2022年辽宁省丹东市注册会计审计

2022年辽宁省丹东市注册会计审计学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(50题)1.首次接受委托的情况下，发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，注册会计师首先采取的措施是()。

A.解除业务约定B.要求管理层修改前期财务报表C.提请被审计单位告知前任注册会计师D.考虑对审计意见的影响

2.下列有关质量控制制度要素的说法中，正确的是()。

A.在审计报告上签字的项目合伙人以外的其他注册会计师不受质量控制制度的约束

B.网络事务所可以享有不同的质量控制政策和程序

C.会计师事务所可以将质量控制制度和程序形成电子邮件，并传达到全体人员

D.会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任

3.下列有关集团财务报表审计中制定重要性水平的说法中，正确的是（）。

A.在制定集团具体审计计划时，确定集团财务报表整体的重要性

B.组成部分的重要性水平与集团财务报表整体的重要性水平一致

C.在确定组成部分重要性时，必须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式

D.对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性

4.下列各项中，注册会计师在确定计划的重要性水平时，不需要考虑的因素是（）

A.对被审计单位及其环境的了解和审计的目标

B.财务报表各项目的性质及其相互关系

C.财务报表项目的金额及其波动幅度

D.财务报表的重大错报风险

5.下列有关注册会计师的外部专家的说法中，错误的是（）。

A.外部专家不是审计项目组成员

B.外部专家无须遵守注册会计师职业道德守则的要求

C.外部专家不受会计师事务所质量管理政策和程序的约束

D.外部专家的工作底稿通常不构成审计工作底稿

6.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属拥有审计客户的重大间接经济利益，将导致没有防范措施能够将对独立性的不利影响降至可接受的低水平。以下情形中属于间接经济利益的是（）。

A.持有审计客户的股票卖空权

B.持有审计客户的股票认购权

C.授权证券经纪人投资固定收益率的证券理财产品

D.投资了某共同基金投资的一揽子基础金融产品组合

7.关于信赖不足风险的特征，以下说法中，恰当的是（）。

A.根据抽样结果对实际存在重大错报的账户余额得出不存在重大错报的结论

B.根据抽样结果对实际不存在重大错报的账户余额得出存在重大错报的结论

C.根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度

D.根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度

8.注册会计师在分析被审计单位对持续经营能力作出的评估是否产生重大疑虑时，下列不属于经营方面的考虑的是（）

A.失去主要市场和主要供应商B.管理层计划清算被审计单位C.无法履行借款合同的条款D.出现用工困难

9.注册会计师应当在审计业务开始时开展初步业务活动。下列各项中，不属于初步业务活动的是（）。

A.评价遵守相关职业道德要求的情况

B.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序

C.在执行首次审计业务时，查阅前任注册会计师的审计工作底稿

D.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见

10.现金清查中，发现现金短缺500元，经研究决定由出纳人员赔偿300元，余款报损。则批准处理后的会计分录为（）。

A.借：库存现金500贷：待处理财产损溢500

B.借：待处理财产损溢500贷：现金500

C.借：其他应收款300营业外支出200贷：待处理财产损溢500

D.借：其他应收款300管理费用200贷：待处理财产损溢500

11.下列各项风险中，对注册会计师审计工作的效率和效果均产生影响的是（）。

A.信赖过度风险B.信赖不足风险C.误受风险D.非抽样风险

12.下列各项审计程序中，不能为应收账款的存在认定提供审计证据的是（）。

A.向顾客发送询证函

B.检查应收账款余额是否有相关原始凭证(如出库单和销售发票)的支持

C.检查财务报表日后的应收账款回收情况

D.从销售发票、出库单追查至截止财务报表日的应收账款明细账

13.在审计风险模型中，以下有关检查风险的说法中，不恰当的是（）。

A.注册会计师通过控制重大错风险来降低检查风险

B.注册会计师根据评估的重大错报风险决定可接受的检查风险

C.可接受的检查风险水平越高时注册会计师需要实施的实质性程序的范围越小

D.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性

14.c注册会计师负责审计天一公司2011年度财务报表。在对财务报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为200万元，利润表的重要性水平为100万元，则A注册会计师应确定的财务报表层次重要性水平为（）。

A.100万元B.150万元C.200万元D.300万元

15.以下关于关税税率运用的表述中，正确的是（）。

A.查获的走私进口货物需补税时，按查获日期实施的税率征税

B.对经批准缓税进口的货物以后交税时，按缓税批准当日实施的税率征税

C.对由于税则归类的改变而需补税的，按税则归类改变当日实施的税率征税

D.暂时进口货物转为正式进口需予补税时，按其申报暂时进口之日实施的税率征税

16.下列注册会计师拟针对存货项目可能存在的舞弊实施的应对程序中，你认为最不适当的是（）

A.预先通知被审计单位注册会计师将要观察的重要存货存放地点

B.同一天对所有存放地点实施监盘

C.对未测试过的低于重要性水平的存货实施实质性程序

D.采用不同于以前年度的抽样方法抽取存货项目进行计价测试

17.在执行审计业务时，注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列说法中正确的是（）。

A.确定重要性水平时，仅需要从数量方面考虑

B.在确定计划的重要性水平时，需考虑被审计单位管理层对财务报表的意愿

C.在确定计划的重要性水平时，应当考虑对被审计单位及其环境的了解

D.在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果

18.会计师事务所的贷款和担保业务可能对独立惶构成不利影响。以下事项对会计师事务所的贷款和担保，表述不恰当的是（）。

A.会计师事务所不得从非银行或类似金融机构审计客户中取得贷款或获得担保。

B.如果会计师事务所从非银行或类似金融机梅的审计客户中取得贷款或获得担保，则应当按照正常的程序、条款和条件取得

C.会计师事务所不得向审计客户提供贷款或担保

D.会计师事务所不得在非银行或类似金融机构的审计客户开立存款或交易账户，即使按照正常的商业条件开立也不允许

19.期末根据账簿记录．计算并记录出各账户的本甥发生额和期末余额．在会计上叫（）。

A.对账B.结账C.调账D.查账

20.关于计划审计工作，以下描述中，不恰当的是（）。

A.计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终

B.注册会计师应该针对评估的认定层次的重大错报风险设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围

C.注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划及其重大更改

D.制定总体审计策略和具体审计计划是注册会计师和被审计单位共同的责任

21.关于对审计工作底稿复核，以下陈述中，恰当的是（）。

A.注册会计师需要在每一张审计工作底稿上记录执行人、复核人和项目质量控制复核人及他们各自完成工作的时间

B.项目组内复核最终由项目合伙人负责

C.项目组内部复核是在出具审计报告后对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程

D.项目组内复核时要求不同人员交叉复核，并且做到客观、公正

22.如果注册会计师被要求提供第二次意见，应当评价不利影响的重要程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。下列防范措施中不恰当的是（）。

A.征得被审单位的同意后与前任注册会计师进行沟通

B.在与被审单位的沟通中阐述注册会计师意见的局限性

C.向前任注册会计师提供第二次意见的副本

D.直接与前任注册会计师进行沟通并向前任注册会计师提供第二次意见的副本

23.

第

8

题

公司股东会或董事会违反《公司法》规定的利润分配顺序，在抵补亏损和提取法定盈余公积金．公益金之前向股东分配利润的（）。

A.必须在下一年度调整冲回B.必须将违反规定发放的利润退还公司C.必须冲转当年未分配利润D.必须退还公司并处以罚款

24.在考虑审计小组的人员构成时，需要考虑经济利益对独立性的影响。经询问会计师事务所中共有四名注册会计师与被审计单位存在直接或间接的经济利益关系。这四名注册会计师中，可以直接参与被审计单位审计业务的是()。

A.B注册会计师持有被审计单位市价约300元股票

B.C注册会计师的姑姑于2012年购买了被审计单位5万元股票，交与C注册会计师代为管理。双方约定该股票投资如果出现盈利，则盈利的20%作为对C注册会计师的酬谢，如出现亏损，与C注册会计师无关

C.D注册会计师的母亲持有被审计单位15％的股份，但其母亲并不参与被审计单位的具体经营

D.E注册会计师在某小区居住，该小区业委会将临街门面房租给了被审计单位作仓库使用，根据以前三年的情况，平均每户业主可以在年终取得300元的租金收入

25.丙注册会计师负责C公司2010年度财务报表的审计工作，在销售与收款循环的审计中遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。

<1>、丙注册会计师在对营业收入发生认定获取审计证据时，正确的测试方向是（）。

A.从财务报表到尚未记录的项目

B.从尚未记录的项目到财务报表

C.从会计记录到支持性证据

D.从支持性证据到会计记录

26.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司接受乙公司投入原材料一批，账面价值100000元，投资协议约定价值120000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加()元。

A.100000B.117000C.120000D.140400

27.评价管理层对持续经营能力做出的评估时，注册会计师应当评价管理层评估涵盖的期间是否恰当。以下对管理层评估持续经营能力涵盖的期间的说法中，不正确的是（）

A.在评价管理层对被审计单位持续经营能力做出的评估时，注册会计师的评价期间应当与管理层按照适用的财务报表编制基础的规定作出评估的涵盖期间相同

B.管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自财务报表日起的下一个会计期间

C.如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师在审计报告中应当增加强调事项段

D.如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将其至少延长至自财务报表日起的十二个月

28.注册会计师D计划检查一个20张支票的样本，以了解丹江公司是否按照其内部财务制度所规定的那样进行审核签字。在这20张支票中发现有一张支票丢失了，注册会计师D应当（）。A.A.按照样本规模为l9张来评价抽样结果

B.在评价样本结果时把丢失支票视为一项偏差

C.把这种丢失的支票按照其他l9张的情况来对待

D.选取另一张支票并替代这张丢失的支票

29.ABC会计师事务所接受D公司委托为其管理一笔巨额资金，在合同约定期间内，得知其受托管理的资产很可能来源于非法洗钱活动，下列措施中恰当的是()。

A.停止提供保管资产服务，并征询法律意见

B.将客户资金或其他资产与会计师事务所的资产严格分开

C.遵守所有与持有资产和履行报告义务相关的法律法规

D.仅按照预定用途使用这些资产

30.会计师事务所在制定质量控制制度时不需要考虑的因素是（）A.审计收费标准和时间预算B.相关职业道德要求C.对业务质量承担的领导责任D.客户关系和具体业务的接受与保持

31.关于A注册会计师对期后事项的责任，下列表述中错误的是()。A.A.有责任实施必要的审计程序，以确定截至审计报告日发生的期后事项是否均已得到识别

B.在审计报告日后，没有责任针对财务报表实施审计程序

C.在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，有责任采取措施

D.在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，没有责任采取措施

32.注册会计师了解到被审计单位指派专人对销售发票进行复核，则为确定该项内部控制的执行效果，下列实施的控制测试程序中恰当的是（）

A.观察销售发票B.询问复核人员C.重新复核复核人员已复核过的发票D.检查复核人员在销售发票上的签名

33.戊注册会计师负责审计丁公司2011年度财务报表。在运用审计抽样时注册会计师拟从2000张编号为0001～2000的支票中抽取20张进行审计，随机确定的抽样起点为l000，采用系统抽样法，抽取到的第4个样本号为（）。

A.1100B.1200C.1300D.1400

34.注册会计师使用重要性水平的目的不包括（）。

A.确定风险评估程序的性质、时间安排和范围

B.识别和评估重大错报风险包括舞弊风险

C.确定错报汇总数是否超过明显微小错报临界值

D.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围

35.下列情形中，注册会计师应当测试信息技术一般控制和信息技术应用控制的是（）。

A.不信赖人工控制或自动化控制，采用实质性方案

B.仅信赖人工控制，此类人工控制不依赖系统所生成的信息或报告

C.仅信赖人工控制，此类人工控制依赖系统所生成的信息或报告，注册会计师通过实质性程序测试系统生成的信息或报告

D.信赖自动化控制

36.

Y公司在2005年12月11日销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价20000元，增值税额3400元。现金折扣的条件为：2/10、1/20、n/30(假定计算折扣时不考虑增值税)。12月19日付款23000元，其中400元为现金折扣。2006年3月15日该商品在审计结束前退回，Y公司退回货款，助理人员的建议调整意见正确的是()。注：不考虑成本的调整及其他税金、各种准备、分配的影响

A.调整2006年的会计账目借：以前年度损益调整19658应交税金—应交增值税(销项税额)3342贷：其他应付款23000

B.调整2005年的会计账目借：主营业务收入20000应交税金—应交增值税(销项税额)3400贷：银行存款23400

C.调整2005年的会计报表借：主营业务收入19658应交税金—应交增值税(销项税额)3342贷：其他应收款23000

D.调整2005年的会计报表借：主营业务收入20000应交税金—应交增值税(销项税额)3400贷：其他应付款23000财务费用400

37.

第

7

题

会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任。下列属于因为过失而被追究赔偿责任的是（）。

38.下列与舞弊相关的表述中不正确的是（）。

A.注册会计师有责任按照审计准则的规定执行审计工作，获取财务报表在整体上存在重大错报的合理保证

B.侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录

C.由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和执行审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证

D.注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项

39.《中国注册会计师审计准则第1511号——比较信息：对应数据和比较财务报表》规范了注册会计师在财务报表审计中与比较信息相关的责任。下列说法不符合该准则要求的是()。

A.对于对应数据，审计意见仅提及本期；对于比较财务报表，审计意见提及列报的财务报表所属的各期

B.注册会计师应当确定财务报表中是否包括适用的财务报告编制基础要求的比较信息，以及比较信息是否得到恰当分类

C.如果以前针对上期财务报表发表了非无保留意见，且导致非无保留意见的事项仍未解决，注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见

D.适用《中国注册会计师审计准则第1511号——比较信息：对应数据和比较财务报表》时，无须适用《中国注册会计师审计准则第1331号——首次审计业务涉及的期初余额》对期初余额的相关规定

40.D．低正常股利加额外股利政策

41.注册会计师应对舞弊导致的特别风险的措施中，不包括（）。

A.应对舞弊的总体应对措施

B.针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的审计程序

C.针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序

D.与管理层、治理层或监管机构进行沟通

42.<4>、下列有关利用内部审计工作的表述中，错误的是（）。

A.内部审计与注册会计师审计在内容和方法上具有一致性，但注册会计师不应当完全依赖内部审计的工作

B.如果拟利用内部审计人员的特定工作，注册会计师应当评价内部审计人员的特定工作并实施审计程序，以确定该工作是否足以实现审计目的

C.当内部审计与财务报表审计的内容、时间和范围存在直接联系时，注册会计师对内部审计结果最好不予采用

D.注册会计师对内部审计人员特定工作进行评价后，如果评价结果令人满意，注册会计师可以相应减少对其实施的进一步审计程序，反之，应进行更详细的测试

43.注册会计师为证实被审计单位是否存在“临近12月31日签发支票但不入账、且要求持票人于次年办理转账手续”的错误，选择实施的最有效的审计程序是（）

A.向银行函证12月31日的存款余额

B.审查12月31日的银行存款余额调节表

C.从12月份的支票存根追查到银行存款日记账

D.审查12月31日的银行对账单并与银行存款日记账核对

44.()是指对被审计单位财政财务收支的真实性和合法合规性进行审查，旨在纠正错误、防止舞弊。

A.外部审计B.财政财务审计C.经济效益审计D.内部审计

45.保持职业怀疑是注册会计师执行审计业务的基本要求之一，关于职业怀疑，下列说法中错误的是()。A.只要完成审计准则要求实施的审计程序，就可以推定注册会计师保持了职业怀疑

B.职业怀疑并不要求假定管理层和治理层是不诚信的，而是要求客观评价管理层和治理层

C.保持职业怀疑有助于注册会计师纠正仅仅满足于获取最容易获取的审计证据，忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向

D.保持职业怀疑对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要

46.下列有关信息技术对审计的影响的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师应当深入了解企业的信息技术应用范围和性质

B.信息技术在被审计单位中的应用改变注册会计师制定审计目标的原则性要求

C.被审计单位对信息技术的运用影响注册会计师审计的内容

D.被审计单位对信息技术的运用影响审计线索

47.下列各项中，不属于财务报表审计的前提条件的是（）。

A.管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

B.管理层向注册会计师提供必要的工作条件

C.管理层按照适用的财务报表编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映

D.管理层承诺将更正注册会计师在审计过程中识别出的重大错报

48.下列有关细节测试中使用非统计抽样方法的提法中，不正确的是()。

A.在确定样本规模时，也会运用统计抽样的方法

B.如果样本规模占总体规模的比例与样本中包含的账面金额占总体账面金额的比例相同，注册会计师只能选择比率法推断总体错报

C.注册会计师通过百分之百检查的重大项目所发现的错报，应计入总体错报

D.如果推断的错报总额接近但不超过可容忍错报时，注册会计师通常得出总体不可接受的结论

49.关于重要账户、列报及其相关认定，下列表述中不恰当的是（）

A.如果账户或列报的金额低于财务报表整体的重要性，一定表明其不属于重要账户或列报

B.如果某账户或列报的各成分存在的风险差异较大，注册会计师应当针对各自的风险涉及审计程序

C.在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师不应考虑控制的影响

D.财务报表审计与内部控制审计中识别的重要账户、列报及其相关认定应当相同

50.为测试系统身份认证的控制是否确实如设计般有效运作，不会执行的审计程序是（）。

A.利用无效的用户名及密码尝试进入系统

B.仿真客户安全控制软件程序，编写一个计算机程序

C.随机选取系统所处理的部分交易，并测试这些交易是否经过适当的审批

D.检查员工所做的有关他们未将个人用户名及密码泄露给别人的声明

二、多选题(30题)51.以下对集团项目组审计某集团财务报表的审计风险的影响事项的描述中，恰当的有（）。

A.组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报

B.组成部分注册会计师可能没有发现导致集团财务报表发生重大错报

C.集团项目组可能没有发现影响集团财务报表的重大错报

D.集团项目组可能没有发现影响集团财务报表的舞弊

52.下列有关会计分录测试的说法中，正确的有（）。

A.在所有财务报表审计业务中，注册会计师均应当实施会计分录测试

B.注册会计师应当对待测试会计分录总体实施完整性测试

C.即使被审计单位对会计分录和其他调整实施的控制有效，注册会计师也不可以缩小会计分录的测试范围

D.会计分录测试的对象包括被审计单位编制合并财务报表时作出的抵销分录

53.在下列情况下，注册会计师的处理恰当的有（）。

A.当管理层对审计范围施加的限制导致无法获取充分、适当的审计证据可能产生的影响具有广泛性，注册会计师又不能解除业务约定时，注册会计师可能在审计报告中增加其他事项段，解释不能解除业务约定的原因

B.如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的引言段中予以说明，以减轻注册会计师的责任

C.如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通

D.按照准则的规定，如果注册会计师对ABC公司财务报表审计后决定发表无保留意见，则审计报告的意见段应表述为“我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量”

54.下列关于会计账簿的更换和保管正确的有（），

A.总账、日记账和多数明细账每年更换一次

B.变动较小的明细账可以连续使用，不必每年更换

C.备查账不可以连续使用

D.会计账簿由本单位财务会计部门保管半年后，交由本单位档案管理部门保管

55.注册会计师如果认为期初余额对本期财务报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，则可能发表的审计意见类型有()。

A.带强调事项段的无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见

56.将分散在审计工作底稿中的重大事项汇总在重大事项概要中有助于（）

A.便于审计工作的复核人员全面、快速地了解重大事项

B.有助于执行以后期间审计的人员查阅具有持续重要性的事项

C.能够解释注册会计师得出的结论并提高职业判断质量

D.帮助注册会计师集中考虑重大事项对审计工作的影响

57.下列各项中，属于内部控制运行缺陷的有（）

A.缺少为实现控制目标所必需的控制

B.设计适当的控制没有按设计意图运行

C.执行人员没有获得必要授权

D.执行人员缺乏胜任能力

58.下列关于会计师事务所质量控制准则的表述中，正确的有（）

A.所有会计师事务所都应当遵循质量控制准则

B.每个事务所都应制定符合本所情况的质量控制政策和程序

C.事务所每个员工都有义务遵守本所质量控制政策和程序

D.会计师事务所需要建立与业务收入相匹配的质量控制部门

59.

第

23

题

下列（）文件通常应作为审计工作底稿保存。

A.重大事项概要B.财务报表草表C.有关重大事项的往来信件D.对被审计单位文件记录的复印件

60.关于评估销售与收款循环的重大错报风险，下列表述中不正确的有（）

A.注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定存在舞弊风险

B.如果注册会计师认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用，则可不予关注

C.如果管理层难以实现预期的利润目标，收入的发生认定存在重大错报风险的可能性较大

D.如被审计单位采用以旧换新的方式销售商品，以新旧商品的差价确认收入

61.针对固定资产期初余额的审计，下列说法错误的有（）

A.在变更会计师事务所审计的情况下，后任注册会计师应考虑查阅前任注册会计师相关审计工作底稿

B.如果是连续审计的情况下，则不需要考虑是否与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对

C.在首次接受审计的情况下，当被审计单位的固定资产数量多、价值高、占资产总额比重大时，最好要全面审计被审计单位设立以来延续至期初的“固定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要借贷记录

D.在首次接受审计情况下，注册会计师应对期初余额进行一般了解即可，不需要进行较全面审计

62.在项目组层面强调保持职业怀疑的必要性．主要体现在（）。

A.对重要审计项目或高风险审计项目实施项目质量控制复核

B.项目组就财务报表存在重大错报的可能性进行讨论

C.项目合伙人和项目组其他关键成员及时进行指导、监督与复核

D.项目组就疑难问题进行咨询

63.根据实际情况，注册会计师选择以下方法对应付账款执行审计，属于实质性分析程序的有（）。

A.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因

B.检查与应付账款有关的供应商发票、验收报告或入库单到账簿记录

C.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性

D.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付，对确定无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分

64.在接替其他注册会计师提供专业服务时，注册会计师应采取措施以消除不利影响或将其降至可接受水平，这些措施恰当的有（）。

A.在接替其他注册会计师提供专业服务时，了解是否存在任何不应接受委托的专业或其他理由

B.应客户要求在前任注册会计师工作的基础上提供进一步的服务时，注册会计师应将拟承担的工作告知前任注册会计师，并直接要求前任注册会计师提供相关信息

C.注册会计师可以从第三方调查来获取任何可能存在不利影响的信息

D.在投标书中明确表明承接业务前与前任注册会计师沟通的要求

65.

F注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有()。

A.以A公司的名义寄发银行询证函

B.除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存款账户实施函证程序

C.由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师直接发出并回收

D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的

66.下列各项中，集团项目组应当确定的有()。

A.集团财务报表明显微小错报的临界值B.组成部分重要性C.组成部分实际执行的重要性D.集团财务报表实际执行的重要性

67.下列情形中，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见的有（）

A.管理层要求修改已提交注册会计师的书面声明

B.管理层拒绝提供审计准则要求的书面声明

C.管理层提供的书面声明与注册会计师获取的其他证据不一致

D.注册会计师对管理层诚信产生了重大疑虑，且法律法规禁止解除业务约定

68.戊注册会计师对银行存款余额实施函证程序中。以下做法中，正确的有（）。

A.对本年度已经清户的甲银行账户采用消极式函证，对其他有余额的银行存款账户采用积极式函证

B.对E公司所有银行存款账户实施函证程序

C.由E公司代为填写银行询证函并加盖公章后，交由注册会计师直接发出并回收

D.银行询证函回函结果表明并不存在有差异，注册会计师一般就可以确定银行存款余额是没有问题的

69.<4>如果E公司管理层拒绝就对财务报表有重大影响的某类事项提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认（该范围受限影响到审计意见类型），注册会计师应将其视为审计范围受到重要限制并出具（）审计报告。

A.带强调段的无保留意见

B.保留意见

C.无法表示意见

D.否定意见

70.审计准则中所指的其他信息包括（）。

A.员工情况数据B.管理层或治理层的经营报告C.分析师报告中包含的信息D.被审计单位网站含有的信息

71.下列各项中，符合资产定义的有（）．

A.发出商品B.尚待加工的半成品C.受托代销商品D.融资租人的固定资产

72.第

26

题

注册会计师在验证海通科技公司应付账款的截止是否正确时，应考虑以下审计策略中的（）。

A.在实物盘点工作底稿中记录的最后一张存货验收单号码

B.在对存货实地观察时获得的采购截止资料

C.区分应付账款中的目的地交货和起运点交货

D.向与被审计单位有购销往来的债务人寄送询证函

73.注册会计师在计划和实施审计工作时应当运用职业判断。注册会计师需要运用职业判断的重要领域，下列说法中，正确的有（）。

A.确定重要性和评估审计风险

B.评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断

C.根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性

D.为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围

74.关于期初余额审计的目标，下列说法正确的有()。

A.确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报

B.期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期得到一贯运用

C.确认对会计估计变更做出正确的会计处理和充分的披露

D.确定会计政策变更是否已按照适用的财务报告编制基础做出恰当的会计处理和充分的列报与披露

75.下列各项中，注册会计师应当获取书面声明的有（）。

A.管理层确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映(如适用)的责任

B.管理层按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员

C.管理层确认所有交易均已记录并反映在财务报表中

D.管理层将按照审计业务约定书中规定的审计报告用途使用审计报告

76.一般而言，针对凌驾风险采用的控制可以包括（）

A.针对重大的异常交易的控制

B.针对关联方交易的控制

C.能够减弱管理层伪造或不恰当操纵财务结果的动机及压力的控制

D.期末财务报告流程中运用信息技术的程度

77.在对内部控制进行测试时，注册会计师利用非统计抽样的方法对抽样结果进行评价时，下列判断不正确的有（）。

A.如果样本偏差率低于可容忍偏差率，则总体可以接受

B.如果样本偏差率大大低于可容忍偏差率，则总体可以接受

C.如果样本偏差率接近于可容忍偏差率，则总体可以接受

D.如果样本偏差率低于可容忍偏差率，相差不大也不小，则总体可以接受

78.<3>、以下有关关联方审计的说法中正确的有（）。

A.如果存在未经授权和批准的重大关联方交易，且注册会计师与管理层或治理层进行讨论后仍未获取合理解释，则可能表明存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险

B.只有企业当年发生了关联方交易，才需要在报表附注中披露有关关联方的信息，否则没有变化无需每年披露

C.注册会计师在针对关联方及其相关交易的完整性实施审计程序时，为获取充分、适当的审计证据询问了前任注册会计师并了解到有关关联方的相关信息，此时直接可以得出关联方及其相关交易的披露是否完整的结论

D.通过查阅股东会和董事会的会议纪要以及其他相关的法定记录可以帮助注册会计师识别被审计单位的关联方

79.注册会计师应当评价审计过程中累积的错报的影响，以下关于“累计识别出的错报”的相关说法中，错误的有()。

A.注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积

B.所谓明显微小的错报，是指“不重大”的错报，因为其汇总数明显不会对财务报表产生重大影响

C.明显微小错报的金额的数量级，比按照《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》确定的重要性的数量级更小

D.明显微小的错报，单独来看，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是微不足道的，但若汇总起来看，就不能简单地认为其是微不足道的

80.ABC会计师事务所承接了A公司2013年度财务报表审计业务，并决定对被审计年度发生的总训．3000笔、总金额为5000万元的销售业务实施PPS抽样，以证实主营业务收入的准确性。甲注册会计师主要负责该项目，为此确定了可容忍错报150万元，预计总体错报为50万元，误受风险为10％(相应的风险系数为2．31，扩张系数为1．5)。下列有关确定样本规模的说法中，正确的有()。

A.如果某笔销售业务涉及的应收账款金额为3000元，另一笔销售业务涉及的应收账款金额为600元，则抽到前一笔业务的可能性比抽到后一笔业务的可能性大

B.甲注册会计师确定的总体规模为5000万元，抽样单元为总体中包含的每1元，总体中包含的逻辑单元为3000个

C.注册会计师在实施PPS抽样时，按照属性抽样的原理确定样本规模

D.如果注册会计师选择按公式法确定样本规模，则按照资料中所给出的条件计算的样本规模为150

三、判断题(3题)81.

第

32

题

如果注册会计师无法确定被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设是否合理，注册会计师应视情况发表保留意见或无法表示意见。（）

A.是B.否

82.

第

42

题

按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，视同销售征收增值税。债转股原企业将应税消费品作为投资提供给债转股新公司的，视同销售征收消费税。（）

A.是B.否

83.

第

40

题

当鉴证业务服务于特定的使用者，或具有特定目的时，注册会计师应当考虑在鉴证报告中注明该报告的特定使用者或特定目的，对报告的用途加以限定。（）

A.是B.否

四、简答题(3题)84.A注册会计师负责对B公司2011年财务报表进行审计。在审计过程中，对B公司销售业务流程内部控制各环节进行了解、识别和评估。部分与销售业务流程相关的内部控制内容摘录如下：

(1)每笔赊销业务均由信用管理经理对赊销信用进行审核，同时对超过公司信用额度的还需要总经理审核或公司集体决策。

(2)每笔销售业务均由销售经理对销售政策审核，对超过公司销售额度的还需要总经理审核或公司集体决策。

(3)仓库部门根据已批准的销售单供货，并且编制连续编号的出库单。

(4)发运部门按照审核批准的销售单供货。

(5)负责开具发票的人员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在发运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表的价格开具销售发票。

(6)记账会计根据同时附有发运凭证、销售单的销售发票编制记账凭证并确认当期主营业务收入。

(7)每年末，销售经理根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告，交财务部复核。

(8)每年末，董事会批准应收账款坏账准备计提方法和计提比例。要求：

(1)针对上述(1)至(8)项所列控制，请逐项指出主要与财务报表项目的应收账款和营业收入的什么认定相关。

(2)从所选出的与营业收入的发生认定直接相关的控制中，选出～项最应当测试的控制，并简要说明理由。

85.

第

44

题

在设计和实施审计程序，以测试日常会计核算过程中做出的会计分录，以及为编制财务报表做出的调整分录是否适当时，注册会计师应当采取哪些措施？

86.ABC会计师事务所正在审计D公司2013年度财务报表，在审计采购与付款循环中的应付账款项目时，注册会计师需要明确应付账款项目审计目标与认定及审计程序的对应关系。要求：请根据以下要求正确填写下表。(1)根据已经给出的审计目标写出对应的财务报表认定。(2)将相应的审计程序代码填写在表中“对应的审计程序”一栏中，每个审计程序代码至少应当选择一次。同时将审计程序正确区分是实质性程序还是控制测试。

参考答案

1.C如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师应当要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计意见的影响或解除业务约定。

2.D选项A，如果项目合伙人以外的其他注册会计师在报告上签字，质量控制制度对项目合伙人作出的规定也适用于该签字注册会计师。选项B，网络事务所应当共享统一的质量控制政策和程序。选项C，质量控制制度和程序应当作为书面文件传达到全体人员。

3.D选项A，在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定财务报表整体的重要性；选项B，为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性；选项C，在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式。

4.D选项A、B、C，确定重要性需要运用职业判断。通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润，收入或净资产）；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；（5）基准的相对波动性。

选项D，在审计工作中，注册会计师应当确定一个合理的重要性水平，以发现财务报表金额重大的错报，所以应当是先确定重要性，再评价重大错报风险，在确定重要性水平时不需要考虑财务报表重大错报风险。

综上，本题应选D。

5.B选项B错误，外部专家需要遵守注册会计师职业道德守则中的保密要求。

6.D选项ABC的情形均属于直接经济利益，选项D属于间接经济利益。如果受益人能够控制投资工具或具有投资决策的能力，则这种经济利益被界定为直接经济利益(常见的直接经济利益包括证券或其他参与权，比如包括股票、债券、认沽权、认购权、期权、权证和卖空权等；同时，一些被授权进行投资的第三方包括经纪人、经销商、银行投资部客户经理、保险经理等，他们所投资的对象均属于直接经济利益)。如果受益人不能控制投资工具或不具有投资决策的能力，这种经济利益界定为间接经济利益(比如，投资经理投资了共同基金，而这些共同基金投资了一揽子基础金融产品，在这种情况下，该共同基金属于直接经济利益，而这些基础金融产品将被视为间接经济利益)。

7.D选项A描述的是误受风险，选项B描述的是误拒风险，选项C描述是信赖过渡风险。

8.C选项A、B、D，失去主要市场、主要供应商，被审计单位清算，用工困难均属于经营方面的考虑；

选项C，属于财务方面的考虑。

综上，本题应选C。

9.C注册会计师应当开展下列初步业务活动：(1)针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序(选项B)；(2)评价遵守相关职业道德要求的情况(选项A)；(3)就审计业务约定条款达成一致意见(选项D)。

10.D出现现金短缺，应收回的属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；不用收回，企业承担的属于无法查明原因的，计入管理费用。

11.D信赖过渡风险和误受风险影响审计的效果，信赖不足风险影响审计的效果，只有非抽样风险对审计工作的效率和效果均有影响。

12.D根据认定、具体审计目标与审计程序三者之间的逻辑关系，选项D的“顺查”(细节测试方向)获取的审计证据是证明应收账款的少记，与完整性认定相关，与存在认定无关。

13.A选项A不恰当。注册会计师通过了解被审计单位及其环境获取的审计证据只能恰当评估重大错报风险，不能人为控制重大错报风险。

14.A如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，应当选择一个对任何一张财务报表都重要的重要性水平，即选择最低的重要性水平作为所有财务报表层次的重要性水平。

15.A选项B：对经批准缓税进口的货物以后交税时，不论是分期或一次交清税款,都应按货物原进口之日实施的税率征税;选项C：对由于税则归类的改变而需补税的,应按原征税日期实施的税率征税;选项D：暂时进口货物转为正式进口需予补税时,应按其申报正式进口之日实施的税率征税。

16.A选项A不恰当，注册会计师应对舞弊导致的重大错报风险时，需要提高审计程序的不可预见性，选项A丧失了不可预见性；选项B、C、D，通过改变拟实施实质性程序的地点、范围增加不可预见性。

综上，本题应选A。

17.C应当从性质和数量两方面合理确定重要性水平，选项A不正确；确定重要性水平时，应站在财务报表预期使用者角度，而不是被审计单位管理层，选项B不正确；在计划阶段确定重要性水平时，还无法得到实施进一步审计程序的结果，选项D不正确。

18.B选项B不恰当。会计师事务所不能从非银行或类似金融机构的审计客户中取得贷款或获得担保，即使按照正常的程序、条款和条件，也不允许。

19.B结账是指期末根据账簿记录，计算并记录出各账户的本期发生额和期末余额。

20.D选项D不恰当。注册会计师可以就总体审计策略的某些内容与被审计单位的治理层和管理层沟通，但是制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任。

21.B选项A不恰当，每一张审计工作底稿都会有执行人和复核人及其时间，但只有进行项目质量控制复核时才会有项目质量控制复核人及时间；选项C不恰当，项目质量控制复核是在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程，选项D不恰当，项目组内复核是有层级分工的，一般来说，高级助理人员复核低级助理人员执行的工作，复核工作有时由项目经理完成，复核工作最终由项目合伙人完成。

22.D如果被要求提供第二次意见，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的低水平。防范措施主要包括：①征得客户同意与前任汪册会计师沟通；②在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性；

③向前任注册会计师提供第二次意见的副本。如果客户不允许与前任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有情况后决定是否适宜提供第二次意见。

23.B解析：《公司法》规定。

24.DD【解析】门面房租赁业务是业委会实施的，E注册会计师虽然在其中有经济利益，但并无直接的处置权，应视为间接经济利益，且金额并不重大。其余各选项均需采取相关的措施将产生的不利影响降低至可接受的水平，不得直接参与该审计业务。

25.C测试“发生”认定时，应当选择“逆向”测试的方向。选项BD是“顺向”测试。选项A虽是“逆向”测试，但不利于检查发生认定。

26.D甲公司应增加实收资本=120000×(1+17％)=140400(元)。

27.C选项A表述正确但不符合题意，注册会计师的评估期间应当与管理层按照适用的财务报告编制基础或法律法规的规定作出评估的涵盖期间相同；

选项B表述正确但不符合题意，持续经营假设是被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，而可预见的将来通常是指财务报表日后12个月，即财务报表日期的下一个会计期间；

选项C表述不正确，选项D表述正确但不符合题意，如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将其至少延长至自财务报表日起的十二个月。

综上，本题应选C。

28.B由于注册会计师不能确定丢失的支票中适当的审核签字是否存在，因此应当将其视为是一项“偏差”；选项A和D是不正确，因为它们忽略了可能存在的偏差；选项C不正确是因为与其他19张支票相关的情况不一定与这种丢失的支票相关。

29.A如果客户资金或其他资产来源于非法活动，注册会计师不得提供保管资产服务，并应向法律顾问征询进一步的意见。

30.A选项A，收费的标准和时间预算不能成为减少审计程序的原因；

选项B、C、D，属于制定质量控制制度时需要考虑的因素。

综上，本题应选A。

会计师事务所应当从以下六个方面建立质量控制制度的政策和程序：①对业务质量承担的领导责任；②相关职业道德要求；③客户关系和具体业务的接受与保持；④人力资源；⑤业务执行；⑥监控。

31.D解析：本题考查的是对不同时段期后事项责任的理解。在选项D中，即使在财务报表报出后，注册会计师如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实仍然应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论。同时，注册会计师还需要根据管理层是否修改财务报表、是否采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况、是否临近公布下一期财务报表等具体情况采取适当措施。选项A、B、C对于期后事项责任的陈述恰当。

32.C选项A不符合题意，销售发票的复核的效果体现在复核过的发票是否存在错误；

选项B不符合题意，这种效果询问、观察是不可以证实的；

选项C符合题意，选项D不符合题意，即便有复核人员签名也不等同于发票正确，只有“重新执行”复核销售发票这一控制措施才能证实发票是否存在错误。

综上，本题应选C。

33.C间距=N/n=2000/20=100，第4个样本号=1000+(4—1)×100=1300。

34.C注册会计师使用整体重要性水平的目的有：(1)确定风险评估程序的性质、时间安排和范围；(2)识别和评估重大错报风险；(3)确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

35.D对于信赖自动化控制，注册会计师应当测试信息技术一般控制和应用控制，所以选项D正确。

36.D解析：报告年度或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告报出前退回的，应冲减报告年度的主营业务收入以及相关的成本、税金，现金折扣也应一并调整。

37.A选项A的情形会因为过失而被追究赔偿责任；选项B、C、D则属于因为属于要被追究连带责任的情形。

38.A注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证。

39.D当上期财务报表已由前任注册会计师审计或未经审计时，《中国注册会计师审计准则第1331号——首次审计业务涉及的期初余额》对期初余额的相关规定同样适用。

40.A剩余股利政策下，股利支付是未来投资机会的函数，非常不利于股东预先安排收入与支出，也不利于保障股利的发放。

41.D选项D不恰当。舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，注册会计师应当按照审计准则的规定予以应对。注册会计师通常从三个方面应对此类风险：(1)总体应对措施；(2)针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序；(3)针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序。

42.C【正确答案】：C

【答案解析】：注册会计师应当评价内部审计人员的专业胜任能力和客观性，以确定是否在审计工作中利用被审计单位内部审计工作的结果；尽管内部审计工作的某些部分可能对注册会计师的工作有所帮助，但注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作。通常，审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由注册会计师负责执行。

43.C选项A、B、D，若持票人于次年1月初办理手续，则选项ABD均不能证实年前签发的支票是否在当年入账，因为持票人未办理手续则银行根本没有相关记录；

选项C，无论持票人何时办理相关手续，其年前签发的支票均能通过检查支票存根加以证实（因为存根有连续编号）。

综上，本题应选C。

44.B财政财务审计是指对被审计单位财政财务收支的真实性和合法合规性进行审查，旨在纠正错误、防止舞弊。

45.A职业怀疑要求注册会计师审慎评价审计证据，审慎评价审计证据包括质疑相互矛盾的审计证据、文件记录和对询问的答复以及从管理层和治理层获得的其他信息的可靠性，而非机械完成审计准则要求实施的审计程序。在审计过程中，为了达到审计目标，可能需要注册会计师根据职业判断实施审计准则规定之外的审计程序。

46.B选项B错误，信息技术在企业中的应用并不改变注册会计师制定审计目标、进行风险评估和了解内部控制的原则性要求，审计准则和财务报告审计目标在所有情况下都适用。

47.D审计的前提条件是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层已认可并理解其承担的责任。选项D是注册会计师承接业务后才需要考虑的，不属于审计的前提条件的内容。

48.B如果样本规模占总体规模的比例与样本中包含的账面金额占总体账面金额的比例相同，注册会计师选择比率法还是差异法，其推断总体错报的结果是一致的，所以，两种方法均可使用。

49.A选项A表述不恰当，一个账户或列报的金额超过财务报表整体重要性，并不必然表明其属于重要账户或列报，因为注册会计师还需要考虑定性的因素；

选项B表述恰当，如果某账户如果某账户或列报的各成份存在的风险差异较大，被审计单位可能需要采用不同的控制以应对这些风险，注册会计师应当分别予以考虑，并针对各自的风险设计审计程序；

选项C表述恰当，因为内部控制审计的目标本身就是评价控制的有效性，所以无需考虑控制的影响；

选项D表述恰当，在内部控制审计中，注册会计师在识别重要账户、列报及其相关认定时应当评价的风险因素，与财务报表审计中考虑的因素相同。因此，在这两种审计中识别的重要账户、列报及其相关认定应当相同。

综上，本题应选A。

50.C系统身份认证属于一般控制，选项C属于对应用控制的测试。

51.BCD选项A，基于集团审计目的，不是所有组成部分财务信息存在的错报都会对集团财务报表产生重大影响。

52.ABD选项A正确，在所有财务报表审计业务中，注册会计师都需要专门针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施会计分录测试。这是因为，虽然管理层凌驾于控制之上的风险水平因被审计单位而异，但所有被审计单位都存在这种风险。选项B正确，注册会计师在测试会计分录和其他调整时，首先需要确定待测试会计分录和其他调整的总体，然后针对该总体实施完整性测试。选项C不正确，被审计单位对会计分录和其他调整实施的控制有效，注册会计师可以缩小会计分录的测试范围，但需要充分考虑管理层凌驾于控制之上的风险。选项D正确，会计分录测试的对象是与被审计单位财务报表相关的所有会计分录和其他调整，包括被审计单位编制合并财务报表时作出的抵销分录和调整分录。

53.AC如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中予以说明。但这种说明并不减轻注册会计师获取充分、适当的审计证据，以确定期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报的责任。

54.AB备查账是可以连续使用的；会计账簿由本单位财务会计部门保管1年后，交由本单位档案管理部门保管。显然C、D项错误。A、B项正确。故选AB。

55.BD在这种情况下，注册会计师应根据期初余额对财务报表整体的影响程度，出具保留意见或无法表示意见。

56.AD选项A、D恰当，将分散在审计工作底稿中的重大事项汇总在重大事项概要中，不仅可以帮助注册会计师集中考虑重大事项对审计工作的影响，还便于审计工作的复核人员全面、快速地了解重大事项，从而提高复核工作的效率；

选项B、C不恰当，属于在审计工作底稿中对重大职业判断进行记录的作用。

综上，本题应选AD。

在审计工作底稿中对重大职业判断进行记录，能够解释注册会计师得出的结论并提高职业判断的质量。这些记录对审计工作底稿的复核人员非常有帮助，同样也有助于执行以后期间审计的人员查阅具有持续重要性的事项（如根据实际结果对以前作出的会计估计进行复核）。

57.BCD选项A，属于内部控制设计缺陷；

选项B、C、D，属于内部控制运行缺陷。

综上，本题应选BCD。

58.ABC选项A、B表述正确，会计师事务所应当根据会计师事务所质量控制准则，制定质量控制制度，以合理保证业务质量；

选项C表述正确，会计师事务所的每个员工包括项目合伙人、临时工等都需要遵守本所质量控制政策和程序；

选项D表述不正确，会计师事务所需要建立与业务规模而不是业务收入相匹配的质量控制部门。

综上，本题应选ABC。

59.ACD由于审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等，不能选择B。

60.ABD选项A不正确，假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险；

选项B不正确，如果注册会计师认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由；

选项C正确，如果管理层难以实现预期的利润目标，则可能有高估收入的动机或压力（如提前确认收入或记录虚假的收入），因此，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性较大，而完整性认定则通常不存在舞弊风险；

选项D不正确，可能显示了被审计单位为了达到报告期内降低税负或者转移利润等目的而少计收入或延后确认收入。

综上，本题应选ABD。

61.BD选项A正确，后任注册会计师可以考虑查阅前任注册会计师的工作底稿已获取关于固定资产期初余额的部分审计证据；

选项B错误，在连续审计情况下，应注意与上期审计工作底稿中（不是资产负债表）的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符；

选项C正确，选项D错误，如果被审计单位以往未经注册会计师审计，即在首次接受审计情况下，注册会计师应对期初余额进行较全面的审计，尤其是当被审计单位的固定资产数量多、价值高、占资产总额比重大时，最理想的方法是全面审计被审计单位设立以来延续至期初的“固定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要的借贷记录。

综上，本题应选BD。

62.ABCD

63.ACD选项B是检查应付账款是否存在未及时入账，确认应付账款期末余额的完整性所用的程序，不属于应付账款的分析程序。

64.ACD注册会计师应当在必要时采取防范措施，消除因客户变更委托产生的不利影响或将其降至可接受的低水平。防范措施主要包括：①当应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由；②要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况，即前任注册会计师认为，后任注册会计师在作出承接业务的决定前，需要了解的事实和情况；⑨从其他渠道获取必要的信息。如果采取的防范措施不能消除不利影响或将其降至可接受的低水平，注册会计师不得承接该业务。

65.AC解析：对于银行存款余额为零的账户也是要执行函证程序的，如果函证结果表明不存在差异则可能存在银行已经支付的款项而企业并没有人账的情况，所以是不能直接确认的。

66.ABD选项C错误。组成部分实际执行的重要性由集团项目组或组成部分注册会计师确定。如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。

67.BD选项A，修改书面声明并不意味着管理层不提供书面声明，故不一定发表无法表示意见，但需要警觉是否存在重大问题；

选项B、D，是规定的应当出具无法表示意见的规定情形；

选项C，出现上述情况应进行调查，确定不一致的原因，才能决定对审计意见的影响。

综上，本题应选BD。

如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见：

1.注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠；

2.管理层不按照审计准则的要求提供书面声明。

68.BCBC

【答案解析】：银行存款函证一律采用积极式函证，故选项A不正确；注册会计师不能仅仅依据银行存款函证回函就确定最终银行存款余额审计后的金额，还要结合检查银行存款对账单、检查银行存款余额调节表及其他收付款凭证，根据这些程序取得的证据来确认银行存款余额审计后的金额，故选项D不正确。

69.BC在注册会计师确认为审计范围受到重要限制的情况下，所出具的意见类型是保留意见或无法表示意见。

70.AB

71.ABD资产是指企业的过去交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。受托代销商品，受托方不拥有商品的所有权，不符合资产定义；发出商品、尚待加工的半成品、融资租入的固定资产均符合资产定义。

72.ABC向债务人寄送询证函仅有助于核实有关应收账款的情况，而无助于核实应付账款的情况。若将D中债务人改人债权人，则可选D。

73.ABCD注册会计师需要在以下重要审计领域运用职业判断，包括：(1)确定重要性和评估审计风险；(2)为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；(3)为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；(4)评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断；(5)根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性。

74.ABDABD【解析】选项C，会计估计变更运用未来适用法，不会影响到期初余额的调整，所以不是期初余额审计目标。

75.ABC请见教材P494-495，选项ABC正确。选项D管理层将按照审计业务约定书中规定的审计报告用途使用审计报告不属于书面声明的内容。

76.ABC选项A，注册会计师可以了解被审计单位对于重大的异常交易的会计处理流程以及被审计单位是否已经建立了相关的控制，并考虑对这些控制的设计及运行有效性进行测试，以确定这些控制是否能有效降低管理层和治理层凌驾于内部控制之上的风险；

选项B，注册会计师可以关注是否存在管理层和治理层凌驾于内部控制之上的风险，以及是否有相关的控制降低有关风险；

选项C，注册会计师可以了解被审计单位是否有相应的控制，以防止管理层因为激励机制及业绩压力而对财务报表作出虚假报告。在了解这些内部控制之后，注册会计师可以考虑对能降低与管理层动机及压力相关的凌驾风险的内部控制进行测试；

选项D，属于评价期末财务报告流程的内容。

综上，本题应选ABC。

77.ACD在非统计抽样中，由于没有可以计量的风险允许限度，但在评价时要考虑该抽样风险因素，所以如果样本偏差率接近于可容忍偏差率，考虑了抽样风险，样本偏差率可能会高于可容忍偏差率，则总体不可以接受；如果样本偏差率低于可容忍偏差率，相差不大也不小，注册会计师应考虑扩大样本规模，进一步收集证据。

78.AD【正确答案】：AD

【答案解析】：选项B，根据《企业会计准则第36号——关联方披露》的规定，企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的信息；选项C，询问并不足以提供充分适当的审计证据，因此在了解到有关关联方及其相关信息后，应当对获取的相关信息进行复核，并与实施其他审计程序的结果相互印证。

79.BD选项B，“明显微小”不等同于“不重大”。明显微小错报的金额的数量级，与按照《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》确定的重要性的数量级相比，是完全不同的(明显微小错报的数量级更小)；选项D，明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。

80.ABC根据公式，样本规模=总体账面价值×风险系数／(可容忍错报一预计总体误差×扩张系数)，计算的样本规模n=5000X2．31／(150--50×1．5)=154，不是150。

81.N注册会计师应发表无法表示意见的审计报告。

82.N按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免征增值税。债转股原企业将应税消费品作为投资提供给债转股新公司的，免征消费税。

83.Y鉴证业务基本准则的规定。

84.针对要求(1)：

事项(1)与应收账款的计价和分摊认定相关。

事项(2)与应收账款的发生认定相关。

事项(3)与营业收入的发生和完整性认定相关。

事项(4)与营业收入的发生认定相关。

事项(5)与营业收入的发生和准确性认定相关。

事项(6)与营业收入的发生认定相关。

事项(7)与应收账款的计价和分摊认定相关。

事项(B)与应收账款的计价和分摊认定相关。

针对要求(2)：

注册会计师最应当选择事项(6)进行控制测试，因为B公司记账会计根据同时附有发运凭证、销售单的销售发票编制记账凭证并确认当期营业收入，能够有效降低虚构销售业务的错报风险。

85.在设计在实施审计程序，以测试日常会计核算过程中做出的会计分录，以及为编制财务报表做出的调整分录是否适当时，注册会计师应当采取下列措施：

（1）了解被审计单位的财务报告过程，并了解被审计单位对日常会计分录及财务报表编制过程中的调整分录的控制；

（2）评价被审计单位对日常会计分录及财务报表编制过程中的调整分录的控制，并确定其是否得到执行；

（3）询问被审计单位内部参与财务报告过程的人员是否注意到在编制会计分录或调整分录时存在不恰当或异常活动；

（4）确定测试的时间；

（5）选择拟测试的会计分录或调整分录。

86.2022年辽宁省丹东市注册会计审计学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(50题)1.首次接受委托的情况下，发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，注册会计师首先采取的措施是()。

A.解除业务约定B.要求管理层修改前期财务报表C.提请被审计单位告知前任注册会计师D.考虑对审计意见的影响

2.下列有关质量控制制度要素的说法中，正确的是()。

A.在审计报告上签字的项目合伙人以外的其他注册会计师不受质量控制制度的约束

B.网络事务所可以享有不同的质量控制政策和程序

C.会计师事务所可以将质量控制制度和程序形成电子邮件，并传达到全体人员

D.会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任

3.下列有关集团财务报表审计中制定重要性水平的说法中，正确的是（）。

A.在制定集团具体审计计划时，确定集团财务报表整体的重要性

B.组成部分的重要性水平与集团财务报表整体的重要性水平一致

C.在确定组成部分重要性时，必须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式

D.对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性

4.下列各项中，注册会计师在确定计划的重要性水平时，不需要考虑的因素是（）

A.对被审计单位及其环境的了解和审计的目标

B.财务报表各项目的性质及其相互关系

C.财务报表项目的金额及其波动幅度

D.财务报表的重大错报风险

5.下列有关注册会计师的外部专家的说法中，错误的是（）。

A.外部专家不是审计项目组成员

B.外部专家无须遵守注册会计师职业道德守则的要求