资产评估zip高级财务会计03合伙

2023/11/2中南财经政法大学会计学院1第三章

合伙会计中南财经政法大学·

会计学院Chapter3合伙企业会计第一节合伙企业概述一、合伙企业概念合伙企业是指依法在中国境内设立的由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。

——《中华人民共和国合伙企业法》

常见于会计师事务所、律师事务所等。一、合伙企业概念合伙分为普通合伙和特殊合伙。普通合伙：是全体合伙人共同出资、共同经营、共享收益、共担风险，对合伙企业债务承担无限责任的合伙。特殊合伙分为隐名合伙和有限合伙隐名合伙：指当事人约定一方对其他方经营的事业出资，分享营业所得收益及分担营业所受损失，但不参与他方经营活动的合伙。其中，出资但不参与经营的一方为隐名合伙人，经营事业的他方为营业人。有限合伙指一名以上普通合伙人与一名以上有限合伙人组成的合伙。其中，普通合伙人执行合伙事务，对外代表合伙企业，承担无限责任；有限合伙人不执行合伙事务，以出资额承担有限责任。二、合伙企业特征易于设立有限经营期互为代理每个合伙人的行为对其他合伙人均有约束力无限责任共有财产无合伙企业所得税有个人所得税

三、合伙契约合伙契约的内容：（1）营业性质；（2）每一个合伙人的权利和义务；（3）每一个合伙人的原始出资额；（4）增资和减资的规定；（5）损益分配方法；（6）合伙解散程序注：若合伙契约未注明损益分配方法，损益则平均分配。四、合伙会计的特征与公司会计的主要区别：所有者权益科目损益分配：不一定按出资比例所有者权益核算：较为灵活，如可退伙合伙人资本合伙人提款

第二节合伙企业资本投入与退出的账务处理一、合伙企业资本投入的账务处理二、合伙企业资本退出的账务处理一、合伙企业资本投入的账务处理（一）设置的会计科目（二）合伙人的出资方式（三）资本投入的情形：初始投资；经营过程中新合伙人的加入“合伙人资本”科目货币资金非现金资产原独资企业的净资产

1.初始投资

例1．假设A、B二人通过协商签定了合伙契约，约定：A以现金投资200000元，B以其原先经营的独资企业的净资产投资。经估价并征得合伙人A同意，B投入资产价值为：应收账款17400元，存货83000元，固定资产128000元；原先B的独资企业所承担的负债一并转由合伙企业负责，包括应付账款12000元，短期借款21000元。（1）借：库存现金200000

贷：合伙人资本——A200000（2）借：应收账款17400

存货83000

固定资产128000

贷：应付账款12000

短期借款21000

合伙人资本——B195400初始投资的处理方法红利法（津贴法）商誉法每一合伙人的资本账户入账金额不一定等于其投入合伙企业可辨认净资产公允价值，资本账户入账金额小于出资金额的合伙人相当于给资本账户入账金额大于出资金额的合伙人以红利或津贴。在合伙企业账上，不仅记录可辨认的净资产，而且记录不可辨认资产——商誉。例2.合伙人A、B共同出资成立一合伙企业，A出资50000元，B出资30000元，在合伙契约中规定两合伙人在合伙企业拥有平等的权益。红利法借：银行存款80000

贷：合伙人资本——A40000

合伙人资本——B40000商誉法借：银行存款80000

商誉20000

贷：合伙人资本——A50000

合伙人资本——B50000例：A以现金出资50000元，B存货出资60000元，成立合伙企业，双方约定各占50%。请用红利法和商誉法分别编制会计分录。红利法：借：银行存款50000

库存商品60000

贷：合伙人资本——A55000——B55000商誉法：借：银行存款50000

库存商品60000

商誉10000

贷：合伙人资本——A60000——B60000

2.合伙企业经营过程中新的合伙人的投资（1）向原合伙人购买股权A．新的合伙人的入伙，必须首先征得原全体合伙人的同意；B．如果新的合伙人通过购买原合伙人股权入伙，那么所发生的仅是新的合伙人与放弃（转让）股权的原合伙人之间的事。购买股权的价款及其收付纯属股权交易双方的私事，与合伙企业无关，对合伙企业的总资本没有如何影响。因此，合伙企业会计所需做的仅是将转让的股本由原合伙人名下转至新合伙人名下。

例3．假设H和K开办一合伙企业，现H和K资本账户的余额分别为40000元和20000元，今有R和H达成协议，并经K同意，R以30000元的价格向H购买其所拥有的该合伙企业股权。

借：合伙人资本——H20000

贷：合伙人资本——R20000（2）直接投资入伙①股权额=投资额例4．假设某合伙企业原合伙人A、B的资本账户分别为70000元和50000元，现有C经A、B同意投资入伙，拟取得该合伙企业股权的1/4，那么C应投入的资金数额计算如下：（70000+50000+x）╳1/4=xx=40000

借：库存现金40000

贷：合伙人资本——C40000②股权额≠

投资额例：2008年底，某合伙企业A、B两个合伙人资本余额分别是70000元和30000元，约定损益比例为各50%。现C经A、B同意想成为新的合伙人，所占份额为20%的伙权。另外，C出资时，合伙企业资产的增值为存货增值4000元，固定资产增值6000元。要求：请就C实际出资30000元和25000元两种情况，分别用商誉法和红利法进行会计处理。商誉法合伙企业确认资产增值：借：存货4000

固定资产6000

贷：合伙人资本——A5000——B5000假设C出资30000元借：银行存款30000

贷：合伙人资本——C30000商誉=30000/20%—（100000）=10000元，归原合伙人所有（理解：原合伙人的才能等因素导致C出资高出份额）。借：商誉10000

贷：合伙人资本——A5000——B5000假设C出资25000元。商誉=25000/20%—（100000）＜0，说明C带来了商誉（理解：C的才能导致自己的出资少于所占份额，即A和B的出资（对价=净资产公允价值）高于A和B的所占份额。）商誉=110000/80%—（100000）=2500元借：银行存款25000

商誉2500

贷：合伙人资本——C27500红利法假设C出资30000元。出资后，净资产=100000=140000元。C的20%=140000×20%=28000元，多出的2000元（30000—28000）视作C给A和B派发的红利。借：银行存款30000

贷：合伙人资本——C28000——A1000——B1000假设C出资25000元。出资后，净资产=100000=135000元。C的20%=135000×20%=27000元，多出的2000元（27000—25000）视作A和B给C派发的红利。借：银行存款25000

合伙人资本——A1000——B1000

贷：合伙人资本——C27000（二）合伙企业资本退出的账务处理合伙企业资本退出的情形：对外出售伙权将伙权转让给其他合伙人注：上述两种情形纯属股权交易双方的私事，与合伙企业无关，在会计处理上只需作股权过户的账务处理，对合伙企业的资产及资本总额均无影响，受影响的仅是股权的归属。由合伙企业退给应得权益按照账面资本数额退款按照大于账面资本数额退款按照小于账面资本数额退款例.三联商店的合伙人A、C同意B退伙，并从企业资金中付给B20000元，退伙前A、B、C的资本账户余额分别为35000元、15000元、25000元，差额5000元为对退伙人B的额外补贴，由A、C按照损益分配比例负担，假设是平分。

请分别用商誉法和红利法进行会计处理。商誉法下：借：合伙人资本——B15000

商誉5000

贷：银行存款20000注意：此分录相当于在退伙时才承认B的才能（商誉）5000元，不太合理。红利法下：借：合伙人资本——A2500合伙人资本——B15000合伙人资本——C2500

贷：银行存款20000注意：相当于A、C给B支付的一笔红利，较为合理。第三节合伙企业的损益分配合伙企业的损益分配的方式有：固定比例按各合伙人投入资本的比例进行分配将合伙人薪金报酬或薪金报酬和投资利息以后的余额按照约定的比例分配注：合伙契约如果对损益未作规定，通常就认为由各合伙人平均分配；合伙契约也可以对盈利和亏损规定不同的分配比例，但如果只规定盈利的分配比例，一般就认为亏损也按照同样的比例进行分配。一、按各合伙人投入资本的比例进行分配

适用范围：合伙企业的经营成果和资本的多少有重要关系，与合伙人提供服务的因素关系不大。主要有两种方式：（1）按照期初资本额比例分配例8．假设某合伙企业由A、B开办。2009年12月31日该合伙企业A、B合伙人资本账户余额分别为90000元和70000元。2009年1月1日A、B合伙人资本账户余额分别为60000元和40000元。2009年实现利润12000元。

A利润分配额=12000╳60000/（60000+40000）=7200B利润分配额=12000╳40000/（60000+40000）=4800

借：本年利润12000

贷：合伙人资本——A7200

合伙人资本——B4800（2）按平均资本额比例分配

例9．接上例，如果按平均资本额比例分配，计算如下：A平均资本额=（60000）÷2=75000B平均资本额=（40000）÷2=55000A利润分配额=12000╳75000/（75000+55000）=6923B利润分配额=12000╳55000/（75000+55000）=5077

借：本年利润12000

贷：合伙人资本——A6923

合伙人资本——B5077二、按支付合伙人薪金报酬以后的余额的约定的比例分配

例．假设H商店A、B合伙人在合伙契约中约定，利润分配首先分配给A、B薪金报酬5000元和4000元，所余利润由A、B两人按3：2比例分配。现假设2009年度该合伙企业实现利润30000元。期初A、B资本额分别为60000元和50000元。A:5000+（30000—5000—4000）×3/5=17600B:4000+（30000—5000—4000）×2/5=12400借：本年利润30000

贷：合伙人资本——A17600

合伙人资本——B12400三、按支付合伙人薪金和投资利息以后的余额的约定比例分配

例11．接上例，假设支付合伙人薪金后再按期初资本额分配10%的投资利息。计算可得：A:5000+60000×10%+（30000-9000-11000）×0.6=17000B:4000+50000×10%+（30000-9000-11000）×0.4=13000第四节合伙人提款与合伙人借贷何谓合伙人提款？合伙人提款的账务处理合伙人提款是指合伙人按月从预计可分得的合伙利润中提取适当的金额。也称为提款备抵。提款时：借：合伙人提款——XX合伙人[提款金额]

贷：库存现金期末结转余额时：借：合伙人资本——XX合伙人贷；合伙人提款——XX合伙人[账户余额]合伙人借贷合伙人与合伙企业发生借贷业务，产生债权债务关系有关帐务处理合伙人从合伙企业借款时：借：应收合伙人借款[合伙人借款金额]

贷：库存现金收到合伙人归还的借款时：借：库存现金贷；应收合伙人借款[合伙人还款金额]

第五节合伙企业清算一、合伙企业清算的程序和种类（一）清算原因：契约期满停止经营；全部转让给别人经营；因其他原因而经全体合伙人同意停止经营。（二）清算基本程序将合伙企业的非现金资产出售，变为现金；将变卖资产所发生的损益，按照损益分配比例转入各合伙人的资本账户；清偿对外债务；将留剩现金按照各合伙人资本账户余额分配。（三）清算种类1.一次分配清算

定义：合伙企业的资产能够在短期内全部出售变现，从而较迅速地清偿债务并将剩余现金分配给各合伙人的清算。2.分期分配清算

定义：合伙企业的资产不能够在短期内全部出售变现，而各合伙人又要求在清算的过程中逐批分配一部分现金的清算。二、一次分配清算

例．假设W合伙企业由A、B、C开办，合伙契约中约定的损益分配为3：4：3。假设该合伙企业于1990年5月25日开始清理。清理前的资产负债表如下：

另外，全部非现金资产变现了148000元。

W合伙企业资负债表2009年5月25日

资产

负债及所有者权益

现金非现金资产资产总计

8000142000150000负债合伙人资本——A合伙人资本——B合伙人资本——C负债及所有者权益总计

480003200044000260001500001.将非现金资产的变卖登记入账借：库存现金148000

贷：非现金资产142000

资产变卖损益60002.将变卖资产所发生的损益，按照损益分配比例转入各合伙人的资本账户A：6000╳3/（3+4+3）=1800B：6000╳4/（3+4+3）=2400C：6000╳3/（3+4+3）=1800

借：资产变卖损益6000

贷：合伙人资本——A1800

合伙人资本——B2400

合伙人资本——C18003.将资产变卖所得清偿对外债务借：负债48000

贷：库存现金480004.将留剩现金按照各合伙人资本账户余额分配借：合伙人资本——A33800

合伙人资本——B46400

合伙人资本——C27800

贷：库存现金108000接上例，假设全部非现金资产出售所得现金为52000元。1.将非现金资产的变卖登记入账借：库存现金52000资产变卖损益90000

贷：非现金资产1420002．将资产变卖所发生的损益，按照损益分配比例转入各合伙人的资本账户A：90000╳3/（3+4+3）=27000B：90000╳4/（3+4+3）=36000C：90000╳3/（3+4+3）=27000借：合伙人资本——A27000

合伙人资本——B36000

合伙人资本——C27000

贷：资产变卖损益900003.将资产变卖所得清偿对外债务借：负债48000

贷：库存现金480004.将留剩现金按照各合伙人资本账户余额分配偿还负债后现金余额：8000=12000结转资产变卖损益后各合伙人的资本账户余额为：A：32000–27000=5000B：44000–36000=8000C：26000–27000=-1000合伙人C出现资本亏绌（chu）现象，处理方法如下：(1)如果合伙人C能交出1000元的资本亏绌借：库存现金1000

贷：合伙人资本——C1000借：合伙人资本——A5000

合伙人资本——B8000

贷：库存现金13000(2)如果合伙人C不能交出1000元的资本亏绌A应该承担的数额：1000╳3/（3+4）=429B应该承担的数额：1000╳4/（3+4）=571借：合伙人资本——A429

合伙人资本——B571

贷：合伙人资本——C1000借：合伙人资本——A4571

合伙人资本——B7429贷：现金12000

注：5000–429=45718000-571=7429

三、分期分配清算：安全清偿；现金预分配计划（一）安全清偿的含义假设条件所谓“安全”所有合伙人本身没有偿债能力所有非现金资产均有可能发生变现损失在向合伙人分配现金以前需留出“保留金额”问题的提出清偿债务后、非现金资产变现前的现金，是否可安全分给合伙人？分配出去的现金数额不能超过现有现金扣除保留金额的差额——防止超额分配对安全清偿法的评价（二）安全清偿的其他问题合理性：对清算中的合伙企业而言，可避免现金分配超额而带来的损失局限性：分期清偿情况下，每次清偿前都需要编制安全清偿表。所以，既繁琐又不能提供信息帮助合伙人预计其将获得现金分配的时间。安全清偿的应用举例：安全清偿表的应用例：甲、乙、丙合伙企业于2008年9月15日进入清算程序。该日的资产负债表（括号中为损益分配比例）如下：分配前2008年9月15日资产负债表资产负债和合伙人资本库存现金120000负债90000非现金资产120000合伙人资本——甲（20%）18000合伙人资本——乙（30%）60000合伙人资本——丙（50%）72000合计240000合计2400002008年9月15日安全清偿表项目可能的最大损失甲资本20%乙资本30%丙资本50%合伙人伙权180006000072000非现金资产的可能损失120000—24000—36000—60000必须留存的现金10000—2000—3000—5000余额—8000210007000分配甲可能的损失8000—3000—5000余额0180002000因此，在偿还负债的90000元后，可以向乙和丙提前支付18000和2000元。分配后，2008年9月15日资产负债表资产负债和合伙人资本库存现金10000合伙人资本——甲（20%）18000非现金资产120000合伙人资本——乙（30%）42000合伙人资本——丙（50%）70000合计130000合计130000非现金资产变现情况日期非现金资产账面价值变现金额损失9月20日2000012000800010月15日60000360002400011月5日400002200018000合计12000070000500002008年9月20日资产负债表资产负债和合伙人资本库存现金22000合伙人资本——甲（20%）16400非现金资产100000合伙人资本——乙（30%）39600合伙人资本——丙（50%）66000合计122000合计122000同样，需要保留10000元现金，因此，可供分配现金为12000元。2008年9月20日变现的损失8000元，其中甲承担1600元、乙承担2400元、丙承担4000元。2008年9月20日安全清偿表项目可能的最大损失甲资本20%乙资本30%丙资本50%合伙人伙权164003960066000非现金资产的可