总分支机构的税务管理培训资料

法人分支机构是以法人财产设立的相对独立活动的法人组成部分，在某种情况下，为了便于拓展业务，法人可以设立分支机构，独立活动的法人分支机构也需要进行登记，如企业法人分支机构要进行营业登记，但法人分支机构仍属于法人的组成部分，主要表现在其目的事业须在法人范围之内，其行为效力仍由法人承担，不具有独立责任能力，与有独立责任能力的母公司之子公司不同法人为民事法律行为，而法人分支机构在参与民事活动时能不能形成自己的独立意思，须有法人机关的授权，但对外不得代表法人。步佐证了分公司缺乏独立的法人资格的现状，以及承担民事能力的限制法人作为基本纳税单位，有利于合理规范企业所得税纳税人。目前公司法人，应当缴纳个人所得税。随着现代企业制度的建立，中国的市场主体也要逐步按独资企业、合伙企业和公司来规范，对于没有法人资格而属于自然人性质的独资私营企业，应纳入个人所得税征税范围。以法人作为基本纳税实体，有利于在个人所得税与企业所得税之间划定合理界限。实行法人税制，有利于实施消除重复征税的所得税一体化措施。可与国际上大多任，公司具有独立的法人资格，并且公司财产和股东个人财产要明确区分,应缴纳企业所得税移送货物类别增值税总机构分支机构存货增值税暂行条例实施细则第四条第三项规定，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，应视同销售货物，但相关机构设在同一县（市）的除外。《国家税务总局关于企业所属机构间是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：1、向购货方开具发票；2、向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴须同时满足才视同销售。按照购进处理设在同一县即在该种情况下无论是否用于销售均不视同销售）机器设备（作为固定资产已经使用）增值税暂行条例实施细则第四条（八）项规定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人应视同销售货物，应缴纳增值税。2.如果该项固定资产为机械设备，《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170）》自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税。按照购进处理（增值税和企业所得税的纳税主体的确定是不一样的）风险点如果为本应当是分支机构使用的固定资产，但发票开具给总机构并在总机构抵扣，则有可能存在涉税风险：付款方、账务处理、使用必要性及地点、所有权等因素（下文内容会涉及）移送货物类别企业所得税总机构分支机构存货 无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支构或其他分支机构移送货物，虽然资产所有权不作为购进处理隐含两2、以总机构名义进行生产经营的非法人分提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的）机器设备（作为固定资产已经使加入投行及上市公司的计税基础延续计算。也就是说，一般情况下，总分机构间货物移送不需视同销售确认不按照购进处理总分支机构实行独立核算的纳税人，发生内部资产、产品的转移，无论有偿或无偿转让货物的所有权，为货物移送的当天，缴纳增值税；对统一核算的总分机构间转移产品、资产（为有形动产），依据《增值税暂行条例实施细则》第四条的规定,如果不是用于销售的，则受货机构不需缴纳增值税，如果是用于销售，不在同一县市。受货机构应视同销售缴纳增值税。但是，在全国实行营改增试点之后，总分机构之间相互提供营改增应税服务的税务处理的风险大增，有被认定为视同销售的风险。财税[2016]36号附件一《营业税改征增值税试点实施办法（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。情况，建议关注涉税风险：《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192号）规定，纳税人购进货物或应税劳务、支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。但是，国家税务总局等财税部门对特定企业下发过文件的除外，如《国家税务总局关于诺基征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192号）第一条第（三）款有关规定的情形，允许其主要遵循文件：国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告（国家税务总局公告[2012年]第57号）财政部国家税务总局中国人民银行关于印发《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法》的通知（财预[2012]40企业所得税征收管理适用本办法。理税务登记，但不做企业所得税税种限定。）1、跨地区汇总纳税企业应查账征收企业所得税，不得核定征收企业所得税2、对外省市总机构分季（或分月）预缴，其在我市（天津市）设立的二级分支机构预缴期限应与总机构一致。按本办法第二十三条规定报送相关证据，分支机构所在地主管税务机关重4、本办法所称分支机构营业收入，是指分支机构销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常经>生产经营企业分支机构营业收入是指生产经营企业分支机构销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等取得的全部收入。>金融企业分支机构营业收入是指金融企业分支机构取得的利息、手续费、佣金等全部>保险企业分支机构营业收入是指保险企业分>本办法所称分支机构职工薪酬，是指分支机构为获得本办法所称上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额，是指分支机构上年用的分支机构营业收入、职工薪酬和资产总额数据，与此后经过中国注册会计师审构>总机构应将其所有二级及以下分支机构信息报其主管国税机关备>总机构应根据实际经营情况设立具有主体生产经营职能的部门，将该部门与管理职能部门分开核算，并作为分支机构进行税款分>该主体生产经营部门不单独办理），无法提供上述相关证据证明其二级及以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行57号公告的相关规定无法提供上述相关证据证明其二级及以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行57号公告的相关规定应在预缴申报期内向其所在地主管税务机关报送非法人营业执照（或登记证书）的复印件、由总机构出具的二级及以下分支机构的有效证明和支持有效证明的相关材料（包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供汇总纳税企业分支机构所得税分配表，>备案信息发生变化的，除另有内报总机构和分支机构所在地主管税务机关备案，并办理变更税务登记。>分支机构注销税务登记后15日内，总机构应将分支机构注销情况报所在地主管税务机关备案，并办理变更税务登记）>分支机构（包括本办法第五条构、上级分支机构和下属分支机构信息报其所在地主管税务机关备案，内容包括总机构、上级机构和下属分支机构名称、层级、地址、邮编、纳税人识别号及企业所得税主管税务机关名称、地址和邮编。构今年需按规定分摊缴纳企业所得税。分支机构当年可进行零申报涉及当年调整分摊比例 2.企业当期财务报表3.汇总纳税企业分支机构所得税分配表度的年度财务报表或年度财务状况和营业收支情况 1.企业所得税预缴申报表2.经总机构主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税（核对分摊税额和实际预缴税总机构分支机构2.汇总纳税企业年度财务报表3.汇总纳税企业分支机构所得税分配表4.各分支机构的年度财务报表 5.各分支机构参与企业年度纳税调整情报的资产损失表2.经总机构主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构3.分支机构的年度财务报表 4.分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明总机构率8率8率第三步骤名称所得税率分摊比例某季度各自分摊的应纳税所得额按各自适用税率计算的应纳所得税额汇总纳税企业的应纳所得税总额再分别按各自的适用税率计算应纳税额后加总计算出汇总纳税企业的应纳所得税49.46名称所得税率分摊比例汇总纳税企业的应纳所得税总额各自分摊的就地缴纳的企业所得税款汇总纳税企业的应纳所得税总额最后按本办法第六条规定的比例和按第十五条计向总机构和分支机构分摊就地缴纳的企业所得税49.46=49.46×50%×28%=6=49.46×50%×72%=17.81财预（2012）40号：《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法》的深度解析详见附表。例如，天津市财政局天津市发展和改革委员会天津市地方税务局关于印发《天津市促进现代服务业发展财一、总部经济（四）对在本市新设立的总部或地区总部，自获利年度起，前二年按其缴纳企业所得税地方分享部分的100%标准给予补助，后三年按其缴纳企业所得税地方分享部分的50%标准给予补助。（四）对在本市新设立的金融企业总部核心业务部、金融服务外包机构和金融法人机构，自获利年度起，前二年按其缴纳企业所得税地方分享部分的100%标准给予补助，后三年按其缴纳企业所得税地方分享部分的50%标准给予补助。（一）对在本市新设立的注册资本1亿元以上的大型分拨、配送、采购、包装类物流企业及期货交割库，自获利年度起，前二年按其缴纳企业所得税地方分享部分的100%标准给予补助，后三年按其缴纳企业所得税地方分享部分的50%标准给予补助。（二）对在本市新设立的注册资本1亿元以上大型仓储类、运输类企业，自获利年度起，第一年按其缴纳企业所得税地方分享部分的100%标准给予补助，后二年按其缴纳企业所得税地方分享部分的50%标准给予补助。财预（2012）40号：《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法例如，天津市财政局天津市发展和改革委员会天津市地方税务局关于印发《天津市促进现代服务业发展训机构以及经认定从事专业信息服务的企业等专业服务机构，自获利年度起，前二年按其缴纳企业所得税地方分企业所得税地方分享部分的100%标准给予补助，后三年按其缴纳企业所得税地方分享部分的50准给予补助，后三年按其缴纳企业所得税地方分享部理义收入=应纳税款*50%*20%=总机构预交税款*20%；同40库程序第理库机构税款类别文件依据税款性质缴纳程序（财政国库管理角度）收入划分比例机构（三部分计算是一正常预缴的税款总机构应纳税额的50%*分支机构分摊的比例分支机构分摊的预缴税款、汇算补缴、查税款（包括滞纳金和罚款）预交税款缴库程序第（一）（1）分支机构机构就地预交的税款=应纳税款的50%（2）分支机构分摊的汇算补缴税款=总机构汇算的补缴税款总额*50%（3）分支机构分摊的查补税款（包括滞纳金和罚款）=所有查补税款*50%总机构汇算形成的多交税款分支机年终汇算形成的多交税款根据所属二级分支机构上年度财务报表对分配比例进行核对二级分支机构发生注销、由于重组、合并发生所属二级分支机构增减变化的，重新调整分摊比例汇缴期间，根据分支机构预缴申报表、完税凭证和分配表，对预缴税额构根据经总机构主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表和分支机构的年度财务报表，对数据进行核对分支机构应先按总机构确定的分摊比例申报缴纳建筑业由于行业经营的特殊性，建筑业总分机构一直以来在企业所得税和个人所得税税务管理方面成国家税务总局在1995年出台了《国家税务总局关于建筑安装企业所得税纳税地点问题的通知》国税发（1995）227号，文件规定建筑企业异地施工，持有外出经营活动税收管理证明的，企业所得税回机构所在地缴纳。否则，在施工地就地缴纳企业所得税。为了进一步规范建筑业企业所得税纳税地点的管理，国家税务总局于2010年1月26日下发了《关于建筑企业所得税征管有关问题的通知》）（国税函（2010）39），①跨地区经营，不实行总、分机构体制（施工合同由总机构直接和建设）：如果总机构能向项目所在地税务机关提供以其名义签订的合同、外出经营活动其企业所得税应回其机构所在地纳税。②跨地区经营实行总、分机构体制：1、《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的2、《天津市地方税务局关于加强建筑安装企业所得税征收管理有关有效对从2008年起连续经营、领购发票或在地税部门代开发票并连续3年亏损（或微利）的建筑安装得税，应税所得率暂定为8%3、天津市国家税务局关于天津市建筑企业在外省[市]设立项目部缴纳企业所得税退[抵]问题的公告天津市国家税务局公告2011年第2号--------执行期间为2010年1月1日至2014年12月31日，已失效企业跨地区从事建安业务省从事建筑业务，会涉及到预分。>(2)建安总机构偶尔在外省市发生建安业务，采用设立直殊情况（分支机构注销、合并分立、从其他企业得到合并分得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。证明该项目部属于总机构管理的证明文件。实际经营收入的口径：为该项目取得的全部价款和价外费用×0.2%×0.2%2、小规模纳税人；（(流程变化)1、建筑企业项目部在外地按实际经营收入0.2%预分的企业所得税，由总机构进行抵减。超过0.2%的部分，不予抵减； 2、外省市在征管中出现大于比例情况或者将附税也征收了，但2、建筑企业在外地已预分税款大于总机构在我市实际应纳所得分税款抵减也是特殊的汇总纳税方式，同时文件规定汇总纳税企业不允许核定征收，总局设计的申报表也没有相应行次）缴需要核实的资料：2、预分税款完税凭证 企业所得税处理义身人税照项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项向主管税务机关申请办理退(抵)税(抵)税，但退(抵)税金额不超过项目部实际经营收入（2010）156号税务局关于天津市建筑企业在外省[市]设立项目部缴纳企业所得税退[抵]问题的公告[市]设立项目部缴纳企业所得税退[抵]问题的公告---天津市国家税务局2011年第2号公告义 构构构构文件依据备注简单举例 1、、经营成果归承包人个人所有的所得，或按照承包合同（协议）规定，将一部分经营成果留归承包人个人的所得文件第三条承包方式下某包工头承包工程的土方工程2、、以其他分配方式取得的所得某建筑公司将某工程项目的抹灰工程承包给内部的员工，以此来调动积极性和便于工程管理3、、从事建筑安装业的个体工商户非承包方式下4、、从事建筑安装业的未领取营业执照承揽建筑安装业工程作业的建筑安装队和个人（形成了一个临时团体，但不实行承包）人牵头承揽工程后再组织村民利用农闲时间承目的抹灰工程、河南省林州市某村的部分村民包工队或某个人牵头承揽工程后再组织村民利5、、建筑安装企业实行个人承包 后工商登记改变为个体经济性质6、从事建筑安装业工程作业的其他人员分别按照工资、薪金所得项目和劳务报酬所得项目主要针对的是个人从事独立或非独立的零散工作，如从事简单的个体劳动理理国税函（国税函（2001）505号文件公布后异免国税函（2001）505号文件公布后异地施工的建筑业纳税人的个人所得税处理政策总结（主要指经营地点的不异地施工单位施工项目所在地注册地（含总机构所在地）政策依据天津市地方个人所得税政策要点纳税地点外地进津建筑安装企业从业人员的个人所得税应当在我市缴地方税2012年第4号不符合要求的处理------核定征收国家税务总局公告2015年第52号2015.7.20为规范和加强建筑安装业跨省（自治区、直辖税务机关申报缴纳。总承包企业和分承包企业通过劳务派遣公司聘用劳二、跨省异地施工单位应就其所支付的工程作业人员理全员全额扣缴明细申报。凡实行全员全额扣缴明细申报的，工程作业所薪金所得个人所得税缴纳情况的，工程作业所在地税务机关应企业及人员类别所得类别代扣代缴申报缴纳企业及人员类别所得类别代扣代缴申报缴纳缴总承包企业、分承包企业和劳务派遣公司机构所在地税个人所得税缴纳情况的，工程作业所在地税务机关应及时提供。总承包企业机构所在地税务机关不得对异地工程作业人员已纳税工资、薪金所得重复征国家税务总局公告2015年第52号2015.7.20机构且该部门的营业收入、职工薪酬和资产总额与管理职能部门与管理职能部门的营业收入、职工薪酬和资产总额不能分开核算的，该部门不得根据上述规定，如果总机构设有具有主体生产经营职能的部门（非定的二级分支机构且该部门的营业收入、职工薪酬和资产总额与管理职能部门分开1、按照《国家税务总局关于发布《企业所得税优惠政策事项办理第十四条跨地区(省、自治区、直辖市和计划单列市)经营汇总纳税企业(以下简称业)的优惠事项，按以下情况办理:(一)分支机构享受所得减免、研发费用加计扣除优惠(西部大开发、经济特区、上海浦东新区、深圳前海、广东横琴、福建平潭)，以及购置环(见附件3),随同企业所得税年度纳税申报表一并报送其主管税务机关。总分支机构资产损失的申报要求（依据国家税务总局2011年25号公告）报或专项申报-按照规定采取清单申报或专项申报跨地区分支机构所属资产捆绑打包转失类别境内正常计算抵免限额进行抵免业机构的应纳税所得额，从而避免一笔亏损重复弥补或须进行繁复的还原弥补、还原抵免的现象。2、非实际亏损---无限期弥补，实际亏损---5年弥补亏损。>第一种情况：如果企业当期境内外所得盈利额与亏损额加总后和为零或正数（非实际亏损则其当年度境外分支机构境外-3，则-3可无限期结转）；>第二种情况：如果企业当期境内外所得盈利额与亏损额加总定的期限进行亏损弥补，未超过盈利额部分的非实际亏损额仍可无限期向后结转弥补。（理解含义：境内3，境外-8，则-原则：将境外所得可以弥补境内亏损第一步：企业可以自行选择弥补境内亏损的企业已经使用同期境外盈利全部或部分弥补了境内