关于国有企业改制的审计问题

关于国有企业改制的审计问题

公共事业的改革是中国经济体制改革的重要组成部分，也是各级政府的一项重要工作。改制是企业为适应市场经济规律朝着建立现代企业制度的转换,具有多种形式,如联合、兼并、租赁、承包、合资、租股结合、拍卖、股份制等。党的十六届三中全会通过的《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》中明确指出有大量国有企业需要进行改制,还有大量国有资产需要通过流动重组实现优化配置,十六届三中全会之后国有企业改制进入一个新的阶段。随着企业改制的进一步深入,企业改制范围不断扩大,产权交易日益活跃,国有资产逐渐盘活并滚动发展。改制后的企业转换了机制、增强了活力、提高了市场竞争力、增加了经济效益。但在改制的具体工作中也出现了种种问题,其中最为严重的是造成了国有资产不同程度的流失,从而降低了国有资产的绝对数量及其控制力。公众资产也有流失。为保障企业改制工作的健康发展,必须加强对改制企业的审计监督。一、重组企业的政府资产流失趋势(一)经营管理效率低,导致国有资产流失1.在财产清查及资产评估时,少计资产及收益,多计负债及支出,压低净资产。一是以低价或无偿形式将国有资产转为集体或个人财产,或是转移、隐匿国有资产设账外账,贪污或侵占国有资产;未将土地使用权、商誉等无形资产作价计入转制资产,供转制企业无偿使用;主动放弃对合理、有效债权的追索,利用评估核销呆坏账的机会将一些尚可收回的应收账款也一并核销。二是虚拟负债或未将一些实际已无需支付的负债作调减处理。三是瞒报收入,将应作收入不作收入,待转制后再作账务处理;突击开支,将一些不必要、不合理或是应由转制企业承担的开支都列入企业转制前的成本费用支出中;对外投资未按规定办法核算,不体现或少体现收益;将以贷抵债收回的商品等抵债物资不入账,形成账外资产。这些问题都直接造成了收益减少和净资产的下降,使国有资产大量流失。2.个人出资不到位、不规范,甚至虚假出资。一是以老企业的公款支付个人出资款;二是以银行借款支付个人出资款,利息由转制企业负担,个人享受分利;三是个人出资经验资后又抽走,实际出资不到位,却享有股东权益。这些问题最终也导致了转制企业的非正常运转,影响了国有资产的安全与完整。上述现象在企业转制过程中虽不是普遍现象,但绝非个别,具有一定代表性。(二)进行再入股需要保护好各市场从侵占资产来讲,企业责任人侵吞国有资产和侵吞公众投资人、企业职工资产没有本质的区别。但本文特别强调这一点并单独列出来,是因为在新形势下,政府和社会各界越来越重视公众投资人和企业职工的利益。改制企业审计工作也应该特别关注这一部分资产。一些改制企业尤其是一些进行再改制的企业在改制过程中,通过各种手法转移公众投资人的资产,肆意侵占企业职工的经济利益。有的企业在改制时无端解聘职工,或用一两万块钱买断为企业工作了几十年的职工的工龄,有的拒绝为职工支付基本养老保险费、医疗保险费等,或者压低缴费基数。有的企业在改制时相关保险机构没有参加,欠缴的保险费没有结算缴清,改制以后,企业以已经改制为借口不愿缴纳拖欠的保险费用,职工利益明显受损,造成许多社会不安定因素。(三)逃避预算和自营1.逃避金融债务如将原企业的有效资产剥离到新企业,由老企业负担债务申请破产,最终达到其逃废金融债务的目的。某商品流通企业,在银行贷款1.5亿元,加欠息共计2亿元。该企业改制时重新挂牌,由老企业向当地法院申请破产,由于金融机构的干预,法院未予受理,但企业仍在逃债经营。2.集团企业组建集团如某地区一私营企业,注册资本仅有50万元,自1997年开始,先后兼并收购资不抵债企业30多家组成集团企业,涉及金融机构贷款5000多万元,成为集团公司。但是这些资不抵债企业被收购后,仍作为独立法人,只是法人代表被更换,而集团公司作为控制核心企业有权调动所属企业人、财物,却不承担具体债务。3.开户行贷款现代在银行存一家二轻小型企业在银行贷款60万元,后因资金周转不灵,效益不佳,贷款不能及时归还。开户行采取强行扣款的办法,扣还其在银行的贷款。企业为了逃避扣款,把资金转移到某信用社另开立一结算户,致使原开户银行无法扣款。4.借贷意识差,地方保护主义严重如某信用社曾经给39户企业发放贷款1183万元,但这些企业均关闭停产,使贷款本息回收无望。造成上述情况的主要原因从企业方面看,还贷意识较差。一般企业大都认为金融机构是国家的,国家的企业用国家的钱,是理所应当的,只要贷款到手,便把归还贷款之事抛掷脑后。从政府方面来看,地方保护主义严重。企业逃废金融债务的一些做法,往往能得到当地政府及其主管部门的纵容与支持,他们串通一气,弄虚作假逃废债务。二、企业审计监督是企业改革的内在要求国有资产流失的损失给国家造成的危害极为可观。在企业改制过程中,有多方面的机构参与和监督以避免国有资产的流失,如:行业主管部门监督、政府有关机构监督、审计监督等。实践经验表明,在诸多的监督方式中审计监督是最行之有效的监督方式,最能发挥防范国有资产流失的作用。其他的监督方式都有一定的局限性。如行业主管部门由于下属改制企业多,任务重,矛盾大,因此不可能对每一家改制企业都认真摸清家底,对查处的改制企业侵占国有资产行为处理不果断、不严肃;而政府监督部门则会受到政府的行政干预,力不从心。审计监督在这方面则有着独特的优势。企业改制时由审计机关或社会审计组织进行审计,都有很强的独立性,这样会减少来自外界的干扰和压力,减少政府及企业内部人员的干预,填补了行业主管部门及国家其他监督部门在监督过程中的漏洞。国家经贸委等部委发布的《关于向外商转让上市公司国有股和法人股有关问题的通知》、《利用外资改组国有企业暂行规定》等文件对国有企业改革提出了一些具体规定。2004年2月1日公布的《国务院关于推进资本市场改革开放和稳定发展的若干意见》为深化现代企业改革、提高资源配置效率、保护广大投资者利益指出了方向,对审计工作也提出了更高更新的要求。在这种新的经济形势下,企业审计也要与时俱进、开拓创新。随着企业改制的深入发展,审计监督不但要对企业整体进行审计,对于改制后股权多元化的企业、继续深化改制的企业要在全面审计、摸清企业真实家底的基础上,重点关注国有资产的保值增值,关注广大职工和投资者的利益。三、要不断提高审计质量企业改制工作是当前经济改革中的热点问题,对改制企业的审计涉及到企业审计中的许多新领域,把企业审计工作推上了一个新的高度。改制企业的特殊性要求审计人员在审计时要比开展其他企业审计更仔细,更认真,更全面,更准确,决不能敷衍了事,马虎对待。其中,应特别关注以下几个方面的工作。(一)账外资产的处理对账外资产的审计是改制企业审计操作中的一个难点和重点。在审计过程中应重点关注两个部分的账外资产:实物形态的资产和货币形态的资产小金库。由于这部分资产在企业的账面没有反映,如果我们的审计仅浮于表面,这部分资产就极易流失。从客观上分析,由于企业平时会计核算不规范,资产管理松弛,会计信息失真而造成账外资产。从主观上分析,企业为了小集团利益,想办法形成自有的账外资产,如小金库等,在企业改制过程中这种行为更加突出。针对这两种账外资产,要采取不同的审计方法和手段才能抓住要害。对实物形态的资产,一般通过实物盘点、账目清理、核对等一系列操作,就可以较容易发现账外资产。但对于价格较市场价很低的存货还要特别给以关注,重点审查其进出库记录。另外报损存货的处理结果应表现在账面之上。而货币形态的资产小金库,则不仅要对实物进行盘点,更重要的是审查账面。(二)规范应收账款的审账改制过程中如将应收账款中的部分确认坏账损失,则净资产就会减少,这对于改制企业来说确有好处的,因此他们往往会违反坏账损失确认标准,把一部分不应作为坏账损失的应收账款作为坏账损失处理掉。对应收账款的审计,一是要着重核对余额,清晰债权。首先必须搞清应收账款结余是否真实、准确。如果我们就账审账,不注重调查、落实,就会使我们运用的基本数据存在较大误差,直接影响审计结论的真实性。核对余额工作量大,一般大额的和有疑点的应该发函询证。二是审查“冲账”。审计人员应对企业已核销坏账按企业会计准则的规定进行核对,鉴别,做到笔笔有落实。对坏账还应区别是无法收回还是无法全额收回,对确实无法收回的可冲账,而对无法全额收回的则不能一概冲销。所以要认真审查冲账程序和原因,看是否有相关证明,是否报请有关部门的批准等。(三)应及时．根据企业业务收入的入库时间和未录入收入时,审计人员对所需收入进行社会主义审查企业收益的真实性是审计的重点,收入是利润的源泉,也是最终转化为净资产的源头所在。有的企业将改制前实现的收入延期基准日后反映,造成利润不实,净资产减少。根据《企业会计准则》的规定,业务收入的入账时间应该是在企业发出商品或者已提供劳务,同时收讫货款或取得索取价款收据时,作为业务收入的入账时间。因此,属于应当当期收益的收入应及时入账,才能正确反映企业经营成果。在对一般企业进行审计时审计人员都会进行收入截止日测试,对于改制企业审计则需对收入的基准日前测试尤为重视和仔细。审计人员应判断改制基准日前发生的各项业务收入是否已全部入账,有无遗漏未入账的情况。不仅要检查基准日前的近期收入入账情况,更要仔细检查前几个月的每一笔收入,审查发票的开票日以及实际入账的日期,这样可以很准确地发现已开票未入账的现象。(四)确认价值的方式无形资产对于企业来说是极其重要的,能为企业带来未来经济利益,但它不具有物质实体。无形资产有吸收外部和自创两种形成方式,对于不同方式采取不同的确认价值方式。对于购入的无形资产,应按实际成本入账;接受投资取得的无形资产,应按评估确认的价值入账;自行开发的,应按实际发生的开发成本支出入账。而对于评估难度大的商誉无形资产,则是整个企业的价值减去可辨认资产的公允价值再减去负债后的净值确定。对于无形资产价值的确定应交给有评估资格、信誉好的评估机构来评估,防止出现评估价值偏离实际应有价值而偏高或偏低的现象。(五)造成国有资产流失的原因“全面审计,突出重点”、“抓大案要案线索”是审计工作的总体思路,也是改制企业审计的思路。企业改制中出现比较严重的资产流失现象,往往都是有人为因素在发挥重要作用。企业各级责任人如果廉洁奉公、严格遵守企业内控制度的各项要求,一般不会发生比较严重的国有及公众投资人资产流失现象。正因为有些改制企业的责任人受社会上不良风气的影响,把人民和政府赋予的经营管理权作为自己生财的工具,乘改制之机,内外勾结,周密部署一些圈套,精心设置一些假象,有预谋、有计划地掏空企业,才导致目前一些改制企业国有、公众投资人资产大量流失的现象。这也是广大群众深感忧虑、气愤的事情。李金华审计长在全国审计工作