现行税收政策有关问题介绍

现行税收政策有关问题介绍威海市国税局税政科2009.091主要内容增值税政策的变化企业所得税新政策现行税收优惠政策企业主要涉税风险2增值税介绍及增值税分类增值税定义：增值税是对单位和个人生产经营活动取得的增值额征收的一种税。增值额是增值税的计税依据。目前，我国增值税的纳税人是指：在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税纳税人。

3增值税介绍及增值税分类增值税的分类：依据对固定资产进项税额处理方式的不同，可将增值税分为三种类型：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。4增值税介绍及增值税分类生产型增值税：在计算增值税时，不允许扣除固定资产所含的增值税额，计税依据即包括生产资料，又包括消费资料，从国民经济总体看，大致相关于企业的工资、利润、利息、租金和折旧等各种要素之和，即为国民生产总值，故称之为生产型增值税。增值税＝（总收入－中间产品费用）×税率＝（折旧＋工资＋利息＋利润＋租金＋企业转移支付）×税率＝收入法核算的GDP或GNP×税率5增值税介绍及增值税分类收入型增值税：在计算增值税时，不允许将当期购置的固定资产所含增值税额一次性全部扣除，只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分所含的增值税额。从国民经济总体看，作为增值税计税依据只相当于国民收入，故称之为收入型增值税。

增值税＝（总收入－中间产品费用－企业转移支付－折旧）×税率＝（工资＋利息＋利润＋租金）×税率＝国民收入（NI）×税率6增值税介绍及增值税分类消费型增值税在计算增值税时，允许将当期购置的固定资产所含进项税额一次性全部扣除，计税依据只包括全部消费品的价值，不包括资本商品的价值。从国民经济总体看，作为增值税计税依据的部分仅限于消费资料的价值，故称之为消费型增值税。增值税＝（总收入－中间产品费用－购置设备资本支出）×税率＝全社会消费品总额×税率7增值税转型历程2004年7月1日起，增值税转型试点首先在东北三省的装备制造业、石油化工业等八大行业进行；2007年7月1日起，试点范围扩大到中部六省26个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业；2008年7月1日，试点范围扩大到内蒙古自治区东部呼伦贝尔市、兴安盟、通辽市、赤峰市和锡林郭勒盟；2008年8月，试点又扩大到四川汶川地震受灾严重地区，改革涉及四川、甘肃和陕西三省被确定为极重灾区和重灾区的51个县（市、区）。2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革。8增值税转型主要内容允许企业抵扣新购入设备所含的增值税。取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%。将矿产品增值税税率恢复到17%。将纳税申报期限从10日延长至15日。9增值税纳税人类型及差异税率与征收率（临界毛利率21.43％）：一般纳税人税率基本税率：17％；低税率：13％。小规模纳税人征收率：3％专用发票使用：只限于增值税一般纳税人领购使用；小规模纳税人可以到税务机关申请代开。10小规模纳税人的认定标准小规模纳税人的认定标准：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的；年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。11一般纳税人的认定标准一般纳税人是指年应征增值税销售额（包括一个公历年度内的全部应税销售额），超过财政部规定的小规模纳税人标准企业。下列纳税人不属于一般纳税人：年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；个人（除个体经营者以外的其他个人）非企业性单位；不经常发生增值税应税行为的企业。12一般纳税人认定管理规定《关于增值税一般纳税人认定有关问题的通知

》（国税函〔2008〕1079号）一、现行增值税一般纳税人认定的有关规定仍继续执行。二、2008年应税销售额超过新标准的小规模纳税人向主管税务机关申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应按照现行规定为其办理一般纳税人认定手续。13三、2009年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，应当按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票四、年应税销售额未超过新标准的小规模纳税人，可以按照现行规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。14主要内容增值税政策的变化企业所得税新政策现行税收优惠政策企业主要涉税风险15企业所得税纳税人企业所得税税率应纳税所得额税收优惠企业所得税征收管理

国税部门征管范围16企业所得税纳税人一、定义：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。企业分为居民企业和非居民企业。

17二、个人独资企业、合伙企业

依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。个人独资企业由出资人缴纳个人所得税。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人或其他组织的，缴纳企业所得税。合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。

（财税〔2008〕159号）18三、企业被承租经营后纳税人的确定

企业全部或部分被个人、其他企业、单位承租经营，但未改变被承租企业的名称，未变更工商登记，并仍以被承租企业名义对外从事生产经营活动，不论被承租企业与承租方如何分配经营成果，均以被承租企业为企业所得税纳税义务人。（国税发〔1997〕8号）19企业所得税税率

法定税率

优惠税率

过渡税率

20一、法定税率新税法设置了25%和20%两档基本税率。25%税率适用所有居民企业和非居民企业在中国境内设立的机构场所取得的所得；20%税率适用非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，来源于中国境内的所得（实际适用10％）。

21二、优惠税率

1、同时符合下列条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税；小型微利企业条件（国家限制类行业除外）：

企业类型年应纳税所得额从业人数资产总额工业≤30万元≤100人≤3000万元其他≤30万元≤80人≤1000万元22从业人数，是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：月平均值＝（月初值＋月末值）÷2全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。（财税〔2009〕69号）23小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照《企业所得税核定征收办法》（国税发〔2008〕30号）缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。（财税〔2009〕69号）242、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税；3、投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业，可以减按15％的税率缴纳企业所得税；（财税〔2008〕1号）4、国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10％的税率征收企业所得税。（财税〔2008〕1号）5、非居民企业取得企业所得税法第27条第（五）项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。（条例第91条）25三、过渡税率

（一）过渡方法：自2008年1月1日起，税法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。1、享受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行，2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执行，2011年按24%税率执行，2012年按25%税率执行；（3、2、2、2、1）2、原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。（国发〔2007〕39号）26自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。（国发〔2007〕39号）27（二）减半征税：对按照国发〔2007〕39号文件有关规定适用15％企业所得税率并享受企业所得税定期减半优惠过渡的企业，应一律按照国发〔2007〕39号文件第一条第二款规定的过渡税率计算的应纳税额实行减半征税，即2008年按18％税率计算的应纳税额实行减半征税，2009年按20％税率计算的应纳税额实行减半征税，2010年按22％税率计算的应纳税额实行减半征税，2011年按24％税率计算的应纳税额实行减半征税，2012年及以后年度按25％税率计算的应纳税额实行减半征税。对原适用24％或33％企业所得税率并享受国发[2007]39号文件规定企业所得税定期减半优惠过渡的企业，2008年及以后年度一律按25％税率计算的应纳税额实行减半征税。（财税[2008]21号）28应纳税所得额应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损基本原则：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。

29一、收入总额（一）定义：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入；（4）股息、红利等权益性投资收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特许权使用费收入；（8）接受捐赠收入；（9）其他收入。其他收入：包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。30（二）收入确认要求：《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。311、销售商品确认收入实现的时间：销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。对于视同买断代销按“销售收入实现处理”。322、采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。3、销售商品以旧换新的，销售新商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。334、商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。5、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项商品的销售收入。34（三）视同销售的确认1、税法规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。2、视同销售的具体形式：《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）35企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。①用于市场推广或销售；②用于交际应酬；③用于职工奖励或福利；④用于股息分配；⑤用于对外捐赠；⑥其他改变资产所有权属的用途。363、不视同销售的情形：

企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入。①将资产用于生产、制造、加工另一产品；②改变资产形状、结构或性能；③改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）④将资产在总机构及其分支机构之间转移；⑤上述两种或两种以上情形的混合；⑥其他不改变资产所有权属的用途。374、视同销售的收入确认方法：视同销售计价：属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

38二、不征税收入（一）税法第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：1、财政拨款；指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3、国务院规定的其他不征税收入。39（二）暂不征税收入（财税〔2008〕1号）（1）对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。（2）对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。（3）对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。

40三、免税收入1、税法第二十六条规定，企业的下列收入为免税收入：（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（4）符合条件的非营利公益组织的收入。2、2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税（财税[2008]1号）41四、各项扣除有关规定基本原则：一是企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。明确了税前扣除的相关性原则和合理性原则。有关—与取得收入直接相关的支出；合理—符合生产经营活动常规，必要和正常的支出。具体注意：配比性—发生的费用应按配比或应分配当期扣除相关性—发生的费用从性质和根源上与收入相关确定性—可扣除的费用不论何时支付，金额确定合理性—可扣除费用计算或分配符合常规和贯例

42二是企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。43（一）工资薪金支出及职工福利费关注：《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）的有关规定：441、关于合理工资薪金问题“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：①企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；②企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；③企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；④已依法履行了代扣代缴个人所得税义务;⑤有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。452、关于职工福利费扣除问题企业职工福利费，包括以下内容：①尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。46②为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。③按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。47（二）关于保险费的扣除条例第35条：企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。（“五险一金”）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。条例第36条除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。条例第46条企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。48（三）固定资产折旧1、折旧方法：实施条例第59条规定，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。会计—平均年限法、工作量法、加速折旧法（双倍余额递减、年限总和法）492、折旧年限：（1）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：①房屋、建筑物，为20年；②飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；③与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；④飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；⑤电子设备，为3年。会计—----根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命。50（2）生产性生物资产计算折旧的最低年限①林木类生产性生物资产，为10年；②畜类生产性生物资产，为3年。513、固定资产加速折旧：税法规定，可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定资产，包括：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于税法规定最低折旧年限的60%。524、不得计算折旧扣除的固定资产①房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；②以经营租赁方式租入的固定资产；③以融资租赁方式租出的固定资产；④已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；⑤与经营活动无关的固定资产；⑥单独估价作为固定资产入账的土地；⑦其他不得计算折旧扣除的固定资产。53（四）企业发生的利息支出的处理条例37条：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。54条例38条：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。企业向个人借款发生的利息支出能不能税前扣除？因借贷属于金融业务，需要经过批准才能进行。所以未经批准个人从事借贷业务不符合金融监管规定，这部分利息支出不能扣除。55（五）职工教育经费1、新税法规定企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

562、企业职工教育培训经费列支范围包括：《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》（财建〔2006〕317号）上岗和转岗培训；各类岗位适应性培训；岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；专业技术人员继续教育；特种作业人员培训；企业组织的职工外送培训的经费支出；职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；购置教学设备与设施；职工岗位自学成才奖励费用；职工教育培训管理费用；有关职工教育的其他开支。

57（六）公益性捐赠税前扣除1、税法第九条规定企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。582、财税[2008]160号企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。非公益救济性捐赠：直接向受赠人的捐赠、各种赞助支出（广告性的赞助支出按广告费的规定处理）等。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。59用于公益事业的捐赠支出，是指《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的向公益事业的捐赠支出，具体范围包括：（1）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；（2）教育、科学、文化、卫生、体育事业；（3）环境保护、社会公共设施建设；（4）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。60（七）资产损失税前扣除《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）1、资产定义：资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据）等货币资产，存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等非货币资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。612、扣除原则：企业发生的资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额。调整后计算的多缴税额，应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。623、扣除方法：企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。企业自行计算扣除的资产损失：（1）企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；（2）企业各项存货发生的正常损耗；（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；63（4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（5）企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；（6）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请。644、审批权限：税务机关对企业资产损失税前扣除的审批是对纳税人按规定提供的申报材料与法定条件进行符合性审查。企业资产损失税前扣除不实行层层审批，企业可直接向有权审批税务机关申请。500万元。5、受理期限：税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本年度终了后第45日。企业因特殊原因不能按时申请审批的，经负责审批的税务机关同意后可适当延期申请。656、存货损失增值税处理的规定企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。《增值税暂行条例》第10条，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；《增值税暂行条例实施细则》第24条规定：非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。667、不得扣除的投资损失下列股权和债权不得确认为在企业所得税前扣除的损失：（1）债务人或者担保人有经济偿还能力，不论何种原因，未按期偿还的企业债权；（2）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或者悬空的企业债权；（3）行政干预逃废或者悬空的企业债权；（4）企业未向债务人和担保人追偿的债权；（5）企业发生非经营活动的债权；（6）国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失；（7）其他不应当核销的企业债权和股权。67（八）提取的准备金1、税法第10条规定，在计算应纳税所得额时，未经核定的准备金支出，不得扣除。条例第55条：企业所得税法第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。68企业的各项资产，以历史成本为计税基础。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。会计上可以认定资产减值，税收上不认定为资产减值，不允许在计算应纳税所得额时扣除；只有资产实际发生了损失时，符合税法规定条件的，允许在计算应纳税所得额时扣除。2、财税[2009]64号规定，对允许从事信贷业务的金融企业按规定提取的贷款损失准备允许税前扣除。69（九）手续费及佣金支出的处理（财税[2009]29号）1、扣除标准：企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。（1）保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。70（2）其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。房地产开发经营企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除。（国税发〔2009〕31号）71（十）广告费和业务宣传费处理1、关于以前年度未扣除的广告费的处理企业在2008年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，2008年实行新税法后，其尚未扣除的余额，加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除。（国税函〔2009〕98号）

722、部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策（财税[2009]72号）自2008年1月1日起至2010年12月31日（1）对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。73（2）对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售（营业）收入30%的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。（3）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。74（十一）不得扣除项目税法第十条规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）本法第九条规定以外的捐赠支出；（6）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；（8）与取得收入无关的其他支出。75税收优惠政策一、企业所得税税收优惠的主要类型列入企业所得税优惠管理的各类企业所得税优惠包括免税收入、定期减免税、优惠税率、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、税额抵免和其他专项优惠政策。76二、企业所得税税收优惠的享受限制：（一）企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。（实施条例第102条）（二）企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。（国发[2007]39号）（三）“不得叠加享受，且一经选择，不得改变”的税收优惠情形，限于过渡优惠政策与企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠。企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。（财税[2009]69号）77三、企业所得税税收优惠的管理方式《山东省国家税务局、山东省地方税务局关于企业所得税优惠项目管理方式问题的通知》（鲁国税发〔2009〕68号）规定：优惠政策的管理方法主要包括：审批、备案（事前、事后）78（一）审批项目。列入审批管理的企业所得税优惠，纳税人应提交相应资料，提出申请，经具有审批权限的税务机关审批确认后执行。未按规定申请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的，纳税人不得享受企业所得税优惠。主要包括：下岗再就业企业所得税优惠。79（二）事后备案项目。列入事后备案管理的企业所得税优惠，纳税人可按照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和其他有关税收规定，自行享受税收优惠，在年度纳税申报时，将相关资料报主管税务机关备案。主要包括：1、国债利息收入免税；2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税；3、证券投资基金从证券市场中取得的收入暂不征收企业所得税；4、投资者从证券投资基金分配中取得的收入暂不征收企业所得税；5、证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入暂不征收企业所得税；6、对承担地方粮、油、棉、糖、肉等商品储备任务的地方商品储备管理公司及其直属库取得的财政补贴收入免税（执行期限为2008年8月15日至2008年12月31日）80（三）事前备案项目。列入事前备案管理的企业所得税优惠，纳税人应于纳税申报之前，在规定的时间内向税务机关报送相关资料，提请备案，经税务机关登记备案后执行。对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的，或者经税务机关审核后不予备案的，纳税人不得享受企业所得税优惠。主要包括：符合条件的非营利组织的收入免税；综合利用资源产品所取得的收入，减按90%计入收入总额等17项税收优惠。81企业所得税征收管理一、关于2008年1月1日开始执行政策的处理对于2009年5月31日后确定的个别政策，如涉及纳税调整需要补退企业所得税款的，纳税人可以在2009年12月31日前自行到税务机关补正申报，不加收滞纳金和追究法律责任。本规定仅适用于2008年度企业所得税汇算清缴。（国税函[2009]286号）82二、关于核定征收的有关规定（一）核定征收企业所得税的范围：1、依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；2、依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；3、擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；4、虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；5、发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；6、申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。特殊行业、特殊类型纳税人和一定规模以上纳税人不适用本办法。（国税发〔2008〕30号）83（二）跨地区汇总纳税企业的所得税收入涉及到跨区利益，跨区法人应健全财务核算制度并准确计算经营成果，不适用“核定征收办法”。（国税函〔2008〕747号）84（三）“特定纳税人”包括以下类型的企业:1、享受《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业（不包括仅享受《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定免税收入优惠政策的企业）；2、汇总纳税企业；3、上市公司；4、银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业；5、会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类社会中介机构；6、国家税务总局规定的其他企业。（国税函[2009]377号）85国税部门企业所得税征管范围

2009年以后新增企业的所得税征管范围的调整。（国税发[2008]120号）以2008年为基年，2008年底之前国家税务局、地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。86特殊事项：1、按税法规定免缴流转税的企业，按其免缴的流转税税种确定企业所得税征管归属；既不缴纳增值税也不缴纳营业税的企业，其企业所得税暂由地方税务局管理。2、既缴纳增值税又缴纳营业税的企业，原则上按照其税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定征管归属；企业税务登记时无法确定主营业务的，一般以工商登记注明的第一项业务为准；一经确定，原则上不再调整。87主要内容增值税政策的变化企业所得税新政策现行税收优惠政策企业主要涉税风险88增值税方面资源综合利用残疾人优惠政策旧货农业产品退役士兵和军队转业干部黄金税收起征点其他免税项目89资源综合利用一、自产货物实行免征增值税政策：（一）再生水。再生水是指对污水处理厂出水、工业排水（矿井水）、生活污水、垃圾处理厂渗透（滤）液等水源进行回收，经适当处理后达到一定水质标准，并在一定范围内重复利用的水资源。再生水应当符合水利部《再生水水质标准》（SL368—2006）的有关规定；（二）以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。胶粉应当符合GB/T19208—2008规定的性能指标。；90（三）翻新轮胎。翻新轮胎应当符合GB7037—2007、GB14646—2007或者HG/T3979—2007规定的性能指标，并且翻新轮胎的胎体100%来自废旧轮胎。（四）生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。

特定建材产品，是指砖（不含烧结普通砖）、砌块、陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿（岩）棉。

91二、对污水处理劳务免征增值税。污水处理是指将污水加工处理后符合GB18918—2002有关规定的水质标准的业务。

92自产货物实行增值税即征即退的政策

：（一）以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品。高纯度二氧化碳产品，应当符合GB10621—2006的有关规定。

（二）以垃圾为燃料生产的电力或者热力。垃圾用量占发电燃料的比重不低于80%，并且生产排放达到GB13223—2003第1时段标准或者GB18485—2001的有关规定。

（三）以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油。（四）以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土。废旧沥青混凝土用量占生产原料的比重不低于30%。（五）采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。

93自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策

：（一）以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉。退役军用发射药在生产原料中的比重不低于90%。（二）对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品。副产品，是指石膏（其二水硫酸钙含量不低于85%）、硫酸（其浓度不低于15%）、硫酸铵（其总氮含量不低于18%）和硫磺。（三）以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气。废弃酒糟和酿酒底锅水在生产原料中所占的比重不低于80%。（四）以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力。煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩用量占发电燃料的比重不低于60%。（五）利用风力生产的电力。（六）部分新型墙体材料产品。具体范围按本通知附件1《享受增值税优惠政策的新型墙体材料目录》执行。

94六、对增值税一般纳税人生产的粘土实心砖、瓦，一律按适用税率征收增值税，不得采取简易办法征收增值税。2008年7月1日起，以立窑法工艺生产的水泥（包括水泥熟料），一律不得享受本通知规定的增值税即征即退政策。

95残疾人优惠政策对安置残疾人单位的政策：实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县（含县级市、旗，下同）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市，下同）级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。

96对残疾人个人就业的政策：

根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第六条第（二）项和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》〔（93）财法字第40号〕第二十六条的规定，对残疾人个人为社会提供的劳务免征营业税。

根据《财政部国家税务总局关于调整农业产品增值税税率和若干项目征免增值税的通知》〔（94）财税字第004号〕第三条的规定，对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税。

97享受税收优惠政策单位的条件：依法与安置的每位残疾人签订了一年以上（含一年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于25%（含25%），并且实际安置的残疾人人数多于10人（含10人）。月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且实际安置的残疾人人数多于5人（含5人）的单位，可以享受本通知第二条第（一）项规定的企业所得税优惠政策，但不得享受本通知第一条规定的增值税或营业税优惠政策。

98为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。具备安置残疾人上岗工作的基本设施。

依法与安置的每位残疾人签订了一年以上（含一年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于25%（含25%），并且实际安置的残疾人人数多于10人（含10人）。99旧货纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）100农业产品农业生产者销售自产的农业产品。农业是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农业产品，是指初级农业产品。101农业生产资料

生产企业生产销售的符合免税规定的饲料。对单一大宗饲料、混合饲料、配合饲料、复合预混料、浓缩饲料免征增值税；宠物饲料产品不属于免征增值税的饲料，应按照饲料产品13％的税率征收增值税。生产企业生产销售的农膜。102农业生产资料生产企业生产销售的除尿素以外的氮肥，除磷酸二胺以外的膦肥、钾肥，以及以免税饲料为主要原料生产的复混肥（免税化肥成本占70%以上）；自2005年7月1日起，对尿素生产企业生产销售的尿素产品由先征后返50%调整为暂免征收增值税。（财税[2005]87号）批发零售的种子、种苗、化肥、农药、农机。103黄金黄金生产和经营单位销售税法规定的标准黄金和黄金矿砂（含伴生金），免征增值税。进口黄金（含标准黄金）和黄金矿砂免征进口环节增值税，自2003年5月1日起铂金免征进口环节增值税。对银行按照国际市场价格配售的黄金免征增值税，并不得开具专用发票；利用废渣生产的黄金免征增值税。104其他税收优惠古旧图书，免征增值税。体育彩票的发行收入，免征增值税。105税收起征点增值税起征点是指对纳税人开始征收增值税的销售额的起点。《条例》规定，纳税人销售额未达到规定的起征点的，免征增值税。我省自2004年6月1日起，将起征点提高到规定的最高点，即：销售货物的起征点为月销售额5000元，销售应税劳务的起征点为月销售额3000元，按次纳税的起征点为每次（日）销售额200元。

106企业所得税方面免征与减征优惠高新技术企业优惠小型微利企业优惠加计扣除优惠创投企业优惠加速折旧优惠减计收入优惠税额抵免优惠民族自治地方优惠非居民企业优惠其他优惠107免征与减征优惠企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：

蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培育和种植；牲畜、家禽的饲养；林产品的采集；灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；远洋捕捞。108免征与减征优惠企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：

花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖。109免征与减征优惠企业从事国家重点扶持公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。国家重点扶持的公共基础设施项目，是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。110免征与减征优惠企业从事符合条件的境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。111免征与减征优惠符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。112高新技术企业优惠国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：

产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。《国家重点支持的高新技术领域》和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。113小型微利企业优惠符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。、小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。114加计扣除优惠研究开发费，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。企业安置残疾人员所支付的工资，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。115创投企业优惠创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。创投企业优惠，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。116加速折旧优惠企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可采用加速折旧的固定资产指：技术进步，产品更新换代较快的固定资产；

常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。117减计收入优惠企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。综合利用资源，是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。118税额抵免优惠税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用