通用技术集团公司案例分析(当代审计学·真实的问题与案例25)

案例2.5通用技术集团公司组员：审计学第七组PART1案例背景介绍Part1案例背景审计贝克威思公司：被通报指控1984年8月，SEC向社会通报了一家名为弗雷德里克斯·托德曼的事务所，指责其从1977年至1982年在对一家名叫贝尔·贝克威思的大型经纪人公司进行审计时，具有“不恰当的执业行为〞。SEC称托德曼会计师事务所每年出具的无保存的审计意见“错误且有误导性〞。3Part1案例背景审计贝克威思公司：被通报指控具体指控包括：没有委派足够的、高水平的审计人员从事审计工作；没有制定周密的审计方案；没有对贝克威思公司的内部控制进行恰当的测试；采信了已被证明错误的管理层陈述；没有在工作底稿中充分记录所执行的审计程序以及所得出的结论。SEC要求托德曼会计师事务所聘请一位“独立的审计员〞，以确保其审计活动切实遵守了GAAP的规定。4Part1案例背景审计通用技术公司：再次遭遇管理层欺诈1986年度结束后不久，通用技术公司CEO与外聘的会计师在讨论了上一年度糟糕的经营业绩之后，决定不披露1986年的损失，通过公司的存货来大幅改善财务数据。COO在被告知CEO的意图之后修改了计算机中生产存货报告的编制程序，使得计入每一项在产品的间接费用等与实际应负担额的164%。5Part1案例背景审计通用技术公司：再次遭遇管理层欺诈这一操作使得通用技术公司1986年的销货本钱减少了237.5万美元，帮助公司“扭亏为盈〞。相同的伪造手段也被应用于1987年与1988年的经营业绩的伪造，分别使公司少报了销货本钱约137.3万美元与143万美元。6Part1案例背景对通用技术公司1986年度的审计审计小组由卡普尔〔业务合伙人〕、两名一般会计师〔都不是注册会计师，且只有1人有过从业经验〕以及通用技术公司的外聘会计师组成。审计工作没有方案：没有指定审计方案和规定审计程序而只是进行了简单的分工。7审计程序相当有限、不严谨，很多最根本的能快速发现问题的测试并没有进行。Part1案例背景对通用技术公司1986年度的审计审计过程中发现了原材料存货价值比实物盘点多出27万美元却未进行后续调查，会计记录也未进行更正处理。存在以上诸多问题，托德曼会计师事务所仍然签署了无保存的审计意见。8Part1案例背景小插曲：解聘和再聘1987年，通用技术公司在其开户银行的坚持下，解聘了托德曼会计师事务所，改聘了库伯·塞尔文事务所。审计开始后不久，库伯·塞尔文事务所就对公司存货价值的准确性提出质疑，因为其审计人员未能发现存货大幅增长的明显来源。库伯·塞尔文事务所还指出了公司管理中存在的其它重大问题。如，公司在1987年末为什么没有集体某些费用。9Part1案例背景小插曲：解聘和再聘So，库伯·塞尔文事务所在审计工作完成前就被通用技术公司解聘。解聘库伯·塞尔文事务所之后，通用技术公司重新聘请了托德曼会计师事务所为其进行审计。0Part1案例背景对通用技术公司1987年度的审计审计工作任然存在缺少审计方案和审计监督、使用缺乏独立性的审计人员等问题。卡普尔已经拿到了库伯·塞尔文事务所在解约前完成的工作底稿的复印件，也晓通用技术公司存货价值的准确性存在问题，但未采取任何行动。1托德曼会计师事务所被再聘后6周，就完成了对通用技术公司1987年度的审计并发表了无保存审计意见。Part1案例背景对通用技术公司1988年度的审计托德曼会计师事务所在1988年对通用技术公司存货的审计中，审计程序比前两年存在更多的缺陷。如，对1988年的生产存货报告的审计中“没有进行任何程序的测试〞。对通用技术公司年末大量的原材料都没有进行“价格测试〞。2托德曼会计师事务所的审计人员为确认大宗原材料存货的单位价格而向通用技术公司负责保管发票的人员索要购货发票时被拒绝，而卡普尔没有采取任何行动。Part1案例背景失职的质量控制经理——保罗·杨由于贝克威思公司审计失败，SEC要求事务所聘请独立审查人员。在对通用技术公司1986年审计快要完成时，托德曼会计师事务所聘任保罗·杨作为质量控制经理。1987年，杨为了应付SEC的检查，在审计意见发表之后签署了一些工作底稿已说明他已经审查了那些工作底稿〔签署过去的日期〕。但SEC仍严厉批评了托德曼会计师事务所与杨。3Part1案例背景失职的质量控制经理——保罗·杨1988年，杨发挥较为积极的作用，发现了几个潜在问题，并将问题告诉了卡普尔。但卡普尔对这些问题都没有进行确认。1989年5月初，卡普尔打给杨要求立刻发表对1988年财务报表的审计意见，杨虽然提出了许多问题还没有解决的异议，但在卡普尔口头承诺处理这些问题之后，同意了立刻发表审计意见的决定。之后SEC在发表的一份执行文告中严厉批评了杨作为质量控制经理的表现，任务他没有恰当的履行其职责，做出了不适当的执业行为。4Part1案例背景尾声51989年末，通用技术公司的管理人员再也无法隐瞒公司的财务状况，于是申请破产，并在1994年进行了破产清算。卡普尔被终身禁止在SEC管线的领域内从业，杨被停止一年执业并被SEC严厉谴责。1993年底，弗雷德里克斯·托德曼会计师事务所（FrederickS.Todman&Company）解散，而一家新的也叫作托德曼会计师事务所（Todman&Co.）成立。SEC要求新的事务所聘请一名独立顾问来进行监督，且改顾问提出的所有建议，托德曼会计师事务所都必须在60天之内执行。PART2问题探讨Q1

7在审计客户的存货时，对于审计公告第31号（SAS31）《证明材料》提出的5个警示项目，审计人员最应当关注的是什么？为什么？审计五大认定02C解题01存货的审计认定03最应关注的认定04Q1

9审计准那么公告第31号〔SAS31〕SAS论文资料解题在审计客户的存货时，对于审计公告第31号（SAS31）《证明材料》提出的5个警示项目，审计人员最应当关注的是什么？为什么？Q1

0审计准那么公告第31号〔SAS31〕?美国审计公告“审计文档〞简介?局部内容解题再结合其他资料：SAS31已经过时Q1

1解题Q1

2审计五大认定存在或发生的认定Q1

3审计五大认定完整性的认定Q1

4审计五大认定权利和义务的认定Q1

5审计五大认定估价和分摊的认定Q1

6审计五大认定表达与披露的认定Q17认定是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报所做出的明确或隐含的表达。认定与审计目标密切相关,注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。认定针对前面两表科目的列报(包括披露)1.发生以及权利和义务2.完整性3.分类和可理解性4.准确性和计价（三）与列报和披露相关的认定针对利润表而言1.发生2.完整性3.准确性4.截止5.分类（一）与各类交易、事项相关的认定针对资产负债表1.存在2.权利和义务3.完整性4.计价和分摊（二）与期末账户余额相关的认定认定的主要内容审计五大认定Q1

8审计五大认定——认定的主要内容〔一〕与各类交易、事项相关的认定Q1

9审计五大认定——认定的主要内容〔二〕与期末账户余额相关的认定Q1

0审计五大认定——认定的主要内容〔三〕与列报和披露相关的认定Q1

1审计五大认定——认定的主要内容〔三〕与列报和披露相关的认定Q1

2存货的审计认定Q1

3存货的审计认定认定、审计目标和审计程序之间的关系认定审计目标审计程序（1）存在资产负债表列示的存货存在实施存货监盘程序（2）完整性销售收入包括了所有已发货的交易检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账（3）准确性应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量，计算是否准确比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售（4）截止销售业务记录在恰当的期间比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期（5）权利和义务资产负债表中固定资产确实为公司拥有查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单（6）计价和分摊以净值记录应收款项检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足Q1

4存货的审计认定(一)期末账户余额层次认定的审计程序选择——针对完整性和存在性认定采用的审计程序Q1

5存货的审计认定(一)期末账户余额层次认定的审计程序选择——针对计价和分摊认定采用的审计程序Q1

6存货的审计认定(一)期末账户余额层次认定的审计程序选择——针对计价和分摊认定采用的审计程序Q1

7存货的审计认定(一)期末账户余额层次认定的审计程序选择——针对权利和义务认定采用的审计程序Q1

8存货的审计认定(二)列报层次认定的审计程序选择——针对发生以及权利和义务认定采用的审计程序Q1

9存货的审计认定(二)列报层次认定的审计程序选择——针对完整性认定采用的审计程序Q1

0存货的审计认定(二)列报层次认定的审计程序选择——针对分类和可理解性认定采用的审计程序Q1

1存货的审计认定(二)列报层次认定的审计程序选择——针对准确性和计价认定采用的审计程序Q1

2最应当关注的审计认定以制造业企业为例说明存货审计的主要步骤Q1

3最应当关注的审计认定Q2

4通用技术公司的生产存货报告是一份计算机生成的报告。审计人员应通过采取哪些步骤来测试委托人主要会计软件的可信性？Q2

5背景Q2

6会计信息系统的审计会计软件程序可信性Q2

会计信息系统审计一般步骤计划审计阶段检查被审计单位的基本情况检查一般控制和应用控制情况计划符合性测试和实质性测试的程序控制测试阶段实施符合性测试评价测试结果确定对内部控制的信赖程度实质性测试阶段实施实质性测试评价测试结果签发审计报告会计软件程序可信性Q2

8符合性测试会计软件程序可信性Q2

9计算机辅助审计技术——应用程序的审计会计软件程序可信性Q2

0计算机辅助审计技术——应用程序的审计会计软件程序可信性Q2

1计算机辅助审计技术——应用程序的审计会计软件程序可信性Q2

2计算机辅助审计技术——应用程序的审计会计软件程序可信性Q3

3请指出托德曼会计师事务所审计人员本来能够而且也应该对通用技术公司年末生产存货报告进行的其他审计测试。Q2

4托德曼会计师事务所本来能够而且也应该对通用技术公司年末生产存货报告进行的审计测试。会计软件程序可信性Q2

5托德曼会计师事务所本来能够而且也应该对通用技术公司年末生产存货报告进行的审计测试。会计软件程序可信性Q4

6请列出一项以上托德曼会计师事务所的审计人员明显违反公认审计准则的事项。简要说明如何违反了这些准则规定。Q4

7Q4

8一般准那么〔generalstandards〕Q4

9一般准那么〔generalstandards〕Q4

0外勤工作准那么〔standardsoffieldwork〕Q4

1外勤工作准那么〔standardsoffieldwork〕Q4

2报告准那么〔standardsofreporting〕Q5

3你认为表2对通用技术公司审计人员变动情况披露的充分吗？投资者、债权人和其他第三方有权获得审计人员变动情况的人，认为进行了“完全和公正的披露”吗？说出你的理由。Q5

41996?中国证监委员会关于上市公司聘用、更换会计师事务所〔审计事务所〕有关问题的通知?Q5

51996?中国证监委员会关于上市公司聘用、更换会计师事务所〔审计事务所〕有关问题的通知?Q5

6Q5

7Q5

8Q5

9上交所建议完善变更会计师事务所的信息披露Q6

0给“审计质量”下个定义。列举出除案例中提到的质量控制程序外，审计事务所应执行的其他三个重要的质量控制程