增值税一般纳税人，本期购入材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为13万元，发生运费为5000元，并取得运费增值税专用发票，按9%抵扣进项税额。材料到达并已验收入库，货款以银行存款支付。此外，该公司当期实现的销售产品收入为120万元（不含税），符合收入确认条件，货款尚未收到。假定该产品的增值税税率为13%。账务处理如下：①购进原材料

借：原材料1005

000（1000000+5

000）

应交税费—增值税（进项税额）130450

（130000+5000×9%）贷：银行存款1135450②实现销售收入

借：应收账款1356000

贷：主营业务收入1200000应交税费—增值税（销项税额）156000（1200000×13%）【例9-15】新华公司为增值税一般纳税人，本期收购农产品，实际支付的价款为10万元，收购的农产品已验收入库，款项已用银行存款支付。按税法规定可按收购金额的9%计算抵扣进项税额。相关账务处理如下。可抵扣的进项税额=10×9%=0.9（万元）

借：原材料91000

应交税费—增值税（进项税额）9000

贷：银行存款100000应交税费应交增值税概念一般纳税人核算一般纳税人发生一般购进业务时，会计处理时实行价与税的分离销项税额

进项税额转出企业购进的货物由于管理不善原因造成的非正常损失，以及将购进货物、加工修理修配劳务或服务、无形资产或不动产改变用途(如用于简易计税项目、免税项目、集体福利或个人消费等)，其进项税额不能再抵扣，转入“应交税费—应交增值税(进项税额转出)”科目

同时转入（借记）“待处理财产损溢”、“管理费用”或“应付职工薪酬——非货币性福利”等【补充】在某些情况下，税法规定，企业发生的进项税额不得从销项税额中抵扣，主要情形包括：1、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。2、非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。4、非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。5、非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。6、购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。在上述情形下，已经发生的增值税进项税额应当予以转出，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目，不得从当期销项税额中抵扣。【例9-16】新华公司为增值税一般纳税人，本期购入产品一批，增值税专用发票上注明的增值税税额为13万元，价款为100万元。货款已用银行存款支付。产品入库后，公司将该批产品全部作为非货币性福利发放给职工。相关账务处理如下。①购入商品借：库存商品

1000000

应交税费—增值税（进项税额）

130000

贷：银行存款

1130000②发放给职工

借：应付职工薪酬—非货币性福利1130000

贷：库存商品

1000000

应交税费—增值税（进项税额转出）

130000【例9-17】（1）新华公司为增值税一般纳税人，本期购入材料一批，增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税额为1300元，材料已验收入库，款项已通过银行存款支付。借：原材料10000应交税费—应交增值税（进项税额）1300贷：银行存款11300（2）当月，领用该批材料时，发现该批材料由于管理不善造成全部霉烂变质，无法使用。当月发现霉烂变质时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢11300贷：原材料10000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）1300（3）新华公司查明该批材料毁损，主要原因是由于仓库管理员王某没有按照《仓库材料管理细则》进行原材料的管理，要求其赔偿5000元，其余计入管理费用。借：其他应收款——王某5000

管理费用6300

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢11300应交税费

应交增值税概念一般纳税人核算一般纳税人发生一般购进业务时，会计处理时实行价与税的分离销项税额进项税额转出应交增值税

＝销项税额－进项税额＋进项税额转出注意：视同销售及视同销售中收入确认的问题教材—P223

视同销售：P223（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于免税项目及简易征收项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买货物分配给股东或投资者（7）将自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。应交税费

应交增值税概念一般纳税人核算小规模纳税人核算

小规模纳税人购买货物或接受劳务的会计核算购买货物或接受劳务时，所应支付的全部价款计入存货的入账价值其支付的增值税税额不确认为增值税进项税额。应交税费

应交增值税概念一般纳税人核算小规模纳税人核算小规模纳税人购买货物或接受劳务的会计核算

小规模纳税人销售货物或提供劳务的会计核算应先按照增值税征收率将其还原为不含税的销售价格，再计算应交增值税的金额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。不含税的销售价格＝含税的销售价格÷（1＋征收率）应交增值税＝不含税的销售价格×征收率具体计算公式为：【例9-18】某公司核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上注明价款为200000元，支付的增值税税额为26000元，材料已验收入库，款项已通过转账支付，该企业本期销售产品，销售价格为900000元（含税），符合收入确认条件，货款尚未收到。相关账务处理如下。①购进货物

借：原材料

226000

贷：银行存款

226000②销售货物不含税价格=900000÷（1+3%）=873786.4（元）应交增值税=873786.4×3%=26213.6（元）借：应收账款900000贷：主营业务收入

873786.4应交税费—应交增值税

26213.6应交税费应交增值税

应交消费税概念是国家为了正确引导消费方向，对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种税。

消费税（价内税）征税对象：特定消费品（奢侈品、烟、酒等）税率：平均税率水平较高（尤其针对需要限制或控制消费的消费品）征税环节：单一环节征税，主要在生产和进口环节征收（少数消费品为零售环节，如金银首饰等）知识链接：消费税的征税范围1.生产销售应税消费品（主要环节）2.委托加工应税消费品（受托方代扣代缴）3.进口应税消费品（海关代征）4.零售应税消费品（金银首饰）应交税费应交增值税

应交消费税概念

征收消费税实行价内征收，采取从价定率、从量定额和复合计征三种方法征收方法从价定率应交消费税的金额=销售额×比例税率从量定额应交消费税的金额=应税消费品的数量×定额税率不含增值税（价外税）应交税费应交增值税

应交消费税概念征收相同：都是流转税，具有转嫁性，消费税纳税人同时也是增值税纳税人

增值税与消费税的关系不同范围不同纳税环节不同与价格关系不同增值税（价外税）增值税=不含（增值）税价×税率不含税价=含税价/（1+税率）消费税（价内税）消费税=含（消费）税价×税率含税价=不含税价/（1-税率）税金及附加××××××应交税费——应交消费税××××××应交税费应交增值税

应交消费税概念/征收

销售应税消费品的会计核算增值税与消费税的关系【例9-20】新华公司为增值税一般纳税人，本期将一批自产的应税消费品用于对外捐赠。该批产品的生产成本为50000元，售价为80000元，该产品适用的增值税税率为13%，消费税税率为10%。相关账务处理如下。增值税销项税额=80000×13%=10400（元）消费税税额=80000×10%=8000（元）

借：营业外支出

68400

贷：库存商品

50000

应交税费—应交增值税（销项税额）10400

—应交消费税

8000应交税费应交增值税

应交消费税概念/征收增值税与消费税的关系销售应税消费品的会计核算

委托加工应税消费品的会计核算

委托加工应税消费品的会计核算应由受托方在向委托方交货时代扣代缴消费税

如果委托方收回后用于连续生产，所纳税款准予按规定抵扣（借：应交税费-消费税贷：应付账款等）用于直接出售，所纳税款直接计入委托加工物资的成本（借：委托加工物资贷：应付账款等）【例9-21】新华公司委托南方公司加工一批材料（非金银首饰）。原材料成本为200000元，支付的加工费为34000元（不含增值税），消费税为26000元。材料加工完毕验收入库，加工费用及相关税费尚未支付。双方适用的增值税税率均为13%。新华公司的相关会计处理如下。（1）发出委托加工材料借：委托加工物资200000贷：原材料200000（2）委托加工过程中的费用（加工费用）、税（增值税、消费税）增值税税额=34000×13%=4420（元）① 若新华公司收回加工后的材料用于继续生产应税消费品借：委托加工物资34000

应交税费-应交增值税（进项税额）4420-应交消费税26000贷：应付账款64420② 若新华公司收回加工后的材料直接用于销售借：委托加工物资60000

应交税费-应交增值税（进项税额）4420贷：应付账款64420（3）加工完成收回委托加工原材料① 若新华公司收回加工后的材料用于继续生产应税消费品借：原材料234000贷：委托加工物资234000② 若新华公司收回加工后的材料直接用于销售借：库存商品260000贷：委托加工物资260000应交税费应交增值税应交消费税

其他应交税费

包括：

借记“税金及附加”：城建税、教育费附加、印花税等应纳城建税=(实际缴纳的增值税+消费税)×税率（市区7%、县城和镇5%、其他地区1%）城建税教育费附加应纳教育费附加=(实际缴纳的增值税+消费税)×3%应付利息××××××财务费用××××××银行存款××××××在建工程等××××××长期借款/应付债券—利息调整××××××七、应付利息第二节流动负债的核算

含义

应付利息的会计核算

根据权责发生制，企业应当在资产负债表日确认的应付未付的当期利息费用利润分配——应付现金股利或利润××××××应付股利××××××银行存款××××××八、应付股利第二节流动负债的核算

含义

应付股利的会计核算是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润批准利润分配方案时支付现金股利或利润时九、其他应付款第二节流动负债的核算

含义

主要核算内容：是指除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他经营活动产生的各项应付、暂收的款项。企业应付租入包装物的租金；企业发生的存入保证金；企业应付的罚款、滞纳金、违约金等企业应付的经营租入固定资产、无形资产租金一、长期借款第三节非流动负债的核算

含义

指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。

基本核算

设置“长期借款”科目长期借款-本金×××银行存款×××

基本核算

取得长期借款的核算长期借款-利息调整××××××

基本核算

长期借款利息的核算企业在资产负债表日确认当期的利息费用。在建工程×××应付利息×××财务费用×××符合资本化条件部分不符合资本化条件部分分期付息、一次还本长期借款-应计利息×××到期一次还本付息长期借款-利息调整××××××

基本核算

企业在付息日实际支付利息时应付利息×××银行存款×××按本期应支付的利息金额

基本核算

归还长期借款本金的核算银行存款×××长期借款-本金×××【例9-22】2018年1月1日，新华公司为建造厂房从银行借入期限为2年的长期专门借款1000000元，款项已存入银行。借款利率为8%，每年末付息一次，期满后一次还清本金。2018年初，以银行存款支付工程价款共计700000元，2019年年初又以银行存款支付工程费用300000元。该厂房于2019年9月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款本金存款的利息收入或投资收益。（1）2018年1月1日，取得长期借款。借：银行存款1000000贷：长期借款—本金1000000（2）2018年初，支付工程款。借：在建工程700000贷：银行存款700000（3）2018年12月31日，计算2018年应计入工程成本的利息80000元（严格意义上应按月计提，此处从简）借：在建工程80000贷：应付利息80000实际支付：借：应付利息80000贷：银行存款80000（4）2019年初，支付工程款。借：在建工程300000贷：银行存款300000（5）2019年9月底完工，达到预定可使用状态，计算应计入工程成本的利息=1000000×8%×9÷12=60000（元）借：在建工程60000贷：应付利息60000同时：借：固定资产1140000贷：在建工程1140000（6）2019年12月31日，计算本年10~12月应计入财务费用利息应计入财务费用的利息=1000000×8%×3÷12=20000（元）借：财务费用20000贷：应付利息20000实际支付利息的会计分录如下：借：应付利息80000贷：银行存款80000（7）2020年1月1日，到期偿还借款本金借：长期借款——本金1000000贷：银行存款1000000

二、应付债券第三节非流动负债的核算含义

企业发行的期限在一年以上的债券，构成企业的一项非流动负债。发行债券收到款项购买债券支付款项证券市场企业债券发行方（债务人）购买方（债权人）资金

二、应付债券第三节非流动负债的核算含义发行债券时的核算确定发行价格——债券本息的未来现金流量现值之和账务处理债券利率票面利率（名义利率）实际利率平价发行票面利率=实际利率发行价=面值溢价发行票面利率>实际利率发行价>面值折价发行票面利率<实际利率发行价<面值债券发行方式银行存款×××应付债券—面值×××面值应付债券—利息调整折价额溢价额按发行债券实际收到的金额

发行债券时账务处理注意：发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券—利息调整”明细科目中。

二、应付债券第三节非流动负债的核算含义发行债券时的核算

利息费用应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。

在资产负债表日，企业应当按照债券面值和票面利率计算当期的票面利息，同时，按照应付债券的摊余成本和实际利率计算当期的实际利息

应付债券利息的核算

平价发行债券利息的确认——票面利息=实际利息在建工程×××财务费用×××应付债券—应计利息×××应付利息×××对于分期付息的债券对于一次还本付息的债券应付债券—应计利息×××应付利息票面息在建工程实际息财务费用实际息应付债券——利息调整溢价摊销

溢价发行债券利息的确认——票面利息>实际利息按实际利息的金额按票面利息的金额按二者的差额（即债券溢价的摊销）

折价发行债券利息的确认——名义利息<实际利息在建工程实际息财务费用实际息应付债券—应计利息×××应付利息票面息应付债券——利息调整折价摊销按实际利息的金额按票面利息的金额按二者的差额（即债券折价的摊销）到期偿还应付债券的会计处理到期一次还本付息借：应付债券-----面值-----应计利息

贷：银行存款分期付息，到期偿还本金及最后一期利息借：应付债券---面值财务费用在建工程贷：银行存款差额：借/贷应付债券—利息调整差额：借/贷应付债券—利息调整【例9-23】2015年12月31日，新华公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券利息在每年年末支付，票面利率为6％，债券发行时的市场利率为7％。分析：债券实际发行价格=10000000×(P/F,7％,5)+10000000×6%×(P/A,7％,5)=10000000×0.713+600000×4.100=9590000(元)根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用如表9-2所示。日期期初摊余成本实际利息现金流出(票面利息)期末摊余成本应摊销利息调整AB=A×7%CD=A+B－CE=B－C2016.12.3195900006713006000009661300713002017.12.3196613006762916000009737591762912018.12.3197375916816316000009819222816312019.12.3198192226873466000009906568873462020.12.319906568693432*60000010000

00093432*合计-34100003000000-410000表9-2利息收入与摊余成本计算表(1)2015年12月31日发行债券借：银行存款9590000

应付债券—利息调整410000

贷：应付债券—面值1000000（2）2016年12月31日计算利息费用借：财务费用/在建工程671300

贷：应付利息600000

应付债券—利息调整71300实际支付利息时的会计分录如下借：应付利息600000

贷：银行存款600000（3）2017年12月31日计算利息费用借：财务费用/在建工程676291

贷：应付利息600000

应付债券—利息调整76291实际支付利息时的会计分录如下。借：应付利息600000

贷：银行存款600000（4）2018年12月31日计算利息费用借：财务费用/在建工程68l631

贷：应付利息600000

应付债券—利息调整81631实际支付利息时的会计分录如下。借：应付利息600000

贷：银行存款600000（5）2019年12月31日计算利息费用借：财务费用/在建工程687346贷：应付利息600000

应付债券—利息调整87346实际支付利息时的会计分录如下。借：应付利息600000

贷：银行存款600000（6）2020年12月31日偿还债券本全金最后一期利息费用借：应付债券—面值10000000

财务费用/在建工程693432贷：银行存款10600000

应付债券—利息调整93432三、长期应付款第三节非流动负债的核算

分期付款购入固定资产在分期付款购入固定资产超过正常信用条件的情况下，该类购货合同实质上具有融资性质

购入资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定

实际支付价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益固定资产×××无形资产×××长期应付款×××未确认融资费用×××②按未来分期付款的现值①按未来分期付款的总额按①②差额长期应付款×××银行存款×××三、长期应付款第三节非流动负债的核算

分期付款购入固定资产借：固定资产/在建工程（购买价款现值）

未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（应支付金额）未付本金利息应付本利和

初始确认时：三、长期应付款第三节非流动负债的核算分期付款购入固定资产初始确认时借：在建工程（资本化）

财务费用（费用化）

贷：未确认融资费用当期应摊销利息＝本金的期初余额×实际利率

摊销未确认融资费用时：【例】2016年1月1日，华联公司向N公司购入一台设备，合同价格200万元（不考虑增值税）。按合同约定，价款在4年内于每年末等额支付。假定银行利率为6％，已知(P/A,6%,4)=3.4651。——计算设备购买价款的现值每年应付设备购买价款=2000000÷4=500000设备购买价款的现值=500000×3.4651=1732550——总价款与现值的差额

=2000000–1732550=267450

日

期分期应付款未确认融资费用的摊销额应付本金的减少额应付本金余额①②③=期初⑤×6%④=②-③期末⑤=期初⑤-④购货时

1732550第1年末5000001039533960471336503第2年末50000080190419810916