审计案例(赵辉文)

广州注册会计师协会审计案例赵辉文2021年9月内容

案例1华山公司案例2恒山公司

案例1华山公司一、案例背景〔一〕被审计单位情况华山公司为一家从事加工浓缩果蔬果汁的上市公司，公司主要资产包括两条先进的加工生产线和存货。截至2021年12月31日，华山公司存货余额为73043万元〔包括用作原材料的工业苹果15374万元，桶装果汁57669万元〕，占资产总额的45%。一、案例背景公司工业苹果贮存在租赁的23个地下仓库中，桶装果汁贮存在工厂仓库、租赁的5个中转仓库及发运码头。一、案例背景〔二〕注册会计师师实施的主要审计程序2021年8月，鄱阳会计师事务所首次接受华山公司委托，为其2021年度财务报表提供审计效劳。〔二〕注册会计师师实施的主要审计程序在审计过程中，注册会计师对存货实施的审计程序与相关发现如下：1、2021年10月预审时，对华山公司的存货内控制度设计及其运行进行了解，并观察过局部存货现场。注册会计师发现：公司用于存放工业苹果贮存在租赁的23个地下仓库均系分布在苹果生产地的偏远山区的废旧防空洞，存储设施比较简陋；基于对华山公司及其环境的了解，负责该项审计业务的注册会计师将存货高估评估为重大错报风险。〔二〕注册会计师师实施的主要审计程序2、华山公司于2021年12月初通知注册会计师，公司将于2021年12月31日对存货进行全面盘点。考虑到刚刚在10月份进行了预审，在预审过程中也观察过局部存货现场，并了解过存货的内控制度设计及其运行，加之华山公司的存货分布很广，注册会计师没有实施存货监盘。但考虑到存货高估被评估为具有重大错报风险的领域，注册会计师与华山公司管理层进行了协商，要求华山公司2021年3月31日对存放于工厂仓库的桶装果汁安排重新盘点，注册会计师实施监盘。一、案例背景3、按照与注册会计师的协商，华山公司于2021年3月31日对存放于工厂仓库的桶装果汁进行了全面盘点。注册会计师向华山公司索取了存货盘点表，并进行了复核，存货盘点表未显示存在盘盈盘亏及其他异常现象。注册会计师实施了监盘，并根据资产负债表日至重新盘点日的存货变动情况倒轧至2021年12月31日，未发现结果与该局部存货的期末余额存在重大差异。一、案例背景基于以上程序，注册会计师认可了华山公司2021年年末的存货余额，对华山公司2021年度财务报表出具了标准无保存意见的审计报告。问题1注册会计师该种处理方式是否适宜？问题2你认为华山公司的存货具有哪些特殊性？注册会计师在监盘过程中有哪些需要注意之处？?企业会计准那么第1号——存货?〔1〕存货定义是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。?企业会计准那么第1号——存货?〔2〕存货初始计量存货应当按照本钱进行初始计量。存货本钱包括采购本钱、加工本钱和其他本钱。?企业会计准那么第1号——存货?〔3〕发出存货的本钱计算企业应当采用①先进先出法；②加权平均法；③个别计价法确定发出存货的实际本钱。?企业会计准那么第1号——存货?〔4〕存货期末余额的计量资产负债表日，存货应当按照本钱与可变现净值孰低计量。原已计提的存货跌价准备可以转回。?企业会计准那么第1号——存货?〔5〕存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。〔6〕报表附注应披露①存货账面价值、确定发出存货本钱所采用的方法、跌价准备相关信息；②用于担保的存货账面价值。问题3请评价注册会计师对华山公司的存货审计程序。存货审计首选程序〔1〕考虑到本案例中存货的特殊性和重要性，考虑到注册会计师在预审时已经发现存货存储设施简陋，以及会计师事务所首次接受委托等因素，注册会计师已经将存货评价为重大错报风险领域。因此，首选程序应当是在期末实施存货监盘。关于存货审计程序的二个疑问疑问1重要性如何确定？疑问2为什么首选程序应当是在期末实施存货监盘？重要性如何确定?中国注册会计师审计准那么第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序?，第三条“注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。〞以及第四条“在确定总体应对措施以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当运用职业判断〞重要性如何确定注册会计师运用职业判断时，最关键的要把握什么？2.审计流程及风险控制2.1风险导向审计的业务流程2.2具体业务流程及风险控制2.1风险导向审计的业务流程财政部2006年公布的中国注册会计师执业准那么体系全面贯彻了风险导向审计的理念，要求注册会计师在审计过程中围绕重大错报风险的识别、评估和应对，方案并实施审计工作。

风险识别、评估风险应对报告风险导向审计将了解和评估重大错报风险作为审计的起点。其特点是在审计风险和审计程序之间建立起十分紧密的联系，将识别和控制风险的理念贯穿、落实到了具体的审计过程注册会计师应当运用专业判断，通过实施风险评估、了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险，以企业内部控制为根底，灵活设计和实施进一步审计程序。

风险识别、评估风险应对报告2.1风险导向审计的业务流程〔续〕结构化思维－如何应对风险TOCsTestsOfControls控制测试SAPsSubstantiveAnalyticalProcedures实质性分析程序OSPsOtherSubstantiveProcedures其它实质性程序（如细节测试）控制测试实质分析程序其它实质性程序①事务所确定:业务流程、活动环节②识别需降低〔控制〕哪些风险？③确定需设计和执行的关键控制〔措施〕目标自上而下④合理保证：事务所所有业务，均按执业准那么和事务所专业标准执行；签发恰当的审计报告，审计风险降至可接受的低水平风险导向1.2具体审计流程与风险控制质控制度专业标准人力资源时间投入产出（合理规划与调配）（切实遵循与监控）业务制度项目管理加工1.2具体审计流程与风险控制（续）就业务范围及条款与客户达成一致B1-B5搜集客户信息B7-B20风险评估和方案审计程序

执行审计

C-Z形成审计意见和报告

AClientServiceAuditControl审计流程合伙人、经理为主工程组关键成员为主所有工程组成员工程组关键成员为主质量控制＋培训各司其职4大阶段1234审计逻辑管理层认定审计目标审计程序审计证据〔底稿〕审计结论收集信息>风险识别>风险评估H-M-LCPEVOACPEVOA性质(3*8)、范围、时间财务报表审计报告二、质控制度的关键控制措施2.3.2识别并评估重大错报风险，制定应对措施了解被审计单位及其环境，识别并评估重大错报风险制定总体审计策略和具体审计方案，应对已评估的重大错报风险不当方案风险〔审计风险〕：审计工作无效率、不能恰当组织管理工作不能及时发现和解决潜在问题未关注重点领域风险识别、评估与应对之间无联系、脱节导致无法将审计风险降至可接受的低水平二、质控制度的关键控制措施2.3.3将审计风险降至可接受低水平实施进一步程序，获取充分、适当审计证据，应对识别的重大错报风险发现并调整财务报表层次(如编制根底)、认定层次的重大错报不当应对风险〔审计风险〕：未发现财务报表存在的重大错报对重大的财务报表认定，未获取充分、适当的证据，未得出合理的审计结论不能作为形成审计意见的根底二、质控制度的关键控制措施2.3.4根据审计证据，出具恰当报告总体评价获取的证据、得出的结论，是否需追加审计工作评价财务报表合法性和公允性，出具恰当报告，履行业务约定责任不当报告风险〔审计风险〕：审计意见不恰当的审计报告形成审计意见的根底不充分、适当，获取的证据，缺乏以支持审计结论和审计报告措词不恰当未将重大错报风险降至可接受的低水平二、质控制度的关键控制措施3.审计方案要点3.1初步业务活动3.2总体审计策略3.3具体审计方案审计方案工作概览制定具体审计方案制定总体审计策略开展初步业务活动、

确定业务风险确定工作方向重要性时间以及人员分工

利用其他人员的工作了解企业情况业务、行业以及环境会计政策与操作财务业绩评价企业层面控制确定财务报表层面的风险，包括舞弊风险确定审计目标日常业务会计估计其他项目信息披露评估固有的错报风险

综合性方案实质性方案确定重要账户认定层面固有风险，包括舞弊风险3.1初步业务活动业务承接(新)和保持(已有)的评价因素〔考虑可审性〕客户方面〔诚信、经营风险和财务状况〕业务以及财务报告复杂程度整体审计风险评估职业道德遵循方面专业胜任－－行业经验、执业资格、市场认可独立性－－经济利益冲突检查、非收入依赖、其他效劳情况时间和资源直接审计的比重〔利用其他CPA工作程度〕评估客户可审性确定业务效劳范围洽谈条款并签订业务约定书决策接受委托3.1初步业务活动〔续〕业务承接和保持程序的实施时间：签订业务约定书之前人员：主任会计师、副主任会计师；签字CPA协助信息来源：来自客户〔如询问管理层、查阅年度报告等内部资料〕来自第三方〔与监管机构沟通、工商部门查询、与前任会计师沟通、行业排名、媒体报道、利用调查机构等〕评估客户可审性确定业务效劳范围洽谈条款并签订业务约定书决策接受委托客户业务风险评估矩阵项目影响因素的评价情况（考虑发生的可能性和影响，三选一）高中低1、客户诚信风险评价

2、客户经营风险评价

3、客户财务状况风险评价

结论：客户业务风险评价

针对业务风险评价中了解的风险因素，CPA应在下一阶段〔方案审计工作〕中予以识别、评估和设计应对程序。确定是否承接前，还应履行质量控制制度中规定的审批程序一般来讲，涉及高风险的企业通常包括工程性质方面首次承接公众公司、IPO、收购工程财务报表预期将被广泛传阅，如上市企业在很大程度上，涉及公众、媒体或监管部门利益受到监管的企业处于高风险行业的企业等

对于高风险的审计工程，需实施额外的质控程序！客户业务风险评估一般来讲，涉及高风险的企业通常包括财务方面财务指标方面，资产规模超过**亿采用激进的会计政策的企业遇到较大的财务困难财务业绩显示出非正常的高速增长诚信方面管理方式高度集权，如董事长、总经理或局部关键管理人员拥有绝对权力近年里董事会或关键管理人员发生重大变化对于高风险的审计工程，需实施额外的质控程序！客户业务风险评估3.1初步业务活动〔续〕确定业务范围，签订业务约定书对业务范围的明确区分审计和会计责任对信息和资料获取能力的保证对管理层舞弊责任的明确对审计报告使用责任的明确对审计师的其他保护(如解除约定)

评估客户可审性确定业务效劳范围洽谈条款并签订业务约定书接受委托为规划、协调和组织审计工作〔资源调配〕用以确定审计范围、时间和方向指导制定具体审计方案编制时应当考虑初步业务活动获取的信息3.2总体审计策略3.2总体审计策略

总体审计策略审计业务特征报告目标影响审计业务的重要因素界定审计范围工程组工作方向

及工作重点时间安排3.3.1应当包括的内容：确定审计业务的特征界定审计范围明确审计业务的报告目标方案审计的时间安排和所需沟通性质和时间(工程组内、与被审单位、与监管机构〕3.2总体审计策略〔续〕工程工作组方向－>资源调配

3.2总体审计策略〔续〕工程组工作方向，包括：确定适当的重要性水平、初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域、初步识别重要的组成局部和账户余额对重要的组成局部和账户拟定的审计策略工程组确定工作方向时，应当考虑的因素识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化关于资源调配向具体审计领域调配的资源，包括：向高风险领域分派有适当经验的工程组成员就复杂的问题利用专家工作等如行业专家、IT专家、评估或税务专家等向具体审计领域分配资源的数量，包括：安排到重要存货存放地观察存货盘点的工程组成员的数量对其他注册会计师工作的复核范围对高风险领域安排的审计时间预算等关于

资源调配(续)何时调配这些资源:期中审计阶段在关键的截止日期如何管理、指导、监督这些资源的利用：预期何时召开工程组预备会和总结会预期工程负责人和经理如何进行复核是否需要实施工程质量控制复核等3.2.1重要性水平确实定不同的重要性水平确实定，包括：(合并)报表层次PM(账户)认定层次TE〔即可容忍错报〕审计差异归集界限SAD〔即明显不重大的细微错报〕重大账户和重要组成局部的识别组成局部的审计策略〔不同的财务影响，分别整体审计、有限审计、审阅、原报〕重要组成局部的认定层次重要性水平3.2总体审计策略〔续〕财务报表层次的重要性水平计算基准：采用哪个财务指标〔净利润、税前利润、营业收入、资产总额、净资产〕计算根底：预计数、三年平均、年末或未审数计算比例：5%？10％？0.5%？在采用多个指标得出不同计算结果的情况下，如何确定最终的重要性水平？－>又如何确定可容忍错报〔认定层次重要性水平〕等？对上述问题的职业判断均影响重要性水平/可容忍错报确实定水平，进而影响细节测试的样本量，影响审计效率和审计本钱。确定重要性水平涉及的职业判断审计结束时，要根据审定数重新计算重要性水平，并考虑实施的审计程序是否充分。重要性水平确实认需经工程负责合伙人复核序号基准适用范围1税前利润比较稳定、回报率较合理的企业2营业收入微利企业、商业企业被审计单位的净利润每年变动幅度很大；或者在盈利和亏损之间波动；或者持续亏损，但经营成果比财务状况更为合适；可以考虑采用总收入或毛利作为确定重要性水平的基准3总资产、净资产金融、保险或其他资产大而利润小的企业当被审计单位的经营成果极差，以至于流动性和偿付能力问题成为至关重要的考虑因素时，可以采用所有者权益作为确定重要性水平的基准。当被审计单位的所有者权益很小，或存在持续经营可能性的企业，可以采用总资产作为确定重要性水平的基准4收入或费用非盈利组织提示：以盈利为目的的企业，通常采用被审计单位经常性业务税前利润(应当扣除非经常性损益)作为基准。职业判断：确定报表层次重要性水平的基准序号计算基础适用范围1预计数在编制审计计划时，如果被审计单位尚未完成财务报表的编制：

（1）根据中期财务报表推算出年度财务报表；或

（2）根据被审计单位经营环境和经营情况变动对上年财务报表做出必要修正2三年平均数如果发现所选取的基准（如税前利润）在本年度因某些情况发生意外波动3年末或当年未审数指被审计单位年末或当年未审数A、当以资产总额或净资产为基准计算重要性水平时，可直接采用资产负债表日或接近该日的余额（例如总账、试算平衡表，或内部财务报表）B、当以主营业务收入、税前利润或毛利为基准计算重要性水平时，如果采用的是最近的中期数据，应当将其换算为年度数据；如果年度间波动显著，应考虑采用3年的平均数。报表层次重要性水平的计算根底序号基准比例说明1经常性业务的税前利润

（扣除非经常性损益）5-10%

（上市公司5-8%）提示：（1）这些重要性水平的判断基础仅仅是一个指南，使用时应该结合职业判断，同时考虑金额和性质两方面因素。在执行具体审计项目时，有可能认为采用比上述百分比更高或更低的比例是适当的。（2）重要性水平是财务报表允许错报的最高限度，该错报不应影响或改变财务报表使用者的判断。通常，可以用税前利润作为计算的基准。

2资产总额0.5-1%3净资产0.5-5%4营业收入总额0.5-1%5毛利0.5-5%报表层次的重要性水平的计算比例认定层次的重要性水平计算基础比例说明认定层次重要性水平50%或75%可容忍错报通常为财务报表层次重要性水平的50%

当存在下列情形时，可以采用财务报表层次重要性水平的75%确定可容忍错报：

(1)预期已调整与未调整的审计差异之和等于或小于税前利润的25%；

(2)对于持续经营的公司，历史上的审计差异不超过税前利润的3-5%；(3)并且，被审计客户是低风险的，控制环境有效。审计差异归集界限计算基础比例说明报表层次重要性水平3-5%小于审计差异归集界限金额的已识别未更正错报可以不归集为审计差异，即不需要将低于该界限的已识别未更正错报计入“错报汇总表”。

通常，审计差异归集界限不超过财务报表层次重要性水平3-5%。项目负责人根据职业判断也可以采用一个较低的审计差异归集界限。重大账户的识别序号判断基础判断结果说明1账户金额高于可容忍错报(TE)重大账户通常识别为“重大账户”；如识别为“非重大账户”，应当说明原因，如固有风险极低等；非重大账户2账户金额低于可容忍错报(TE)非重大账户通常识别为“非重大账户”；如果性质重要，应当识别为“重大账户”，并说明原因。重大账户提示：以中期报表为基础时，如以10月份报表为基础，资产负债表账户金额可以10月份的报表金额进行判断；利润表账户金额应推算至全年，并以全年数进行判断；组成部分类别说明基于规模，单个重要

（具有财务重大性，占比≥10%）即组成部分是否占合并报表财务状况或经营成果的较大比重。例如，组成部分是否占合并资产总额、主营业务收入或净利润的10%以上。基于风险，单个重要

（不具有财务重大性，但可能导致集团会计报表产生重大错报风险）例如，某组成部分负责从事期货、外汇等高风险领域的经济交易；某制造业组成部分持有的存货占合并报表存货的比例较高，但对合并报表其它项目影响很小；某组成部分的业务与集团主业的不相关，并且具有单独的会计政策和商业风险；单个不重要，组合重要如果单个财务报表不具有财务重大性，且其很可能不会导致合并财务报表产生重大错报风险，但与其他类似（主要是指风险特征类似）的组成部分累积在一起时，可能具有财务重大性，或导致合并财务报表产生重大错报风险，则该组合的组成部分形成重要组成部分单个和组合都不重要如果单个财务报表不具有财务重大性，也很可能不会导致合并财务报表产生重大错报风险，且与其他类似的组成部分累积在一起时，既不具有财务重大性，也不会导致合并财务报表产生重大错报风险重要组成局部的识别案例1问题3疑问2为什么首选程序应当是在期末实施存货监盘？注册会计师对华山公司的存货审计程序缺乏疑问：工程组是否有讨论由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性？根据?中国注册会计师审计准那么第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑?第二十五条：工程组应当讨论由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性。工程组讨论的内容通常包括哪些？工程组讨论由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性①由于舞弊导致财务报表重大错报的可能性，重大错报可能发生的领域及方式；②在遇到哪些情形时需要考虑存在舞弊的可能性；③已了解的可能产生舞弊动机或压力、提供舞弊时机、营造舞弊行为合理化环境的外部和内部因素；④已注意到的对被审计单位舞弊的指控；⑤已注意到的管理层或员工在行为或生活方式上出现的异常或无法解释的变化；工程组讨论由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性⑥管理层凌驾于控制之上的可能性；⑦是否有迹象说明管理层操纵利润，以及采取的可能导致舞弊的操纵利润手段；⑧管理层对接触现金或其他易被侵占资产的员工实施监督的情况；⑨为应对舞弊导致财务报表重大错报可能性而选择的审计程序，以及各种审计程序的有效性；⑩如何使拟实施审计程序的性质、时间和范围不易为被审计单位预见。问题4为识别应对舞弊导致的重大错报风险，注册会计师如何使审计程序具有不可预见性？

问题5在财务报表审计过程中，注册会计师如何对存货监盘程序作出合理安排？从二个方面来编制好存货监盘方案：一方面，在编制存货监盘方案时，应当实施以下审计程序：①了解存货的内容、性质、各存货工程的重要程度及存放场所；②了解与存货相关的内部控制；编制存货监盘方案③评估与存货相关的重大错报风险和重要性；④查阅以前年度的存货监盘工作底稿；⑤考虑实地观察存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货；⑥考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作；⑦复核或与管理层讨论其存货盘点方案。编制存货监盘方案另一方面，在复核存货盘点方案时，注册会计师应当考虑以下主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况：①盘点的时间安排；②存货盘点范围和场所确实定；③盘点人员的分工及胜任能力；④盘点前的会议及任务布置；编制存货监盘方案⑤存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；存放在外单位的存货的盘点安排；⑥存货的计量工具和计量方法和在产品完工程度确实定方法；编制存货监盘方案⑦存货收发截止的控制；⑧盘点期间存货移动的控制；⑨盘点表单的设计、使用与控制；⑩盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。本案例中，注册会计师是否到达以上标准？注册会计师对华山公司的存货审计程序缺乏〔6〕作为首次接受委托的审计业务，注册会计师并未实施适当的审计程序对存货期初余额进行检查。出具标准无保存意见的审计报告并不恰当。对存货期初余额进行检查根据?审计准那么第1311号——存货监盘?第二十八条规定：当首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施以下一项或多项审计程序，对存货期初余额进行检查以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据：①查阅前任注册会计师工作底稿；②复核上期存货盘点记录及文件；③检查上期存货交易记录；④运用毛利百分比法等进行分析。问题6存在舞弊的预警信号在日常审计过程中，在哪些情况下，说明被审计单位财务报表可能存在舞弊？问题7在审计过程中，注册会计师已识别被审计单位的舞弊后应如何应对？问题8假定通过合理地实施存货监盘，注册会计师发现华山公司财务报表存在虚增存货7031万元的重大错报，并且华山公司2021年由盈利变为重大亏损，注册会计师要求华山公司调整其2021年度财务报表，华山公司且拒绝调整。此种情况下，注册会计师应当如何处理？案例2恒山公司一、案例背景〔一〕公司情况恒山公司主要从事电子计算机及其外部设备的制造与销售，业务分为终端打印机、电子支付和税控产品三块。恒山公司2021年实现主营业务收入56000万元〔母公司根本无主营业务收入〕净利润-27050万元。母公司资产总额为87600万元，负债总额为100850万元；母公司已经连续两年亏损，存在大量逾期贷款和大额或有事项，累计亏损巨大，已经资不抵债；重要子公司亦已资不抵债。〔一〕公司情况母公司和主要子公司均处于经营困难期，涉及持续经营能力的主要事项如下：1、截至2021年12月31日，大股东--五岳公司占用恒山公司资金2.36亿元未归还，恒山公司董事会决议同意大股东及其实际控制人以其拥有的某地产公司建筑面积12000平方米的商业房产及200个车位作价1.91亿元，以及其拥有的某信息产业100%的股权作价4570万元抵消五岳公司占用恒山公司资金。截至审计报告日，某信息产业100%的股权已过户到恒山公司名下，但以商业房产及车位抵债局部尚未办理产权转移手续。〔一〕公司情况2、截至2021年12月31日，恒山公司涉及未决诉讼及债务担保共64项。根据恒山公司董事会2021年3月5日对外担保公告，截至2021年12月31日，恒山公司累计对外担任金额为2.2亿元，其中：1.7亿元已逾期。3、恒山公司存在大量到期未归还债务。根据公司2021年度财务报告显示，合并财务报表逾期银行短期借款达2.98亿元，另外，一年内到期的长期负债为2.34亿元。〔一〕公司情况为维持公司持续经营能力，恒山公司管理层提出的已采取和拟采取应对方案及主要措施如下：1、债务重组。2021年，恒山公司将启动与各债权人的债务重组谈判，尽可能争取豁免利息和罚息、贷款延期、涉诉债务庭外和解等优惠条件。公司下一步拟结合房产过户、长期股权投资及资产处置，以及计算机外售业务开展等措施，通过分期还款或贷款转贷等方式解决目前困扰公司的债务问题。〔一〕公司情况2、生产经营2021年，恒山公司需要通过债务重组和资产重组以及引进战略投资者等措施，改变目前的经营环境，补充流动资金，恢复和提升品牌形象，争取加快新产品的研发进度，加强生产、供给管理，降低本钱并提高生产效率。〔一〕公司情况3、资产重组为彻底解决公司存在的问题，必须对公司进行大规模的资产重组，一方面清理不良资产，确定核心产业，调整产业结构；另一方面引入战略投资者，注入有持续盈利能力的优良品种资产。〔一〕公司情况鄱阳会计师事务所首次接受委托对恒山公司2021年度财务报表进行审计。前任注册会计师对恒山公司2021年度财务报表出具了保存意见的审计报告，保存意见的主要内容为：〔1〕逾期巨额银行贷款，对外巨额担保，资产负债率畸高，累计亏损额巨大，持续经营能力存在较大的不确定性；〔2〕关联企业占用公司资金数额巨大，无法判断其可回收性及对财务情况及经营成果的影响。〔二〕注册会计师实施的主要审计程序1、在了解恒山公司情况及其环境、询问管理人员后，将识别出的风险确定为：资产重组可能导致的各种外部风险；公司所从事的产业和产品处于成熟期，研发支出少，逾期贷