关于完善内部会计制度的几点思考

关于完善内部会计制度的几点思考

为了更好地落实新《会计法》关于加强内部会计监督的要求，我认为公司、公司等部门应建立和完善内部会计制度和实物资产保护体系。(一)完善内部会计制度完善的内部会计管理制度是强化内部会计监督的制度保障,公司、企业等单位应当建立、健全包括以下内容的内部会计管理制度:1.企业会计记录和创理费为了确保会计工作有条不紊地进行,避免错报漏报会计信息,公司、企业应当设计出一整套将其经济业务事项加以确认、计量、记录和汇总的程序和政策,并将这些程序和政策形成书面文件,以流程图的方式装订成册。会计处理程序和会计政策手册不仅有助于业务人员和会计人员了解会计工作的流程,而且有助于相同的经济业务事项按前后一贯的方式进行处理,形成可靠的会计记录和财务报告。会计处理程序应当对会计机构的设置,会计机构与其他部门的关系,会计机构、会计人员的职权,凭证资料的签署、传递、汇集流程,会计记录和财务报告的编制与报送等事项作出规定。会计政策应当对会计期间、记账原则及计价基础、外币业务折算、合并会计报表的编制方法、现金及现金等价物的确定标准、外币报表的折算方法、短期投资的核算方法及跌价损失准备的计提方法、坏账的确认及坏账准备的计提方法、存货的核算方法及跌价准备的计提方法、长期投资的核算方法及投资损失准备的计提方法、固定资产计价和折旧方法、在建工程的核算方法、无形资产计价及摊销方法,开办费和长期待摊费用摊销方法、收入确认原则、成本计算方法、借款利息资本化方法、所得税会计处理方法、利润分配方法,以及关联交易、或有事项、承诺事项、期后事项等的披露做出规定。2.会计科目表和明细账的设置账表设置制度旨在帮助会计人员正确使用会计科目和会计凭证,正确编制会计报表。账表设置制度主要包括:会计科目表;总账和明细账的设置及使用方法;会计凭证的格式、内容、审核要求和传递程序;会计账簿的设置;会计报表的种类及编制要求;财务指标体系及其报送要求。3.对务事项的凭证进行编码或提前号码经济业务事项一经发生,就应对记载经济业务事项的凭证进行编号或预先编号。凭证编号是凭证内容的一个组成部分,检查凭证是否编号是保证会计信息完整性的重要控制措施。4.控制账户的定义运用复式簿记方法,借助借贷平衡原理,可以提高会计记录的准确性,增进账户之间和报表之间的勾稽关系,有助于会计人员纠错防弊。控制账户是对明细账户记录正确性具有控制作用的总账账户。会计人员将控制账户与明细账户定期核对,是检查会计记录是否正确的一种简单而有效的方法。5.会计人员在会计核算财务报告的审核中应当注意的几个问题内部稽核不同于内部审计。前者由会计人员实施,侧重于审核和复核;后者由内部审计人员实施,侧重于检查内部控制和其他管理制度的运行与遵循情况。内部稽核包括事前审核和事后复核。事前审核是在记账前对经济业务事项的审核,着重对财务收支的控制。事后复核是在记账后对经济业务事项的审核,着重对会计凭证和会计账表的复核。内部稽核主要是对会计事项的审核,包括原始凭证审核、记账凭证审核、会计账簿审核、会计报表审核。(1)原始凭证审核。会计人员在审核原始凭证时,应当特别关注:①原始凭证的内容(凭证名称、填制日期、填制者名称、经办人签章、凭证接受者名称、经济业务内容、数量、单价和金额)是否齐全;②原始凭证是否涂改、伪造和变造;③原始凭证记载的数量、金额是否有误;④购买实物的原始凭证,是否有实物验收证明;⑤支付款项的原始凭证,是否附有收款单位或收款人的收据。(2)记账凭证审核。会计人员在审核记账凭证时,应当特别关注:①记账凭证的内容(包括填制日期、凭证编号、经济业务事项摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数、填制人员、复核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员的签字或盖章)是否齐全;②记账凭证是否连续编号;③是否将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上;④除结账和更正错误的记账凭证外,其他记账凭证是否附有原始凭证,记账凭证金额与相关原始凭证所载金额是否相符;⑤会计科目(包括总账科目和明细账科目)的运用是否准确,借贷方向是否正确;⑥记账凭证记载的内容是否及时登录于相关的会计账簿。(3)会计账簿审核。会计人员在审核会计账簿时,应特别关注:①总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿的设置是否符合国家统一的会计制度;②各种账簿的记录是否与相关记账凭证相符;③总账、明细账、日记账之间是否保持正确的勾稽关系;④各种明细账是否按时登记,是否每月与控制账户核对相符;⑤账簿的登记、装订、保管、存放地点是否妥善。(4)会计报表审核。会计人员在审核会计报表时,应特别关注:①会计报表的种类和格式是否符合国家统一的会计制度和公司、企业等单位的内部账表设置制度的要求;②会计报表是否根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制,数字是否真实,计算是否准确,内容是否完整;③会计报表项目之间、会计报表之间的勾稽关系是否正确;④会计报表附注及其说明是否符合规定,与会计报表是否保持一致;⑤对外报送的会计报表是否经单位负责人、总会计师、会计机构负责人、会计主管人员签名或盖章。6.计监督的有效手段定额管理既是一种管理手段,也是强化内部会计监督的有效手段。定额管理制度应包括:定额管理的范围;制定和修订定额的依据、程序和方法;定额的执行;定额考核和奖惩办法等。7.保证实物资产会计记录准确性的计量因素建立、健全计量验收制度是加强对实物资产控制,保证实物资产会计记录准确无误的重要措施。计量验收制度应包括:计量检测手段和方法;计量验收管理的要求;计量验收人员的责任和奖惩办法等。8.建立和完善财务审批制度建立、健全财务收支审批制度,也是强化内部会计监督不可或缺的措施。财务收支审批制度应包括:财务收支审批人员和审批权限;财务收支审批程序;财务收支审批人员的责任。9.计算系统实行成本核算的单位应当建立成本核算制度,以加强成本控制。成本核算制度应包括成本核算的对象;成本核算的方法和程序;成本分析等。10.财务分析制度的完善建立、健全财务分析制度有助于会计机构、会计人员发现问题,并提出改进意见和建议。财务分析制度应包括:财务分析的主要内容;财务分析的基本要求和组织程序;财务分析的具体方法;财务分析报告的编写要求等。(二)建立和完善实物资产保护体系建立、健全实物资产保护制度应包括:限制接触资产、定期盘点、记录保护、财产保险等方面的安排。1.以纳管理体制保证现金流量的纳米应严格实物资产的接触控制,只有经过授权批准的人员才可接触、处置资产。这里所说的资产,主要包括现金、易变现资产和存货。(1)限制接触现金。现金收入应当由指定的出纳负责管理。这些出纳应当与控制现金余额的会计记录人员和登记应收款项的人员相互分离。为了保护现金的安全,应单独设立封闭式的出纳室或带锁的收银机。零星现金支出应通过小额备用金制度予以控制。(2)限制接触易变现资产。易变现资产如有价证券和应收票据,应采取要求两个人同时接近资产的方式加以控制。在处理易变现资产时,应要求有两名管理人员共同签名。(3)限制接触存货。在制造企业和批发企业,存货应通过委派专职仓管员保管,设置分离且封闭的库区,以及控制进入厂区或库区等方式来实现。2.原因调查及处理应对实物资产定期盘点,进行账实核对,并对核对差异查明原因,及时处理。担任保管职务或担任记录职务的人员不得单独从事定期盘点和账实核对工作。3.