会计专业学年论文-实质重于形式

南京财经大学本科毕业论文封面自设目录TOC\o"1-2"\h\z\u摘要1关键字1引言2一、实质重于形式会计原则基本概念概述2(一)实质重于形式的含义2(二)实质重于形式的应用2二、实质重于形式原则利弊及其成因分析3(一)实质重于形式的意义3(二)实质重于形式的缺陷及其根源4三、实质重于形式案例分析——巴克雷斯建筑公司5(一)案例背景介绍5(二)巴克雷斯建筑公司案例具体分析5四、控制与制衡措施5参考文献7实质重于形式——会计的双刃剑摘要：自从2007年新企业会计准则施行以来，在提高了会计效率和会计信息质量的同时，也出现了一些利用准则的不完善进行灰色操作的现象，其中最受大众瞩目的准则之一便是本文要探讨的主角——“实质重于形式”。规范会计核算行为、公允反映企业财务状况，最终提高会计信息质量的一条重要途径就是合理运用实质重于形式原则。本文主要立足于新准则，结合具体业务处理进行案例分析，研究实质重于形式原则在具体经济活动中的应用情况及其给与我们的一些启示。关键字：实质重于形式利弊分析制衡与控制措施Substanceoverformprinciple——Adouble-edgedswordoftheaccountingAbstract:January1st,2007,thenewAccountingStandardforBusinessEnterpriseshasbeenimplementedinlistedcompanies,improvingtheefficiencyofaccountingandthequalityofaccountinginformation.However,atthesametime,therearesomespeculationintheimperfectionsofaccountingstandards,oneofthemostpopularattentionisSubstanceoverFormprinciple,themaintopicofthispaper.Reasonableapplicationofsubstanceoverformprincipleisofgreatsignificanceinreflectingtheenterprise'sfinancialpositionandoperatingresultstrulyandcompletely,improvingthequalityofaccountinginformationandtheregulationofaccountingbehavior.Thispaperismainlybasedonthenewcriterion,meanwhile,combinedwiththespecificbusinessprocesstocarrythecasestudyanalysis.Finally,studytheuseofsubstanceoverformprincipleinthespecificeconomicactivitiesandgiveussomeinspiration.Keywords：SubstanceoverFormprincipleAnalysisoftheprosandconsBalanceandcontrolmeasures其本质所在，而不能仅根据它的表面现象来判断，即“透过现象看本质”，这种哲学层面的真理，对于会计依然适用，实质重于形式体现了会计核算中经济实质的重要性。其次，就是会计的现实层面，在这里，又可以分为两个小点。第一，是经济发展的潜在要求。经济改革已经进行数十年，伴随着的是企业形式、交易形式的多样化，不同企业、不同交易对会计核算和会计信息披露的要求也是各有所重；此外，随着资本市场、证券市场的快速发展，各种资源及其配置方式呈现出复杂化。在现如今的信息社会中，准确的信息是信息使用者决策的基础，是在竞争中取胜的法宝。以此原则核算处理复杂多变的经济业务，可以一定程度抑制会计信息失真，真实、公允地反映企业经济活动。第二点就是全球经济一体化对会计准则国际化要求。随着我国加入世贸，我国经济与国际经济交流密切，相应的，会计信息也受到来自国际标准的压力，凡是世贸组织成员都应当在会计核算和财务报告上有着相似的规则。（二）实质重于形式的缺陷及其根源凡事利弊相连，在欣喜于我国会计制度在实质重于形式方面迈出了走向国际的一大步，同时也要看到实质重于形式的应用对会计人员执业水平的依赖性，不同水平、不同思维会做出不同甚至相悖的判断结果。实质重于形式是一个难于精确定义的含糊不清的概念，在现代会计学中，引用实质重于形式原则的人非常多，然而进行精确界定或解释的寥寥无几，至今为止尚未定论，而准则又没有对经济实质作详细解释，这样给会计人员的选择留下很大空间，这就出现了会计信息确认标准的放宽，从而导致大量泡沫信息的产生，最终使会计信息失去相关性和准确性。此外，实质重于形式原则在发挥各项积极作用的同时，却增加了注会的执业风险，舞弊者善于利用会计语言的局限“钻空子”，利用制度与现实之间的空隙粉饰作假的经济业务，因此财务报表只能保证形式上符合一般公认会计原则，并不能保证财务报表不对使用者产生误导。三、实质重于形式实例分析——巴克雷斯建筑公司（一）案例背景介绍[3]1946年，科利斯蒂·韦特鲁和利勃瑞·浦格力斯共同出资成立了一家建筑公司。早先，该公司大多是为一些小的单位修建保龄球道，后来，在1960年，巴克雷斯公司开始进行销售回租交易，直到1960年，巴克雷斯公司已跻身美国3大球道建造商。到1961年，该公司对外报告上总销售额已达到15000000$，实现净利高达1200000$。同年，为了解决迫切急需的营运资金，该公司发行了174万美元的长期债券。1962年末，由于还不起外部债券和利息，巴克雷斯公司宣布破产，之后受到集体上诉，最终，麦克林法官裁定巴克雷斯公司败诉,他指出:公司收人虚增部分是来自销售回租交易，实质上是巴克雷斯公司通过融资方式来完成项目的一种“技巧”手段,而不能成为企业的真正销售。（二）巴克雷斯建筑公司案例具体分析该案在当时引起轰动，一方面固然是因为这是证券法1933年颁布以来首例经济大案，但更重要的是该案引起了人们对于经济交易活动实质的深度思考——是按照法律规定的形式对会计对象进行核算还是针对人们的投资决策将其转化为能够反映交易内在本质的会计处理？巴克雷斯建筑公司收人虚增部分是来自销售回租交易,当时的美国会计准则允许将销售回租交易的总收益计入当期收益,但是由于该笔交易是一项重要的关联公司交易，对于信息使用者决策的影响远远超过普通的经济事项，所以这种会计处理方式即使符合公认会计准则,但在此案例中也不合理，公司违反“实质重于形式”原则，确认了该笔收益，从而对部信息使用者产生误导。四、控制与制衡措施结合对巴克雷斯公司案例的分析，下面针对实质重于形式在实际应用中存在的问题，总结出以下几点对策。1.考虑财务报表使用者群体。不同的使用者有着不同的目的，对报表中不同项目会计信息的要求也不尽相同，针对不同人群做出合理的判断与处理；同时去伪存真，防止实质重于形式被作为“保护伞”进行利润操纵，才是真正贴合了实质重于形式的初衷。2.会计语言存在一定的局限性，而会计准则中又尚未对经济实质作出明确解释，这才使舞弊屡禁不止。所以，要加强语言的规范，不断完善会计制度，对于性质等一系列难以用语言表达的概念，要尽可能详细和明确，使经济实质和法律形式更加贴近、更加统一。3.加强执法力度。对于利用法律和制度的空隙进行虚假操作的投机分子应该视情节给予相应处罚，维护信息使用者的合法权益。参考文献[1]CorporateFinancialStatementsoftheBasicConceptsandAccountingPrinciples[2]财政部：企业会计准则2006，经济科学出版社，2006.[3]《巴克雷斯建筑公司审计案例_百度文库》[4]郑朝晖，实质重于形式:一条容易引起审计失败的会计原则，《现代会计》,2012.[5]冉莉伟，《我国金融企业会计制度