会计学专业 浅析会计诚信缺失危害及对策

一、绪论（一）研究目的和意义“诚，信也”，“信，诚也”。从这句话的含义里，我们可以领悟到诚信的本质，就是要诚实而不欺瞒他人。从古至今，诚信在我们做人处事，与人交往中都是不可缺少的，不仅仅是因为自我修养，更是立身处世之本。那么在生活中我们不仅要将恪守信用作为一种美德，更要将它切实的实行下去。诚信无论是对于企业和个人来说都是一笔重要的财富，包含着巨大的能量。在现代社会当中，人们不论购买品牌商品还是日常用品都很重视商家的信誉，因此信用对企业和个人都至关重要。但是，信誉又是脆弱的，它“舍弃很容易，树立却很难”，需要长久的努力去创建。而在这个漫长过程当中，有些企业为了追求短时间的利益最大化往往会散布虚假的财务信息和会计信息蒙蔽政府宏观决策，导致社会秩序混乱并作出损害国家和人民利益的行为，最终自食恶果，一无所有。“水可载舟，亦可覆舟”，这在市场经济条件下表现得更为突出，企业信誉可以视为一种生产力，在交易过程中可以降低成本，提高交易量。因此，企业会计人员提供的会计信息是否真实可靠？企业是否如实向税务机关上报纳税？诚信缺失对资本市场会带来那些负面影响等等这一系列的问题的提出都对会计诚信缺失危害问题进行研究有重大的理论和现实意义。（二）研究现状与文献综述目前我国随着经济社会快速发展，会计诚信缺失案件层出不穷。从美国安然事件、沃尔玛“反向定制”模式，到2020年的“瑞幸”财务造假案件，严重影响了业内的公信力。针对会计诚信缺失危害的问题，分析企业经营者、投资者、债权人、会计人员、审计部门、证监会在其中扮演的角色，从不同的角度提出可行性对策，这对完善会计诚信体系，推动我国会计工作进一步向诚实守信方向发展有重大意义。朱迪（2009）研究认为我国会计诚信缺失具体表现在会计数据造假、账簿造假以及信息披露造假等方面。刘云丽（2019）则从诚信建设和失信惩戒两方面出发，就如何展开实施进行讨论，营造良性环境。与此同时，卜海涛（2019）认为，在大数据模式下，随着会计电算化的高速发展，会计信息造假现象的发生不仅有内部的影响，也有来自外部的干扰，更主要的是受经济大环境的影响。此外，孟晓雪（2019）分别从经济学、伦理学、博弈论以及道德法律等角度对会计诚信缺失产生的原因以及各种弊端进行研究，提出通过健全会计制度，加强监管力度和会计人员的职业道德等方面来保证会计诚信。除此之外，Dechow（2007）研究认为会计舞弊现象存在于各种项目当中，表现为违法操纵公司收入，篡改会计数据和虚增成本等手段。而WilliamEShafter（2005）就诚信缺失带来的危害进行解析，发现利益最大化原则和财务困境是其产生的首要原因，提出要解决这个问题的关键就是提高会计诚信缺失的成本。综上所述，可知诚信是企业的生存基石，也是会计工作的基本原则。就目前情况之下，我国企业内部的会计诚信依然存在着许多不足，造成了企业发展不平衡的局面。因此，加强企业诚信的建设势不可挡，成为现代企业发展的重要关键。（三）研究方法和内容本文通过文献分析法、规范分析法和博弈分析法这三种研究方法对会计诚信缺失的原因进行论证。首先文献分析法就是通过对相关资料搜集整理的过程当中，形成对会计诚信缺失问题的思考和认识，并借鉴国内外相关优秀的成果，得出解决诚信缺失问题的方法对策；其次规范分析法是基于自身对事物的判断，以此推出问题解决的标准，根据这个标准对违反会计诚信的经济行为或手段进行好坏优劣评判的方法；最后博弈分析法就是交易中双方心理上的比拼，以此找出双方之间存在的隐患，结合自己的看法对会计诚信缺失进行解析，从中体会诚信缺失问题研究中所隐含的博弈特点。本篇论文研究的内容主要有五个方面：第一，从研究会计诚信的背景和现状出发，展开讨论论述研究的目的和意义；第二，查阅相关文献，从中汲取有益经验，理清思路；第三，运用研究方法对诚信缺失问题带来的危害进行总结；第四，提出会计诚信缺失问题的治理措施，提出了完善企业会计制度，加强监管力度和会计人员职业道德教育，提高审计的独立性等；第五，对会计诚信的未来提出自己的展望。（四）创新思路本文的创新之处就是采用了博弈论中的“囚徒困境”模式来分析会计诚信缺失这一问题，突破了传统方式，找到问题根源所在，建立起新的博弈模式，从经营者和投资者、债权人、审计部门以及证监会等四个角度去进行分析，使得各方相对平衡，双方利益得到满足，使之更加真实可靠。二、会计诚信缺失的现状及危害研究（一）会计诚信缺失的相关概念1.会计诚信的内涵会计诚信,从字面上理解就是在会计工作中诚实守信，具体表现为会计工作人员根据企业的经营状况，及时地向企业决策者提供真实完整的财务信息，为企业发展指明方向。会计诚信的对象是会计人员，这是一种片面的理解，会计诚信不单止是会计人员的个人行为也包含着企业行为，并且还占据了主导地位。2.会计诚信缺失的内涵所谓“人无信不立，业无信难兴”，会计诚信是业内必须遵循的职业规则。会计诚信缺失的内涵我们不能单单理解为是会计人员诚信问题亦或者是职业道德的缺失，还要从企业的角度出发，会计人员只是企业的一分子，企业对会计人员起着一定的制约作用，如果企业的领导层出现腐败，那么一定程度上会体现在会计人员身上。会计诚信的缺失不仅会给会计从业人员，也会给企业甚至是整个市场环境带来重大危害。3.会计诚信缺失的具体表现首先是表现在会计人员在工作上的操作混乱，不遵守国家规定的会计政策和财经法规，违反会计的职业道德，恶意对企业经营的报表的不同时期进行调整，使得财务数据缺乏可靠性和可比性；其次是单位负责人为追求短期利益，指使相关会计人员篡改报表，隐瞒收入，私设小金库等，严重影响企业的诚信发展；最后是企业内外部监管体系不完善，不论是在财政、审计还是税务上，各自监督标准不一，各管各的，没有从整体上有效的发挥作用，且失信成本低，处罚力度小，增长了造假者违法的嚣张气势。（二）会计诚信缺失的现状1.会计诚信缺失的普遍随着社会经济的快速发展，无论是对个人还是对于企业来说，诚信就是现实交往的敲门砖。我们必须清醒的认识到会计诚信缺失仍然普遍存在，尤其是在经济活动当中，大到国家重点投资项目，小到日常的柴米油盐酱醋茶，由此可见诚信缺失问题普遍存在我们生活的每个角落，直接或间接地给国家、单位、家庭和个人带来的经济损失不可计量。就比如说最近的瑞幸咖啡财务造假事件的发生，从而引发了大众的信任危机，导致其股票跌至4.39美元，而在两个多月前，它的股价曾高至51.38美元。紧接着神州租车也受到了瑞幸的负面影响，次日股盘暴跌至停牌，甚至神州租车的债务和信用等级也遭受全球评级处对其的降级处理。由此可知尽管是没有得到证实的流言蜚语，但对神州租车的杀伤力也是十分严峻。实际上，瑞幸咖啡所面对的财务造假风波只是会计诚信缺失现象的一个小缩影。近年来，会计信息造假案件屡屡发生，常用的手段便是虚构销售业务，虚增营业收入，为的就是对外塑造自身实力强大的形象，以骗取投资者信任后换取投资，套取政府补贴。最具标志性的事件是2016年的新能源汽车骗补现象，通过编造虚假销售业务或对电池零部件“缺斤少两”等多种形式，恶意骗取国家补贴金额达到数十亿。由此可见造假之风长久存在于社会的方方面面，由会计诚信缺失引发出的社会问题已经严重干扰了社会经济秩序，危害经济健康发展。2.会计诚信缺失的金额较大最近我们常常会从互联网中看到瑞幸咖啡因为财务造假报告而造成的直接的巨额经济损失的报道。2020年4月2日，瑞幸被披露财务报表相关信息，可以得出其从19开始就伪造了22多亿元的交易额，虚增成本费用。一时间，引起社会热议，业界对瑞幸创立以来的质疑在一夕间爆发。这也意味着，瑞幸咖啡在2017年成立以来到一路狂奔至上市，在这期间面向社会公开的所有业绩都存在着水分。在瑞幸咖啡的财务报告中，我们可以得知造假金额占总体收入的75.8%；其次从旗下门店业务调查中，显示每天每家门店的咖啡销售量分别夸大了至少69%和88%，由此可知瑞幸咖啡的造假行为在其上市前就已经存在了。直到目前为止，瑞幸的商业模式就是通过更大的折扣去吸引消费者消费，在发展过程中，瑞幸没有尝试新的突破去弥补差距，这种商业模式本身就是杀鸡取卵，得不偿失。更为糟糕的是一旦取消了折扣，咖啡恢复原本价格，会导致消费者的购买欲望下降，这也就意味着，这时候的企业要么继续使用打折销售，要么牺牲销量换取更高的单杯收入，而这种“取长补短”的销售模式是无法长久经营下去的。瑞幸为了维持住光鲜亮丽的表面，通过各种造假手段将一块“石头”包装成了“金子”，给社会经济发展前景扔下一颗烟雾弹。由此可见，冰冻之尺，非一日之寒。无论是单位还是个人都应该清醒的认识到会计诚信缺失的现状以及所带来的危害。3.企业会计诚信缺失的成本低从瑞幸财务造假中我们可以看出经营者从一开始失败的企业政策，到现如今为了给大众展现一份完美的答卷，不仅没有从根本上解决发展过程中存在的失措，而且为了维持表面的牌面更是直接虚报销售数据造假来获取利润，最后造假事发，徒增一波笑话。总而言之，我们明显可以知道经营者不惜以身犯法，关键的原因就是失信成本低，这也是会计造假案件屡屡发生的内在因素。业内认为此次瑞幸财务造假数据的暴露，一方面是新冠肺炎疫情对经济的冲击，另一方面也有现今监管趋严的原因。在这个特殊的时段，由于瑞幸事件的突然暴露，由此引出的一系列被牵连做空的企业纷纷发表声明，撇清与瑞星的关系，也可看出此次的瑞幸造假事件不但抹黑了本企业的形象，也给社会和个人带来负面影响。目前我国对于造假案件的处理往往是重经济方面的惩罚，对于行政法律方面的惩罚没有到位，所以才会让逐利而行的商人存有侥幸心理，没有针对到造假者的痛处，造假得到的利益远远高于其成本，才会使造假者屡屡挑衅国家法律，最后导致社会群众对会计诚信水平失去信心。（三）会计诚信缺失的危害1.危害投资者的利益企业要想赚更多的钱，上市是必经途径。而一家企业要想上市，则必须要有钱、有上市资格并且符合国家的要求。经营者创业期最经常遇到的就是资金问题，这时就需要投资者的投入。当然投资者投资一家企业，并不是那么容易，他需要看企业值不值得他去投资，企业的历年财务状况和经济业务，能不能为他赚取利润。因此有些企业为了得到大量的投资，就会对公司的额财务报告和会计信息进行造假，通过虚增利润、虚构往来业务等手段美化财务报表，以至于投资者被哄骗投入大量资金导致损失惨重。就瑞幸来说，自上市以来，为了快速实现“圈地”行为，保持在市场的优势地位，为维持住投资者的信心就是其财务数据造假的主要动机。在这场信任危机中，瑞幸造假事件还在持续发酵，从其发展过程来看，瑞幸一直都在玩“烧钱”的套路，在其上市以后更是被大家戏称“赚股市的钱，补贴大家喝咖啡”。这种对策虽然一时满足了企业的近期收益，但是给投资者带来严重损失的损失，也导致了投资者対企业失去信任，不仅仅失去了原有的市场，也会对长远利益造成危害。这些败德行为破坏了市场公正的秩序，引发了全社会对会计信息的质疑，从而导致会计诚信危机的发生。2.危害企业和会计人员的利益对于企业来说，会计是企业经营活动中的一项基础性工作。在会计工作中，会计人员对经营活动中的会计信息进行编制处理，而在这个过程中上报给管理人员的数据是否真实对决策者决策起着决定作用。由此可知，会计人员的职业道德和诚信度都会对会计信息的真实性以及完整性产生影响。就2018年深圳沃尔玛虚假业绩这个案例来说，公司通过“反向定制”的方式构造关联销售，指使会计人员造假销售业务，虚增营业收入。当时的沃尔玛的操作就是同多个地方的汽车企业或者已经没有生产的僵尸企业签订合同，通过旗下的子公司向其采购新能源汽车，但制定签约的企业必须采购沃尔玛的电池，虽然沃尔玛否认这种内部消化的做法，但是随着虚构业务订单越来越多，也因此致使沃尔玛企业陷入泡沫中。沃尔玛的失败正是会计诚信缺失的表现，是短期利益驱动下的违法行为，这种行为最终结果就是滋生腐败，无法持续经营下去。由此可知，诚信是交往的前提，一个人没有了诚信，那么也往往得不到他人的信任，而会计人员更要遵守诚信，铭记职业操守；对于企业也是一样的道理，没有了信誉，会降低群众购买产品的欲望，不要为了眼前的利益丧失应有的诚信，以身试法，只会自食恶果。3.导致国家宏观调控政策失误国家作为市场经济的调控者，主要从政治、经济、文化三方面对于经济整体发展方向进行调节，但它们的最终目的都是为了保证国民经济的持续健康发展。从国家方面来看，不真实的会计信息流入市场会干扰其运行的正常秩序，造成国家政策制定失误，使国家的宏观调控机制受到影响。国家统计局局长宁吉喆表示，尽管统计局每年都强烈要求各地区上报的数据必须真实不得隐瞒，但某些企业为偷税漏税，常常编造虚假数据，造成经济预测不准确，使得国家的宏观调控没有达到预期的效果，严重扰乱了市场经济秩序，破坏社会安定。4.引发经济犯罪行为假设经济市场是一块蛋糕，那么谁吃的又快又准谁就赢了，剩下的就是碎屑了。国家为了稳定经济秩序，会设立一系列严格的准入门槛，企业为了争夺这份蛋糕，争先抢占市场，达到入门门槛的企业不说，那些没达到门槛的企业就会想方设法让公司上市，不够业绩的就虚构经济业务，虚增利润或隐瞒亏损，随之而来的会计诚信缺失也就引发了经济犯罪行为。最典型的就是企业在尝到甜头之后，为了获取更大的利润，更加变本加厉，对外提供虚假会计信息，多计少计费用，肆意调节账目来偷税漏税，这些行为不单造成国家财政收入减少，更是损害了国家和人民的利益。三、会计诚信缺失的原因（一）经济利益驱使在经营过程中，企业最终的目的就是获取利润。而为了实现利润最大化这个目标，企业单位内部管理层往往会被短期的利润迷失双眼，不惜铤而走险，做出违背企业发展的基本准则的行为，例如采用作假账目报表、虚报财务信息、会计人员合伙串通作弊、虚报年度利润等手段谋取利益，这种不顾法律法规做出的违法行为均是受到了经济利益的驱使。（二）会计人员职业道德缺失在企业经营活动中，会计信息的质量对于决策者决定公司发展方向有着重大影响。会计人员需要对经济业务过程中获取的信息进行确认和计量，所以会计人员对数据的计算和判断至关重要。有一些职业道德较差的会计人员常常会为了满足自己的私利而利用职务变造篡改数据，进行贪污违法等行为。其次，会计人员也都会受到单位领导层的制约，缺乏独立性，这也是会计诚信透明度不高的原因。目前随着经济生活的发展，人们为了物质上得到更好的满足，导致个人主义、利己主义、享乐主义等不良思想滋生和蔓延，致使其丧失了最基本的道德底线。（三）审计制度不完善由于在市场活动过程中，交易对象和内容的复杂性容易诱发会计造假事件的发生，再加上国内现如今的审计制度发展的不全面，没有形成一套有效的监督制度来保证经济主体获得信息的真实完整性。具体表现为对外，政府审计主要是针对与国家项目有关的资金进行监管，没有随着市场的变化而变化；社会审计制度也不完善，作为审计主体的注册会计师也由于道德素质的高低不一，容易受到利益的驱使，发生与信息造假者同流合污的现象发生。对内，企业管理者在优胜力汰的生存环境中，为了筹资，为了更好地赚取利润而主动参与信息造假，失去了作为会计信息监督的作用。（四）造假违法成本低失信成本低是会计造假案件屡禁不止的根本源头。在会计日常事务中，虚报财务信息，凭空捏造报表都是违法犯罪行为，都应当受到法律严厉的制裁，然而会计信息造假案件还是常常发生，其中很大的原因就是对造假者来说打击的力度不够，惩治没有到位。一方面，由于国家法律法规对于会计失信这方面的惩治还是不够完善，对于违法行为的界定还存在分歧，从而影响到对会计造假人员的打击；另一方面，对会计造假人员的处罚不够严重，没有起到威慑的作用，造假者付出的代价低于获得的利益，使得造假人员心存侥幸，造假行为才会常常发生。四、会计诚信缺失问题的治理对策（一）完善企业会计制度，加强道德教育完善的企业会计制度是公司有效运转的保障，而对于会计管理制度的建立和完善，不可过于传统和死板，也应根据企业发展状况来灵活运转，能够起到很好的管理效果；其次加强会计人员职业道德教育，强调教育对象要面向全体，不单单包括会计人员也包括单位负责人和注册会计师，实现全面教育。一个企业要做大做强，必须要有一套完整高效的管理制度，走上正规化道路。例如肯德基、麦当劳和星巴克等等连锁店，它们每一家都有一套完善的管理制度，对于旗下人员的操作管理条例就达上千页，使得每个职员做事都能井然有序，发挥自身最大的潜力。为推进会计诚信化建设，可以扩大诚信教育范围，不仅会计人员参与教育，单位主要领导人员也应该参与教育，上下一心，共同创造一个良好的市场环境。（二）提高审计独立性，完善审计制度针对国内审计工作环境的特点，应该减少各级政府对会计工作的影响，保证审计工作的相对独立性。同时为了确保企业获取会计信息的真实性，我们必须从完善审计的内部和外部两方面做出努力。内部审计工作的本质既是监督又是服务，对于内部审计工作的执行需要加以辅助，做到及时发现问题并改正，各部门之间也要相互配合又要相互监督。外部审计是对企业内部的会计信息的真实性、合法性进行检查的一个重要环节，它独立于政府机关和事业单位，相对于内部审计来说更加客观公正。但外部审计还是发展不完全的，存在较大缺陷，所以在外部审计方面，我们可借鉴国内外成功的范例，取其精华，去其糟粕。（三）提高投资者鉴别能力，维护自身利益针对投资者普遍缺乏必要的风险鉴别和风险承受能力，避免在“美味”的蛋糕前上当受骗。提高投资者对风险情况的鉴别能力，加强对风险的承受能力，提高整体的素质教育势在必行。大部分的投资者风险意识不强，就比如说购买金融产品来说，常见的情形是投资者对于产品了解不深，一头扎进推销者的高利润报酬陷阱，总是抱着侥幸心理，不问炒作的风险，常常输的一滩糊涂。对于投资者来说，应该丰富自身的知识面，提高对风险意识的鉴悉能力，可以通过报名参加课程或在线视频等渠道进行教育，了解风险，树立正确的投资观。（四）健全法制建设，加强法律的监控力度鉴于会计信息造假案件的屡禁不止，构建严密法律体系的道路势在必行。对于违反法律法规的，应该加大惩处力度。对于现行法律中还存在一些漏洞需要补全的，应该明确处罚行事人责任，避免出现法律上所谓的“灰色地带”，真正的做到执法必严，违法必究，使法律成为维护会计诚信的有力武器。加强监督部门执法检查力度，严格财纪法规，提高法律的威慑力，要让造假者切实感受到法律的责罚，明白造假得到的收益弥补不了亏损。（五）培育良好的会计诚信环境一个企业要想持续健康的发展下去，就必须努力创造良好的会计诚信氛围，而要培育和谐发展的会计环境则需要企业做到以下几个方面：（1）企业要做好内部管理工作，制定有效的内部控制制度，高层管理人员要做好表率，上行下效，形成上下级之间相互合作相互监督的和谐氛围；（2）发挥社会舆论作用，对于失信、伪造会计信息等做出违法行为的会计人员进行曝光，可以对不法人员也做到警示作用，另一方面也可以引导会计人员向在诚信方面有贡献的优秀人物学习看齐。（3）如今会计环境比较复杂，为了创设良好的诚信氛围，业界可自行建设自律性组织，一方面做到自我管理和约束，另一方面也可以协助政府相关部门做好管理工作，起到意想不到的作用。五、结论在社会主义市场经济持续发展的新时代，企业要想实现长期发展，必须适应市场变化，根据市场发展趋势做出改变。本篇论文通过研究分析会计诚信缺失会带来的危害以及会表现在社会哪些方面入手，就如何解决诚信缺失展开讨论；根据得出的结论采取措施，如建立健全诚信评价体系，完善法律制度的建设，做一个知法守法的公民；加强对会计人员的文化培养，遵守职业道德素养；加大会计信息造假惩罚力度等等一系列对策加以改善和解决，进而做好会计工作，才能够保障企事业单位和经济持续健康发展。

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