内部控制的严密性与适应性防止企业内部控制形同虚设的几点思考中航油事件的启示

内部控制的严密性与适应性防止企业内部控制形同虚设的几点思考中航油事件的启示

中航石油（以下简称中航石油）被选为新加坡“最具透明度的上市公司”。然而，在2004年底，他要求破产，因为石油期货交易占5.5亿美元。通过新加坡普华永道会计公司公布的审计报告和相关资料,人们遗憾地发现,企业内部控制形同虚设成为导致中航油最终巨额亏损的重要原因。可以说,中航油的千里之堤是溃于内部控制这一蚁穴的。所以,防止内部控制形同虚设是企业管理的重中之重。一、内部控制需要严密性,适应性差严密性与适应性是内部控制的生命。内部控制形同虚设,首先要从内部控制的设计寻找原因。内部控制的设计有很多可以参考的规定和资料,所以使内部控制具有可行性不成问题,但是确保内部控制的严密性和适应性往往很难,而这也恰恰是导致内部控制形同虚设的重要因素,因此,防止内部控制形同虚设,首先要从源头开始,力求其设计的严密性与适应性。1.确保内部控制的严密性。是保证内部控制有效运转的前提,也是决定内部控制成败的关键。内部控制不仅仅是一些制度的组合,更是一个严密的体系,其整体构架主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成,每一个要素又可以再分为更多的项目。要使内部控制不流于形式,真正发挥效用,必须维护内部控制整体的严密性,确保项目之间有机联系、互相牵制。只有这样,才能使企业各项重要运做分工明确、相互协调、相互制约。如果内部控制本身不严密,就很容易出现漏控,最终导致失控,给企业带来难以预计的灾难。轰动世界的“巴林银行倒闭案”的一个最重要的教训就是内部控制不够严密。中航油事件同样如此。中航油虽然也制定了《风险管理手册》并规定了最高风险不得超过500万美元,对所有产品敞口仓位的限量设定为200万桶,但并没有制定超过限额和仓位的确实有效的应急机制,如越级汇报、强制平仓等。正是期货交易风险内部控制的不够严密,最终使中航油陷入巨额亏损的深渊。因此,要防止内部控制形同虚设,实现内部控制的目标,首先要确保内部控制的严密性。2.确保内部控制的适应性,是内部控制有效、长期发挥作用的前提。适应性包括适应企业自身的特点和适应社会生产力的发展与经营管理水平的不断提高两个方面。适合的,才是有效的;发展的、创新的才是有生命力的。因此,企业既应根据具体情况,选择、设计适合自己的内部控制,还应伴随企业规模的扩大、业务的拓展和更新而不断改进、创新内部控制。有条件的企业,还应关注并实施企业资源计划(ERP),通过信息化手段整合企业资源,使内部控制动态化,以便提高内部控制效率和优化内部控制流程,使内部控制真正成为企业永保生机的有力保障。二、加强企业文化建设再好的内部控制,如果仅仅说在口上、写在纸上、挂在墙上,而不落实到行动上,那也只能是“皇帝的新衣”。而落实不到位、不全面,同样会使内部控制因失效而形同虚设,从巴林银行倒闭,到中行高山案件、中航油事件,都说明了这一问题。所以要防止内部控制流于形式,必须采取有效措施,确保全面到位即不折不扣地执行内部控制。1.深化产权制度改革,完善治理结构,建立健全现代企业制度,为内部控制有效运行提供良好的制度环境。治理结构是保证内部控制功能发挥的前提和基础,治理机制有效,才能保证不同层次控制目标的一致性,只有从源头实施内部控制,才能保证其目标的实现。因此,必须深化产权制度改革,建立健全现代企业制度,由股东主权模式转变为企业主权模式,引入利益相关者共同治理结构,以多种方式使企业的股权结构多元化、合理化,从而实现治理结构的效率改进,为内部控制有效运行营造一个良好的制度环境。同时也可以使企业管理者与企业兴衰息息相关,使内部控制成为管理者的内在需求,这也是防止企业内部控制流于形式的关键。2.提倡和营造良好的企业文化,为内部控制的执行创造良好的人文环境。企业文化代表着一个企业的风范,表现为企业的追求与理想,它可以将企业员工的思想观念、思维方式、行为方式进行统一和融合,使员工自身价值的体现和企业发展目标的实现达到有机的结合。因此,良好的企业文化有利于增强企业凝聚力,提高企业内部控制的有效性;缺乏健康的企业文化,就会使内部控制流于形式,企业成为一盘散沙,失去战斗力。IBM公司拥有优秀的企业文化,从而得以基业长青;中航油“人治大于法治”的企业文化,使企业内部控制徒有其表,也使企业折戟沉沙。所以要防止内部控制形同虚设,必须建设良好的企业文化,为内部控制的执行创造良好的人文环境。(1)增强法治意识,确立正确的管理观念,强化制度观念,是内部控制得以不折不扣执行的前提。严重影响内部控制执行、使内部控制流于形式的首要原因是高级管理人员凌驾于内部控制之上,而这也正是导致许多舞弊和危机发生的一个重要因素。中航油发生巨亏的直接原因是错误决策,而导致错误决策的根源恰恰是总裁陈久霖凌驾于内部控制之上。他把持着公司业务的“绝对权利”,可以无视内部控制,擅自决定从事明显违反国家规定的投机业务,可以在投机出现亏损之际擅自作出重大决策,而不必通过董事会的讨论和批准。正是这种不受制约、凌驾于内部控制之上的特权,使内部控制成了中看不中用的绣花枕头,也使明星企业转瞬间变成了流星企业。所以,要防止内部控制形同虚设,就必须增强“依法治企”的法治意识,确立和强化依法管理企业的观念,强化制度观念。企业应积极开拓渠道,采取多种形式强化包括高级管理人员在内的全员教育培训,提高其素质和修养,树立法治意识、规则意识、制度意识,强化遵守制度和自觉维护企业制度的道德品质,使“不折不扣地执行”内部控制,成为企业全体职员的自觉行为和工作的第一需求。尤其要增强高级管理人员学法、用法的自觉性,使其敬畏规则更要带头遵守规则,做到“决策先问法、违法不决策”,形成学法、懂法、守法的良好氛围。(2)增强责任意识和风险防范意识,是内部控制得以不折不扣执行的有力保障。如果执行内部控制的人员缺乏责任意识,该做的不做,该管的不管,或忽视控制程序,或错误判断,或相互串通舞弊等,将会直接导致内部控制失灵。如果缺乏风险防范意识,就会盲目乐观,忽视甚至无视风险,最终使企业面临更大的、甚至破产的风险。中航油期货交易风险方面的内部控制失灵,正是缘于有关内控人员缺乏责任意识和风险防范意识所导致的严重失职与错误。其中交易员没有遵守交易规定,也没有负责地对不良后果作善意提醒,风险控制员没有正确计算交易收益,也没有准确汇报交易风险和实际情况;风险管理委员会事先不分析、事中不监控、事后不报告,在所有重大问题上均未履行其职责;内部审计部不仅没有定期向审计委员会报告,还出具使人误认为公司内部控制运行良好的审计报告。正是以上有关人员责任意识和风险防范意识的严重缺乏,使中航油的相关内部控制彻底失败,也把中航油推到了破产的边缘。所以,要使内部控制有效执行,必须增强责任意识和风险防范意识。企业要通过各种形式,增强职工为工作负责、为企业负责、为股东负责的意识,通过建立健全岗位责任制,明确和强化各自的责任。还要增强危机意识,加强风险防范,尤其要加强重大经营领域风险的防范与控制,建立有效的防范机制,堵塞管理漏洞,加大对内控制度的完善和执行力度。3.提高职工的业务素质,这是内部控制得以不折不扣执行的关键。内部控制是由人建立的,也是由人来执行的。如果行使内部控制职能的人员缺乏应有的素质,在心理上、技能上未能达到实施内部控制的基本要求,对内部控制的程序或措施经常误解、错用,那么再好的内部控制也很难充分发挥作用。中航油期货交易风险方面的内部控制失灵,也是有关内控人员的业务素质不高,缺乏石油衍生品交易知识所致。所以,确保内部控制有效执行的关键是提高员工尤其是执行内部控制人员的业务素质。企业必须加强对员工的业务培训,尤其要加强内部控制执行人员的岗位培训,同时通过建立学习型组织,采取有效的奖励措施,鼓励员工钻研业务,不断提高业务水平。另外,要使内部控制执行人员牢固掌握和及时了解内部控制的内容及其变化,以避免造成由于制度的不断完善和更新而出现疏于管理的现象。只有这样,才能使内部控制切实得到执行,在企业经营中发挥应有的作用。4.加强对内部控制的内部监督、审计,是内部控制的重要环节,也是不折不扣执行内部控制的有效手段。管理界有两个重要的等式,其中之一是“制度+不监督、不检查=0”。中航油内部审计部的形同虚设导致其内部控制的形同虚设,充分印证了这一管理规律。所以,要确保内部控制不折不扣地执行,还要加强加大对执行情况的监督、审计以及对违反内部控制制度的惩处力度,确保企业的生产经营活动能够按照预定的目标和方式,在有效的控制下规范运作。为此,企业要设定合理的程序,加强经营管理部门对内部控制的监督管理,加强内部审计部门对内部控制的再监督与再评价,严格考核机制和奖惩机制,加大对违反和破坏内部控制行为的惩处力度,及时发现、纠正和处理执行过程中出现的问题、偏差和错误,使内部控制更趋于完善,使内部控制的效用得到更好的发挥。三、加强企业监督1.加强政府监督。内部控制的基本目标之一就是确保国家有关法律法规的贯彻执行。这不仅是政府对企业内部控制进行“再控制”的目标之一,而且是国家以所有者和宏观管理者的身份进行经济管理的基本目标和要求。所以,财政、税务、审计等政府部门要在合理分工、强化责任的基础上,加强对企业内部控制的了解、检查与监督,加大执法力度和惩处力度,并注意加强彼此间的信息交流,努力使监督形成合力,增强威慑力,并帮助企业不断完善内部控制,防止企业内部控制形同虚设现象的发生。2.加强社会监督。社会监督是对政府监督与企业内部监督的良好补充,并与之共同构成“三位一体”的内部控制监督体系。所以,必须加强对企业内部控制的社会监