第二部分 增值税筹划

部分增值税的税务筹划

节增值税的税收优惠政策筹划节两类纳税人的税务筹划节购销业务的税务筹划节经营行为的税务筹划2021/5/91第一节增值税的

税收优惠政策筹划

2021/5/92第二节两类纳税人的

税务筹划2021/5/93(一)增值率筹划法

增值额是指纳税人在生产经营过程中新创造的价值，是商品价值扣除生产经营过程中消耗的生产资料的转移价值之后的余额，即销售商品价款与购进货物价款之间的差额。2021/5/94【例5-4】某企业为生产企业，当年被核定为小规模纳税人，其购进的含17%增值税的原材料价税额为50万元，实现含税销售额为90万元，次年1月份主管税局开始新年度纳税人认定工作，企业依据税法认为虽然经营规模达不到一般纳税人的销售额标准，但会计制度健全，能够按照会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，能提供准确的税务资料，并且年应税销售额不低于30万元的，经主管税务机关批准，可以被认定为一般纳税人。因此，该企业既可以选择小规模纳税人（征收率3%），也可以选择一般纳税人（适用税率17%），该企业应当如何进行纳税人类别的税务筹划。2021/5/95若为一般纳税人的应纳增值税额=90/（1+17%）-50/（1+17%）=5.81(万元)若为小规模纳税人的应纳增值税额=90/（1+3%）×3%=2.62(万元)选择小规模纳税人的增值税税负降低额=5.81-2.62=3.19(万元)2021/5/96

案例:某生产性企业，目前为增值税一般纳税人,本年销售收入（不含税）为150万元，可抵扣购进金额为90万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为10.2万元。

请为该企业做关于增值税方面的税务筹划.2021/5/97(二)抵扣率筹划法抵扣额是指纳税人在生产经营过程中消耗的生产资料的转移价值，即符合增值税抵扣条件的购进货物价款。【例5-5】某科研所为非企业性单位，所研制的产品科技含量较高，当年预计不含税销售额2000万元，购进不含增值税的原材料价款为800万元，该科研所如何进行纳税人类别的税务筹划？2021/5/98(三)成本利润率筹划法在税法对视同销售货物的销售额的确认方法中，组成计税价格等于成本×(1+成本利润率)，因此，成本利润率成为两类纳税人税务筹划的又一依据。成本利润率是指纳税人在生产经营过程中实现的利润与销售成本的比值。2021/5/99【例5-6】某企业为商业企业，下设A、B两个批发部，预计当年A批发部不含税销售收入为160万元，销售成本为120万元；B批发部不含税销售收入为110万元，销售成本为80万元。如果将两个批发部由企业统一核算，符合一般纳税人的条件，适用税率17%；如果将两个批发部分别注册为企业，实行独立核算，则A、B分别为小规模纳税人，缴纳率为4%。该企业应如何进行选择。2021/5/910

第三节购销业务的税务筹划2021/5/911一、销售方式的税务筹划2021/5/912（一）折扣销售方式2021/5/913（二）销售折扣方式2021/5/914

（三）销售折让方式

2021/5/915（四）还本销售方式2021/5/916（五）以旧换新销售方式2021/5/917【例5-7】某大型商场为增值税一般纳税人，决定在春节期间进行商品促销，商场经理拟定了三种促销方案：一是商品八折销售；二是购物满100元赠送价值30元的商品；三是购物满100元，返还20元的现金。假定该商场商品毛利率为30%，销售额为100元的商品，其成本为70元，消费者同样购买100元的商品，商场选择哪一方案最有利。2021/5/918二、结算方式的税务筹划增值税条例规定：纳税人销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间（即产品销售实现的法定时间），按销售方式不同而不同：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；采取赊销或分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期当天；采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天；纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。2021/5/919纳税人可以合理选择结算方式，采取没有收到货款不开发票的方式就能达到延期纳税的目的。比如：对发货后一时难以回笼的货款，作为委托代销商品处理，待收到货款时出具发票纳税；避免采用托收承付和委托收款结算方式销售货物，防止垫付税款；尽可能采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售货物；在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款结算方式，避免垫付税款。2021/5/920【例5-8】A企业与B企业在3月6日签订了一份购销合同，A企业向B企业销售某种型号的推土机，总价值2000万元，双方合同规定采取委托银行收款方式结算价税款。A企业于当日向B企业发货，并到当地某银行办理了托收手续。4月15日，B企业收到A企业的全部推土机，对其进行技术检测后，认为不符合合同的要求，拒绝付款，并将全部推土机退回。2021/5/921三、销售使用过的固定资产的税务筹划

【例5-9】某企业为工业企业，欲出售一辆使用了1年的进口客车，该进口客车的原始成本为80万元，已提折旧5万元。此时有A、B、C三个企业愿意分别以79万元、81万元、82万元的价格购买，企业应当如何进行税务筹划，以确定买主？

2021/5/922四、购进价格的税务筹划2021/5/923五、抵扣时间的税务筹划

【例5-11】某工业企业1月份购进商品1000件，增值税专用发票上记载：购进价款100万元，进项税额17万元。该商品经生产加工后销售单价1200元（不含增值税），实际月销售量100件（增值税税率17%），则各月销项税额均为2.04万元。但由于进项税额采用购进扣税法，1-8月份因销项税额16.32万元（2.04×8），不足抵扣进项税额17万元，在此期间不纳增值税。2021/5/924六、以物易物交易的税务筹划2021/5/925【例5-12】A企业以一批库存商品彩电，换取B企业的一批库存商品微波炉，双方均备日后销售。彩电的账面价值为20万元，不含税公允价值为21万元，增值税税率为17%，计税价格为公允价值；微波炉的账面价值为21.5万元，不含税公允价值为21万元，增值税税率为17%，计税价格为公允价值，整个交易过程除增值税以外，没有发生其他相关的税费。2021/5/926七、废旧物资采购的税务筹划【例5-14】某造纸厂为一般纳税人，主要利用收购的废纸为原材料，加工成成品纸后出售。一年收购废纸共计金额150万元，再造纸后出售，销售收入240万元。在生产过程中有电费、水费及少量修理用配件的进项税额可抵扣，增值税专用发票注明的价款为30万元，税款为5.1万元。

2021/5/927八、加工方式的税务筹划【例5-15】A企业（一般纳税人）接受B企业（小规模纳税人）的委托，为B企业加工铸钢件500个，A企业既可以采取经销加工方式，也可以采取来料加工方式。如果采取经销加工生产，B企业收回每个铸钢件的价格为210元（不含税），有关税费由A企业负担，加工时提供熟铁50吨，每吨作价1250元。由于B企业是增值税小规模纳税人，因此，只能提供由税务所按6%缴纳率代开的增值税专用发票。如果采取来料加工来料方式，每个铸钢件的加工费收入为82元，加工费共计41000元，加工时电费、燃料等可抵扣的进项税额为1600元。作为A企业应当如何进行税务筹划，选择较为合理的加工方式？2021/5/928第四节经营行为的税务筹划一、几种特殊经营行为的税收界定（一）兼营销售行为2021/5/929（二）混合销售行为2021/5/930（三）视同销售行为2021/5/931二、兼营行为的税务筹划（一）兼营不同增值税税率和缴纳率项目

【例5-16】某企业属于增值税一般纳税人，2005年3月份的经营收入有机电产品销售额260万元，其中农机销售额80万元。企业当月可抵扣的进项税额为40万元（销售额均为不含税销售额）。（1）末分别核算。应纳增值税额=260×17%-40=4.2（万元）

2021/5/932（2）分别核算。应纳增值税额=（260－80）×17%＋80×13%-40=1（万元）分别核算可以为该企业降低增值税税负3.2万元(4.2万元-1万元）。

2021/5/933（二）兼营应税和免税项目【例5-17】某工业企业为增值税一般纳税人，主要以聚氯乙烯为原材料加工生产塑料盆和农用塑料薄膜。该企业当月的塑料盆含税销售额为100万元，塑料薄膜的含税销售额为60万元。当月购进聚氯乙烯的增值税专用发票注明价款50万元，税款8.5万元，要求按税负不能通过提价转嫁进行税务筹划。2021/5/934三、视同销售的税务筹划（一）代销与委托代销的税务筹划2021/5/935（二）行政区划变更的税务筹划2021/5/936四、组织运输的税务筹划2021/5/937第五节出口退(免)税的税务筹划一、出口退税税务筹划概述（一）出口退（免）税的条件 （二）出口退（免）税的货物范围（三）出口退(免)税的企业范围2021/5/938二、出口退（免）增值税的税务筹划

（一）国外料件加工复出口货物的税务筹划1．国外料件加工复出口业务的贸易方式企业发生国外料件加工复出口业务，可采取三种贸易方式，出口退税分别按“免抵退”办法和“免税”办法处理。2021/5/9392．国外料件加工复出口货物的税务筹划从税务筹划上讲，进料加工方式和来料加工方式才是出口退税政策的选择方案，出口企业承接国外料件加工，是采取进料加工方式还是采取来料加工方式，要经过全面考虑和具体分析后才能做出最佳选择。2021/5/940（二）货物出口方式的选择目前，我国企业出口商品主要有生产企业自营出口、委托代理出口和买断出口三种方式。自营出口由出口企业自己办理出口业务，出口商品定价和与出口业务有关的一切国内外费用以及佣金支出、索赔、理赔等，均由出口企业负担，出口企业直接办理退税，并享有出口退税收入；代理出口是指货物出口企业委托代理企业办理货物出口；买断出口是指生产企业把货物卖给出口企业，由出口企业办理货物出口和出口退税。2021/5/941现行外贸企业出口货物应退增值税采取“先征后退”方式，而生产企业自营(委托)出口应退的增值税是执行“免、抵、退”。自营（或委托）出口与通过外贸企业出口采取不同的退税方式，对企业的税负产生不同影响。当征税率＝退税率时，自营（或委托）出口与通过关联外贸企业出口，企业所负担的增值税负担相同。当征税率>退税率时,自营（或委托）出口与通过关联外贸企业出口，企业所负担的增值税负存在差异。2021/5/942【例5-22】某中外合资企业A以采购国内原材料生产工业品全部用于出口，3月自营出口产品价格1053万元，本月可抵扣进项税额为100万元，增值税税率为17%，产品出口退税率为13%，无上期留抵税金。若A企业自营出口，实行“免、抵、退”税政策，A企业本月实际增值税税负：1053×(17%-13%)-100＝-57.88万元，即A企业实际可从税务部门得到税收补贴57.88万元。2021/5/943若A企业通过关联外贸企业B出口，A企业把产品以同样价格1053万元(即A企业开具增值税专用发票价税合计1053万元，此时不含税价为900万元)销售给B企业，B企业再以价格1053万元出口到境外，则A、B两企业本月实际增值税税负为：900×（17%-13%）-100=-64万元，即A、B两企业实际可从税务部门得到税收补贴64万元。2021/5/944900×（17%-13%）-100=-64万元，即A、B两企业实际可从税务部门得到税收补贴64万元。若A企业以更低价格819万元(此时不含税价为700万元)销售给B企业，B企业再以1053万元的价格出口，则A、B两企业本月实际增值税税负为：700×(17%-13%)-100＝-72万元，即A、B两企业可从税务部门得到税收补贴72万元。可见，生产企业当期投入料件全部来自国内采购时，通过外贸企业出口有利于减轻增值税税负，并利用转让定价进行税务筹划，以此获得更多的税收利益。2021/5/9452.在进料加工贸易方式下，生产企业在选择出口方式时，必须权衡来自国外的进口料件价格、生产企业将产品出售给关联外贸企业的不含税价格、出口产品离岸价（折合为人民币反映）三者之间的关系，从而选择最有利的出口方式。同时，生产企业选择自营或委托出口方式时，可通过调整国内料件与进口料件投入比例进行税务筹划，从而获得更多的税收利益。2021/5/946（三）改变经营方式的税务筹划【例5-25】黄河公司为生产型中外合资企业，主要生产甲产品及经销乙产品，具有进出口经营权。该公司在国外有长期稳定的客户，每月对乙产品的需求量是100万件。该产品工艺比较简单，黄河公司未自行生产，而是从A工厂购进后销售给B外贸公司出口至国外客户(该公司不愿办理烦琐的出口手续，通过外贸公司出口)。以一个月的销量100万件为单位，该公司业务的有关情况如下：2021/5/947（1）乙产品的制造成本为225万元，其中材料成本是200万元(不含税价，且能全部取得17%的增值税专用发票)。A工厂以250万元的不含税价格销售给黄河公司，其当月利润是25万元，进项税额34万元(200×17%)，销项税额42.5万元(250×17%)，应缴增值税8.5万元(42.5－34)。（2）黄河公司以250万元的不含税价格购进，以275万元的不含税价格售出，当月进项税额为42.5万元(250×17%)，当月销项税额43.75万元(275×17%)，应缴增值税4.25万元，利润25万元。2021/5/948（3）B外贸公司以275万元不含税价(含税价321.75万元)购进，因黄河公司销售非自产货物无法开具税收缴款书。因此B外贸公司无法办理出口退税，购进成本应是含税价321.75万元，出口售价325万元，利润3.25万元，不缴税，不退税。（4）乙产品征税率和退税率均为17%。根据黄河公司的实际情况，可选择以下方案进行税务筹划：2021/5/949方案1：改变黄河公司中间经销商的地位，变成黄河公司为B外贸公司向A加工厂代购乙产品，按照规范的代购程序由A加工厂直接卖给B外贸公司，而黄河公司为B外贸公司代购货物应向其索取代理费。按该方案运作后由于A加工厂属生产型企业，其销售给B外贸公司的自产货物，可开具税收缴款书，B外贸公司凭该税收缴款书可办理出口退税。具体操作为：（1）A加工厂用200万元购料加工后，以250万元(不含税价格)开具增值税专用发票销售给B外贸公司，同时提供给B外贸公司税收缴款书，A加工厂进项税额34万元，销项税额42.5万元，应缴增值税8.5万元。2021/5/950（2）黄河公司向B外贸公司收取71.75万元代购货物的代理费，应缴纳3.5888万元(71.75×5%)的营业税，利润为68.16万元。（3）B外贸公司以250万元(不含税价格)购入货物，同时支付黄河公司71.75万元代理费，出口售价325万元，利润3.25万元，同时购货时应支付42.7万元的进项税额，货物出口后能取得42.7万元的出口退税，因此增值税税负为0。按此方案，A加工厂和B外贸公司的利润及税负未变，而黄河公司利润增至68.16万元，少缴4.25万元的增值税。2021/5/951（四）利用税收政策进行税务筹划【例5-26】某公司是增值税一般纳税人，生产A产品，售价34元／件(不含税价)，成本构成大致为材料20元／件(其中主要原材料18元／件，辅助材料2元／件)，工资等其他成本12元／件(进项税额忽略不计)，当年预计生产200万件。现有一国外来料加工的订单，外方提供主要原材料，由该公司提供辅助材料并加工成A产品，加工费15元／件，共计10万件。2021/5/952该公司销售部门的人员作了测算，由于来料加工货物出口时免征增值税，其耗用的辅助材料的进项税不能抵扣，应增加材料的成本，该加工成本是辅助材料2.34元／件，工资等其他成本12元／件，合计成本14.34元／件，加工利润是(15－14.34)×10万件=6.6(万元)，签订了加工合同。该业务在财务部门的计算却大不一样。由于来料加工产品与该公司的产品完全一样，所以来料加工业务不得抵扣的进项税额无法准确进行划分(如无法确定机床修理费的进项税额是为哪批产品而发生的或某件辅助材料是为自产产品购进还是为来料加工业务购进的)，因此，按照《增值税暂行条例实施细则》的规定，增值税纳税人兼营免税项目而无法准确划分不得抵扣的进项税额，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：2021/5/953不得抵扣的进项税额=全部进项税额×免税项目销售额÷全部销售额合计按照上面提供的数据：全部进项税额＝20元／件×17%×200万件＋2元／件×17%×10万件＝683.4(万元)免税项目销售额＝15元／件×10万件＝150(万元)全部销售额合计＝34元／件×200万件＋15元／件×10万件＝6950(万元)不得抵扣的进项税额＝683.4×150÷6950＝14.75(万元)该来料加工业务的成本总额＝2元／件×10万件＋14.75万元+12元/件×10万件＝154.75(万元)2021/5/954来料加工业务利润＝150万元－154.75万元＝-4.75(万元）该订单不但不盈利，反而亏损了4.75万元。原因就在于销售人员只知道来料加工业务免税，其耗用的进项税额不得抵扣，而不知道该进项税额应按上面的公式来计算，造成加工合同签订后，实际不得抵扣进项税额大于该业务实际耗用的进项税额，一方面多转出的进项税金加大了来料加工的成本，造成亏损，另一方面也造成了实际抵扣的进项税金减少，多纳增值税，得不偿失。

2021/5/955（五）外贸企业经营多种商品的税务筹划【例5-28】某外贸公司当月发生下列业务：（1）从基层供销社(已划转为小规模纳税人)购进五倍子，价款156万元，取得了普通发票和供销社完税的税收(出口货物专用)缴款书，报关出口后取得外汇收入22.5万美元；（2）从某煤矿(小规模纳税人)购进煤炭1.8万吨，取得了税务机关代开的增值税专用发票(价款300万元、税额18万元)和煤矿完税的税收(出口货物专用)缴款书，报关出口后取得外汇收入40.5万美元；2021/5/956（3）从另外一煤矿(一般纳税人)购进煤炭3万吨，取得增值税发票(价款450万元、进项税额58.5万元)和完税的税收(出口货物专用)缴款书，报关出口后取得外汇收入67.5万美元；（4）从某纺织厂(一般纳税人)购进棉布一批，取得增值税专用发票(价款300万元、进项税额51万元)和纺织厂完税的税收(出口货物专用)缴款书，其中：一半(购进价150万元)转售给国内一家印染厂，取得收入144万元(不含税价)，另一半(购进价150万元)自己出口，取得外汇收入24万美元；2021/5/957（5）从另外一家纺织厂购进一批棉坯布，取得了增值税专用发票(价款300万元、进项税额51万元)和完税的税收(出口货物专用)缴款书，该外贸公司将这批棉布全部交给某服装加工厂，委托其加工休闲西服。加工收回时，支付加工费60万元(不含税价)，取得了增值税发票和完税的税收(出口货物专用)缴款书，委托加工的休闲西服当月即报关出口，取得外汇收入54万美元；2021/5/958（6）以“进料加工”贸易方式减税进口棉布一批，组成计税价格150万元，海关按照有关规定实际缴纳增值税15万元。之后，外贸公司将该批棉布以180万元的价格(不含税价)售给市印染厂，经印染厂加工印染后，外贸公司又以210万元的价格(不含税价)收购回来，取得增值税专用发票和完税的税收(出口货物专用)缴款书，然后再出口，取得外汇收入33万美元。依照税收法规的有关规定，该外贸公司当月发生的6项业务应