作业基础预算与成本管理的比较与整合

作业基础预算与成本管理的比较与整合(1)

摘要：作业基础预算与作业成本管理同属于公司管理控制工具，两者均是在作业成本计算的基础上发展起来的，为了更加好地发挥这两个管理控制工具的作用，需要将两者有机地加以整合。

核心词：作业基础预算；作业成本管理；整合

一、引言

作业基础预算与作业成本管理同属于公司管理控制工具，两者均是在作业成本计算的基础上发展起来的，因此它们之间存在着必然的联系；同时它们各自构成一种相对独立的管理控制闭环，两者之间又存在着一定的区别。通过对两者的分析比较能够看出，作业基础预算和作业成本管理在发挥作用的区域上现有交叉又有重叠，从而在某种程度上存在应用上的互补性，因此有必要将两者整合起来，以有效发挥两者的作用。

作业基础预算是“建立在作业层次上的一种管理过程，以达成对成本和经营业绩的持续改善”。ＡＢＢ模型通过预测计划期生产、销售产品或劳务的需求量，在此基础上预测资源的需求量，并与公司现在的资源供应量进行比较，使资源配备更加可信客观。作业基础预算采用作业分析法，分辨出增值作业与非增值作业，对预算进行有效的控制，并根据预算成果进行考核，因此以作业成本法为基础的预算不再单纯是对资源的预测，对公司将来的计划，而是上升到公司管理的层面，是对公司生产经营活动的有效管理。

作业成本管理是建立在当代公司观基础之上的全新的成本管理制度，它以成本动因理论为基本根据，对产品生产或经营过程中成本发生的动因加以对的分析，选择“作业”为成本计算对象，归集和分派生产经营费用，进而达成控制和节省成本的一种成本核算和成本管理相结合的全方面成本管理制度，是一种有机的成本管理系统。

二、作业基础预算与作业成本管理的联系

1．两者功效相似。作业成本管理是运用作业成本核算的信息，引导管理人员将注意力集中在成本发生的因素即成本动因上，使得作业成本得到有效控制。因此，作业成本管理在本质上是一种成本控制和公司管理手段。作业基础预算是指从公司的整体出发，通过科学预测，以货币或数量的预算形式明确公司预定时间内的经营成果、财务状况及达成手段，从而对公司及各业务部门的经济活动进行调节与控制。能够看出，作业基础预算是一种综合全方面的内部控制管理办法。

2．两者的目的相似。作业成本管理的目的重要有两个，即价值增值目的和提高公司核心能力目的。价值增值重要体现在下列两方面：一是从外部顾客的角度出发，尽量通过作业为顾客提供更多的价值。二是从公司本身角度出发，尽量从顾客提供的价值来获取更多的利润。在实现价值增值的同时，公司从战略的角度分析其成本产生于哪些方面，理解产品成本构造，再根据行业、市场和产品等三个不同层面的定位分析，拟定公司应当采用成本领先战略、差别化战略还是重点集中战略，从而拟定成本管理的方向，并进行成本动因分析，从战略上找出引发成本的因素，然后谋求减少成本的战略途径，以配合公司的竞争战略和核心能力培植。作业基础预算通过分析组织的资源与否有效地被运用、现存的作业流程与否畅通来判断现存的作业、流程与否带来了增值，通过不停消除非增值作业、流程，直接为股东、顾客及其它利益有关者增加和发明价值。同时，该目的为预算管理过程中的决策事项提供了一种基本原则，即公司价值最大化。

3．两者以作业成本计算为基础。作业成本法的最基本的理念是“作业消耗资源，产品消耗作业”。作业成本法从成本对象与资源的关系着手，创立了以作业为中介的全新的因果分析办法，“作业”概念被引入到公司的管理活动中取代“部门”成为公司管理的最基本单元，并创立了以资源动因和作业动由于媒介的成本计算公式。作业成本管理将管理进一步到“作业”层次，运用作业成本计算的有关信息，通过作业分析，拟定成本管理的目的，并据此进行成本控制。同样，作业成本计算作为一种明细、动态的信息系统，通过对作业这一核心进行追踪，进行动态反映，可觉得改善和完善公司作业链提供所需的信息。由于作业是公司生产经营过程的活动，作业覆盖整个生产经营过程，生产经营以作业为“始”，也以作业为“终”。因此，作业成本计算也不停提供信息贯穿作业基础预算的始终。

4．两者以作业作为核算对象。作业成本管理认为公司是由一系列作业构成的集合体，公司不再以“产品”或“市场”来定义，而是以其所发生的“作业”来定义。公司通过对公司作业的管理来满足顾客的作业。作业基础预算则是建立在作业层次上的一种管理过程，首先预测产品产出量，再预测产出消耗的作业量，最后预测作业消耗的资源量，作业在作业基础预算中居于核心位置。

5．两者均采用作业分析法。作业基础预算和作业成本管理都是以“作业”为管理的重点，进行进一步的作业分析，分辨增值作业和非增值作业、低效作业和高效作业，在此基础上消除非增值作业，减少低效作业，提高增值作业的效率；同时进行成本动因的分析，尽量消除无效或低效的成本动因，促使浪费和损失减少到最低程度，以实现优化作业、持续改善生产过程的目的。

6．两者与公司战略息息有关。公司战略管理是根据公司内外部环境和可获得资源的状况，为求得公司生存和长久发展，对公司发展目的、实现目的的途径和手段的总体策划。作业基础预算通过战略目的指标化，并为这些指标的实现拟定行动方案、分派资源。各行动方案和其所分派的资源是用以协助战略目的的实现，而并非其本身的目的，这样就能够有效地将预算与公司长久战略联系起来。作业成本管理同样是为公司战略服务的，强调成本管理的战略性，从一种较长的时期关注成本的变化，谋求在提高公司竞争地位的同时，追求成本的持续减少。

三、作业基础预算与作业成本管理的区别

1．两者的本质不同。作业成本管理的本质是作业成本控制，通过对公司的生产前期设计准备成本、生产成本以及后期销售和服务成本的控制，确保成本目的的实现；同时，通过提高单位成本的产出，以提高产品的核心竞争力，实现价值增值。作业基础预算的本质是对公司将来一定时期的全部生产活动的规划，并根据该规划对公司的生产经营活动进行全方位的控制，以实现经营和财务平衡。

2．两者的立足点不同。作业成本管理是基于财务成本信息的管理，即借助财务会计的成本资料，运用管理睬计的信息解决办法，对生产经营过程中发生或可能发生的成本的数额与形态进行控制、分析、评价。作业基础预算提供的信息不仅涉及财务信息，并且还融入了非财务信息，诸如检查次数、调试时间等非财务成本动因，这些非财务信息的提供把控制进一步到了业务水平，使预算差别更易解释，有助于预算控制的实施。

3．两者的理论基础不同。作业成本管理属于成本管理的一种办法，其理论基础为战略成本管理理论和精益成本管理理论。作业基础预算作为预算管理的最新阶段，有着丰厚的理论基础。它的理论基础重要由行为科学、代理理论、契约论、制约理论、控制论等理论构成，形成了完备的理论体系。

4．两者的控制过程不同。作业成本管理主张对成本进行事前、事中、事后的全方面控制。事前控制即制订成本控制的目的，以作为成本控制的原则和分析差距的根据；事中控制即检查各项指标的完毕状况，及时揭示成本差别，进行信息的反馈，以确保成本控制目的的实现；事后控制就是将实际执行状况与成本控制目的进行对比，全方面分析差别并贯彻责任。作业基础下的责任中心对生产经营过程的自我控制，更加侧重于事前而不是事后的控制。作业成本预算目的的制订是建立在对公司整个生产经营过程进行全方面分析基础上的。在作业成本预算事前控制中，重要是制订作业成本预算目的，将公司战略及经营理念量化为多个能够考察、衡量的分阶段目的。预算,成本-[飞诺网]

5．两者的程序不同。作业成本管理分为下列几个环节：进行作业分析，优化作业链和价值链。分析成本动因，找出非增值作业的本源，并设法消除。建立业绩评价体系以分析评价业绩。作业基础预算的程序涉及下列几个环节：预算的编制，制订公司战略目的和业绩目的。预算执行过程的分析和控制。预算执行成果的评价和考核。

四、作业基础预算与作业成本管理的整合

1．作业基础预算与作业成本管理整合的必要性。作为新的成本管理办法，作业成本管理即使能够提供比较真实的成本信息，但是它并不是一种成熟的信息系统，它所提供的信息是不完全的，仅限于财务信息而无视了非财务信息。作业基础预算则是一种比较完整、成熟的管理框架，当预算的编制工作完毕后来，就能够通过实际执行成果与预算数据的比较分析，进一步为作业成本管理、作业分析提供有益的信息。通过将作业基础预算与作业成本管理有机地整合起来，能够充足发挥“信息提供”与“管理控制”功效，有效地提高其对内部经营活动的经营协调力、管理控制力、价值增值力。

2．作业基础预算与作业成本管理整合的可能性。从以上的分析能够看出，作业基础预算与作业成本管理有相似的目的并采用相似的分析办法，并且成本管理的对象和重点也是一致的，这些共同点构筑了两者整合的前提和基础。同时，作业成本管理与作业基础预算在局限性方面含有互补性，作业成本管理的重点和优势在于成本控制，但提供的信息却仅限于财务信息；作业基础预算能够提供全方面具体的信息，但成本控制不够全方面。整合这两种先进的公司管理控制工具，能够取长补短，充足发挥这两种管理工具的先进性。

3．作业基础预算与作业成本管理的整合思路。作业成本管理与作业基础预算的整合，具体来讲应当遵照下列思路：首先制订公司的战略，用以明确公司管理控制的重点及取向；接下来进行作业成本计算以识别公司价值驱动因素；在此基础上，通过作业分析，建立作业成本管理体系；最后运用作业成本管理提供的信息，编制作业基础预算，并据以进行有效的控制。

将作业基础预算与作业成本管理有机整合于一种