十七借款费用单元测试

第十七章借款费用单元测试一、单项选择题１。晨曦公司20１2年决定采用出包方式建设一条生产线，发生的与建造生产线有关的资料如下:（1）1月1日为建造生产线专门发行分期付息、到期还本的公司债券3０万张，每张面值为１０0元，期限为3年，票面年利率为5%。利息于每年年末支付。在扣除手续费80．25万元后,发行债券所得资金29１9。75万元，已存入银行.已知:(P/A，6%,3)＝2.6730；(Ｐ／Ｆ，6%，3）=0.8396.（2）２月20日将该项工程出包给新星公司，合同规定总价款为4000万元,20１2年3月１日支付工程款1000万元,但新星公司尚未动工建造，生产线主体的建造活动于当年４月1日开始，７月１日支付工程款150０万元，1２月1日支付工程款１０0０万元,至年末该项工程尚未完工，预计将于2013年6月30日完工。２012年度未使用债券资金存入银行的利息收入共5６.25万元,其中第一季度利息收入25万元,工程支出超过专门借款的部分占用的是增发发行股票所得价款。（3）7月1日，晨曦公司以每股６。2元的价格增发本公司普通股股票2000万股,每股面值1元，在扣除佣金60０万元后,增发股票所得资金11800万元已存入银行。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第（1）题至第（4)题。(1)晨曦公司发生的下列有关支出中,不属于借款费用的是（)。Ａ.债券利息费用B．债券折价的摊销C。发行股票的佣金D．发行债券的手续费(２）晨曦公司借款费用开始资本化的时点为（）。A。20１2年1月1日B.2０12年2月２0日Ｃ。20１2年３月1日Ｄ．２012年4月１日（3）晨曦公司2０１２年应予资本化的借款费用是(）万元。A。1３1。３９Ｂ。1０0.1４C．112。5Ｄ．１5０(４）晨曦公司２０12年因上述业务计入当期损益的金额是（）万元。Ａ。５8.８０Ｂ.１５０C.1８。８0D．37。5２．东方公司为建造一项不动产于２012年4月１日从银行取得专门借款20０0万元款项,借款期限为2年，年利率为６％。同日借入一般借款１0０0万元，借款期限为１年,年利率为４%.２012年5月1日，东方公司采取出包方式委托北方公司为其建造该厂房,并预付了１500万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在２０１2年8月1日至１１月３0日中断施工,1２月１日恢复正常施工并支付工程款1000万元，至２012年年末工程尚未完工。专门借款暂时闲置资金理财月收益率为０．5％.要求:根据上述资料,不考虑其他因素，回答下列第(1）题至第（３）题.(１)下列关于东方公司借款费用利息资本化的表述中，不正确的是(）。A.２０00万元专门借款的借款利息资本化金额不与资产支出挂钩Ｂ.借款费用开始资本化的时点为2012年5月1日Ｃ.201２年8月１日至1１月30日工程非正常中断且连续超过3个月，应暂停借款费用的资本化D．２0１2年８月1日至1１月30日属工程正常中断，因此不必停止借款费用的资本化（2）201２年东方公司专门借款利息资本化金额为（）万元。A.40B.３2.5Ｃ．３７。5Ｄ．7２.5(３)2012年东方公司一般借款利息资本化金额为（)万元。A。６.67B。7.5C。1。67Ｄ。13．３33。Ａ公司于2012年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式,每半年支付一次工程进度款。工程于2013年6月３0日完工，达到预定可使用状态。资料如下：(1)专门借款：公司为建造办公楼于２012年1月１日取得专门借款６000万元,借款期限为3年，年利率为5％,按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.５％。(２)办公楼的建造还占用两笔一般借款：20１1年12月1日取得长期借款600０万元,借款期限为3年，年利率为6%；201１年1月１日,发行公司债券4000万元，期限为5年,年利率为7％，按年支付利息。假定按月计提利息。(３）建造工程资产支出如下：２０12年１月1日,支出4500万元；2０12年７月1日,支出７5００万元;２01３年1月1日,支出3500万元。要求:根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第(4）题。(1）２０1２年两笔一般借款借款费用平均资本化率为（）.A．6％B。6.4％Ｃ.６。5%D。７％（２）2012年借款利息资本化金额为（）万元。A。255Ｂ。44７Ｃ．３00D．4９２（3）20１3年借款费用资本化金额为()万元.Ａ.1５0Ｂ。３0４C．45４D.60４（4）2０1３年上述借款利息影响损益的金额为（）万元。Ａ。790B.6３6C。4８６Ｄ．33６４.长江公司为扩建厂房借入专门借款3０00万元,201１年１0月６日,厂房的主体扩建工程已经基本完工(距离开始资本化时点已经1.５年);２011年1１月６日,厂房扩建工程验收合格;２０１1年1２月31日，办理工程竣工结算;2012年1月6日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素,甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是().A.20ｌ2年１月６日B.20１1年12月3１日Ｃ.201１年11月6日D．2011年1０月６日5．下列项目中,不属于借款费用应予资本化的资产范围的是()。A．经过相当长时间的生产活动才能达到预定可销售状态的存货B．需要18个月的构建活动才能达到预定可使用状态的生产设备C.需要建造10个月才能达到预定可使用状态的办公楼D．经过2年的建造才能可达到预定可使用状态的投资性房地产6.符合资本化条件的借款费用不会涉及到的会计科目是（)。A．在建工程B.制造费用C．研发支出D。财务费用二、多项选择题１。甲公司２01１年12月28日从银行取得一笔一般借款，借款本金150０万元,借款期限为２年，年利率为6％,自201２年开始每年１2月３１日支付利息，到期还本。２0１2年1月1日甲公司决定开始自行建造一条生产线，至2012年年末生产线尚未达到预定可使用状态。20１2年发生有关业务如下：（1）1月1日，工程正式动工兴建;（2）２月1日，支付工程用物资款7５０万元;（3)3月１日,将本公司生产的产品用于工程建设，产品成本为1２０万元;(４）４月1日，支付建造该项资产的职工薪酬3０万元;（5）5月1日，因工程因原材料供应不及时而停工;(6）9月1日，工程重新开工，支付工程用料款30０万元；（7)10月1日,支付项目顾问费等30万元；(８)11月1日,支付物资款9０万元;（9)至12月31日,工程完尚未完工，预计将于２01３年6月30日完工。假定该公司按季计算应予资本化的利息金额(每年按照３60天计算，每月按照3０天计算）。要求:根据上述资料,不考虑其他因素，回答下列第（１)提至第(3）题.（1）下列有关资本化期间及资本化金额的确定,正确的有()。A.借款费用开始资本化的时点是２０12年1月1日B．借款费用开始资本化的时点是2０1２年2月1日C。因原材料供应不及时发生停工期间应暂停资本化Ｄ。因原材料供应不及时发生停工期间不应暂停资本化E。２０１２年资本化期间为扣除暂停资本化期间的8个月(2）下列关于第一季度和第二季度借款费用的处理,正确的有（).A．第一季度资本化金额为７．5万元B．第一季度资本化金额为11．2５万元C．第一季度费用化金额为15万元D.第二季度资本化金额为３．9万元E．第二季度费用化金额为７．35万元（3)下列有关表述中，不正确的有（）。Ａ。第三季度资本化金额为5。4万元B.第四季度资本化金额为1７。55万元C．２01２年度该笔一般借款影响损益的金额为5５.6５万元D.2012年12月３１日该项在建工程的账面余额为12３8。1万元E。2012年１２月３1日该项在建工程的账面余额为12３4．35万元2．信达公司于2011年１2月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为１年零６个月,工程采用出包方式,分别于201２年1月1日、2０1２年７月1日和2０1３年1月１日支付工程进度款1500万元、２５00万元和1500万元。信达公司为建造办公楼于2０1２年１月１日借入专门借款２000万元，借款期限为3年,年利率为6％。另外在201２年７月1日又借入专门借款４００0万元,借款期限为5年,年利率为７％,借款利息均按年支付。２012年8月1日信达公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。2012年10月１日,信达公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工。闲置借款资金均用于固定收益债券进行短期投资，该短期投资月收益率为0。５%。所建办公楼于2０1３年6月３0日完工,达到预定可使用状态。并于20１3年8月１５日办理竣工决算。要求：根据上述资料，不考虑其它因素,回答下列第(1)题至第(4）题。（1）信达公司于201２年动工兴建办公楼，在该办公楼建造过程中，该企业发生的下列支出或者费用中，属于规定的资产支出的有（).Ａ.用银行存款购买工程物资B。支付在建工程人员工资C。工程项目领用本企业生产的产品D．发生的业务招待费支出E．用带息票据购入工程物资（2）关于借款费用准则中每一会计期间的利息资本化金额的确定,下列说法中不正确的有(）。A.专门借款利息资本化金额的确定应与资产支出相挂钩B。闲置的专门借款资金取得的利息收入应当予以递延来确认收益C.2012年8月１日不应当暂停资本化D．2０12年8月1日至２０12年1０月1日发生的借款费用利息应当直接计入当期损益E．为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用的金额确定（3)信达公司关于借款费用的会计处理,下列说法正确的有(）.A。借款费用停止资本化的时点是２0１３年８月15日B。２０１2年专门借款发生的利息支出金额为2６0万元C.２012年专门借款利息资本化金额为2６0万元D。20１2年专门借款利息资本化金额为1８５万元E．20１２年利息资本化金额与20１3年利息资本化金额相等（4)下列各项中，表明所购建固定资产达到预定可使用状态的有()。A.与固定资产购建有关的支出不再发生B.固定资产的实体建造工作已经全部完成Ｃ。固定资产与设计要求或者合同要求相符Ｄ．试生产结果表明固定资产能够正常生产出合格产品E．试运行结果表明资产能够正常运转或者营业3．关于辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法正确的有（）。Ａ。在资本化期间内,外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化,计入符合资本化条件的资产成本B．在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算与资产支出金额无关C.专门借款发生的辅助费用,在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化,计入符合资本化条件的资产的成本D.专门借款发生的辅助费用，在计算其资本化金额时应与资产支出相挂钩E.在资本化期间内,外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化,计入符合资本化条件的资产成本4．下列各种情形中，所构建的资产符合资本化条件时，可以暂停资本化的有().A.因工程事故施工连续中断4个月Ｂ。因突发泥石流施工连续中断2个月Ｃ。在北方建造工程期间遇上冰冻季节施工中断5个月Ｄ.因建筑工人工资未妥善协调发生劳动纠纷导致工程连续停工半年E．进行安全检查停工1个月5.下列有关资本化区间内借款利息资本化金额确定的说法中,不正确的有（)。Ａ。专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定资本化金额Ｂ.企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率Ｃ.专门借款当期资本化的金额为专门借款当期实际发生的利息费用D．一般借款的资本化率为一般借款算数平均利息Ｅ．每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额三、计算分析题星空公司于2011年1月1日动工兴建一座厂房，工程采用出包方式。工程于２0１２年6月30日完工，达到预定可使用状态。(１)星空公司建造工程资产支出如下：2０11年１月１日，支出30０0万元;20１１年7月1日,支出５0００万元；２0１2年1月1日，支出3０00万元。(2）星空公司资产支出所占用借款情况如下：①为建造办公楼于2０１1年1月1日专门借款４0００万元，借款期限为3年，年利率为８％,按年支付利息。除此之外,无其他专门借款。②厂房的建造还占用两笔一般借款：一笔为于2０11年1月1日从A银行取得的长期借款４０0０万元,期限为3年,年利率为6%，按年支付利息；另一笔为发行公司债券１亿元,发行日为2011年１月1日，期限为5年,年利率为８%，按年支付利息。闲置专门借款资金存入银行的年利率为4%。按年计提利息。要求：(１）计算2０１1年和２0１2年专门借款利息资本化金额.(2)计算201１年和201２年一般借款利息资本化金额。(3)计算２011年和2012年利息资本化金额。（4)编制2０11年和201２年与利息有关的会计分录.（答案中的金额单位用万元表示）四、综合题大海股份有限公司(以下简称“大海公司”）系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25%。为了建造一栋厂房,于2０10年12月1日专门从某银行借入１500万元，借款期限为2年，年利率为６％，到期一次还本付息。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为1２00万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算。（1)２０11年和2０12年发生的与厂房建造有关的事项如下：２０１1年1月1日,厂房正式动工兴建.当日用银行存款向承包方支付工程进度款500万元；2０11年4月１日,用银行存款向承包方支付工程进度款３０0万元;２011年7月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款200万元。201２年3月31日，工程全部完工，可投入使用。大海公司还需要向承包方支付工程价款20０万元,办理竣工决算手续费１０万元.上述专门借款闲置资金２01１年取得的利息收入45万元，2０12年取得利息收入７．5万元,并分别于取得时存入银行。２012年4月３0日，办理厂房工程竣工决算,与承包方结算的工程总造价为12０0万元.同日工程交付手续办理完毕,剩余工程款尚未支付。（2）2０12年发生的与债务重组有关的事项如下：11月10日，大海公司发生财务困难，无法按期偿还于２01０年１2月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，大海公司在借款逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月,银行还将加收2．5％的罚息。1１月20日，银行将其对大海公司的债权全部划给资产管理公司。12月１日,大海公司与资产管理公司达成债务重组协议,与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下：①大海公司用一批商品抵偿部分债务，该批商品公允价值５00万元，成本为32０万元,抵债时开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为８5万元。②资产管理公司对大海公司的的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得大海公司普通股3００万股(每股面值1元)，每股市价为3.21元。资产管理公司在取得大海公司股票时，支付相关税费７万元,对其生产经营决策能产生重大影响.要求：(1）计算大海公司新厂房的入账价值.（2）编制大海公司与债务重组有关的会计分录。(3）编制资产管理公司与债务重组有关的会计分录。第十七章借款费用答案及解析一、单项选择题1。(１）【答案】C【解析】对于企业发生的权益性融资费用,不应包括在借款费用中.（２）【答案】D【解析】借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。本题中晨曦公司于4月1日满足上述资本化条件。（3）【答案】Ｂ【解析】201２年应予资本化的借款费用=29１９．75×６％×9／１2-（５６.２5－25）=１００.14（万元)。（4）【答案】C【解析】计入损益的金额＝2９19．7５×６％×３/１２－２5=1８。８0(万元）,增发股票发生的手续费冲减发行股票的溢价收入，不计入当期损益。2.（1)【答案】D【解析】专门借款利息资本化金额不与资产支出挂钩,选项A正确；20１2年5月1日专门借款利息资本化的所有条件已经满足，所以应当从此时点开始资本化，选项Ｂ正确；对于因施工安全事故造成的4个月(8月至1１月）中断，因属于非正常停工，且连续超过了3个月，所以应当暂停借款费用的资本化,因此选项C正确，选项D不正确。(2）【答案】B【解析】东方公司２01２年５月１日开始资本化,８月至11月有4个月非正常中断，且连续超过3个月,所以应当暂停借款费用资本化,故2012年专门借款费用应予资本化的金额=20０0×６%×(12—４-4）/１2－（200０—１5０0）×0。5%×3=32.5（万元)。（3）【答案】C【解析】2012年一般借款利息费用应予资本化金额＝（1500＋1000—200０）×１/12×４％=1.６7（万元）。3.（１）【答案】B【解析】201２年两笔一般借款借款费用平均资本化率=(6０0０×6%+４00０×7％)／(6０00+40０0)=６．4％（２）【答案】B【解析】2012年专门借款资本化金额＝60０0×５%—（600０－45０0）×０.5％×６=255（万元），一般借款利息资本化金额=（45００+75０0－６0０0)×6/12×6．4％=1９2(万元）,2０12年度一般借款借款利息资本化金额=255+19２=４47（万元）.(3)【答案】C【解析】2０１3年专门借款利息资本化金额=6000×５%×6／12=１5０(万元),一般借款利息资本化金额=(45０0+7５０0+３5０0-6000）×6/1２×６.4%＝304(万元），２013年度借款利息资本化金额＝1５0+304＝454(万元）。(4）【答案】Ｃ【解析】20１3年上述借款利息费用化金额=６000×5%＋６00０×６%＋40００×7％—454＝4８6（万元）.4。【答案】Ｄ【解析】购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。5．【答案】Ｃ【解析】符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间（一年或一年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。６.【答案】Ｄ【解析】属于发生的与购建或者生产符合资本化条件的资产有关的借款费用,按规定在购建或者生产的资产达到预定可使用或可销售状态前应予以资本化，应当计入相关资产的成本，视资产的不同,分别计入在建工程、制造费用、研发支出等,不应当计入当期损益。二、多项选择题１。（1）【答案】BＣ【解析】选项A错误，选项B正确,２０１2年2月1日借款费用开始资本化的条件均已满足，可以开始资本化;选项C正确，选项Ｄ错误，因原材料供应不及时发生停工属于不可预见事项，属非正常中断，且时间超过了3个月,应暂停资本化;选项Ｅ错误，因此２01２年资本化期间为2012年2月１日至4月3０日和9月1日至1２月3１日,共7个月。(２）【答案】ＡCDＥ【解析】一般借款每季度的利息费用＝150０×6%×3/12=２2．5（万元），第一季度资本化金额＝750×2／12×6%=7.５（万元)，选项A正确；第一季度费用化金额=22．5—7．５＝15（万元)，选项C正确；第二季度资本化金额=（75０×１／12＋30×1/12）×６%=３．９(万元），选项D正确；第二季度费用化金额=22．５-3.9=18.6(万元），选项Ｅ正确。（3）【答案】ABＣ【解析】第三季度资本化金额=（7５０+3０+３０0）×1/12×6%=5.4（万元),选项Ａ正确；第四季度资本化金额=（７５0+3０+30０+30)×3/１2×6%+90×2/12×６%＝17.５5（万元),选项B正确；20１2年度该笔一般借款影响损益的金额=１５0０×6%—７．5—3.9-５。4－1７。５5＝５5.65（万元)，选项C正确；20１2年12月31日该项在建工程的账面余额＝７５0+12０+30＋３０0+３0＋90+(7。５+3．9+5．４＋１７．55）=1３5４。3５(万元）,选项E不正确。２。(１）【答案】AＢCE【解析】资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。发生的业务招待费支出应计入当期管理费用。（2)【答案】AＢＤE【解析】专门借款利息资本化不与资产支出相挂钩;２012年8月1日虽然是非正常停工，但因停工时间较短，没有超过３个月,不应当暂停资本化,其利息费用仍然应予以资本化计入在建工程成本;为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以资本化期间内专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。(3）【答案】BＤＥ【解析】信达公司借款费用开始资本化的时点是2０１２年1月1日;停止资本化的时点是2013年6月3０日。2０1２年专门借款发生的利息支出金额=200０×6%+40００×7％×6/1２=2６0(万元）;201２年闲置借款资金短期投资收益=５0０×0。5%×6+２０00×０．5％×6=75(万元）；201２年的借款利息资本化金额=2６0—7５＝1８5(万元)；201３年1月１日至201３年6月3０日专门借款发生的利息资本化金额＝20０0×6%×6÷12+４００0×7％×6÷１２-５00×0。5%×6=18５(万元）.(４）【答案】ABCDE3．【答案】ＡBC【解析】专门借款发生的辅助费用,在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的,应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益，选项Ｄ不正确;一般借款汇兑差额不能资本化，都应予以费用化,计入财务费用，选项Ｅ不正确。４.【答案】AD【解析】正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事可预见的不可抗力因素导致的中断，选项C和E属于可预见的中断，选项B虽然属于不可预见的中断，但中断时间不超过３个月,不可暂停资本化.5.【答案】ＣD【解析】专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定资本化金额，选项C不正确；资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定，选项D不正确。三、计算分析题1．【答案】(１）2011年专门借款利息资本化金额＝4000×8%－（４0０0-３00０)×4％×6／１2=３20－２0=3０0（万元）,2０１2年专门借款利息资本化金额＝4０0０×8%×6/12＝1６０(万元）。(２）一般借款的资本化率（年）=(４000×６％＋100０0×8%）／(4000+100００）=7．４3％，２0１1年占用了一般借款的资产支出加权平均数=（3０００+5０0０-4００0）×6／1２=２000（万元），20１1年一般借款利息资本化金额=200０×7．43％=１48.６０（万元),2０１2年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=（40００＋30０0）×6/１2=３50０(万元）,2012年一般借款利息资本化金额=3５00×７。43%＝2６０。05（万元）.（3)2０１１年利息资本化金额=300＋1４8．６0=４4８。6０（万元),２012年利息资本化金额＝１60+２6０。０5=42０．05（万元）。(4）2011年:借：在建工程448.６0财务费用８9１.４应收