会计基础串讲讲义

会计基础串讲串讲原则

1.尽量全面复习，侧重讲解重点、难点和解题方法，但不展开，不会猜题或压题，。

2.串讲的内容不是教材的百分之百内容，讲解考试的要点。考试形式：上机考试每科1小时中间不休息连续考完后显示成绩考试题型：都是以客观题的形式出现，知识点分散，要全面记忆。注意细节和区分，不用死记硬背。单选题20题20分采用排除法简单记忆和简单计算多选题10题20分概念区分理论应用分录注重细节和分析多做题不定项10题20分同上判断题20题20分扣分慎重计算题2题10分成本利润折旧（四种）存货发出的方法（三种）所的税案例题2题10分分录固定资产成本余额调节表坏账准备存货盘点对策：记忆、理解考点和知识点，掌握出题特点1、复习方法，每天在电脑前做一套题，分析错题（基础做10套、法规10套、电算化5套）2、基础薄弱的同学可先做章节练习3、记忆概念-理解原理-分析计算4、细心避开出题人的陷阱张冠李戴丢三落四相似迷惑三、教材内容重要层次（复习时间参考）

1.重要★★★

第一章总论——信息质量要求、六要素记账基础会计等式

第三章复式记账——试算平衡；会计分录；平行登记；

第四章会计凭证——原始凭证和记账凭证的填制要求、审核内容及处理方法；

第五章会计账簿——账簿的种类；不同账户对应不同的账簿形式；对账；错账更正等；

第十二章存货第十三章固定资产第十九：收入、费用、成本、利润

第二十章财务报表主要案例1-3章知识结构图会计分录会计分录汇总结构分类分类核算汇总结构分类分类核算监督会计会计对象六要素会计科目会计账户试算平衡报表监督1会计目标2个基础4个假设5个计量属性6个要素7项核算内容8个信息质量要求第一章总论

知识点1：会计概述第一节会计概述

一、会计的概念

5.

会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。(

)

例题：会计的定义是核算和监督经济活动的一种经济管理工作。(

)

Y.对

N.错

二、会计的基本职能

会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。会计的基本职能包括(

)。

A.会计控制与会计决策

B.会计预测与会计控制

C.会计核算与会计监督

D.会计计划与会计决策

会计核算的特点

第一：会计主要是利用货币计量。二：会计核算所产生的会计信息应具有完整性、连续性、系统性。示客观经济活动的规律性。例题：第4.

会计核算的特点包括(

)。

A.准确性

B.完整性

C.连续性

D.系统性会计核算的环节

（一）会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。会计核算的基本特点：下列事项中，应当办理会计手续并进行会计核算的有(

)。

A.签订采购合同

B.成本计算

C.财务成果的计算和处理

D.财务情况分析

会计核算的方法（7）设置会计科目及账户，填制和审核会计凭证复试记账法、登记账簿成本计算财产清查编制会计报表下列属于会计核算方法的有（）A确认B设置会计科目及账户C记录D成本计算

（二）会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。监督的时间事前事中事后核算事后监督的内容价值指标例题：财务会计的核算和监督应该在经济业务发生后进行（）

会计核算是会计监督的基础和前提，会计监督是会计核算质量的保证。

其他会计职能：预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等。

三、财务报告目标

会计总目标是提高经济效益。会计的基本目标取决于会计信息使用者的要求。根据2006年《企业会计准则》，财务报告的目标是向财务报告使用者（包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等）提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。会计报告反映的内容A成本费用B财务状况C经营成果D现金流量

四、会计的对象

以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。会计的对象中资金的投入、资金的运用、资金退出。其中，资金的退出包括：偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等。从任一时点上看，资金运动总是处于相对静止状态，即企业的资金在任一时点上均表现为资金占用和资金来源两方面，这两个方面既相互联系，又相互制约。供应阶段：货币资金——储备资金生产阶段储备资金——成品资金销售阶段成品资金——货币资金资金从货币资金开始，经过供、产、销三个过程，依次从货币资金到固定资金、储备资金、生产资金和产品资金，再到货币资金的过程称为(

)。

A.资金的运动

B.资金的周转

C.资金的循环

D.资金的退出

下列属于款项的有(

)。

A.银行存款

B.银行汇票存款商业汇票(属有价证券

C.信用卡存款

D.信用证存款

五、会计核算的一般要求

根据《会计法》和国家统一的会计制度的规定，企业在进行会计核算时应遵循以下一般要求：

2.各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。计划的或者将要发生的经济业务或交易不得作为会计核算的依据。虚假的经济业务更不能作为会计核算的依据。（真实性）

5.使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。

第一，使用电子计算机进行会计核算的单位，使用的会计软件必须符合国家统一的会计制度的规定。

第二，用电子计算机生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。

6.会计记录的文字应当使用中文。各单位在进行会计核算时，应符合的一般要求有(ABD

)。

A.必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算

B.发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算

C.会计记录的文字只能使用中文

D.使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计资料必须符合国家统一会计制度的规定

知识点2：会计基本假设和会计记账基础第二节会计基本假设和会计记账基础

一、会计基本假设

会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。

（一）会计主体

会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。

会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。会计主体可以是公司分厂事业部车间界定从事会计工作和提供会计信息的空间范围的会计基本前提是(

)。

A.会计职能

B.会计主体

C.会计内容

D.会计对象可以作为会计主体的是A公司B车间C厂房D员工

【要点提示】会计主体假设在测试中常见的测试角度是会计主体与法人的区分，常出考题。

（二）持续经营

持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。

企业会计核算必须以持续经营为基础和假定前提。

（三）会计分期

会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分成若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。

《企业会计制度》：会计期间分为年度、半年度、季度和月度。

会计分期基本假设对会计核算有着重要影响。由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而形成了权责发生制和收付实现制不同的记账基础，进而出现了应收、应付、预提、待摊等会计处理方法。

（四）货币计量

单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的单位也可以选择其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。

二、会计记账基础

理解权责发生制、收付实现制的含义。某企业3月份发生业务如下，收到上月货款10万，本月销售20万，收款15万。支付本季度房租9万。权责发生基础下收入和费用分别是权责：收入20费用：3万收付收入10+15费用-9

知识点3：会计信息质量要求第三节会计信息质量要求

首要质量要求：可靠性（最基本要求）、相关性、可理解性、可比性；

次级质量要求：实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。

重点关注：

1.可比性

（1）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项。（纵向可比）不得随意变更

（2）不同企业相同会计期间可比（横向可比）（核算口径）

2.实质重于形式

【例】企业以融资租赁方式租入固定资产

3.谨慎性

不高估资产或者收益、低估负债或者费用。加速折旧计提准备体现谨慎性

知识点4：会计要素和会计等式第四节会计要素和会计等式

一、会计要素

重点掌握：各要素基本特征、分类。

1.资产：是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

资产按流动性不同，可以分为流动资产和非流动资产。典型例题：某企业月初资产总额为2000万，1、本月发生下列业务，银行存款购买固定资产100万，2、从银行借入300万存入银行，3、用银行存款还欠款60万。4、收到其他企业欠款50万。月末资产总额为（2000+300-60）

2.负债：是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债按其流动性不同可以分为流动负债和非流动负债。

3.所有者权益：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又称股东权益、净资产。包括所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

资本公积包括企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。

4.收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

按性质：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入出售固定资产不是收入出租固定资产属于收入

按主次：主营业务收入、其他业务收入

5.费用：是指企业日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。费用由产品生产成本与期间费用构成。生产成本制造费用是在制品是资产不是费用

6.利润：是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润有主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润。

所有者权益与负债的区别：

【重要概念】

利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。（营业外收入不确认为收入）

企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，应当计入损失。

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

二、会计要素的计量属性

公允价值：交易性金融资产其他历史成本

三、企业会计等式

（一）静态等式（最基本）

资产=负债+所有者权益

资产来源于权益，资产与权益必然相等。

资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据试算平衡。

（二）动态等式

收入－费用=利润

收入、费用和利润之间的上述关系是企业编制利润表的基础。

经济业务的发生所引起等式两边会计要素变动的方式可以总结归纳为四种类型。

（三）六大要素之间的关系

资产=负债+所有者权益+利润期末的时候

即：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）平时

或：资产+费用=负债+所有者权益+收入（动、静态结合的会计方程式）

最后这一等式反映了会计主体的财务状况与经营成果之间的相互关系，揭示了会计要素之间的相互关系，也构成了资产负债表和利润表的联系纽带。在会计期末结账后的会计等式又恢复到会计期初的形式。第二章会计科目和账户

知识点5：会计科目和账户

1.会计科目的概念

合理设置会计科目是正确组织会计核算的前提。

2.会计科目的分类[总账与明细科目的区别与联系（总账统驭控制、明细账补充说明）]

总分类科目一般由财政部统一制定。不是所有总分类科目都设置明细科目。有的总分类科目就不设明细科目。

科目分类和要素分类是不完全一至的，比如累计折旧坏账准备待处理财产损益属于资产类科目，不是资产

3.科目设置的原则。（3个）相关性实用性合法性

4.账户的分类

5.账户与会计科目

反映的会计对象的具体内容相同，口径一致，性质相同，都是体现对会计要素具体内容的分类；账户的名称就是会计科目。

会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户则是根据会计科目来设置的，账户是会计科目的具体运用；

会计科目的性质决定了账户的性质，会计科目的分类决定了账户的分类。

会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。

在实际工作中，账户和会计科目这两个概念已不加往往互相通用。

知识点6：复式记账第三章复式记账

1.借贷记账法下的账户结构★★活动借贷记账法包涵记账方法和平衡原理、记账方向的符号和账户结构、记账规则、试算平衡方法等几个重要内容。

2.借贷记账法下的记账规则；

3.会计分录的编制要求（3个）；

4.借贷记账法的试算平衡法（发生额试算平衡、余额试算平衡）；

在编制试算平衡表时，应注意以下几点：

（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。因为会计等式是对六项会计要素整体而言的，缺少任何一个账户的余额，都会造成期初或期末借方余额合计与贷方余额合计不相等。

（2）如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。

（3）即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。

例如：

①漏记某项经济业务

②重记某项经济业务

③某项经济业务记错有关账户

④某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向

⑤借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵消

5.平行登记要点；4

【例题·单选题】“原材料”和“应付账款”两个总分类账户与其所属明细分类账户的情况如下表所示，则下列答案正确的是（）。计算题期末=期初+增加-减少?会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方原材料10000（1）19000（3）900020000甲材料6000900090006000乙材料40001000014000应付账款8000220002500011000M公司50001000014000（4）N公司3000（2）1200011000A.（1）等于10000

B.（2）等于12000

C.（3）等于0

D.（4）等于15000

【答案】B

【解析】（1）=9000+10000=19000；（3）=9000；（4）=。5000+14000-10000=9000考点：总账=所属明细账的合计四到八章知识结构图每天现金银行账对账（财产清查）填制审核原始凭证编制记账凭证丁字账汇总表总账错账更正结账报表明细账

重点是凭证和账簿

知识点7：会计凭证第四章会计凭证

只有经过审核无误的会计凭证，才能作为登记账簿的依据。填制和审核会计凭证是会计核算方法之一，是会计工作的开始，是对经济业务进行核算和监督的重要环节。

1.原始凭证按来源不同分类。定义文字证据发生完成（合同订单任务通知单不是原始凭证）法律效力（对外盖章对内签字）分类——来源

（1）外来原始凭证

如购买材料时取得的增值税专用发票、银行转来的各种结算凭证、对外支付款项时取得的收据、职工出差取得的飞机票、车船票、住宿发票等。

（2）自制原始凭证

如企业购进材料验收入库时，由仓库保管人员填制的收料单、车间或班组向仓库领用材料时填制的领料单，还有限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。

2.原始凭证按填制手续及内容不同分类。

（1）一次凭证（2）累计凭证最具有代表性的累计凭证是“限额领料单”。（3）汇总凭证（材料分配表）

值得注意的是，有些原始凭证单据不是原始凭证，由于它们不能证明经济业务已经发生或完成情况、不能作为编制记账凭证和登记账簿的依据，如：用工计划表、材料请购单、经济合同、银行存款余额调节表、派工单等。

3.按照格式不同分类。

（1）通用凭证；

（2）专用凭证。（如收料单、领料单、工资费用分配表、折旧计算表等。）

4.原始凭证的填制要求；尤其是书写、更正。原始凭证不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

5.支票填写。

支票由企业出纳签发，签发支票必须记载下列事项：

A.签发日期：实际的出票日期

（1）月为壹（1月）、贰（2月）和壹拾（10月）：其他人有可能变造为壹拾壹（11月）、壹拾贰（12月）和壹拾X（1X月）。因此要在前面加“零”以防止变造。

（2）日为壹（1日）至玖（9日）和壹拾（10日）、贰拾（20日）、叁拾（30日）：其他人都有可能在后面或前面加入数字，因此要在前面加“零”以防止变造。

（3）日为拾壹至拾玖（11日～19日）：其他人有可能在前面加贰，变造为“贰拾壹”或“贰拾玖”，因此要在前面加“壹”以防止变造。

B.收款人

C.用途：

（1）现金支票有一定限制，一般填写“备用金”、“差旅费”、“工资”、“劳务费”等。

（2）转账支票没有具体规定，可填写如“货款”、“代理费”等。

D.盖章

支票正面盖财务专用章和法人章，缺一不可，印泥为红色，印章必须清晰，印章模糊只能将本张支票作废，换一张重新填写重新盖章。

E.其他使用常识

（1）在签发支票时内容要齐全，大小写金额要相符；

（2）支票正面不能有涂改痕迹，否则本支票作废；

（3）收票人如果发现支票填写不全，可以补记，但不能涂改；

（4）支票的有效期（提示付款期限）为10天，日期首尾算一天，到期日如碰上节假日则顺延。超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款；

（5）签发现金支票必须符合库存现金管理的规定；

（6）不得签发空头支票；不得出租、出借支票。

6.原始凭证的审核内容及其处理；（6）

合理性：检查各项业务活动是否按计划、预算办事，费用是否按成本开支范围开支。原始凭证经办人员汇总原始凭证可以会计也可以经办人员。处理对于不完整的原始退回不真实要拒绝，同时要报告。丢失：单位负责人会计机构负责人批准开票单位加盖公章证明，火车票当事人写清经过，二人（单位会计）批准。记账凭证（科目记账符号摘要）分类：收付转提现存现（都用付款凭证）分类单式记账凭证复试记账凭证

7.记账凭证编制的基本要求及审核内容；

除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证都必须附有原始凭证。

发现以前年度记账凭证有误，应当用蓝字填制更正的记账凭证。

8.会计凭证的传递与保管。记账凭证也叫传票传递程序（是在单位内部）

定传递线路、定传递时间。

从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如火车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后代作原始凭证。

原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准可以复印。向外单位提供原始凭证复印件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。

知识点8：会计账簿第五章会计账簿

1.各种账簿的分类及适用范围。记录活动的载体，凭证和报表的中间环节

序时账普通（不分类）特殊备查账：跨年度使用，不用凭证金额经营性租入的固定资产格式分类

两栏式：损益类没余额（通常不用）

三栏式：总分类账各种日记账、以及资本、债权、债务明细账

多栏式：收入（贷方）、成本、费用、利润和利润分配明细账（借方）

数量金额式：原材料、库存商品、产成品等存货明细账下列哪些使用贷方多栏式（）A主营业务收入总账（三栏式）B其他业务收入明细账（贷方多栏式）C管理费用明细账（借方多栏式）D原材料明细账（数量金额式）

横线登记式：材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务

订本账：总分类账、现金日记账、银行存款日记账

活页账：各种明细分类账

卡片账：固定资产明细账

2.会计账簿的记账规则，尤其是哪些情况可以用红色墨水记账。

3.日记账、明细账、总账的登记方法。依据凭证找帐页，登帐的日期是记账凭证的日期，记账日期要大于等于原始凭证的日期。

例：银行存款日记账按时间先后顺序逐日逐笔进行登记，每日结出存款的账面余额。债权债务固定资产逐笔登记

4.对账的要点。

包括账账（4）核对、账证、账实核对中的具体核对方法盘点函证（银行存款、债权债务的账实核对是与谁进行核对）。下了哪些属于账账相对ACA原材料和库管账B银行日记账和对账单（账实）C总账和日记账D明细账和记账凭证

5.错账更正方法（并注意适用范围）。

（1）记账凭证没错，只是过错账——划线更正法

（2）记账凭证错误导致账簿错误（基本同记账凭证更正，只是多了登账的步骤）

科目、方向等文字错或只是借贷方金额同时多记——红字更正法；

只是借贷方金额同时少记——补充登记法。

6.结账的程序与方法。

本月合计结出自年初起至本月末止的累计发生额。划线方法：月结单红线年结划双红线。

7.会计账簿的更换。

部分明细账，如固定资产明细账等，因年度内变动不多，新年度可不必更换账簿。备查账簿可以连续使用。

新旧账簿有关账户之间的结转余额，无须编制记账凭证。

年度终了，各种账户在结转下年、建立新账后，一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理。会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。出纳不得兼管会计档案。

知识点9：账务处理程序第六章账务处理程序

1.三种财务处理程序的主要不同之处在于：登记总分类账的依据和程序不同，与此相适应，总分类账的格式也不同；其他程序基本相同，包括：编汇总原始凭证、记账凭证，登日记账、明细账，账账核对，编报表。

2.从4方面对比记忆3种账务处理程序。

账务处理程序对比表记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序1.优点简单明了，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系可以简化总分类账的登记工作，并可做到试算平衡2.缺点登记总分类账的工作量较大不利于日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大不能反映账户对应关系，不便于查对账目3.适用范围规模较小、经济业务量较少的单位规模较大、经济业务较多的单位经济业务较多的单位4.登总账的依据据记账凭证逐笔登据汇总记账凭证登据科目汇总表登关于记账凭证账务处理程序，下列说法不正确的是(D)。A.根据记账凭证逐笔登记总分类账，是最基本的账务处理程序B.简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况C.登记总分类账的工作量较大D.适用于规模较大、经济业务量较多的单位知识点10：财产清查第七章财产清查（账实相对）

1.掌握财产清查的对象：货币资金、实物资产、往来款项。

2.掌握财产清查的种类。★★

（1）全面清查（财产物资包括的内容中：属于本单位但在途中的各中在途物资；委托其他单位加工、保管的材料物资；存放在单位的代销品、材料物资等）

（2）局部清查（关注各种材料物资定期盘点的时间要求）

（3）定期清查

（4）不定期清查

3.财产清查方法（实地盘点技术估算函证法）下列项目中清查时应采用实地盘点法的是(D)。A.应收账款B.应付账款C.银行存款D.固定资产。

4.其他要点。盘点表不是原始凭证

（1）在财产盘点报告表中，清查人员、经管人员均需签名盖章，以明确经济责任。

（2）对于财产清查所编制的表格中

能作为原始凭证调账的有：XX报告表（如库存现金盘点报告表），账存实存对比表，盈亏明细表等；

不能作为原始凭证调账的有：盘存单，银行存款余额调节表。

（3）理解“待处理财产损溢”科目借贷方核算内容；过度性账户没有方向

5.掌握盘亏、盘盈的处理。

（1）审批之前的处理

根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料编制记账凭证、记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限将处理建议报股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准；同时，对于发生的财产损失应及时向主管税务机关申请备案确认。除债权债务外，领导批准前就调账

（2）审批之后的处理

审批以后，会计人员应根据发生差异的原因和审批处理意见，编制记账凭证、记入相关账簿，保证账簿记录的完整性和准确性。

流动资产盘盈一般冲减管理费用；；

定额内合理损耗应计入管理费用；

偷盗损失应找出责任人的由责任人赔偿，计入其他应收款；

自然灾害等非正常损失应计入营业外支出。

知识点11：会计档案第八章会计档案

1.会计档案包括的内容。（4个）史料（预算计划制度不是会计档案）

2.会计档案的保管期限。

定期档案根据保管期限分为：3年、5年、10年、15年、25年5种。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。

会计档案保管期限为最低保管期限，具体可以分为：

（1）永久：会计档案保管清册、会计档案销毁清册以及年度财务报告；

（2）25年的：现金和银行存款日记账；

（3）5年的：固定资产卡片账于固定资产报废清理后保管5年、银行存款余额调节表、银行对账单；不是原始凭证

（4）3年的：月度、季度财务报告；

（5）15年的：其他。含所有会计凭证，总账，明细账，日记账和辅助账簿（不包括现金和银行存款日记账），会计移交清册。

3.会计档案的查阅和复制。

4.会计档案的销毁。

由本单位档案机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册，

对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证，以及涉及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出，另行立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。

正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。

销毁会计档案时，应当由单位档案机构和会计机构共同派员监销。国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销。财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派员参加监销。

9-19章常见业务核算40-70分分录（原理理解和计算）知识点（记忆）计算题案例题9-12章流动资产核算存货现金的盘点坏账准备存货的发出计价方法13章固定资产购入折旧清理14-17章负债核算现金折扣应付职工薪酬借款利息18章所有者权益19章重点收入成本利润所得税

知识点12：货币资金第九章货币资金现金银行存款其他货币资金

1.现金使用范围收支规定（向个人支付款项时，不受结算起点限制）1000

2.库存限额规定

这一限额由开户银行核定，核定的依据一般是企业3～5天的日常零星开支需要量，边远地区和交通不便的企业可以根据情况适当放宽一些，但最高不得超过15天的日常零星开支量（不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出）。

3.库存现金收支的规定

不得坐支现金。

严厉禁止“白条抵库”、“出借账户”、“私设小金库”；严厉禁止谎报用途套取库存现金等。

4.库存现金内部控制

（一）钱账分管制度

1.企业应配备专职的出纳员，办理库存现金收付和结算业务、登记现金和银行存款日记账、保管库存现金和各种有价证券、保管好有关印章、空白收据和空白支票；

2.出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。可以等原材料可以登记的。

（二）库存现金开支审批制度

（三）库存现金日清月结制度

日清：出纳员应对当日的库存现金收付业务全部登记现金日记账，结出账面余额，并与库存现金核对相符；

月结：出纳员必须对现金日记账按月结账，并定期进行现金清查。

（四）库存现金保管制度

单位的现金不准以个人名义存入银行；库存的纸币和铸币，应实行分类保管等。

5.库存现金的核算（1）库存现金收入借：库存现金

贷：银行存款、应收账款、其他业务收入、其他应收款等（2）库存现金支出借：管理费用、应付职工薪酬、银行存款、其他应收款等

贷：库存现金（3）库存现金短缺批准前：

借：待处理财产损溢

贷：库存现金

批准后：

借：管理费用（无法查明原因）

其他应收款（应收责任人、保险公司赔款）

贷：待处理财产损溢（4）库存现金溢余批准前：

借：库存现金

贷：待处理财产损溢

批准后：

借：待处理财产损溢

贷：营业外收入

其他应付款6.银行存款账户（基本、一般、专用、临时）账户种类是否可以办理现金缴存是否可以办理现金支取基本存款账户1√√一般存款账户借款√×专用存款账户不同账户规定不同不同账户规定不同临时存款账户异地经营√√7.银行结算方式基本流程（银行汇票、银行本票、商业汇票、支票）

8.银行存款的核算（1）银行存款收入借：银行存款

贷：库存现金、短期借款、主营业务收入、投资收益等（2）银行存款支出借：库存现金、在途物资、应付账款、应付票据

贷：银行存款9.银行存款清查（未达账项的判断、银行存款余额调节表的编制是重点）可以出计算题，可以出哪里题调整后的余额企业可以实际拥有的金额。

10.其他货币资金核算的内容（外埠存款、银行本票、银行汇票、存出投资款信用证信用卡）核算案例

采购资金存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量库存现金外，一律转账。采购专户仅付不收，付完结束账户。

知识点13：交易性金融资产第十章交易性金融资产（短期股票和基金）业务具体核算方式（1）企业取得交易性金融资产（公允价值计量）借：交易性金融资产——成本（公允价值变动）

投资收益（交易费用）不是管理费用

贷：其他货币资金——存出投资款（实际支付的金额）（2）交易性金融资产持有期间取得的现金股利或债券利息借：应收股利或应收利息

贷：投资收益（3）资产

负债表日①交易性金融资产的公允价值高于其账面余额：

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

②公允价值低于其账面余额——编制相反分录。（4）处置

该金融资产借：银行存款（实际收到的价款）1

贷：交易性金融资产——成本2

——公允价值变动（账面余额）

投资收益（差额）3贷方盈余借方亏损

同时：将原计入“公允价值变动损益”科目的累计金额转出：

借：公允价值变动损益

贷：投资收益（或作相反分录）

知识点14：应收及预付款项第十一章应收及预付款项收----客户付----供应商内容商品劳务

一、应收账款入账价值（货款+垫付运费+增值税+现金折扣）不包括商业折扣销售

名称发生时间处理（重点关注对收入的影响）商业折扣销售实现时应按扣除商业折扣后的金额确认。现金折扣销售实现后应按扣除现金折扣前的金额确认收入，

发生时计入当期财务费用。

在计算现金折扣时，应注意销售方提

供的现金折扣是否包含增值税。二、应收账款、应收票据、预付账款的核算（1）应收账款取得应收账款时：

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费――应交增值税（销项税额）

收回应收账款时：

借：银行存款（实际收到的金额）

财务费用（发生的现金折扣）

贷：应收账款（账面价值）（2）应收票据①取得应收票据时：

借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费――应交增值税（销项税额）

②将持有的商业汇票背书转让：

借：材料采购、原材料或库存商品

应交税费――应交增值税（进项税额）

贷：应收票据

银行存款等（或借记，金额倒挤）

③汇票到期收回：

借：银行存款

贷：应收票据（3）预付账款预付货款：

借：预付账款（先用预付，一直用预付）

贷：银行存款

收到货物：

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

补付货款：

借：预付账款

贷：银行存款三、其他应收款包括的内容

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：

（1）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而向有关保险公司收取的赔款，或因为职工失职给企业造成一定损失而向该职工收取的赔款等；

（2）应收的出租包装物租金；

（3）应向职工收取的各种垫付的款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；

（4）存出保证金，如租入包装物支付的押金；

（5）其他各种应收、暂付款项。

四、计提坏账准备的方法：

应收账款余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法。

五、计提坏账准备的财务处理实际计提=应该计提（应收款项余额（广义）*5%）-已经计提（坏账准备的余额）应收100万比列5%坏账准备贷方余额是1万，本期实际提=100*5%-1=4借：资产减值损失4贷：坏账准备4发生借：坏账准备贷：应收账款转回损失发生相反

“坏账准备计提与核算”知识点非常重要，经常会结合资产负债表“应收账款”项目的计算一并考核，考生在学习时要注意将两者相互结合。

企业计提坏账准备时，应借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，应借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。

六、已转销的坏账收回的账务处理

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

或：

借：银行存款

贷：坏账准备

知识点15：存货第十二章存货

一、存货最基本的特征

（1）持有的最终目的是出售，而不是自用，这一特征就使存货明显区别于固定资产等长期资产。

（2）存货是企业为日常经济活动而持有的。所有权不强调地点委托代销商品属于存货受托代销商品不是存货周转材料包装物（多次）原材料（备品备件）下列哪些属于存货CDA工程物资B受托代销商品C委托代销商品D生产成本（在制品）

除此之外，存货还具有如下特征：

其一，存货具有较大的流动性。

其二，存货具有时效性和潜在损失的可能性。

其三，存货是有形资产。

二、存货的种类

存货包括企业持有的原材料、在产品、半成品、库存商品、商品以及周转材料（含包装物、低值易耗品）等。

常常有人认为低值易耗品和包装物是单独存在的一类资产，不属于企业的存货，这点容易在学习时产生错误概念。

三、存货的初始计量

产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。

（1）采购成本

采购买价增值税（可以抵扣不计入成本，不可以抵扣计入成本）税计入成本运费入库前的合理之出。购货物价款100万增值税17万，关税2万运杂费1万入库前挑选费0.5采购员出差费0.2购买1万个商品。总成本=100+2+1+0.5=103,5单位成本=103.5万除以10000=103.5案例单选（2）存货的加工成本

直接人工、制造费用

（3）存货的其他成本

四、发出存货的计价方法（来着入库的成本）

日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。

重点先进先出法物件上涨是发出偏低利润偏高期末结存和市场价格接近。月末一次加权平均法平时发出不知到单位成本，不利于存货的平时管理移动加权平均法繁琐平时知道领用的成本。个别计价法五、原材料采用实际成本法核算原材料（备品备件）货到票到：借：原材料（货款+税+运杂费）应交税费-增值税-进贷：应付账款（应付票据（商业汇票）其他货币资金（银行汇票）票到货未到借：在途物资货到票未到：不知道价格。先登记账中数量，等月底发票未到。暂估借：原材料（估计）贷：应付账款——暂估应付款下月月初冲红

（1）购入材料

由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。

借：原材料——A材料、在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

暂估：

借：原材料

贷：应付账款

下月初用冲减：

借：应付账款

贷：原材料发出：借：生产成本制造费用管理费用在建工程其他业务成本贷：原材料

六、存货清查的核算情况批准前批准后存货盘盈借：××存货

贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢

贷：管理费用存货盘亏和毁损借：待处理财产损溢

贷：××存货

应交税费—应交增值税（进项税额转出）

注：根据税法规定，不允许抵扣的，要做进项税额转出处理。借：管理费用（自然灾害造成的定额内损耗、一般经营损失）

其他应收款（保险赔款或责任人赔款）

营业外支出（非常损失）

贷：待处理财产损溢盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务报告时按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。现金盘盈的时候原因不清记录营业外收入存货盘盈记录管理费用

知识点16：固定资产第十三章固定资产

一、固定资产

固定资产是指同时具有下列特征的有形资产:(1)为生产商品,提供劳务,出租或经营管理而持有的;汽车厂准备汽车不是(2)使用寿命超过一个会计年度备注：该项资产已经达到使用状态正在安装的设备-在建工程思考达到使用状态，而没有结算该怎么办估计成本。结算后，只调整固定资产的成本，不调整折旧。该项资产的主要风险和报酬归企业享有融资租赁（时间长）是租入方的资产思考体现什么原则思考题下列哪些属于固定资产（C）A正在建设的房屋B房地产公司准备出售的房屋C融资租入的设备D经营性租入的设备

二、固定资产的确认

企业在确定固定资产成本时，有时需要进行合理的估计。例如，如果已经达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算之前，需要根据工程预算、工程造价等资料，对固定资产的成本进行估计，按估计价值确定固定资产的入账价值。待办理竣工决算后，再按实际成本和暂估价的差额，调整固定资产的账面成本，不调整已计提的折旧。

注意问题：

1.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

2.与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。

三、固定资产的分类

企业的固定资产种类繁多、规格不一，为了加强管理，便于组织会计核算，需要对其进行科学、合理的分类。根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标准，可以对固定资产进行不同的分类，主要有以下几种分类方法：

固定资产的分类：

（二）按使用情况分类

1.使用中：季节性停用、大修理停用、出租、内部替换使用的固定资产也属于。

2.未使用：新增、改扩建。

3.不需用。都需要计提折旧

（三）按所有权分类

1.自有固定资产。

2.租入固定资产（融资租入）。

由于企业的经营性质不同，经营规模各异，对固定资产的分类不可能完全一致。但实际工作中，企业大多采用综合分类的方法作为编制固定资产目录，进行固定资产核算的依据。

四、固定资产的会计核算

（1）外购

外购固定资产

成本的确定成本＝买价＋相关税费＋装卸费＋运输费等

涉及到的增值税的处理。如果企业为增值税一般纳税人，则企业购入的生产经营用的动产（如机器设备等）支付的进项税额是可以抵扣的，不需要计入到购入的固定资产成本中。如果是不动产或非生产经营用的动产，增值税仍然应该纳入固定资产成本中。外购不需要安

装的固定资

产的核算借：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款购买不需要安装借：固定资产（货款+税费（不包括可以抵扣增值税）+相关其他支出）应交税费贷：银行存款需要安装借：在建工程（1）应交税费贷：银行存款支付安装费借：在建工程（2）贷：银行存款应付职工薪酬达到使用状态借：固定资产（1）+（2）贷：在建工程（2）投资者投入的固定资产

投资者投入的固定资产，应按投资合同或协议约定价值确定成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

编制的会计分录：不考虑原价和折旧

借：固定资产

贷：实收资本

资本公积——资本溢价

五、固定资产折旧

折旧因磨损和损耗而形成磨损和损耗包括有形和无形损耗。计提折旧的价值范围

固定资产残值：假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用以后的金额。原值-净残值=》原值╳（1-净残值率）

（1）固定资产折旧的空间范围

除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：

A.已提足折旧仍继续使用的固定资产；

B.单独计价入账的土地。

计提折旧：融资租赁方式租入+经营方式租出；

不计提折旧：融资租赁方式租出+经营方式租入。

计提折旧的时间范围：

第一，固定资产一般应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。当月增减设备当月的折旧额不变。

第二，固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

第三，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

第四，处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。下列哪些资产需要计提折旧BDA改建的房屋B经营租出的设备C当月购入的设备D不需要使用的设备E修理和停用的设备

六、固定资产的折旧方法计提折旧实质是将预计消耗的价值分配到隔年个月中。平均年限法（直线法）（将应计折旧总额平均分配到个年各月）企业有一设备，原值20000元，预计可使用10年，根据有关规定，该设备报废时的净残值率为２%。假设企业采用平均年限法核算，请计算该设备的月折旧率和月折旧额年折旧率=（1-2%）÷10分数的形式月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=原值╳月折旧率=二工作量法单位折旧额=三、年数总和法（加速折旧法）折旧率=年初尚未使用的年限|各个年数之和10万净残值率5%使用五年求第二年折旧额求第三年累计折旧额第二年折旧额=10*（1-5%）*4|1+2+3+4+5第三年累计折旧额10*（1-5%）*（5+4+3）|15特点每年的折旧率递减四双倍余额递减法（加速折旧法）（原值-累计折旧）*2|预计使用年限10万净残值率5%使用五年求第二年折旧额求第三年累计折旧额第一年折旧（10-0）*2|5=4第二年（10—4）*2|5=2.4第三年=（10-4-2.4）*2|5=1。44特点：开始考虑净残值计提基数每年递减

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。折旧方法一经选定，不得随意变更。

双倍余额递减法和年数总和法均为加速折旧法。

其特点是固定资产使用前期多提折旧、后期少提折旧。

运用加速折旧法，会使企业在固定资产使用的早期少纳所得税。

七、固定资产折旧的账务处理

贷：累计折旧八、固定资产后续支出的内容

固定资产的后续支出通常包括固定资产在使用过程中发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等。

固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等，如果符合固定资产确认条件，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；反之，应当在发生时计入当期损益。固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合固定资产的确认条件，应当在发生时计入当期损益。

固定资产后续支出可分为资本化后续支出和费用化后续支出两种形式。

（一）资本化后续支出的核算

资本化的后续支出的判定——提高了固定资产原定创利能力——在建工程-固定资产：（多选、判断）（二）费用化后续支出的核算

应在发生时直接计入当期损益（管理费用、销售费用、其他业务成本等）。

九、固定资产的处置

（1）固定资产终止确认的条件

企业在生产经营过程中，可能将不适用或不需用的固定资产对外出售转让，或因磨损、技术进步等原因将固定资产进行报废，还可能由于遭受自然灾害等而对毁损的固定资产进行处理等。不包括盘亏—以前年度损益调整盘盈同存货企业固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：

1.该固定资产处于处置状态；

2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

（2）固定资产处置、报废的账务处理

（1）将固定资产转入清理：

借：固定资产清理（过度性账户，无方向）

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

（2）支付清理费用：

借：固定资产清理

贷：银行存款

（3）取得出售价款：

借：银行存款

贷：固定资产清理

（4）计算应交纳的营业税：

借：固定资产清理

贷：应交税费——应交营业税

（5）结转固定资产清理后的净收益：

借：固定资产清理

贷：营业外收入

或：

借：营业外支出

贷：固定资产清理固定资产清理账户借方记录支出结转收益贷方记录清理收入和结转损失

固定资产的报废有的属于正常报废，如由于使用期限已满不再继续使用的固定资产；有的属于提前报废，如确定预计使用年限时未考虑无形损耗而在技术进步时必须淘汰的固定资产，以及由于管理不善或自然灾害造成的固定资产毁损。正常报废的固定资产已提足折旧，其账面价值应为预计净残值。提前报废的固定资产未提足折旧，但未提足的折旧也不再补提。

知识点17：应付款项第十四章应付款项

一、应付账款的确认与计量

1.在物资和发票账单同时到达的情况；

2.在物资和发票账单不是同时到达的情况。（月末估价，下月初冲回）

二、应付账款的账务处理

（1）发生应付账款会计处理如下：

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

（2）偿还应付账款

企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。

有关会计处理如下：

可以享受的现金折扣

借：应付账款

贷：银行存款

财务费用

（3）转销应付账款

企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

借：应付账款

贷：营业外收入

三、应付票据

应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。在会计实务中一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。

（1）发生应付票据

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据

（2）偿还应付票据

应付票据到期支付票款时，应按账面余额予以结转，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。

借：应付票据

贷：银行存款

（3）转销应付票据

应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据按账面余额转作应付账款，借记“应付票据”科目，借：应付票据贷：应付账款贷记“应付账款”科目。应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。借：应付票据贷短期借款（万分之五天）

四、其他应付款的内容

其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。

知识点18：应付职工薪酬第十五章应付职工薪酬

一、职工薪酬及其构成（人类别广泛）

这里所称“职工”比较宽泛，包括三类人员：

一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；

二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；

三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也属于职工范畴。

根据我国《企业会计准则第9号——职工薪酬》的规定，职工薪酬主要包括以下几个方面的内容：

二、职工薪酬的分类

企业的职工薪酬可以按照以下方法进行分类：

1.从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利。

2.从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。范围：

三、应付职工薪酬的会计处理

确认应付职工薪酬

发放职工薪酬

货币性职工薪酬：

（一）确认货币性职工薪酬

借：生产成本【生产车间生产人员】

制造费用【车间管理人员】

管理费用【行政管理部门人员福利部分】

销售费用【销售部门人员】

在建工程、研发支出【工程建造、无形资产开发】

贷：应付职工薪酬——工资

——职工福利

——社会保险费

——住房公积金

——工会经费

——职工教育经费

（二）发放货币性职工薪酬

1.支付职工工资、奖金、津贴和补贴

借：应付职工薪酬——工资

贷：应交税费-个税其他应收款-垫付款项库存现金

2.支付职工福利费

企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费时，借记“应付职工薪酬——职工福利”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

3.支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金

企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时，借记“应付职工薪酬——工会经费（或职工教育经费、社会保险费、住房公积金）”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

借：应付职工薪酬

贷：银行存款、库存现金

非货币性职工薪酬

（一）确认非货币性职工薪酬

1.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。

2.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。

3.租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。

难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。产成品发放给员工借：管理费用（产品的销售价格+税金）贷：应付职工薪酬-非货币福利

（二）发放非货币性福利

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品（成本价）

知识点19：应交税费第十六章应交税费

一、应交税费概述

应交税费核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交的税金，不通过“应交税费”科目核算。

二、应交增值税的账务处理

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税以及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额（借方）”、“销项税额”（贷方）、“进项税额转出（贷方）”和“已交税金（借方）”等专栏。

（一）进项税额

借：库存商品、固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

（二）销项税额

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

注意：如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式“销售额=含税销售额÷（1＋增值税税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。

（三）交纳增值税

企业交纳的增值税，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。“应交税费——应交增值税”科目的贷方余额，表示企业应交纳的增值税。

借：应交税费——应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

（四）小规模纳税企业的账务处理

1.小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。100税17小规模借：库存商品117贷：库存现金117一般纳税人借：库存商品100应交税费17贷库存现金117

2.小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税。销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。3%含税价103|（1+3%）=100

3.小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。

三、应交营业税的账务处理

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。

应税劳务：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目；

征收范围的劳务，不包括加工、修理修配等劳务；

转让无形资产：转让无形资产所有权或使用权的行为；

销售不动产：有偿转让不动产的所有权、有限产权或永久使用权、单位将不动产无偿赠与他人等视同销售不动产的行为。借：营业税金及附加贷：应交税费——营业税出售固定资产营业税计入固定资产清理。

知识点20：长短期借款第十七章长短期借款

企业的借款主要包括短期借款和长期借款（金融机构）其他应付款。

一、短期借款的核算

短期借款是指企业用来维持正常的生产经营所需的资金而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年或低于一年的一个经营周期内的各种借款。

短期借款一般是补充企业生产经营的流动资产，是企业的一项流动负债。

（1）借入短期借款：

借：银行存款

贷：短期借款

（2）计提应付利息：

借：财务费用（短期借款利息计入财务费用）

贷：应付利息当月支付利息利息金额很小（不用计提）借：财务费用贷：银行存款

（3）支付借款利息：

借：财务费用

应付利息

贷：银行存款

（4）偿还借款本金：

借：短期借款

贷：银行存款

二、长期借款的核算

1.如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，记入“在建工程”科目；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，则应该费用化计入当期损益。

2.如果长期借款费用化的利息支出发生在企业筹建期间，则记入“管理费用”科目；属于生产经营期间的，记入“财务费用”科目。

3.会计处理

（1）取得借款时：

借：银行存款

贷：长期借款——本金

（2）计提利息

借：财务费用、在建工程（建设期间）、管理费用（筹建期间）

贷：应付利息

（3）偿还本息

借：财务费用

长期借款——本金

应付利息

贷：银行存款

知识点21：所有者权益第十八章所有者权益

一、所有者权益的概念、内容和特征

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，公司所有者权益又称为股东权益，其金额为资产减去负债后的余额。

权益=债权人权益+所有者权益

所有者权益与负债相比具有特征（4条）：

1.企业的所有者可以凭借对企业的所有权参与企业的经营管理，而债权人往往无权参与企业的经营管理。

2.企业的所有者根据出资额的比例，可以以股利或利润的形式参与企业的利润分配。而债权人不能参与企业的利润分配，只能按规定的条件得到偿付并获得利息收入。

3.对于所有者来说，在企业持续经营的情况下，除按法律程序减资外，一般不能提前撤回投资。而负债一般都有规定的偿还期限，因此，债权人可以到期收回本金和利息。

4.当企业进行清算时，资产在支付了破产、清算费用后将优先用于偿还负债，如有剩余资产，才能在投资者之间按出资比例等进行分配。因此，债权人对企业资产的要求权优先于所有者权益。

二、所有者权益的构成

包括：实收资本（首次投入）、资本公积（后续投入，超出享有权益的部分，部分利得损失、盈余公积和未分配利润。其中，盈余公积和未分配利润又统称为留存收益。

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

三、实收资本的核算-股东人名作为明细科目

实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。

一般情况下，企业的实收资本应相对固定不变，但在某些特定的情况下，实收资本也可能发生增减变化。我国企业法人登记管理条例中规定，除国家另有规定外，企业的注册资金应当与实收资本相一致，当实收资本比原注册资金增加或减少的幅度超过20%时，应持资金使用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。如擅自改变注册资本或抽逃资金，要受到工商行政管理部门的处罚。

实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。

我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等的货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资，但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。企业应当对作为出资的非货币财产评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。不论以何种方式出资，投资者如在投资过程中违反投资合约或协议约定，不按规定如期缴足出资额，企业可以依法追究投资者的违约责任。

（一）接受现金资产投资的账务处理

借：银行存款

贷：实收资本

（二）接受非现金资产投资的账务处理

企业接受以固定资产、原材料、无形资产等方式投入的资本，应按照投资合同或协议约定价值确认接受的非现金资产的价值（投资合同或协议约定价值不公允的除外）。

借：固定资产、无形资产、原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本

（三）实收资本（或股本）的增减变动

1.实收资本（或股本）的增加

一般企业增加资本主要有三个途径，除接受投资者追加投资外还有资本公积转增资本和盈余公积转增资本。

借：资本公积

盈余公积

贷：实收资本

2.实收资本（或股本）的减少

减少符合下列条件：

（1）企业减资前，应通知所有债权人，债权人无异议，方可允许减资；

（2）经股东会议决议，同意并修改企业章程；

（3）企业减资后的注册资本不得低于法定资本的最低限额。

借：实收资本

贷：银行存款增加三个渠道投入资本公积转增盈余公积转增

四、资本公积的来源

资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。

资本溢价是指投资者缴付企业的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的数额。

直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的数额。

1.可以面值发行、溢价发行，但不允许折价发行。

2.溢价：实际收到的款项超过股票面值的差额。

五、资本公积的账务处理

1.资本溢价

借：银行存款

贷：实收资本

资本公积——资本溢价

2.股本溢价

借：银行存款

贷：股本

资本公积——股本溢价手续费实际上减少资本公积的

其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，一般是由特定资产的计价变动而形成的，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。

六、留存收益概述

留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。

留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，来源于企业生产经营活动实现的利润。资本公积的来源不是企业实现的利润，而主要来自资本溢价（或股本溢价）等。

七、留存收益的核算

（一）盈余公积的形成

1.法定盈余公积。

（1）按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取。

计提的法定盈余公积累计金额已达到注册资本的50%时，可以不再提取；

（2）计提基数：不应包括企业年初未分配利润。

2.任意盈余公积。

任意盈余公积是公司制企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。

法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同，法定盈余公积是以国家的法律或法规为依据提取的，而任意盈余公积则是由企业自行决定提取的。

（二）盈余公积的核算

1.盈余公积的提取

借：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

——任意盈余公积

2.盈余公积的使用

企业计提的法定盈余公积和任意盈余公积主要用于以下几个方面：

（1）弥补亏损。

借：盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏

（2）盈余公积转增资本。

借：盈余公积

贷：股本

（3）用盈余公积发放现金股利或利润。

借：盈余公积

贷：应付股利

（三）未分配利润的核算

（1）结转实现净利润时

借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。

（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利时

借：利润分配——提取法定盈余公积