2016年高新技术企业研发费用及高新产品归集实务讲解解析

研发费用和高新技术产品收入的归集---实务操作

2023年高新技术企业政策培训会主讲人：李小军

主要内容第一局部研发费用归集的内容其次局部研发费用归集范围和分摊方法第四局部高新技术企业产品收入的归集第六局部高新技术企业如何降低税务风险第三局部研发费用科目设置及财务核算第五局部高新技术企业税收优待备案治理第一局部研发费用归集的内容一、研发费用归集的重要性：●科技工程研发费用如何建账、实行何种核算方式、企业哪些人的工资可以纳入研发费用、材料消耗凭证如何分割、房屋和设备折旧如何在研发工程之间分摊、无形资产摊销及其引发的纳税调整等，这是企业财务常常遇到的问题。●企业有争论开发工程，必定发生研发费用，有研发费用必需要通过帐务处理来反映。做好每个研发工程经费的帮助帐〔备查帐〕，准确完整地核算研发支出，归集研发费用才能正确反映企业的争论开发状况，才能合法享受研发费用税前加计扣除和高新技术企业的所得税税率优待政策。第一局部研发费用归集的内容二、研发费用归集的内容：依据《高新技术企业认定治理工作指引》〔国科发火〔2023〕362号〕规定，研发费用内容具体为：1、企业内部研发投入：*人员人工*直接投入*折旧费用与长期费用摊销*设计费用*装备调试费用*无形资产摊销*其他费用2、托付外部研发机构的研发投入其次局部研发费用归集范围和分摊方法〔一〕人员人工1、范围：从事争论开发活动人员〔也称研发人员〕全年工资薪金，包括根本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。2、归集和分摊方法：假设企业研发人员比较充分，可以对应不同的研发工程安排不同的研发人员，在这种情形下，人员人工支出可以依据研发人员所研发的工程直接将工资计入该工程。但是实际情形是，很多企业研发人员并不是特殊充裕，往往一个研发人员同时要进展几个研发工程的研发工作，假设研发人员同时参与两个或两个以上工程，应按统计的工作量进展分摊〔如考勤记录〕，无工作量统计的，则选择当期各工程直接投入占总投入比例或者预算比例等可行方法进展分摊。在分摊的过程中，一方面要与实际结合，分摊的结果必需表达出实际状况，另一方面，也要尽量减轻财务人员的负担，表达简化的原则，这样才具有可操作性。其次局部研发费用归集范围和分摊方法3、留意的问题：〔1〕科技人员与研发人员的统计：主要统计企业的全时工作人员，可以通过企业是否签劳动合同来鉴别，对于兼职或临时聘用人员，全年须在企业累计工作183天以上。〔2〕科技人员及研发人员必需是企业的真实员工，有的企业科技人员、研发人员缺乏，在高新申报材料中少报企业的总人数以到达比例要求，通过检查社保、个所税申报系统很简洁核实这方面的造假。〔3〕高新申报材料中列明的科技人员及研发人员应当与财务核算相全都〔科技人员和研发人员工资发放表〕〔4〕企业研发科技人员工资花名册必需单独做册，其中研发科技人员名单必需能在科研工程申请书的主要科研人员名单中找到。有的科研人员在一年内担当多个科研工程，多个科研工程的工作时间加起来不能超过12个月其次局部研发费用归集范围和分摊方法〔二〕直接投入1、范围：企业为实施争论开发工程而购置的原材料等相关支出。如：水和燃料〔包括煤气和电〕使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于争论开发活动的仪器设备的简洁维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。2、归集和分摊方法：一般为直接计入，对动力费用，共同使用的模具、样品、样机及一般测试手段购置费等按各研发工程使用的工作量或者预算比例等可行方法计算后计入。

其次局部研发费用归集范围和分摊方法3、直接投入核算应留意的问题：〔重点研发材料核算〕〔1〕研发用材料领料手续必需完备：研发用材料必需要有领料单、领料单上须有相关研发人员签字、同时须注明领用的研发工程名称。财务核算时须依据领料单记录的内容核算相应研发工程的费用。研发材料与研发工程要有很高的关联性，企业的原材料收发存报表应尽可能注明研发领料，计入研发用材料的数量须与领料单全都，单价须与材料账全都，领料人必需为研发人员且须与研发工程相关(2)研发用材料费用占研发费用的比例应相对合理，在核算中应重点关注此比例的合理性，不同企业实际状况不同，尽量避开研发费用总体核算缺乏时都用原材料来补充，总的原则是尽量降低材料费用比重，一般状况下不超过50%。疑点为是否把生产材料计入研发。其次局部研发费用归集范围和分摊方法〔3〕水电费〔燃料费〕的安排要合理：研发费用核算中不能把企业发生的全部水电费用计入研发费用、或研发费用中不核算水电费，也不能只将某几月的水电费全额计入研发费用，而其他月份不核算。研发费用核算中水电费〔燃料费〕的安排要考虑整体合理性，如可以按研发设备的耗电定额安排、也可以按研发设备原值占企业全部设备的原值比重安排等。其次局部研发费用归集范围和分摊方法〔三〕折旧费用与长期盼摊费用1、范围：包括为执行争论开发活动而购置的仪器和设备以及争论开发工程在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期盼摊费用。2、归集和分摊方法：属于多个工程使用的，按各研发工程使用的工作量等可行方法计算后计入。假设企业为了削减设备的闲置，未购置研发专用设备，而是使用生产设备进展研发，那么就依据研发工时占总工时的比例将生产设备折旧计入研发费用中。其次局部研发费用归集范围和分摊方法3、留意问题：〔1〕除了研发所需直接仪器和设备〔如加工、检测等〕外，研发部门使用的电脑、打印机等也可作为研发设备处理。〔2〕企业的固定资产治理中对研发用设备应归入研发部门治理。不得将生产及其他用途的设备折旧费用计入研发费。假设生产和研发共用设备，按使用工时做好折旧分摊表。〔3〕改建、改装、装修和修理过程中发生的长期盼摊费用摊销计入研发费用，相关设施必需真实为研发设施，不得将生产、行政办公等设施的相关费用摊入研发费用。〔4〕研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期盼摊费用摊销计入研发费用时，相关的内部治理程序及相关资料要完备，有工程审批、预算、决算、付款凭证等。其次局部研发费用归集范围和分摊方法〔四〕设计费用1、范围：为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进展工序、技术标准、操作特性方面的设计等发生的费用。2、归集和分摊方法：一般不会有共同费用，可直接计入。3、留意的问题：设计费用一般为托付外部单位对企业研发工程进展的设计，需开具相应的发票方可入账，可直接依据设计费用所对应的研发工程直接计入，不需要分摊。其次局部研发费用归集范围和分摊方法〔五〕装备调试费1、范围：主要包括工装预备过程中争论开发活动所发生的费用〔如研制生产机器、模具和工具，转变生产和质量把握程序，或制定新方法及标准等〕。2、归集和分摊方法：一般不会有共同费用，可直接计入。假设试制的新产品〔新工艺〕对应多项研发工程，就需要进展分摊。承受的分摊方法为：依据研发工程预算金额的比例进展安排3、留意问题：仅为研发过程中的装备调试费，为大规模批量化和商业化生产所进展的常规性工装预备和工程发生的费用不能计入；企业研发过程中发生的模具和工具开发费用可尽可能在此科目核算，不在“直接投入”科目核算，这样可有效降低直接投入占研发费用的比重。

其次局部研发费用归集范围和分摊方法〔六〕无形资产摊销1、范围：因争论开发活动需要购入的专有技术〔包括专利、非专利制造、许可证、专有技术、设计和计算方法等〕所发生的费用摊销。2、归集和分摊方法：单个工程直接计入，属于多个工程使用的，按各研发工程使用的工作量或者预算金额比例等可行方法计算后分摊。3、留意问题：〔1〕只有购置的专有技术用于研发活动，在研发活动期间发生的无形资产摊销费才可以计入研发费用。其次局部研发费用归集范围和分摊方法〔2〕专有技术购入后，在会计科目上必需以无形资产入账。假设企业作为费用一次列支，则该费用不能在任何工程中进展分摊。〔3〕投资者投入的无形资产的本钱，应当依据评估价值和相关税费确定。〔4〕自行开发的无形资产的本钱，由符合资本化条件后至到达预定用途前发生的支出构成。〔5〕研发部门使用的治理、设计软件所形成的无形资产摊销可入研发费用。不得将生产、仓库、财务等部门的治理、核算软件支出计入研发费用；不得将企业整体的ERP软件费用全部计入研发费用。其次局部研发费用归集范围和分摊方法〔七〕其他费用1、范围：为争论开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。2、归集和分摊方法：单个工程发生的直接记入，属于多个工程的，按预算占比进展分摊；假设费用较小，则可直接记入某工程。3、留意问题：〔1〕其他费用一般不得超过争论开发总费用的10％，另有规定的除外。也可理解为对于每个研发工程而言，发生的其他费用都不得超过该工程研发费用总额的10%。其次局部研发费用归集范围和分摊方法〔2〕会议费、差旅费、研发人员培训费、培育费、专家询问费、研发成果的论证、评审、验收、评估以及学问产权的申请费、注册费、代理费、外聘专家费等均可计入研发费用。但专利的维护费、诉讼费不得计入研发费用。〔3〕其他费用计入研发费用时应注明具体发生的研发工程、必需为相关的研发人员真实发生的、相关的证明资料要齐全。其次局部研发费用归集范围和分摊方法〔八〕托付外部争论开发费用1、范围指企业托付境内其他企业、大学、争论机构、转制院所、技术专业效劳机构和境外机构进展争论开发活动所发生的费用〔工程成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务严密相关〕。托付外部争论开发费用的发生金额应依据独立交易原则确定。〔例如托付合同中商定的托付研发费用额是100万元，而企业却支付了120万元，并且没有任何补充协议进展说明，则很难判定该交易是独立交易〕认定过程中，依据托付外部争论开发费用发生额的80％计入研发费用总额。其次局部研发费用归集范围和分摊方法2、归集和分摊方法：托付外部争论开发费用假设在合同中明确费用是用于某一工程的研发，直接计入该工程即可，不需要分摊。假犹如时涉及几个研发工程，而且金额也未分别列明，这时需要进展分摊，承受的分摊方法为：依据研发工程预算金额的比例进展安排。3、留意问题：〔1〕“产学研”合作是高新技术企业申报中的重要指标，在高新申报评审中占较大的分值。〔2〕企业的“产学研”合作工程应符合高新技术领域，必需与企业的高新产品亲切相关。〔3〕托付外部争论开发必需具有托付外部研发的合同、协议，结算必需出具正规的合法票据，必需要有付款凭证。第三局部研发费用科目设置及财务核算1、研发费用核算方式：研发费用核算方式即费用化和资本化。新企业会计准则第6号-无形资产对研发费用会计处理方法的规定：我国实行确定条件下研发费用资本化核算方式。即科技工程争论阶段的支出全部费用化，计入当期损益；开发阶段的支出符合资本化条件的，确认为无形资产。研发费用资本化必需同时满足五个条件：〔1〕工程技术可行〔技术条件已具备或已经专家鉴定〕〔2〕开发目的〔使用或出售意图〕明确〔3〕有明确市场需求〔其产品存在市场需求或自身存在市场〕〔4〕有内外部资源〔技术人员、资金、能源等〕支持〔5〕支出本钱可计量第三局部研发费用科目设置及财务核算

1、科目设置：企业在本钱类会计科目下设置“研发支出”科目，用于核算企业进展争论与开发无形资产过程中发生的各项费用；在费用类科目下设置“治理费用——研发费用”核算不满足资本化条件的，从“研发支出”科目结转过来的金额。研发支出”以争论开发工程为单位进展核算，年终进展争论开发支出归集；“研发支出”科目，下设“费用化支出”、“资本化支出”二级科目，进展明细核算；在二级科目下设三级科目，依据支出的业务性质，进展明细核算。应设置的三级科目为：人员人工、直接投入、折旧费用与长期盼摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销、其他费用、托付外部争论开发费用。科目名称

明细科目核算范围

一、研发支出（成本类）

一级科目

㈠

费用化支出

二级科目

1、人员人工

三级科目

含研发人员工资薪金（包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出）、企业缴纳的研发人员基本社会保险费用和公积金补助费（含企业按照国务院有关部门规定的标准和范围为研发人员支付的补充养老保险、补充医疗保险费）。为研究开发活动提供辅助服务的人员的劳务成本应按其在研究开发活动和非研究开发活动的工时比例分摊计入。

2、直接投入

三级科目

企业为实施研究开发项目而购买非资产性的材料、物资、设备所支出的费用，实验室的材料（化学品、动物等）购置费等。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费。

3、

折旧与长期待摊费用

三级科目

包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及为研究开发项目建造或购买建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用的摊销。

4、设计费用

三级科目

针对新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。

5、装备调试费

三级科目

包括工装准备过程引发的进一步研究开发活动（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）所发生的费用。为大规模批量化和商业化生产进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。

6、无形资产摊销

三级科目

因研发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。

7、其他费用

三级科目

此项费用不得超过研发总费用的10％，含研发人员培训费、培养费、专家咨询费；图书期刊参考资料费、图书馆借阅费、技术研讨会议会费、其他技术资料费；国内外专利申请、维持费用；为研发活动而发生的办公费、高新科技研发保险费用等；为研究开发活动而发生的差旅费；未纳入以上项目的其他小额费用。

8、委托外部研究开发费用

三级科目

委托企业外部机构（企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外研究开发机构）进行开发的项目所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。

研发支出结转至管理费

科目名称

明细科目核算范围

一、研发支出（成本类）

一级科目

㈡资本化支出

二级科目

1、人员人工

三级科目

研发人员全年工资薪金、企业缴纳的研发人员基本社会保险费用和公积金补助费（含企业按照国务院有关部门规定的标准和范围为研发人员支付的补充养老保险、补充医疗保险费）。为研究开发活动提供辅助服务的人员的劳务成本应按其在研究开发活动和非研究开发活动的工时比例分摊计入。

2、直接投入

三级科目

企业为实施研究开发项目而购买非资产性的材料、物资、设备所支出的费用，实验室的材料（化学品、动物等）购置费等。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费。

3、折旧费用与长期待摊费用

三级科目

包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及为研究开发项目建造或购买建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用的摊销。

4、设计费用

三级科目

针对新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。

5、装备调试费

三级科目

主要包括工装准备过程引发的进一步研究开发活动（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）所发生的费用。为大规模批量化和商业化生产进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。

6、无形资产摊销

三级科目

因研发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。

7、其他费用

三级科目

此项费用不得超过研发总费用的10％，含研发人员培训费、培养费、专家咨询费；图书期刊参考资料费、图书馆借阅费、技术研讨会议会费、其他技术资料费；国内外专利申请、维持费用；为研发活动而发生的办公费、高新科技研发保险费用等；为研究开发活动而发生的差旅费；未纳入以上项目的其他小额费用。

8、委托外部研究开发费用

三级科目

委托企业外部机构（企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外研究开发机构）进行开发的项目所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。

研发支出结转至无形资产

第三局部研发费用科目设置及财务核算

2、研发费用财务核算〔1〕账户的设置按新《企业会计准则》的规定，企业应设置“研发支出”本钱账户，用以归集企业争论开发工程中发生的各项研发费；〔2〕具体会计核算处理①相关研发费用发生时：借：研发支出——费用化支出——资本化支出贷：原材料／应付职工薪酬、银行存款等相关科目

第三局部研发费用科目设置及财务核算②会计期末：将费用化支出结转到“治理费用”账户；对于资本化支出局部，则等到该无形资产到达预定用途时，才将其转入“无形资产账户”。A结转费用化支出：借：治理费用贷：研发支出——费用化支出B当资本化支出局部到达预定用途时：借：无形资产贷：研发支出——资本化支出③对于已形成无形资产的争论开发费，从其到达预定用途的当月起，按直线法摊销：〔税法规定的摊销年限不低于10年〕借：治理费用—无形资产摊销贷：累计摊销—无形资产【案例】2023年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，本年度在争论开发过程中发生材料费500万元、研发人员工资100万元，以及其他费用400万元，总计1000万元。假定：〔1〕研发费用均不符合资本化条件，全部计入当期损益；〔2〕研发费用均符合资本化条件，该专利技术于2023年1月到达预定用途，并承受直线法按10年摊销；〔3〕研发费中符合资本化条件的支出为600万元，该专利技术于2023年1月到达预定用途，并承受直线法按10年摊销。●相关处理如下：〔1〕第一种状况的处理〔研发费用均不符合资本化条件，全部计入当期损益〕当各种研发费用发生时借：研发支出——费用化支出....1000万元贷：原材料500万元应付职工薪酬100万元银行存款400万元会计期末借：治理费用----研发费1000万元贷：研发支出——费用化支出1000万元第三局部研发费用科目设置及财务核算〔2〕其次种状况的处理〔均符合资本化条件，2023年1月到达预定用途〕2023年当各种研发费用发生时借：研发支出——资本化支出1000万元贷：原材料500万元应付职工薪酬100万元银行存款400万元2023年末，因该专利技术未到达预定用途，无须结转“研发支出—资本化支出”，2023年1月该专利技术到达预定用途时：借：无形资产1000万元贷：研发支出——资本化支出1000万元从2023年开头，分10年平均摊销：借：治理费用—无形资产摊销100万元贷：累计摊销—无形资产〔1000万／10年〕100万元〔3〕第三种状况的处理〔研发费中符合资本化条件的支出为600万元，该专利技术于2023年1月到达预定用途，并承受直线法按10年摊销〕：2023年当各种研发费用发生时借：研发支出——费用化支出400万元研发支出——资本化支出600万元贷：原材料500万元应付职工薪酬100万元银行存款400万元2023年每月末，将费用化支出转入“治理费用”账户，由于资本化支出局部未到达预定用途，无须结转“研发支出——资本化支出”账户。借：治理费用400万元贷：研发支出——费用化支出400万元2023年该专利技术到达预定用途时：借：无形资产600万元贷：研发支出——资本化支出600万元2023年开头，分10年平均摊销：借：治理费用60万元贷：累计摊销〔600万元／10年〕60万元第三局部研发费用科目设置及财务核算3、研发费用核算的票据治理企业在账务处理中必需以合法原始凭证为依据，研发费用核算的票据应留意以下问题：1、研发费用核算相关费用必需为研发工程真实发生，票据必需合法，不得以收据、白条作为账务处理的依据。2、相关的签字手续必需齐全，相关票据必需为研发人员签字，如具体为某工程发生费用，必需在票据上注明工程名称。3、研发设备入账必需具有合法发票；领料单上的手续必需完备；差旅费的报销单上必需注明具体工程、具体事项、研发人员等。研发费用构造明细表第四局部高新技术企业产品收入的归集

〔一〕高新技术企业的高新技术产品〔效劳〕收入：高新产品〔效劳〕收入是指企业通过技术创新、开展研发活动，形成符合《国家重点支持的高新技术领域》要求的产品〔效劳〕收入与技术性收入的总和。技术性收入主要包括：〔1〕技术转让收入：指企业的技术创新成果通过技术贸易、技术转让所获得的收入；〔2〕技术承包收入：包括技术工程设计、技术工程实施所获得的净收入；〔3〕技术效劳收入：指企业利用自己的人力、物力和数据系统等为社会和用户供给技术方案、数据处理、测试分析及其他类型的效劳所获得的收入；〔4〕承受托付科研收入：指企业担当社会各方面托付争论开发、中间试验及新产品开发所获得的收入。第四局部高新技术企业产品收入的归集

高新技术产品〔效劳〕收入的核算应留意如下问题：1、高新产品〔效劳〕收入必需是符合《国家重点支持的高新技术领域》要求的产品〔效劳〕收入，不得将一般产品收入计入高新产品收入。2、高新技术企业认定必需满足“最近一个会计年度高新技术产品〔效劳〕收入占企业当年总收入的60%以上”的条件。3、企业在产品〔效劳〕收入的财务核算时，必需考虑高新产品收入归类的要求，高新产品名称与财务核算的产品名称应尽可能全都，假设不全都，确认高新产品的依据要充分，归类要合理第四局部高新技术企业产品收入的归集4、企业在产品〔效劳〕收入的财务核算时，核算的高新产品〔效劳〕的名称与相关的发票的名称应尽可能全都，如发票为汇总发票，则高新产品〔效劳〕应能通过销售清单或出库单加以确认。5、企业取得的专利必需和企业的主营业务收入产品有较严密联系，要么是确实在生产研发过程中取得该项专利，要么在生产或研发过程中应用了该项专利。每一类高新产品收入都要有相应的专利学问产权作支撑。第四局部高新技术企业产品收入的归集6、很多高新技术企业的收入中有很大一局部属于技术效劳收入，相关企业往往未在技术合同有效期内到技术合同认定登记治理机构完成登记备案，依据《技术合同认定登记治理方法》的要求，未申请认定登记和未予登记的技术合同，不得享受国家对有关促进科技成果转化规定的税收、信贷和嘉奖等方面的优待政策。第五局部高新技术企业税收优待备案治理

优惠事项政策概述备案资料享受时限留存企业备查资料国家需要重点扶持的高新技术企业减按15％的税率征收企业所得税国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围、研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例、高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例、科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例，以及高新技术企业认定管理办法规定的其他条件的企业。1.所得税优惠事项备案