清算审计重点策略及工作流程

清算审计重点方略及工作流程7.12清算审计 7.12.1对清算审计项目的认识根据《公司法》、《破产法》的有关规定，会计师事务所对清算期初资产、负债和全部者权益以及清算期间的清算财务状况、清算损益和清算财产分派状况发表审计意见。清算审计除检查会计事项的真实性、完整性、会计报表与否存在重大错报，评价管理当局采用的会计政策和作出的重大的会计预计，以及评价会计报表的整体反映与披露外；还要对资产的清算价格与否适宜，负债的减免及偿付因素，有无对债权的放弃行为，有无未人账的清算收入，清算资产的分派与否合规等进行审计。7.12.2清算审计服务方案7.12.2.1清算审计重点及实施方略7.12.2.1.1清算审计项目重点7.12.2.1.1.1会计师事务所进行清算期初审计的重点为：核算资产、负债及净资产，重要重点项目：=1\*GB3①库存现金：对出纳的库存现金进行现场盘点。=2\*GB3②银行存款：获得全部银行对账单，并对银行存款和贷款进行函证。=3\*GB3③短期投资：对证券进行盘点，并进行函证，对非证券的其它投资，应当获得投资合同，并进行函证。=4\*GB3④应收款项：应当进行函证，应当对全部的应收款项进行核算。=5\*GB3⑤存货：对存货盘点进行监盘。=6\*GB3⑥待摊费用、长久待摊费用和待解决财产损益：全部调节记入未分派利润。=7\*GB3⑦长久投资：对债券进行盘点，并进行函证。=8\*GB3⑧固定资产：获得固定资产有关权证、购置合同或建造合同及工程审计报告、工程财务决算书等资料，并对固定资产盘点进行监盘。=9\*GB3⑨无形资产：获得无形资产有关权证、购置合同或同意文献等资料，对无形资产的权属进行核算。=10\*GB3⑩银行借款：获得借款合同和担保合同，并进行函证。⑪应付职工薪酬：获得公司劳资部门的未发放工资的花名册。⑫应交税费：获得公司的纳税申报表、汇算表、税务部门的税收检查文献等资料。⑬其它债务：对其它债务进行核算。⑭实收资本：获得近来一次的章程（加盖登记机关的备案专用章）和验资报告。⑮资本公积:核算资本公积形成过程和余额。⑯留存收益:结合资产负债的审计，以及清算日前会计期间的损益的审计进行调节。⑰清算日前会计期间的损益的审计:对公司清算日前的一定时间的损益进行审计，普通是在清算日的基础上向前倒推3-5年个会计年度。7.12.2.1.1.2清算期间审计应关注财产解决的正当性，财产分派次序与否符合《公司法》等与清算有关的法律法规。7.12.2.1.3清算终止审计重点：对清算状况、债务清偿和财产分派状况进行审计，重点关注事项：作出公司解散决定的部门与否正当；与否按规定成立了清算组；与否在规定的时间告知了债权人，并在规定的时间内进行理解散公示；清算期初的资产、负债及全部者权益与否经会计师事务所审计；清算组与否按审计报告建账；与否聘任了评定事务所进行了整体资产评定；清算组在清算过程中与否存在放弃债权的行为；与否在清算日前6个月对债务不恰当的设定了担保；与否存在低价解决财产的行为；与否存在故意放弃公司的担保债权；会计与否仍按持续经营假设在做账务解决，与否按非持续经营基础编制会计报表；清算期间与否按规定纳税；与否进行了各项税收的汇算，涉及：经营终止日的汇算和清算期间的汇算；债务登记与否规范，登记新增的债务与否根据充足，与否应当确认有效的债务；与否制订清算方案，并报股东会、股东大会或者人民法院确认；清算方案得以确认后，与否按规定的次序进行财产分派；债权申报期间，与否存在对个别债权人进行了清偿；如果债务清偿后仍有剩余财产的，股东进行剩余财产的分派方案与否经股东会确认；清算事项与否已全部结束；清算组与否按规定编制了清算报告，并得到股东会（或大会）或人民法院确实认。7.12.2.1.2清算审计项目实施方略7.12.2.1.2.1清算前审计项目实施方略=1\*GB3①库存现金：对出纳的库存现金进行现场盘点，按盘点数确认，对账面余额与盘点数有差别的，应核算差别形成的因素，并进行审计调节。②银行存款：获得全部银行对账单，并对银行存款和贷款进行函证，对账面与核算数有差别的，应当核算差别形成的因素，并进行审计调节。③短期投资：对证券进行盘点，并进行函证，对非证券的其它投资，应当获得投资合同，并进行函证，根据核算的成果拟定能否收回，并计算可收回的短期投资的收益，对不能收回的投资，应获得被投资单位无法偿还投资的有关资料，如：清算报告、法院裁定书等，对账面数与核算数有差别的，查清因素，并进行审计调节。④应收款项：进行函证，对全部的应收款项进行核算，经核算，对未入账的应收款项应当审计调节增加，对无法收回的应收款项，获得无法收回的证据，如：清算报告、裁定书、死亡证明等，经核算确实无法收回的，应当审计调节减少。⑤存货：对公司进行的存货盘点进行监盘，并抽取样本进行抽盘，对盘点数与账面数有差别的，查清因素，并进行审计调节。⑥待摊费用、长久待摊费用和待解决财产损益：由于公司已进入清算程序，失去了持续经营的假设基础，因此将待摊费用、长久待摊费用全部调节记入未分派利润，对于待解决财产损益，应根据公司主管部门的解决意见规定被审单位做调节，如果被审单位不做调节的，应根据解决意见作审计调节。⑦长久投资A、债券投资：对债券进行盘点，并进行函证，对投资收益进行计算，以拟定债券收益与否按规定入账，债券与否可收回，对核算数与账面数有差别的，应查清因素，并进行审计调节；B、股权投资：获得股权投资的有关资料，如：投资合同、被投资单位章程、验资报告及经审计的被投资单位财务报表，对被投资单位进行函证，计算投资收益，以拟定股权投资清算日应有的金额，核算投资的可收回性，对无法收回的投资，应获得有关证据，如：裁定书，破产清算终止裁定等，对核算数与账面数有差别的，应当进行审计调节。经核算无法收回的，应当审计调节减少。⑧固定资产：获得固定资产有关权证、购置合同或建造合同及工程审计报告、工程财务决算书等资料，对公司进行的固定资产盘点进行监盘，并抽取样本进行抽盘，对盘点数与账面数有差别的，应当查清因素，并进行审计调节，对折旧进行核算，有差别的进行调节。在对固定资产审计时，充足关注资产抵押担保状况，对抵押权未解除的固定资产，在审计报告中进行披露。⑨无形资产：获得无形资产有关权证、购置合同或同意文献等资料，对无形资产的权属进行核算，对无形资产摊销进行核算，有差别的进行调节。在对无形资产审计时，充足关注资产抵押担保状况，对抵押权未解除的无形资产，在审计报告中进行披露。⑩银行借款：获得借款合同和担保合同，并进行函证，根据合同条款计算利息，如果核算数与账面数有差别的，应当查清因素，并作审计调节。在银行借款审计过程中，充足关注抵押担保状况，对抵押权未解除的，在审计报告中披露。应付职工薪酬：获得劳资部门的未发放工资的花名册，并将花名册金额与账面应付工资进行核对，对差别进行审计调节。⑪应交税费：获得公司的纳税申报表、汇算表、税务部门的税收检查文献等资料，并结合清算日前会计期间的损益的审计状况计算应交税费的对的性，对有差别的，应进行审计调节。⑫其它债务：对其它债务进行核算，如：应付款项（涉及：应付账款、预收账款、其它应付款）、预提费用、长久应付款、专项应付款等，对应付款项和长久应付款应当进行函证；对专项应付款，应结合专项款项涉及的合同和项目实施状况，拟定与否存在专项款退回的状况；对于预提费用，要重点关注各项费用预提的根据与否充足，并测算预提费用的余额与否对的，结合有关资料检查预提费用的余额与否需要支付，如果不需要支付的，提请被审单位调节，如果被审单位不调节的，做审计调节。对其它债务账面数与核算数有差别的，应当进行审计调节。在对债务审计核算时，要重点关注清算公示期满日止债权人申报的债权与账面余额与否一致，对不一致的要分析因素，并根据实际状况做审计调节。⑫实收资本：获得近来一次的章程（加盖登记机关的备案专用章）和验资报告，必要时应获得公司近来一次在工商部门的变更登记资料复印件，核算公司股东登记簿上的股东、出资额和出资比例与否与工商部门的资料一致，与否存在变更但未进行登记的状况等，如果账面数与核算状况不一致的，应当根据实际状况进行审计调节，对已进行股权转让但截止清算日未进行变更登记的，在审计报告中进行披露。⑬资本公积：核算资本公积形成过程和余额，重点关注其形成的根据与否充足，对核算数与账面数的差别应当进行调节。⑭留存收益：结合资产负债的审计，以及清算日前会计期间的损益的审计进行调节。⑮清算日前会计期间的损益的审计，为了核算公司清算日的资产负债及净资产，对公司清算日前的一定时间的损益进行审计，普通是在清算日的基础上向前倒推3-5年个会计年度，损益的审计与报表审计的程序一致。7.12.2.1.2.2清算期间审计项目实施方略清算期间的审计程序和方略与常规审计差不多，但需重点关注财产解决的正当性，财产分派次序与否符合有关的法律、法规。7.12.2.1.2.3清算终止审计项目实施方略清算终止审计报告重要是对清算期末期末财产分派方案的实际执行状况和债务清偿成果与否符合《公司法》或《破产法》的规定。7.12.3清算审计的流程7.12.3.1清算前审计项目的流程（1）理解有关状况，索取有关资料：在接受清算审计委托之前，首先理解拟清算公司的基本状况、解散因素、与否已有关部门同意等、与否在有关报刊上登报、账薄和凭证及其它资料与否完整；（2）评价专业胜任能力：在理解和获取上述状况的基础上，评价会计师事务所和审计人员对该项清算业务的胜任能力。涉及审计人员与否理解和掌握有关破产日报表审计业务的有关审计程序与审计办法、规定；与否理解和掌握公司生产经营终止日、公司清算终止日有关审计程序、审计办法、规定，然后据以拟定能否接受该项清算审计委托；（3）订立清算审计业务商定书：在订立该项业务商定书时，应分别商定清算组与审计人员的各自的特殊责任与义务，业务商定书的内容、签章要力求完整，无遗漏；（4）编制清算审计计划：根据公司破产日会计报表审计业务、公司经营终止日会计报表审计业务、公司清算终了清算会计报表审计业务及强制关闭清算审计业务等不同的审计规定和范畴，拟定重点审计领域及重要性水平。并对注册会计师及助理审计人员按审计报表项目或按业务循环进行合理分工；（5）实施审计工作：在承接公司经营终止日会计报表审计业务时，应当按照在年度会计报表审计程序执行同时突出公司资产状况的核算和公司全部者权益的审定；（6）协助公司清理破产财产，确认清算资产和债权债务，代编清算报表（咨询服务