【会计应用中实质重于形式原则存在的问题及优化研究7800字（论文）】

引言会计核算原则中最重要的原则是实质重于形式原则，该原则对已有原则发挥了完美的补充能动性。现如今，企业的业务触及的领域和面向的受众也伴随着我的国经济的突飞猛进而变得更加五花八门，企业相关财务部门要处理的财务事项也越来越复杂。因此，会计相关人员的专业水平对于企业和用户的决策具有极大的重要性。企业的运营和市场扩大化离不开准确的财务信息。同时，该规则可以在一定层面和程度上监督企业的会计人员。该原则是会计方法中广泛使用的形式，囊括了会计工作的所有部分，例如企业内部和外部的财务状况、企业内部资产的计量和管理方式、短期境外投资的评估或会计方法的选择。企业进行投资或其他财务活动是与该原则紧密相连的。该原则可以揭示企业的经济核心，更可靠的保护企业的利益，也有助于会计信息的使用者做出更准确的判断，及时改进经济模型，提高公司业绩。由此得知，在会计实务中，坚持实质重于形式原则非常重要，这也是企业在经济发展中不可缺少的要素。26859_WPSOffice_Level1一、相关理论概述18127_WPSOffice_Level2（一）实质重于形式原则的概念会计工作中，对信息质量的要求包括可靠性、重要性、可理解性、可比性、内容等，在此基础上，财务报表使用者才能够做出准确决策。在2014年最新发布的《企业会计准则——基本准则》中，就会计信息质量明确要求：“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或者事项的法律形式为依据”，即企业在会计处理上要遵循实质重于形式原则。IASC将实质重于形式原则阐述为：“信息如果要想如实反映其所拟反映的交易或其他事项，那就必须根据他们的实质和经济现实，而不是仅仅根据他们的法律形式进行核算和反映”。25523_WPSOffice_Level2（二）实质重于形式原则的具体内容1.会计确认方面（1）会计主体的确认财务会计需要以会计主体为基本前提，或者以会计主体为基本假设下进行。在会计实务中，只有对自己的经济利益产生影响的事件或交易能够得到计量和确认，那些不产生影响的事项或交易则不能进行确认和计量。会计主体明确，可以界定会计处理的范围，以计算会计主体和所有者的经济活动。当事项和其他交易的实质与其法律形式不一致的时候，要能充分反映其经济实质。（2）资产确认租赁资产的所有权是否属于企业，取决于资产的租赁协议。如果是经营租赁，那么资产的风险及所有权都属于出租方。如果是融资租赁，承租人可以控制资产将来所能创造的利益或租赁时间接近于资产的使用寿命。在承租期内，承租人有权处置资产并收取报酬，并且有责任承担资产所产生的风险，从“实质重于形式”原则来看，融资租赁的资产能够确认为承租人的一项资产。（3）负债及费用的确认负债及费用也需要遵循“实质重于形式”的原则。例如，企业销售一部电子产品或家用电器，从表现形式上，这些产品在售出时虽然没有产生相关费用，但在销售后很可能会产生一些售后费用，实际上，这时企业已经承担了一项经济责任，按照经济实质，企业在销售产品时应确认该项费用和负债。2.会计计量方面成本计量是一项基本的会计原则，在过去财务状况稳定的传统会计中得到了广泛应用。但随着新兴产业和金融衍生工具的不断发展，财务信息的使用者需要详细、准确、真实、高效的财务信息，因此，计量历史成本成为一项重大挑战。伴随着市场环境的日新月异，未来现金流量的现值可以根据市场的变化在适当的时候反映资产的公允价值，并能够表明会计人员无法处理的财务信息，并在资产负债表中呈现公司的公允价值。（三）实质重于形式原则的作用首先，实质重于形式原则符合会计准则的国际要求。经济活动一直以核算工作为重要中心，为了顺应经济全球化，我国会计核算准则应与国际会计核算模式接轨。实质重于形式原则为会计准则的全面整合提供了基础，该原则与国际会计准则的核心价值观一致，能够对提高会计信息的准确性、真实性和全面性发挥积极作用。因此，根据实质重于形式原则，我国会计制度应积极符合国际会计准则。其次，实质重于形式原则加强了会计信息的可靠性、准确性。会计核算工作一直以准确性和透明性为基础，直接反映企业经济的基本财务情况，将公司当前的业务和未来发展模型呈现给了政府、公众和监管机构等利益相关者。但是，在复杂多变的经济环境中，会计核算工作往往会受到许多障碍。例如，企业领导者会根据账目差异对企业的经营做出不正确的调整，这可能对企业乃至经济造成重大损害。正确的运用实质重于形式原则，是会计相关人员在进行财务工作中追求可靠性的重要工具。它可以更好地将会计信息与核心经济活动联系起来，提高财务信息的准确性。实质重于形式原则的合理运用不仅可以企业的利益，也可以左右企业的未来发展。另外，实质重于形式原则能够加强会计工作的严谨性。为了确保财务信息的准确性，会计相关人员始终遵循严格正确的工作方法，专注于会计工作的每一个环节，以丰富的经验和严谨的态度来处理每一笔交易。因此，实质重于形式原则的正确使用也对会计相关人员提高工作效率发挥了重要作用。最后，实质重于形式原则能对现行会计制度进行改良。我国现行会计制度中的收支主要是以权责发生制原则为基础。如今，商业活动复杂多样，形式和场景都发生了重大创新。通过将两种原则的合理融合和运用，会计实务就能更好的反映公司运营、偿付能力和未来增长方面的实际状况。二、实质重于形式原则在新会计准则中的体现（一）收入确认方面的相关规定一为卖方将产品的主要利益和风险转移给了客户；二为卖方不保留对产品的所有权，也无法控制所售商品。完成这两点就意味着卖家与买家之间完成了交易。但对于转售协议，新会计准则与以往不同，充分体现了“实质重于形式”的原则。新会计准则规定，当产品通过回购出售时，其资金须计入负债。回购价高于原售价的，其差额必须计入回购期内的销售成本。虽然回购为企业增加了收入，但销售合同所附条款表明企业并未将产品的主要利益和风险转移给客户，因此需要记为负债。（二）租赁方面的相关规定经营租赁的承租人出于季节性生产或其他原因出租该资产，出租人未向承租人提出该固定资产所有权上的主要风险和报酬，因此会计准则规定，对于租赁资产，承租人只需交付租金及其他相关费用。融资租赁的租赁方实际上是在接近资产使用寿命的期间租用该资产，尽管所有权仍由出租人拥有，但其主要风险和收益实际上已转移给承租方。根据实质重于形式原则，融资租赁称为租赁，本质上还是购买。因此，会计准则规定，将融资租赁中的固定资产确认为属于自己的固定资产，是对融资租赁实质的客观反映。（三）关于资产减值的相关规定实质重于形式原则和严格性原则在资产减值中得以呈现。由于各种原因，财产可能会出现减值。在结算期结束时，它们的账面价值和现值发生了变化。因此，会计准则规定，固定资产必须在市场结算期末进行估值，通过估测是否应收减值准备并调整减值准备金额并调整原账面信息，以更准确反映情况。（四）非货币性资产交换的相关规定对于具有商业本质的非货币业务交易，可以将用于交换资产的公允价值的估计以及公允价值与账面价值的差额计入损益。不具有商业本质的非货币业务交易，应按账面价值评估，以防止企业利用非商业性交易编制财务报表。三、实质重于形式原则在会计中的运用（一）会计要素确认方面1.资产要素的确认资产的定义必须满足“交易事务”、“企业拥有并控制”和“可能对企业产生经济利益”三个条件。基于实质重于形式原则，对特定条件的特定分析需要符合经济实质的判断。企业的所有权和控制权是指企业在拥有资产所有权的情况下，可以管理和使用该资产以获取经济利益。例如，企业可以通过拥有期限的固定利率融资的使用权获利。根据租赁协议，当企业管理的资产的租赁期接近其使用寿命时，企业能够在租期结束时优先购买资产。企业实际上有权使用该资产并从中受益。因此，在对承租方进行会计核算时，应将融资租入的固定资产作为企业资产计价，并入账相关负债和摊销。由此可见，企业需要以融资租赁合同为主要体现本公司资产控制的核心。2.收入要素的确认收入的基本形式为销售利润、劳务收入和租金收入。收入存在一定的不确定性，流于形式的收入可能无法全面分析收入结构。例如，商品销售、贸易和复杂事件的利润必须通过其经济内容来确认。对于产品销售利润，应首先确认企业不再对该产品拥有控制权和管理权，即产品使用权、主要风险和报酬转移给对方。企业可以从货物贸易中获得经济利益，成本可以有效计量。以实质重于形式原则的基础而言，收入转移不能仅以实物转移为基础进行评估，而必须以所有权的资产、风险和回报为基础进行评估。（二）会计方法选择方面1.股权投资核算方法的选择已发生多项长期股权投资的企业必须是不断发展变化的，其会计政策应视情况具有针对性的区别对待。实质重于形式的原则有助于长期分析长期股权投资行为吗，并通过评估来决定企业是采用成本法还是权益法来处理会计信息。在会计账务处理中，在投资行为不构成控制或共同控制且不具有重大影响的情况下，投资方批准投资时，即使投资方正式进行长期股权投资，并享有高达20%以上的表决权资本总额，也应该以成本核算发为起点。换句话说，经济活动的本质应该为是否产生重大影响。如果投资行为形成控制或共同控制并产生重大影响，即使投资者以低于总表决权资本20%的形式进行的长期投资，也可以采用权益法。上述会计政策表明，会计制度中确定的股份权重是用于评价投资者是否具有重大控制或影响的外部衡量标准，其主要含义为是否具有重大影响，亦即对该业务具有重大影响。2.或有事项的会计处理由于市场经济的快速发展和金融交易的不确定性增加，企业所面临的不再是唯一的经营风险，迫在眉睫的保险债务和诉讼风险也是现代企业需要考虑和解决的。因此，基于实质重于形式原则，会计相关人员应对企业的资产或者负债应用适当的会计政策，以避免会计风险。按照我国相关会计准则，一般不履行或有资产的会计程序，但如果或有资产有极大概率发生重大转移，不论其能否被从形式上进行合理估计，都应根据实质重于形式的实际处置原则在财务报表附注中提供原因和预期影响方面的相关信息。但是，为了避免误导用户，必须确定特定事件可能发生的概率。在或有负债的会计处理中，对于影响很小或者发生概率极低的事件，可以基于实质重于形式的基本原则而不进行公布。对企业利益和财务状况有重大影响的大概率事件和或有负债不能流于形式，虽然流出的经济利益很小，发生的概率不到5%。但也要对其进行公布。（三）会计报告处理方面1.关于合并会计报表的编制编制合并财务报表的目的是将集团内不论是否在法律上是否为独立个体的各个参与方，及其资产、负债情况进行合并、聚合和分组归纳，并记录在财务报表中。用户由于经济单位的分布，无法快速了解事业群的整体位置，但聚合后的会计报表可以清晰地反映企业的整体实力。将被投资单位纳入合并财务报表时则应以实质重于形式原则为基础，并针对具体经济活动之间的差异作出适当的判断。为使母公司直接或通过其子公司间接获得被投资公司半数以上的表决权，母公司并不直接拥有被投资企业的资产或者承担其债务，但实际上母公司行使了一半的投票权。上述表决权用于控制公司资产的运营，并直接或间接地控制上述制度，显然被投资者应纳入合并财务报表。同样，如果母公司仅拥有投资者一半或更少的表决权，从会计政策的角度来看，母公司无法控制投资者的资产。对投资者的财务和经营政策进行投票的权利至关重要。因此投资者必须纳入母公司的合并财务报表。2.关于资产负债表日后事项的相关处理结算日至财务报表批准报出日之间发生的财务事项为资产负债表后事项。在此期间，公司发生的突发事件也需要按照实质重于形式的基本原则，并根据评估的经济事件的内容进行调整和披露，以确保业务的完整性和结算的准确性、可靠性。调整事项是资产负债表发生变化后，为确保最终结算的准确性和及时性，后期将根据新文件进行更正。非调整事项是指在资产负债表后之后发生的新事项。为向外界提供最可靠、最有用的经济信息，根据后期的情况作出调整，称为“非调整事项”，并应在附注中更具实质性的披露。只有这样，当它反映企业的经济现实和财务状况时，才是真实和公平的，否则，将直接影响未来期间的财务状况和经营成果，最终影响财务报表使用者的判断和决策。因此，该“非调整事项”应在附注中及时上报至企业账户。

四、会计应用中实质重于形式原则存在的问题（一）滥用实质重于形式原则问题公司应更加重视被投资方的管理和影响，即。经济的核心，而非法律形式。然而，许多企业运用实质重于形式原则的方式都是不正确的。企业为了追求利益，使用了许多可以随意操纵利润的方法，从而难以证明会计信息的可靠性。此外，在经营和管理企业时，需要判断两方或多方之间是否存在相互影响的联系。无论是对于实质重于形式原则的滥用或者轻视，都将产生负面后果，不仅对企业会计信息的质量水平发展造成阻碍，而且不利于企业的市场增长。（二）会计从业人员素质不高，影响应用效果会计相关人员会因实质重于形式的原则的运用而拥有更多的判断空间，这是对会计相关人员专业知识和个人素质的极大考验。此外，由于近年来会计审计师的数量大幅增加，其素质也鱼龙混杂，每个人对“重要性”的理解也不同。一些会计工作人员能力不高，在进行财务相关工作时无法看清金融业务的本质；一些会计工作人员素质低，在从事会计工作时忽视实质重于形式原则，利用当前会计准则的欠缺之处，进行违法行为，操纵企业的财务。为了更好展示企业管理层的财务状况和影响，提高企业会计信息的质量，需要提高会计相关人员的专业能力和道德素质，从而对企业发展发挥促进作用。（三）应用缺少完整的评价管理机制各行各业都会有专业技能薄弱或道德素质低下的人，会计行业也不例外。许多没有会计权的人仍然加入会计核算团队中浑水摸鱼，并且经常出现误算、违约和歪曲账目信息等。社会工作者的研究得出的结论是，无法以可持续的方式发展会计核算的原因主要是由于缺乏内部控制和足够有效的管理制度。因此，由于缺乏较为完善的管理评价体系，某些专业技能薄弱或者道德素质低下的会计工作人员会钻空子，导致会计信息不准确。这些会计相关人员犯这种错误，实际上是因为他们忽略了会计信息的可靠性要求和实质重于形式的原则。五、会计应用中实质重于形式原则有关问题解决措施（一）认清经济实质，提高职业判断水平会计人员在面对日益复杂的财务状况时，必须具备核心工作意识，积极将意识转化为行动，巩固专业知识和会计技能，主动思考，把握工作核心，保证会计核算的可靠性，这样才能够真实反映企业的财务状况和管理层的影响，为会计信息的使用者和决策者提供最准确、最有效的信息。会计人员在履行会计职责时，应准确运用实质重于形式的原则，以反映事实，使决策者做出有效的决策。（二）加强会计人员的专业水平和道德素质会计人员的专业知识和道德素质是该原则应用的有效支撑，因此，企业对会计人员的要求更高。为了更好的进行会计相关的财务活动的审查、核算，会计人员必须加强对会计专业方面知识的学习，不断提高专业技能，寻求和学习有关税收制度、工商管理等职业等方面的综合知识，注重理论与实践相结合。企业应定期对会计人员进行考核当会计人员工作态度认真、工作差错少时，应给予奖励；从而提高会计人员的工作热情和积极性。同时，会计人员还必须在其业务中具有诚信意识，能够真诚地做事，遵守标准。（三）制定新的会计准则和管理机制为了使实质重于形式的原则的运用能得到保障，国家需要明确相应的会计准则制定制度。当经济交易或事件的财务内容违反法律时，企业应当向注册会计师进行咨询，当咨询结果不一致时，应当通知相关部门机构，对其进行科学审查。企业管理者，必须彻底把握会计制度，并及时解决实施过程中出现的问题，防止出现问题，确保公司在制度下运作，促进管理清晰规范，还要提高会计信息的可靠性，让企业可以在市场中更好的过关斩将。（四）进一步完善企业的会计监督企业对会计相关人员的监管应更为严格。实质重于形式的原则实际上给了企业更多的空间。会计相关人员在评估公司会计信息方面具有很大的灵活性，企业应严格监管其在负责财务交易或融资、资金和投资等事项时的工作流程，加强企业内部控制，使员工自觉遵守法律法规，对违法违规行为进行处罚。确保企业会计事项和内部事务的公平性、准确性。企业对财务和会计相关人员的监管应体现在财务工作的各个方面，从而使相关人员更好的遵守规则，更好的为公司的发展做出贡献。企业也应加强对企业自身的控制。在日常工作中，要加强管理者和决策者的业务技能和领导能力，让其更多的关注企业的发挥在那，从整个公司入手，千方百计为公司谋取利益，才能更好的发展。通过对自身错误的修复和持续改进来改进业务运营和发展能力。例如，企业应有意的提高员工工作意识和法律意识，以及完善企业的会计制度。加强监督管理，防止各个部门的工作疏忽给公司造成损失。除了提高提高对企业自身的控制和监督能力外，还有一些现象可以改变公司的经济核心，例如必须终止能改变企业经济本质