经济学固定资产

一、固定资产的定义

固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2.使用寿命超过一个会计年度。

第一节固定资产概述固定资产在西方被称为财产，厂房和设备（property,plantandequipment）二、固定资产的特征

1、企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理,而不是直接用于出售其中：“出租”，是指用以出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物（投资性房地产），不属于固定资产。2、固定资产的预计使用寿命超过一年3、固定资产是有形资产，即具有实物形态

三、固定资产的分类

（一）按固定资产经济用途分类1、生产经营用固定资产是指直接服务于企业生产经营过程的各种固定资产，如生产设备、生产用房屋、建筑物等；2、非生产经营用固定资产是指不直接服务于企业生产经营过程中的各种固定资产，如职工食堂、浴室等职工福利设施和有关的设备器具等；（二）按固定资产的使用情况分类1、使用中的固定资产

2、未使用的固定资产3、不需用的固定资产（三）按固定资产的所有权分类1、自有固定资产

2、租入固定资产

1、土地

在西方，土地可以私有，作为“固定资产”核算。在我国，土地归国家或集体所有，企业拥有的是土地使用权，作为“无形资产”核算。

2、建筑物3、设备（四）按固定资产存在的物质形态和性能分类四、科目设置

本期增加的固定资产原值期末：结存的固定资产原价本期减少的固定资产原值借方固定资产贷方

借方累计折旧贷方本期减少的累计折旧数本期计提的固定资产折旧数结存的累计折旧数额

借方

在建工程贷方需安装的固定资产；自建、改良、扩建固定资产等建造过程中发生的一切支出期末：尚未完工的固定资产的成本固定资产完工结转成本本期购入的工程物资实际成本期末：库存工程物资的实际成本领用工程物资的实际成本借方工程物资贷方外购购入固定资产自行建造固定资产投资者投入固定资产租入的固定资产接受捐赠的固定资产第二节固定资产的初始计量一、外购固定资产

企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前的所发生可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。需要注意的是：

增值税是否作为进项税额抵扣应遵从税法相关规定，如购买机器设备的增值税可以抵扣，但购买小轿车的增值税不能抵扣。1.购入不需安装的固定资产【例题7-1】

某企业购入一台不需要安装的设备，取得的增值税发票上注明买价为60000元，增值税额10200元，支付运输费2000元，设备已投入使用，全部款项已用存款付清。因为不需要安装，直接计入“固定资产”：借：固定资产62000

应交税费——应交增值税（进项税额）

10200

贷：银行存款72200上题中，其他条件不变，若购买的是小轿车：借：固定资产72200

贷：银行存款722002.需要安装【例题7-2】某企业购入一台需要安装的设置，取得的增值税发票上注明买价为60000元，增值税额10200元，支付运输费2000元，全部款项已用存款付清。设备由企业自行组织安装，用银行存款支付安装费用2000元，设备已投入使用。（1）购入后投入安装借：在建工程62000

应交税费——应交增值税（进项税额）

10200

贷：银行存款72200（2）转账支付安装费用2000元

借：在建工程2000贷:银行存款2000（3）设备安装完毕，达到预定可使用状态，交付使用，确定固定资产：

借：固定资产64000

贷：在建工程64000借方贷方在建工程（1）62000（2）200064000二、自行建造的固定资产

应由建造该项固定资产达到预计可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予以资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。应通过“在建工程”核算。包括自营工程和出包工程两种情况。

【例题7-3】某企业准备自行建造生产流水线，发生如下业务：（1）购入工程用物资一批，取得的增值税发票上注明买价为200000元，增值税额34000元，款项以银行存款支付。借：工程物资200000

应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000（2）工程领用工程物资200000元；

借：在建工程200000

贷：工程物资200000（3）工程领用本企业原材料，成本为50000元；借：在建工程50000

贷：原材料50000（4）工程领用本企业生产的产品，成本为150000元；借：在建工程150000

贷：库存商品150000（5）计提的工程人员工资为60000元；计提的职工福利费为8400元

借：在建工程68400贷：应付职工薪酬——工资60000

——职工福利8400

（6）自营工程应负担的长期借款利息31600元。（借款利息资本化）借：在建工程31600贷：应付利息31600借款利息费用化——计入“财务费用”。（5）工程完工，达到预定可使用状态，交付使用。

借：固定资产500000贷：在建工程500000借方贷方在建工程（2）200000（3）50000（4）150000（5）68400（6）31600500000

【例题7-4】某企业准备自行建造厂房一幢，发生如下业务：（1）购入工程用物资一批，取得的增值税发票上注明买价为200000元，增值税额34000元，款项以银行存款支付。借：工程物资234000贷：银行存款234000（2）工程领用工程物资234000元；

借：在建工程234000

贷：工程物资234000（3）工程领用本企业生产的原材料，成本为100000元；借：在建工程117000

贷：原材料100000应交税费——应交增值税（进项税额转出）17000（4）工程领用本企业生产的产品，成本为50000元；借：在建工程58500

贷：库存商品50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500（5）计提的工程人员工资为21500元

借：在建工程21500贷：应付职工薪酬——工资21500（6）自营工程应负担的长期借款利息83000元。（借款利息资本化）借：在建工程83000贷：应付利息83000（5）工程完工，达到预定可使用状态，交付使用。

借：固定资产514000贷：在建工程514000借方贷方在建工程（2）234000（3）117000（4）58500（5）21500（6）83000514000一、固定资产的折旧

固定资产在使用寿命内，按照确定的方法对应计提折旧额进行系统分摊。除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧额：

1.已提足折旧但仍然使用的固定资产计提折旧。

2.单独计价入账的土地。第三节固定资产的后续计量固定资产折旧还应注意的问题：固定资产应当按月计提，当月增加的固定资产当月不计提折旧,从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工结算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。影响固定资产折旧的因素：固定资产原值；固定资产预计使用寿命；预计净残值二、固定资产的折旧方法（一）平均年限法——直线法（二）工作量法（三）加速折旧法

①双倍余额递减法②年数总和法年折旧额=（固定资产原值–

预计净残值）/预计使用年限月折旧额

=年折旧额/12

年限平均法（直线法）【例题7-5】某公司有生产用设备一台，原价为80000元，预计使用寿命为10年，预计净残值率为4%。应计提折旧额=80000×（1-4%）=76800年折旧额=76800/10=7680月折旧额=7680/12=640单位工作量折旧额=（固定资产原值–

预计净残值）/预计总工作量年折旧额

=固定资产当年工作量×单位工作量折旧额月折旧额

=年折旧额/12

工作量法【例题7-6】某公司有运输汽车一辆，原价为400000元，预计净残值率为5%。预计行驶总里程为1000000公里。该汽车采用工作量法计提折旧。某月该汽车行驶5000公里。单位工作量折旧额=400000×（1-5%）／1000000=0.38该月折旧额=5000×0.38=19001、概念

是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

双倍余额递减法2、计算公式：①=年折旧率=（２/预计使用年限）×100%某年折旧额=该年固定资产帐面净值×①最后2年转为直线折旧【例题7-7】某项设备原值为500000元，净残值率为５％，假设折旧年限为５年。

年折旧率＝（２/预计使用年限）＝（２/５）＝40%

双倍余额递减法折旧表

年份

折旧率

年折旧额

账面净值

0500000

1

40%

200000

300000240%

120000

180000

3

40%

72000

108000

4

41500

66500

5

41500

25000残值最后2年折旧额，倒推得出（108000-25000）/2又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。

年数总和法

计算方式：

①年折旧率

=（尚可使用年数÷预计使用年限总和）×100%

②某年折旧额

=（固定资产原值—预计净残值）×①【例题7-8】某项设备原值为500000元，净残值率为５％，为简化计算，假设折旧年限为５年。

年数总和法折旧表

年份应计提折旧额

折旧率

年折旧额

账面净值

0500000

1

4750005／15

158333

341667

2

4750004／15

126667

215000

3

4750003／15

95000

120000

4

4750002／15

63333

56667

5

4750001／15

31667

25000残值倒推得出：56667-25000固定资产出租取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入固定资产出租计提累计折旧借：其他业务成本贷：累计折旧三、固定资产折旧的帐务处理

借：制造费用管理费用销售费用

其他业务成本（设备出租时）贷：累计折旧

四、固定资产的后续支出（一）资本化的后续支出

固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算；在固定资产达到预定可使用状态时，“在建工程”转入“固定资产”。（二）费用化的后续支出

企业车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，计入“管理费用”；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”；一、概述1、期末计价的原因

固定资产在使用过程中，由于被损坏、技术陈旧等因素，导致固定资产发生减值。2、期末计价的方法——账面价值与可收回金额孰低计量第四节固定资产的期末计价二、账务处理1、发生固定资产减值时

借：资产减值损失贷：固定资产减值准备2、固定资产减值损失一经确认，在以后的会计期间内不得转回。账面余额=历史成本账面净值=账面余额–

累计折旧账面价值=账面余额–

累计折旧–

固定资产减值准备固定资产相关专业术语：三、固定资产的处置（一）固定资产处置的概念

固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处于处置状态的固定资产不再用于生产产品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。

（二）科目设置①清理后的净值、费用支出等②结转清理净收益

①清理固定资产获得的收入②结转清理净损失

结转后无余额固定资产清理（三）账务处理1、企业处置固定资产第一步——转入“固定资产清理”。借：固定资产清理（差额）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产

2、处置过程中产生变价收入（如设备的残值收入）和清理费用等，直接计入“固定资产清理”。

借：银行存款/库存现金贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：银行存款/库存现金4、处置过程中相关税金（如营业税等），直接计入固定资产清理。

借：固定资产清理贷：应交税费——应交营业税

——应交城市维护建设税

——应交教育费附加4、最后确认结转清理净损益清理净损失的结转分录

借：营业外支出贷：固定资产清理清理净收益的结转分录

借：固定资产清理贷：营业外收入【例题7-9】企业将一幢办公楼以60万元的价格出售，该办公楼原价100万元，已提折旧50万元，假设不考虑相关税费。（单位：万元）（1）将固定资产账面净值转入固定资产清理借：固定资产清理50

累计折旧50

贷：固定资产100（2）处置过程中有变价收入

借：银行存款60

贷：固定资产清理60（3）处置过程的净损益

借：固定资产清理10

贷：营业外收入10【例题7-10】某企业将其一幢闲置厂房出售，原值为50万元，累计折旧为38万元，已计提的减值准备为5万元，清理过程中用转账支付清理费用2万元，取得出售收入10万元。应缴纳营业税0.5万元。（1）将固定资产账面净值转入“固定资产清理”（单位：万元）借：固定资产清理7

累计折旧38

固定资产减值准备5

贷：固定资产50（2）处置过程产生的费用借：固定资产清理2

贷：银行存款2（3）处置过程中有变价收入借：银行存款10

贷：固定资产清理10（4）处置过程的营业税

借：固定资产清理0.5

贷：应交税费——应交营业税0.5

固定资产清理

71020.5

0.5（5）处置过程的净损益

借：固定资产清理0.5

贷：营业外收入0.5【例题7-11】

某企业2010年12月10日为生产车间购得一台设备，其中：价款100万元，增值税17万，款项已转账支付。企业预计该设备使用年限为10年，采用直线法计提折旧，假设净残值为零。假定直至2014年末为止，企业未对该设备计提减值准备。2015年12月31日，该项固定资产可收回金额为40万元。2016年3月18日，以48万元出售该项固定资产，出售过程中产生清理费用5万元。假设不考虑相关税费。

2010年12月10日购得固定资产（单位：万元）：借：固定资产100

应交税费——应交增值税（进项税额）17

贷：银行存款1172011年1月1日～2015年12月31日总共为5年时间；每年折旧额=100万÷10年=10万累计折旧额=10万×5年=50万每年计提折旧分录：

借：制造费用10

贷：累计折旧102015年12月31日，固定资产减值测试固定资产可收回金额

=40万元固定资产账面价值

=100–50=50万元借：资产减值损失10贷：固定资产减值准备10

2015年12月31日，该项固定资产：账面余额=100账面净值=100–50=50账面价值=100–50-10=402016年3月18日，出售固定资产：2016年3月出售时间点的的累计折旧为50+2=52万元出售：

借：固定资产清理38累计折旧52固定资产减值准备10贷：固定资产100

变价收入48万元：借：银行存款48贷：固定资产清理48清理费用5万元：借：固定资产清理5

贷：银行存款5固定资产清理

38485

5借：固定资产清理5

贷：营业外收入5【例题7-12】某企业2010年3月10日为车间购得一台生产经营用设备，其中：价款500万元，增值税85万，款项已转账支付。预计该设备使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧，假设净残值为20万元。2010年12月31日，该项固定资产可收回金额为380万元。2011年12月31日，该项固定资产可收回金额为200万元。2012年1月1日开始，企业改为直线法计提折旧。预计剩余使用年限3年，残值为20万元。2012年10月18日，以120万元出售该项固定资产，出售过程中产生清理费用5万元。假设不考虑相关税费。2010年3月10日购得固定资产（单位：万元）：借：固定资产500

应交税费——应交增值税（进项税额）85贷：银行存款5852010年12月31日，减值测试：双倍余额递减法第1年折旧额=500×40%=200又由于购入时间为2010年3月10日（固定资产当月增加当月不计提折旧），因此2010年应该计提9个月的折旧（第4～12月）2010年的累计折旧=200÷12×9=1502010年12月31日，账面价值=500–150=3502010年12月31日，可收回金额为380，不计提减值准备。2011年12月31日，减值测试：双倍余额递减法第1年折旧额

=500×40%=200双倍余额递减法第2年折旧额

=（500–200）×40%

=1202011年的累计折旧=200÷12×3+120÷12×9=50+90=1402011年前3个月按第1年折旧率；后9个月按第2年折旧率计算。2011年12月31日，账面价值=350–140=2102011年12月31日，可收回金额为200，计提减值准备。借：资产减值损失10

贷：固定资产减值准备102012年10月18日对外出售：2012年1月1日开始：固定资产年折旧额=（200-20）÷3=60

月折旧额=60÷12=5至出售日，固定资产累计折旧=150+140+5×10=340至出售日，计提的减值准备=10

出售，反方向冲销账面价值：

借：固定资产清理150累计折旧340固定资产减值准备10贷：固定资产500

变价收入120万元：借：银行存款120贷：固定资产清理120清理费用5万元：借：固定资产清理5

贷：银行存款5固定资产清理

1501205

35借：营业外支出35

贷：固定资产清理35固定资产的清查

（一）固定资产盘盈的核算1、盘盈记录：

借：固定资产←按重置价值入帐

贷：待处理财产损溢

2、审批核销

借：待处理财产损溢贷：以前年度损益调整

3、将“以前年度损益调整”转入“利润分配”借：以前年度损益调整贷：利润分配——未分配利润

4、补提“盈余公积”借：利润分配——未分配利润贷：盈余公积（二）固定资产盘亏的核算1、盘亏时冲账借：待处理财产损溢←差额累计折旧←冲账上记录固定资产减值准备←冲账上记录贷：固定资产←冲账上记录2、审批后转销借：其他应收款——××保管员营业外支出←扣除赔款后的金额贷：待处理财产损溢练习1、某企业2008年底购入一台车间生产用设备，其原值10000元，预计可用5年，预计净残值1000元，要求采用双倍余额递减法核算该设备的折旧额并编折旧分录。双倍余额递减法每年的折旧额年

份

折旧率

年折旧额

账面净值

010000

1

40%

4000

6000

2

40%