7第七章营业税

第七章营业税第七章营业税第一节营业税概述第二节营业税的构成要素第三节税收优惠第四节征收管理第一节营业税概述一、营业税的概念定义

【考核形式：识记】营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种商品与劳务税。“单位”包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；“个人”包括个体工商户和其他个人

我国境内是指是指所提供或接受应税劳务的单位或个人在境内、所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或个人在境内、所转让或出租土地使用权土地在境内、所销售或出租的不动产在境内

应税劳务是指是指除加工、修理修配以外的劳务，包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业提供的各种劳务。二、营业税的特点【考核形式：领会】征税范围广且收入稳定交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产按行业制定税率

同行业同税率，不同行业不同税率

计算简便，便于征管

以营业额为计税依据，实行比例税率第二节营业税的构成要素一、纳税人

定义

【考核形式：领会】营业税纳税人是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人营业税扣缴义务人的认定应税行为主体扣缴义务人境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设经营机构代理人无代理人的，为受让者委托金融机构发放贷款受托发放贷款的金融机构建筑业工程实行分包、转包总承包人单位或个人进行演出由他人售票演出经纪人为个人售票者个人转让除土地使用权以外的其他无形资产受让者以下情形无论工程是否实行分包均以建设单位或个人为扣缴义务人：①纳税人从事跨地区（包括省、市、县）工程提供建筑业应税劳务的。②纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。二、征税范围【考核形式：领会】交通运输业建筑业金融保险业邮电通信业文化体育业娱乐业服务业转让无形资产和销售不动产有偿行为三、税目和税率【考核形式：识记】比例税率3%交通运输业建筑业邮电通信业文化体育业

5%金融保险业服务业转让无形资产销售不动产

5%～20%娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅（包括夜总会、练歌房）、音乐茶座（包括酒吧）、高尔夫球、游艺（如射击、狩猎、跑马、游戏机、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）等娱乐行为的营业税统一按20%的税率执行

对个人出租住房，不区分用途，在3%税率的基础上减半征收

四、计税依据【考核形式：简单应用】营业税的计税依据是营业额

营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。（实际收益）

营业税与增值税二者存一，缴营业税，不缴增值税；缴增值税，不交营业税

营业税为价内税计税依据的具体规定【考核形式：简单应用】1、交通运输业基本规定（全额计税）：计税依据=全部价款+价外费用特殊规定（余额计税）：①承揽的运输业务分给其他单位或个人的以扣除支付后的余额为营业额②境内联运业务以实际取得的收入为营业额③客货飞机腹舱联运业务客货分别计算营业额某海洋运输公司运输一批货物到国外某地，收取全程运费160万元，货物到达该国境内后，改由该国铁路运输至目的地，支付该承运企业运费16万元。计算该海洋运输公司的营业税应纳税额。

计税营业额＝160－16＝144万元应纳营业税额＝144×3%＝4.32万元2、建筑业【考核形式：简单应用】征税范围一般规定：包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业

特别提醒：管道煤气集资（初装费）业务，按“建筑业”税目征税

行为类别自建环节规定其他环节规定自建自用不征税不征税自建销售按“建筑业”征税按“销售不动产”征税自建赠送按“建筑业”征税按“销售不动产”征税自建对外投资免税投资共担风险不征税；收取固定利润按“销售不动产”征税自建出租免税租赁收益按“服务业”征税自建建筑物征税规定建筑业营业额的确定基本规定:计税营业额＝全部价款+价外费用项目计税营业额计算（1）总包与分包总包人：总包额－分包额；分包人：分包额（2）清包工实际收取的人工费、管理费和辅助材料费，不包括客户自行采购的材料价款和设备价款

（3）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，应税劳务计征营业税，货物计征增值税；未分别核算的，由税务机关核定其应税劳务的营业额。（4）除上述外的建筑业劳务计税营业额包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款（建设方提供的设备价款除外）无偿赠送不动产【考核形式：简单应用】视同销售按纳税人最近时期同类应税行为的平均价格按其他纳税人最近时期同类应税行为的平均价格组成计税价格营业额=营业成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）A建筑公司承包一项工程，工程总造价为3500万元，将其中1000万元土建工程分包给B施工企业。由于市场原材料价格上涨以及该工程提前竣工，建设单位付给A建筑公司材料价差款500万元，提前竣工奖100万元。A建筑公司又将其中的材料价差款100万元和提前竣工奖50万元付给B企业。计算A建筑公司的营业税应纳税额和代扣代缴B企业的营业税税额。A建筑公司的营业税应纳税额为：应纳税额＝[（3500－1000）＋（500－100）＋（100－50）]×3%＝88.5万元A建筑公司代扣代缴B企业的营业税税额为

：代扣代缴营业税税额＝（1000＋100＋50）×3%＝34.5万元3、金融保险业金融业：包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业及其他金融业务

保险业：财产保险和人寿保险

特别提醒：非金融机构和个人买卖外汇、有价证券不征收营业税；货物期货应征收增值税

项目计税依据确定贷款计税营业额＝贷款利息收入全额融资租赁计税营业额＝（应收取的全部价款和价外费用－实际成本）×（本期天数÷总天数）金融商品买卖计税营业额＝卖出价－买入价其中：卖出价与买入价均指原价特别提醒：同一会计年度末，不同纳税期出现的同类金融商品的正差与负差可以汇总抵销缴纳，但不能跨年度。金融经纪及其他计税营业额＝手续费（佣金）类收入以全部收入项目计税依据确定初保业务计税营业额＝收取的全部保险费

储金业务计税营业额＝纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月利率的积再保险计税营业额＝全部保费收入－分保费无赔偿奖励计税营业额＝向投保人实际收取的保费收入特别提醒：保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从计税营业额中减除，以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额计税。某银行以年利率2.8%从国外银行借入5000万元用于发放贷款，贷款年利率为3.6%，营业税税率为5%。该笔贷款营业税应纳税额计算如下：年利息收入额＝5000×3.6%＝180万元营业税应纳税额＝180×5%＝9万元某银行营业部2007年5月利息收入为50万元，其中，银行往来业务收入为6万元，转贷业务利息收入为20万元，转贷业务利息支出为8.8万元，手续费收入为7万元。该银行当月营业税应纳税额计算如下：利息收入营业税应纳税额＝（500000－60000＋200000－88000）×5%＝27600元手续费收入营业税应纳税额＝70000×5%＝3500元4、邮电通信业【考核形式：简单应用】邮政业：包括传递函件或包件（含快递）、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务电信业：包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务

特别提醒：邮政部门发行报刊、邮务物品销售，电信部门销售电信物品，为混合销售应计征营业税项目①电信部门以集中受理方式为集团客户提供的跨省出租电路业务，受理地区的电信部门按余额计税；参与提供跨省电信业务的电信部门，按全额计税②邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，余额计税③特服号收益，以全部收入减去支付给中国儿童少年基金会、中国绿化基金会和中国社会工作协会的价款后的余额为计税营业额④电信单位销售的各种有价电话卡，按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为计税营业额某电信局9月份发生下列业务：长途话费收入1100万元；市内电话收入中月租费收入900万元，通话收入4100万元；电话机安装收入35万元，出售移动电话收入19万元，电话咨询服务收入310万元。该电信局当月营业税应纳税额的计算如下：应纳税额＝（1100＋900＋4100＋35＋19＋310）×3%＝193.92万元5、文化体育业【考核形式：简单应用】文化业：包括表演、播映、经营游览场所及其他文化业。特别提醒：广告播映、出租文化场所属于“服务业”。体育业：指举办各种体育比赛和为体育活动提供场所的业务特别提醒：以租赁方式为体育比赛提供场所的业务属“服务业”

项目①单位或个人进行演出，以全部票价收入或包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为计税营业额。②广播电视有线数字付费频道业务应由直接向用户收取数字付费频道收视费的单位，按其向用户收取的收视费全额征税，对各合作单位分得的收视费不再征收营业税

特别提醒：播映收入不包括广告播映收入；经营游乐场所的收入仅指取得的门票收入，不包括文化体育场所的出租收入内地某歌舞团来沪演出，其全部票价收入为200万元，另外付给体育馆的场地费为50万元，演出公司的劳务费为20万元。该歌舞团的营业税应纳税额计算如下：应纳税额＝（200－50－20）×3%＝3.9万元5、娱乐业【考核形式：简单应用】娱乐业：包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务特别提醒：凡是以观众身份参与听、视和游览某项活动的行为，属于“文化体育业”税目；亲自参与某项活动并以自娱自乐为主要目的的行为，属于“娱乐业”税目基本规定：计税营业额为经营娱乐业向顾客收取的全部价款和价外费用包括门票、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费特别提醒：娱乐业提供的饮食服务以及饮食服务场所提供的娱乐服务均按娱乐业征税

某卡拉0K歌舞厅某月门票收入为60万元，台位费收入为30万元，相关的烟酒和饮料费收入为20万元，适用营业税税率为20%。该歌舞厅的营业税应纳税额计算如下：应纳税额＝（60＋30＋20）×20%＝22万元6、服务业【考核形式：简单应用】1.征税范围子行业内容及特别提醒代理业代销货物、代办进出口、介绍服务和其他代理服务旅店业提供住宿服务的业务

饮食业

经营饮食服务的业务

旅游业

单位和个人在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得的收入按“服务业”税目征税

仓储业

利用仓库、货场或其他场所代客贮放、保管货物的业务

租赁业

①单位和个人将承租的场地、物品、设备等转租给他人的行为；②酒店产权式经营，业主按约定取得固定收入和分红的行为，均按“服务业”征税广告业

利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等形式为介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明等事项进行宣传和提供相关服务的业务

其他

航空勘探、钻井勘探、爆破勘探按“建筑业”税目征税

应纳税额会计核算旅游业：以其收取的全部价外款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为计税营业额。特别提醒：旅游企业利用自己的交通工具、饮食服务设施为游客提供必需的吃、住、行服务所发生的费用不得扣除。广告业：自营广告业务应以取得的收入全额为计税营业额。广告代理业应以代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为计税营业额。代理业：代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为计税营业额。无船承运业：无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额缴纳营业税。物业管理：以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额某旅行社某月组织旅游团在境内旅游，取得旅游收入46万元，其中，为旅游者支付就餐费7.1万元，住宿费10.4万元，交通费5.5万元，门票费用3万元。另外，该旅行社组织旅游团去国外旅游，收取旅游费60万元，在境内替旅游者支付各项费用12.5万元，在境外改由其他旅游公司接团，付给该旅游公司28.5万元。该旅行社的营业税应纳税额计算如下：境内旅游业务营业税应纳税额＝（46－7.1－10.4－5.5－3）×5%＝1万元境外旅游业务营业税应纳税额＝（60－12.5－28.5）×5%＝0.95万元7、转让无形资产【考核形式：简单应用】基本内容：包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权和商誉所有权或使用权行为项目（1）纳税人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权购置或受让原价后的余额为计税营业额。（2）纳税人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为计税营业额。①土地使用权出让行为不征营业税②纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，均不征收营业税③土地整理储备供应中心（含土地交易中心）转让土地使用权取得的收入按“转让无形资产”税目征税④一方提供土地使用权，另一方提供资金的合作建房行为，以地换房一方按“转让无形资产”税目征税，而以房换地一方按“销售不动产”税目征税⑤以无形资产投资入股，参与受资方的利润分配，共担风险的行为免征营业税；以无形资产投资为条件，按销售额或营业额的一定比例提取应得的转让费或取得固定收入的，按“转让无形资产”税目征税某企业于2012年9月转让一项专利使用权，该项专利账面余额为8万元，已提减值准备2万元，收到受让方支付转让费12万元计算转让营业税应纳税额应纳税额=12*5%=0.6（万元）8、销售不动产【考核形式：简单应用】基本内容：有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。①以“还本”方式销售的不动产，应以向购买者收取的全部价款及价外费用为计税营业额，不得减除“还本”支出。②纳税人销售其购置或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为计税营业额③纳税人销售或转让抵债所得不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为计税营业额。①以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共担风险的行为，不征营业税；在投资后转让其股权的也不征营业税。以不动产投资入股，收取固定收入的，应按“服务业”税目征收营业税。②单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位或个人的，视同销售不动产或转让土地使用权按规定征收营业税。③单位和个人由于国家建设需要，其土地被征用而取得的不动产补偿费用免征营业税。某房地产开发公司向企业提供一幢全装修办公楼，价值9000万元，办公楼的内部装修由当地某装修公司承包，装修费共计600万元。房地产开发公司和装修公司的营业税应纳税额分别计算如下：房地产开发公司营业税应纳税额＝9000×5%＝450万元装修公司营业税应纳税额＝600×3%＝18万元五、几种特殊经营行为的税务处理1.兼营不同税目的应税行为某公园本月取得营业收入16000元，其中，门票收入6000元，附设卡拉OK舞厅收入10000元（该地娱乐业营业税税率为13%）。该公园本月营业税应纳税额计算如下：应纳税额＝6000×3%＋10000×13%＝1480元若该公园本月经营收入16000元未分别核算，则应按高税率13%缴纳营业税。该公园本月营业税应纳税额计算如下：应纳税额＝16000×13%＝2080元2.混合销售行为天宝酒店10月份承包筵席收入为75000元，销售烟、酒、饮料收入为8700元。该酒店的营业税应纳税额计算如下：应纳税额＝（75000＋8700）×5%＝4185