第三章 平时会处理程序

第三章 平時會計處理程序會計學(上)3-1會計循環3-5試算與試算表3-2會計科目3-6錯誤之查核與更正3-3分錄與日記簿3-7記帳規則3-4過帳與分類帳摘自林蕙真老師課程專區3-1

會計循環所謂會計循環，係指企業在每一會計期間所發生之交易，必須按照分錄、過帳、試算、調整、結帳、編表等六個程序進行。前三項是平常的經常性工作，後三項是期末結束時應做的整理工作。而此工作一期又一期的週而復始，故謂之會計循環(亦稱會計程序或簿記程序)。3-1

會計循環會計程序，繪圖如下所示：會計程序(簿記程序)調整分錄虛帳結清實帳結轉資產負債表損益表現金流動表業主權益變動表會計1日記2分帳3試算4事項分錄簿過帳類試算表調整5結帳6編表會計循環平時會計程序期末會計程序結算工作底稿3-2

會計科目3-2-1

會計要素之意義資產資產(Assets)，係指企業之經濟資源，能以貨幣衡量，❹對企業未來能提供經境效益者，如：現金、機器設備等。負債負債(Liabilities)，係指企業應負擔之經濟義務，能以貨幣衡量，❹將於未來提供經濟資源以償付者，如：應付帳款、應付票據等。業主權益業主權益(Owner’sEquity)，係指業主對企業資產之剩餘權益，又稱為淨資產或淨值。如：業主資本、業主往來等。3-2

會計科目3-2-1

會計要素之意義收入收入(Revenue)，係指企業於營業或其他活動中，所產生的收入，如：銷貨收入、佣金收入等。費用費用(Expense)，係指企業於營業或其他活動中，為獲取收入而發生之各項支出，如：推銷費用、水電費等。3-2

會計科目3-2-2

會計要素之分類會計要素，可進一步細分為下列五種：類別性質別科目別子目別細目別上述五級分類，舉例簡表如下：第一級分類第二級分類第三級分類第四級分類第五級分類類別性質別科目別子目別細目別資產流動資產銀行存款銀行存款-台銀銀行存款-台銀-支票存款3-2

會計科目3-2-3

會計科目之意義、排列、名稱與內容會計科目之意義在會計上對會計事項予以歸納，按其特性給予特定的名稱，謂之會計科目。會計科目之排列各會計科目按資產、負債、業主權益、收入、費用之順序排列；資產、負債類，其科目按流動性大小排列。3-2

會計科目3-2-3

會計科目之意義、排列、名稱與內容資產類流動資產1.現金4.應收票據6.應收收益9.用品盤存2.銀行存款5.應收帳款7.存貨10.其他應收帳款3.短期投資(備抵壞帳)8.預付費用11.其他應收票據基金及長期投資1.基金固定資產1.土地2.長期投資4.運輸設備(累計折舊－運輸設備)建築物(累計折舊－建築物)5.辦公設備(累計折舊－辦公設備)機器(累計折舊－機器)3-2

會計科目3.商譽3-2-3

會計科目之意義、排列、名稱與內容資產類遞耗資產1.天然資產(累計折耗)無形資產1.專利權遞延資產1.開辦費其他資產2.商標權3.租賃權益2.公司債發行成本1.存出保證金3.暫付款2.代付款3-2

會計科目3-2-3

會計科目之意義、排列、名稱與內容負債類流動負債銀行透支短期借款應付票據應付帳款應付費用其他應付款預收收益估計負債或有負債長期負債1.應付公司債2.長期借款3.抵押借款遞延負債其他負債1.存入保證金2.代收款3.暫收款3-2

會計科目3-2-3

會計科目之意義、排列、名稱與內容業主權益本期損益保留盈餘業主資本業主往來收入類營業收入銷貨收入(銷退回及讓價)營業外收入(非營業收入)利息收入(財務收入)房租收入佣金收入投資收入商品盤盈現金短溢(銷貨折扣)勞務收入7.處分資產利得3-2

會計科目3-2-3

會計科目之意義、排列、名稱與內容費用類(支出類)銷貨成本1.進貨

2.

進貨費用(進貨退出及讓價)

(進貨折扣)營業費用(銷管費用)1.銷售費用：營業外支出(營業外費用)1.

利息費用

2.

投資損失

3.

商品盤損4.處分資產損失a.薪工津貼d.壞帳a.薪工津貼b.旅費e.廣告費b.勞務費c.銷貨運費f.交際費c.水電費d.郵電費e.文具用品f.保險費2.管理費用：g.修繕費h.折舊費各項攤銷房租支出佣金支出m.稅捐n.職工福利i.折耗(耗竭)o.自由捐贈p.書報雜誌q.雜費3-3

分錄與日記簿會計程序的第一步，是對交易事項加以分析與記錄。3-3-1

分錄與借貸法則3-3

分錄與日記簿3-3-2

分錄的種類借貸方只有一個會計科，此種分錄稱為簡單分錄。分錄亦可從現金的關係來區分：現金分錄：指借方或貸方只有一個現金之分錄，

如：借記現金，貸記銷貨收入(現銷)。轉帳分錄：指不涉及現金收付之分錄，如：借記應收帳款，貸記銷貨收入(賒銷)。混合分錄：指部分現金部分轉帳之分錄，

如：借記現金，借記應收帳款，貸記銷貨收入(部分現金，部分賒銷)。3-3

分錄與日記簿3-3-3

日記簿所謂日記簿，係指用來記載分錄的帳簿，又稱分錄簿(journal)一有交易發生，就必須計入此一帳簿，故又稱為原始簿(original

record)又因記載必須按交易先後次序加以記錄，故又稱為序時簿(chronological

record)第X頁3-3

分錄與日記簿3-3-3

日記簿日記簿的格式、如下所示：第X年會計科目摘

要類頁借方金額貸方金額月日日 期：用於記載交易發生之日期。會計科目：用以記載受影響之科目，借方在左上，貸方在右下，左右約差兩個字距離。摘類要：簡要填寫交易說明。頁：用於記載所過分類帳之頁次，分類帳將於下節說明。借方金額：用於記載會計科目借記之金額。貨方金額：用於記載會計科目貸記之金額。第X頁：係指日記簿本身之頁次。3-4

過帳與分類帳會計程序的第二步，是將日記簿上的分錄，按原借貸方位，過入分類帳之相同會計科目(即帳戶名稱)內，以會計科目予以分類彙總，❹求出其餘額，這項工作稱為過帳(posting)。分類彙總的本子，稱為分類帳簿(ledger)，簡稱分類帳。3-4-1

過帳所謂過帳，係指將日記簿記載的分錄之借貸科目及金額，逐筆轉記分類帳各相當帳戶名稱的適當方位之程序，稱為過帳。3-4

過帳與分類帳3-4-2

分類帳分類帳的意義將日記簿所記載之分錄，按照各會計科目，設置帳戶，予以彙總，稱之為分類帳。帳戶的意義將同一會計科目之增減變化，彙總於一定格式的表格內，此格式就是帳戶。3-4

過帳與分類帳3-4-2

分類帳分類帳之總類總分類帳：又稱總帳或統制帳戶(generalorcontrollingaccount)，包括一全部各帳戶(即每一會計科目)的帳簿，使日記簿的分錄均能集中歸類於有關帳戶。明細分類帳：又稱補助分類帳(subsidiaryaccount)，按會計科目的子目而設置。關係：總分類帳與明細分類帳各帳戶的借貸總數或餘額總數相等。3-4

過帳與分類帳3-4-2

分類帳分類帳之格式標準式：學理上採用，應用時多簡化為T型帳戶，又稱T字帳。第X頁月

日日頁

貸方金額摘

要日頁

借方金額摘

要年月

日(帳戶名稱)年餘額式：實務上採用，因可隨時知悉該一帳戶之餘額。第X頁月

日餘額借或貸摘

要年(帳戶名稱)日頁

借方金額

貸方金額3-5

試算與試算表3-5-1

試算依據借貸法則，視實際需要，隨時或定期將各分類帳各帳戶借貸金額，或各帳戶之餘額加以彙總成表❹加總，藉其借、貸相加總數數否相等，來驗證分錄、過帳是否有錯誤之工作，成為試算。試算的功能有二：驗證會計記錄與計算有無錯誤。表示財務狀況及經營成果之粗略面。3-5

試算與試算表會計科目

借方總額

貸方總額類頁3-5-2

試算表在特定日試算所編製之表格，稱為試算表。種類：總額式試算表：根據分類帳各帳戶借貸總額，彙總於表，借貸分別合計，依「等量加等量，其和必等」定理，以檢查是否正確，所編製而成(亦稱合計式試算表)。企業名稱

總額式試算表第X年X月X日3-5

試算與試算表3-5-2

試算表種類：餘額式試算表：根據分類帳各帳戶的餘額，彙總於表，借貸分別合計，依「等量減等量，其差必等」定理，以檢查是否正確，所編製而成。因金額較小，常採之(亦稱差計式試算表)。貸方餘額會計科目類頁企業名稱

餘額式試算表第X年X月X日借方餘額3-5

試算與試算表總額餘額式試算表：即將上述二表合併編製而成(亦稱合計差計式試算表或合計餘額式計算表)。(1)併列式貸方餘額

借

方 貸

方會計科目類頁企業名稱

總額式試算表第X年X月X日借方餘額借

方 貸

方(2)分列式貸方總額貸方餘額會計科目類頁企業名稱

總額式試算表第X年X月X日借方餘額借方總額3-5

試算與試算表3-5-2

試算表編製方法：分類帳個帳戶之計算1.

標準式帳戶

■

2.

餘額式帳戶試算表之編製步驟：■1.先填寫表首■2.逐項填寫試算表中各欄■3.將借貸總額及餘額欄分別相加3-6

錯誤之查核與更正3-6-1

試算表所能發現之錯誤計算錯誤抄錄錯