企业纳税筹划（第3版）全套教学课件

第一部分企业纳税筹划基本理论企业纳税延迟符筹划初识企业纳税筹划纳税筹划的基本原理与方法项目一项目二目录延迟符项目一初识企业纳税筹划任务一了解企业纳税筹划的基本问题延迟符知识点一企业纳税筹划的概念企业纳税筹划是指纳税人在合法的前提下，通过对涉税事项的预先安排，以实现减轻税负和涉税零风险的一种自主理财行为。从减轻税负角度讲，纳税筹划包括避税筹划和节税筹划。(1)避税筹划是指纳税人在熟知税法的基础上，利用税法中客观存在的漏洞或缺陷，运用各种合法的手段，通过对涉税事项的精心安排，以期达到税负最小的筹划行为。(2)节税筹划是指在税法规定的范围内，当存在多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目标，对其经济活动进行的涉税选择行为。知识点一企业纳税筹划的概念从规避风险角度讲，纳税筹划还包括规避涉税风险的筹划。涉税风险是指涉税人针对涉税问题采取各种应对行为，所可能涉及的风险主要包括两个方面：知识点一企业纳税筹划的概念第一个方面，多缴税款的风险。第二个方面，少缴税款的风险。合法性是纳税筹划的最本质特征，也是其区别于偷、逃税等减少税收支出违法行为的基本标志。前瞻性是纳税筹划的重要特征，是指纳税筹划在应税行为发生之前，针对未来期盼的纳税效果所做的一系列谋划、设计和安排。

全局性一方面是指纳税筹划考虑的事纳税人整体税负的降低，而不是单纯追求个别税种税负的轻重；另一方面是指纳税筹划的目标必须服从于纳税人经济行为的整体目标，纳税支出最小化的方案不一定等于资本收益最大化的方案。合法性前瞻性全局性延迟符知识点二企业纳税筹款的特点成本性是指因纳税人进行纳税筹划而付出的代价。纳税人进行纳税筹划付出的代价可以分为资金成本、时间成本和机会成本。风险性是指纳税人在进行纳税筹划时因各种因素的存在，而带来的未来筹划结果的不确定性。专业性是指纳税人进行纳税筹划时需要筹划人员具备一定的专业水平。成本性风险性专业性延迟符知识点二企业纳税筹款的特点根据组织行为学理论，行为人的任何行为动因都源于内在心理因素和外在环境因素两个方面，纳税筹划的动因也不例外。知识点三企业纳税筹划的动因1、纳税筹划内在心理动因任何纳税筹划行为的主观原因都可以归结为一条，那就是利益的驱使。2、纳税筹划外在环境动因纳税筹划产生的外在环境动因包括国际和国内两个方面。实现涉税零风险减轻税收负担12延迟符知识点四企业纳税筹划的目标在税后利润最大的前提下，纳税筹划的具体目标有多种形式，但概括起来有两大方面：二者缺少任何一个，筹划方案都不能说是成功的。在为纳税人进行纳税筹划时必须将两者有效地结合起来。项目一初识企业纳税筹划任务二熟悉企业纳税筹划的前提条件延迟符知识点一企业纳税筹划的因素1、企业决策者的风险类型2、纳税人的经营条件3、企业行为决策的效率4、税制因素知识点二企业纳税筹划的实施条件1、具备必要的法律知识2、要具有相当的收入规模3、具备纳税筹划的意识知识点三企业纳税筹划的原则1、合法性原则2、效益型原则3、稳健性原则4、公开性原则知识点四企业纳税筹划的基本流程1、收集整理相关信息2、确立筹划目标，建立备选方案3、对备选方案的分析与决策4、付诸实施与信息反馈第一部分企业纳税筹划基本理论企业纳税延迟符筹划项目二纳税筹划的基本原理与方法任务一掌握企业纳税筹划的基本原理延迟符知识点一绝对节税原理1、直接绝对节税原理2、间接绝对节税原理知识点一绝对节税原理例1-1：某公司是一个年不含税销售额保持在50万元左右的生产性企业小规模纳税人，公司不含税外购货物为40万元，增值税征收率为3%，申请成为一般纳税人，增值税适用率是16%，公司可选择的纳税方案有：方案一：以小规模纳税人：应纳增值税额=50*3%=1.5万元方案二：作为一般纳税人：应纳增值税额=（50-40）*16%=1.6万元比较结果为第一方案比第二方案节约税收0.1万元，可选择作为小规模纳税人纳税。知识点二相对节税原理相对节税原理是指一定时期内的纳税总额并没有减少，但因各个纳税期限内纳税额的变化而增加了收益，抵消了部分或全部的税收负担，从而相对节减了税金。相对节税原理主要考虑资金的时间价值，通过延期纳税，使纳税人在一定时期内降低了实际纳税额。知识点二相对节税原理例1-2：北方公司投资收益率为10%,2013年年底,北方公司发生一笔税前费用,总额为210万元,在2013~2015年间公司取得的税前利润均为700万元(未扣除前述费用)。税法允许北方公司在这三年内将这笔费用选择两种方法扣除：分期平均扣除、一次性扣除。(P/A,10%,2)=1.7355,(P/F,10%,1)=0.9091,(P/F,10%,2)=0.8264。(1)两种方法下北方公司的各年应纳所得税(税率为25%)分别计算如下:分期平均扣除:北方公司各年应纳所得税相同,均为(700-70)×25%=157.5(万元)三年纳税总额=472.5(万元)一次性扣除:2013年应纳所得税=(700-210)×25%=122.5(万元)2014年和2015年北方公司应纳所得税相等,均为700×25%=175(万元)三年纳税总额=122.5+175×2=472.5(万元)(2)考虑时间价值的北方公司实际纳税额计算分别如下:分期平均扣除:157.5×[(P/A,10%,2)+1]=430.8(万元)一次性扣除:122.5+175×(P/F,10%,1)+175×(P/F,10%,2)=426.2(万元）知识点三风险节税原理所谓风险节税是指在一定时期和一定环境条件下,通过控制风险程度,以获取超过一般节税原理所节减的税额(风险价值)知识点三风险节税原理例1-3：某纳税人针对未来三年所得税的筹划有以下两种方案:方案一:第一年要缴纳所得税100万元的概率为30%,第二年要缴纳所得税120万元的概率为50%,第三年要缴纳所得税150万元的概率为20%。方案二:第一年要缴纳所得税120万元的概率为20%,第二年要缴纳所得税130万元的概率为60%,第三年要缴纳所得税140万元的概率为20%。企业可接受的年所得税缴纳额为130万元,不考虑时间价值因素。(1)采用不同方案的税收期望值分别为:方案一:100×30%+120×50%+150×20%=120(万元)方案二:120×20%+130×60%+140×20%=130(万元)(2)采用不同方案的标准离差分别为:方案一:[(100-120)2+(120-120)2+(150-120)2]/3=20.82(万元)方案二:[(120-130)2+(130-130)2+(140-130)2]/3=8.16(万元)(3)采用不同方案的标准离差率分别为:方案一:20.82/120=0.1735项目二纳税筹划的基本原理与方法任务二掌握企业纳税筹划的基本方法延迟符知识点一利用税收优惠政策进行纳税筹划的方法减免税技术手段税率差异技术手段税收扣除技术手段税收抵免技术手段优惠退税技术手段知识点二通过分散税基实现纳税筹划的方法所谓税基是指在税制设置中确定的据以计算应纳税额的依据，通常也称作计税依据或课税基础。流转税的税基就是相关的流转额，财产税的税基就是相关财产的价值或数量，所得税的税基就是应纳税所得额。通过分散税基实现纳税筹划也称作纳税筹划的“分劈”技术手段，是指在合法、合理的前提下，将税基在两个或两个以上的纳税人之间进行分劈而实现直接节税的纳税筹划技术。知识点三通过延期纳税实现纳税筹划延期纳税也称为作递延纳税，是指延缓一定时期后再缴纳税款。实现延期纳税的方法尽管很多，但归结起来有两大类：1、推迟收入的确认2、尽早确认费用知识点四通过税负转嫁实现纳税筹划在市场经济条件下，由于场频价格与价值的背离，纳税人往往能够通过一定途径把税款转嫁或转移出去，从而出现了纳税人与负税人的分离，纳税人不一定是税收的负担者，而某种税的最终承担者在税法程序上不一定表现为纳税人。纳税人通过一定的途径和方法，将其所缴纳的税款部分或全部转移给他人承担的过程叫做税负转嫁。第二部分企业投资活动中的纳税筹划企业纳税延迟符筹划企业组织形式的纳税筹划企业投资地点的纳税筹划企业投资方式的纳税筹划企业投资决策的纳税筹划ABCD项目一项目二项目三项目四

目录延迟符

项目一企业组织形式的纳税筹划任务一企业设立时组织形式的纳税筹划延迟符有5个个人投资者，计划每人出资5000000元设立一个水产批发企业，投资总额为25000000元，预计企业年应纳税所得额为2000000元。企业在设立时有两个方案可供选择：订立合伙协议，设立合伙企业，合计出资总额为25000000元。设立有限责任公司，注册资本25000000元。方案一方案二任务案例延迟符任务要求对以上两种方案的纳税情况进行分析并选择较优方案。具体分析过程如下：订立合伙协议，设立合伙企业，合计出资总额为25000000元。每个合伙人须缴纳个人所得税：2000000÷5×35％－6750＝133250(元)，5个合伙人合计纳税：133250×5＝666250(元)。任务执行方案一任务案例延迟符具体分析过程如下：设立有限责任公司，注册资本25000000元。假设公司税后利润全部作为股利平均分配给5个投资者，则公司须先缴纳企业所得税：2000000×25％＝500000(元)，每个股东还须缴纳个人所得税：2000000×(1－25％)÷5×20％＝60000(元)，共计300000元。两税合计共须缴纳800000元。任务执行方案二任务案例延迟符与方案2相比，方案1少负担所得税133750元。因此，若只考虑税负因素，投资者应选择合伙企业组织形式。但公司制企业的投资者一般以其出资额对公司债务承担有限责任，合伙企业的合伙人对企业债务承担连带无限责任。而且，合伙企业由于不具备独立法人资格，一般不能享受国家对公司提供的各种税收优惠待遇和税收协定优惠待遇。此外，在进行纳税筹划时，还要考虑企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资金额等因素，对各方面的因素加以权衡，根据投资者的实际状况对企业组织形式作出选择。任务执行任务案例延迟符

项目一企业组织形式的纳税筹划任务二企业扩张时组织形式的纳税筹划延迟符甲公司经营情况良好，准备扩大规模，在中国境内增设一分支机构乙公司。甲公司和乙公司均适用25％的企业所得税税率，公司利润均不分配。假设分支机构设立后5年内经营情况预测如下：任务案例延迟符(1)甲公司5年内每年均盈利，每年应纳税所得额为200万元；乙公司经营初期亏损，5年内的应纳税所得额分别为：－50万元、－15万元、10万元、30万元、80万元。(2)甲公司5年内每年均盈利，每年应纳税所得额为200万元；乙公司5年内也都是盈利，应纳税所得额分别为：15万元、20万元、40万元、60万元、80万元。

(3)甲公司在分支机构设立后头两年亏损，5年内的应纳税所得额分别为：－50万元、－30万元、100万元、150万元、200万元；乙公司5年内都是盈利，应纳税所得额分别为：15万元、20万元、40万元、60万元、80万元。

(4)甲公司在分支机构设立后头两年亏损，5年内的应纳税所得额分别为：－50万元、－30万元、100万元、150万元、200万元；乙公司经营初期亏损，5年内的应纳税所得额分别为：－50万元、－15万元、10万元、30万元、80万元。任务指导任务案例延迟符分析在上述四种情况下，乙公司以分公司与子公司哪种组织形式存在较好？

任务执行任务案例延迟符经营情况表（一） 单位：万元年份第一年第二年第三年第四年第五年合计甲公司应纳税所得额2002002002002001000乙公司应纳税所得额－50－1510308055乙公司为分公司企业集团应纳税所得额1501852102302801055企业集团应纳税额37.546.2552.557.570263.75乙公司为子公司乙公司应纳税额000013.7513.75企业集团应纳税额5050505063.75263.75

任务执行任务案例延迟符年份第一年第二年第三年第四年第五年合计甲公司应纳税所得额2002002002002001000乙公司应纳税所得额1520406080215乙公司为分公司企业集团应纳税所得额2152202402602801215企业集团应纳税额53.7555606570303.75乙公司为子公司乙公司应纳税额3.75010152053.75企业集团应纳税额53.7555606570303.75经营情况表（二） 单位：万元

任务执行任务案例延迟符经营情况表（三） 单位：万元年份第一年第二年第三年第四年第五年合计甲公司应纳税所得额－5030100150200370乙公司应纳税所得额1520406080215乙公司为分公司企业集团应纳税所得额－35－1095210280585企业集团应纳税额0023.7552.570146.25乙公司为子公司乙公司应纳税额3.75010152053.75企业集团应纳税额3.7551552.570146.25

任务执行任务案例延迟符经营情况表（四） 单位：万元年份第一年第二年第三年第四年第五年合计甲公司应纳税所得额50－30100150200370乙公司应纳税所得额－50－1510308055乙公司为分公司企业集团应纳税所得额－100－45－35145280425企业集团应纳税额00036.2570106.25乙公司为子公司乙公司应纳税额000013.7513.75企业集团应纳税额00537.563.75106.25

任务执行任务案例延迟符第1种情况下，当总机构盈利，而分支机构开办初期有亏损时，从表一可以看出，虽然两种方式下企业集团应纳税额在5年内均为263.75万元，但采用分公司形式在第一年、第二年纳税较少，可以延迟纳税义务发生，缓解企业资金紧张，因此适宜采用分公司形式。

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第2种情况下，当总机构和分支机构均有盈利时，从表二可以看出，采用分公司形式或子公司形式对企业集团应纳所得税没有影响，这时企业可以考虑其他因素，如分支机构是否便于管理、客户对分支机构的信赖程度等情况，以决定分支机构形式。

任务执行任务案例延迟符第3种情况下，当在分支机构设立初期，总机构亏损，而分支机构盈利时，从表三可以看出，采用分公司形式和子公司形式虽然在5年内应纳税总额相等，但采用分公司形式可以使总机构在初期的亏损与分公司之间的盈利相互冲抵，使企业集团在第一年、第二年的应纳税额为0，起到了推迟纳税的作用。

任务执行任务案例延迟符第4种情况下，当总机构和分支机构在分支机构设立初期均为亏损时，从表四可以看出，采用分公司形式同样能起到推迟纳税的作用。第二部分企业投资活动中的纳税筹划企业纳税延迟符筹划

项目二企业投资地点的纳税筹划任务一国内注册地选择的纳税筹划延迟符黑龙江省某高新技术企业，其产品主要在华东地区销售，因此拟在该地区建立一家生产兼销售的子公司。经调查有两地可供选择：一是上海浦东新区，二是浙江省宁波市。经测算若选择在上海浦东建厂，每件产品的成本为800元；若选择在宁波建厂产品每件成本为750元。该产品在华东地区统一销售价格为1200元。在仅考虑所得税的情况下，说明某高新技术企业应选择在何地建立子公司。任务要求任务案例延迟符案情分析：该企业拟在外地建立一家生产兼销售的子公司。子公司作为独立企业单独纳税，那么选择低税地区建厂对其就有十分重要的意义。企业所得税法改革以后，虽然是以“产业优惠为主，区域优惠为辅”，说明还存在地区优惠。就该厂可选地区来看，按照企业所得税法上海浦东新区仍属于优惠对象。就案例资料来说，选择宁波建厂成本较低，但选择上海浦东新区一是有“两免三减半”，二是作为高新技术企业不分区域一律实行15%的优惠税率。也就是说转为正常以后，在浦东新区建厂也可以继续享受15%优惠税率。案例中主要应对比前五年。任务执行任务案例延迟符具体筹划过程：选择在宁波建厂，单位产品应纳所得税（1200－750）×15%×5=337.5（元）选择在上海浦东新区建厂，单位产品应纳税（1200－800）×25%÷2×3=150（元）很明显选择在上海浦东新区建厂更为有利。任务执行任务案例延迟符

项目二企业投资地点的纳税筹划任务二国际注册地选择的纳税筹划延迟符吉利公司和利盟公司是跨国关联公司，吉利公司为中国居民企业，适用所得税税率为25％，利盟公司所在国的税率为15％。某年度，吉利公司生产集成电路板100万张，全部出售给关联的利盟公司，再由利盟公司向外销售。该批集成电路板吉利公司生产销售成本为每张10美元，国际市场售价每张在16～20美元之间。假设吉利和利盟两个公司均有其他支出100美元。任务案例延迟符吉利公司按照每张20美元的价格将这批集成电路板出售给利盟公司，然后利盟公司再按每张24美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个非关联的客户。方案一方案二任务案例延迟符吉利公司按每张16美元的价格向利盟公司出售这批产品，然后利盟公司再按每张24美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个非关联的客户。根据案例资料作出方案选择。具体筹划过程如下：

1.选择方案一，即吉利公司以每张20美元的价格卖给利盟公司，利盟公司再以每张24美元价格卖给所在国非关联企业，则吉利公司实现应纳税所得额为100×20－100×10－100＝900(万美元)吉利公司应纳税额为900×25％＝225(万美元)利盟公司实现应纳税所得额为100×24－100×20－100＝300(万美元)利盟公司应纳税额为300×15％＝45(万美元)吉利和利盟公司合计应纳税额为225＋45＝270(万美元)合计税后利润为(900－225)＋(300－45)=675＋255＝930(万美元)任务执行任务案例延迟符

具体筹划过程如下：

2.选择方案二即吉利公司以每张16美元的价格卖给利盟公司，利盟公司再以每张24美元价格卖给所在国非关联企业，则吉利公司实现应纳税所得额为100×16－100×10－100＝500(万美元)吉利公司应纳税额为500×25％＝125(万美元)利盟公司实现应纳税所得额为100×24－100×16－100＝700(万美元)利盟公司应纳税额为700×15％＝105(万美元)吉利和利盟公司合计应纳税额为125＋105＝230(万美元)合计税后利润为(500－125)＋(700－105)=375＋595＝970(万美元)。任务执行任务案例延迟符

由于吉利公司在高税国，而利盟公司在低税国，吉利公司降低对利盟公司的转让价格会使两个公司的纳税总额减少40万美元(270－230)，税后利润总额则从原来的930万美元增加到970万美元，相应也增加了40万美元。可见，吉利公司通过转让定价就可以轻而易举地将400万美元(900－500)从吉利公司所在的高税国转移到利盟公司所在的低税国。这种策略不仅适用于关联企业之间的产品销售，而且适用于关联企业之间的其他各类交易，如劳务提供、贷款和无形资产转让等。转让定价的税收效果如表所示。任务执行任务案例延迟符

任务执行任务案例延迟符转让定价的税收效果单位：万美元项目吉利公司利盟公司吉利公司和利盟公司方案1销售收入200024002400销售产品成本100020001000销售总利润10004001400其他支出100100200应纳税所得额9003001200所得税(25％／15％)22545270税后利润675255930

任务执行任务案例延迟符转让定价的税收效果单位：万美元项目吉利公司利盟公司吉利公司和利盟公司方案2销售收入160024002400销售产品成本100016001000销售总利润6008001400其他支出100100200应纳税所得额5007001200所得税(25％／15％)125105230税后利润375595970

任务执行任务案例延迟符应注意以下问题：

(1)选择投资地区时，利盟公司所在地国家的所得税实际税收负担应该介于12.5％～25％之间，关税税率较低或不征进口关税；

(2)关联方交易价格在国际市场平均价格水平范围内。第二部分企业投资活动中的纳税筹划企业纳税延迟符筹划

项目三企业投资方式的纳税筹划任务一直接投资与间接投资的纳税筹划延迟符宏博公司为中国居民企业，适用25％的所得税税率，有闲置资金1500万元准备对外投资，现有两个投资方案可供选择。与其他公司联营，共同出资创建一个新的高新技术企业A公司(在中国境内注册成立)。宏博公司拥有A公司30％的股权。预计A公司每年可盈利300万元，税后利润全部分配。宏博公司用1500万元购买国债，年利率为6％，每年可获得利息收入90万元。方案一方案二任务案例延迟符从实际投资收益的角度比较以上方案的优劣。如果采用方案1，按现税法规定，A公司设立后被认定为国家重点扶持的高新技术企业，适用15％的所得税税率。则宏博公司分回税后股息＝300×(1－15％)×30％＝76.5(万元)，还原为税前收益为76.5÷(1－15％)＝90(万元)。我国对居民企业之间的股息红利性收益采取免税法，以避免重复征税。宏博公司从中国居民企业A公司取得的76.5万元股息，属于免税收入，无须补税，宏博公司取得实际投资收益76.5万元。任务执行任务案例延迟符如果采用方案2，根据税法规定，企业投资国债获得的利息收入也属于免税收入，无须缴纳企业所得税。利息收入为税前收益，直接免税，宏博公司获得的实际投资收益即为90万元，比方案1多13.5万元(90－76.5)。如果从税负角度考虑，宏博公司应选择方案2。当然，公司在选择投资方式时，应综合考虑各种因素，选择税负最低、收益最高的方案，以实现企业投资收益最大化的目标。任务执行任务案例延迟符

项目三企业投资方式的纳税筹划任务二货币资金投资、非货币性投资的纳税筹划延迟符标题某年5月，中国居民企业A(一般纳税人)准备与美国某企业联合投资，在中国注册成立中外合资企业B，投资总额为8000万元，注册资本为4000万元，中方出资1600万元，占40％；外方出资2400万元投入，占60%。中方有五种出资方式：任务案例延迟符1方案2方案3方案4方案5方案以货币资金1600万元作为注册资本。1234以A企业存货作价1600万元作为注册资本。该批存货的购进价格为1200万元，进项税额204万元(取得专用发票，已经通过认证)。以上年1月20日购进的机器设备作价1600万元作为注册资本。该设备原价为1800万元，已经提取折旧220万元。以专利技术作价1600万元作为注册资本。该专利开发成本2000万元，账面余额1600万元。任务案例延迟符5以厂房作价1600万元作为注册资本。该厂房原价为2500万元，已经提取折旧1000万元。请综合税负，比较方案优劣以货币资金1600万元作为注册资本。在取得投资时，无须纳税。方案一方案二任务案例延迟符将存货用于投资，属于视同销售货物，应缴纳增值税额＝1600÷(1＋17%)×17%－204＝28.48(万元)。将存货用于投资，属于非货币资产交换，应缴纳所得税额＝[1600÷(1＋17%)－1200)]×25％＝41.88(万元)。合计纳税70.36万元。机器设备作为注册资本投入。根据税法规定，A企业以使用过的设备对外投资，属视同销售行为，应缴纳增值税，但因其售价未超过原价，免于缴纳增值税及相应城建税、教育费附加。按现行企业所得税法规定，A企业以使用过的设备对外投资，属于非货币资产交换，应缴纳企业所得税＝1600－(1800－220)]×25％＝5(万元)。方案三方案四任务案例延迟符专利技术作为注册资本投入。根据税法规定，A企业以无形资产对外投资入股，参与被投资方利润分配、共同承担风险的行为，不缴纳营业税及相应城建税、教育费附加。但按现行企业所得税法规定，A企业以无形资产对外投资，属于非货币资产交换，应缴纳企业所得税＝(1600－1600)×25%＝0.以厂房作价1600万元作为注册资本。根据税法规定，将不动产作为注册资本投资入股，参与被投资方利润分配，承担投资风险，不缴纳营业税、城建税及教育费附加，但需要缴纳契税（由受让方缴纳）。但按现行《企业所得税法》规定，A企业以不动产对外投资，属于非货币资产交换，应缴纳企业所得税＝(1600－(2500－1000)]×25％＝25(万元)，且受让方应缴纳契税＝1600×3％＝48(万元)。方案五任务案例延迟符显然，以现金方式投资，没有税收问题，最好。如果以非货币性资产对外投资，有流转税、所得税等问题，需要进行详细分析。按现行《企业所得税法》规定，以非货币性资产对外投资，均须缴纳企业所得税，其所得税额的多少主要取决于资产作价的高低。如果应纳税所得额相同，所得税税负也相同。因此，区分不同资产投资的差异，主要在流转税上。方案2因为用于投资的资产有增值额，需要承担增值税及相应的城建税、教育费附加；方案3虽然属于视同销售行为，但没有增值额，无须缴纳增值税；方案4和方案5因为均属于投资行为，无须缴纳营业税及城建税、教育费附加；但方案5，受让方须承担契税。任务执行任务案例延迟符

项目三企业投资方式的纳税筹划任务三非货币资金投资与转让的纳税筹划延迟符均信公司为中国居民企业，拥有一项非专利技术，其账面价值300万元，公允价值400万元。转让该专利技术。可以按公允价值获得400万元。以该专利技术对外投资(被投资方亦为中国居民企业)。方案一方案二任务案例延迟符假设：

(1)以专利技术对外投资，预计每年可以获得分红60万元，有效期为10年。

(2)投资方与被投资方的所得税税率均为25％，城建税及教育费附加分别为7％和3％，投资的必要报酬率6％。任务案例延迟符比较以上两方案的税后收益净现值，选择较优方案如果采用方案1，转让专利技术应缴纳营业税额＝400×5％＝20(万元)，城建税及教育费附加＝20×(7％＋3％)＝2(万元)，应缴纳企业所得税额＝(400－300)×25％＝25(万元)，税后收益＝400－300－20－2－25＝53(万元)，无须贴现，税后收益的现值就是53万元。任务执行任务案例延迟符如果采用方案2，以专利技术对外投资应缴纳营业税、城建税及教育费附加为0，投资时按视同销售行为计算所得税，应缴纳企业所得税＝(400－300)×25％＝25(万元)，根据税法可以在5年时间内分期缴纳，则每年应缴纳5万元(25／5)。5年缴纳所得税的现值一5×PVIF(6％，5)－5×4.2124＝21.062(万元)。预计的每年分红所得属于免税收入，应缴纳所得税为0。10年收益的现值＝60×PVIF(6％，10)－60×7.3601＝441.606(万元)。税后收益的现值＝441.606－300－21.062＝120.544(万元)。任务执行任务案例延迟符如果采用方案2，以专利技术对外投资应缴纳营业税、城建税及教育费附加为0，投资时按视同销售行为计算所得税，应缴纳企业所得税＝(400－300)×25％＝25(万元)，根据税法可以在5年时间内分期缴纳，则每年应缴纳5万元(25／5)。5年缴纳所得税的现值一5×PVIF(6％，5)－5×4.2124＝21.062(万元)。预计的每年分红所得属于免税收入，应缴纳所得税为0。10年收益的现值＝60×PVIF(6％，10)－60×7.3601＝441.606(万元)。税后收益的现值＝441.606－300－21.062＝120.544(万元)。任务执行任务案例延迟符

所以，方案1与方案2税后现值的差异为：

120.544－53＝67.544(万元)应纳税总额的差异为：

(20＋2＋25)－21.062＝25.938(万元)选择案2任务案例延迟符

项目三企业投资方式的纳税筹划任务四专用设备投资抵免的纳税筹划延迟符天一公司为中国居民企业，2014年1月根据环保部门要求改造其废水处理设施。预计改造项目建设周期为2年，需要购买工业废水处理专用设备5套，投资总额为2000万元。根据天一公司历年纳税情况预测，其2009年以后每年应纳所得税额为35万元。所有专用设备均在2014年购置完毕。将专用设备在当年和下年分两年购置。方案一方案二任务案例延迟符请问：

比较以上两投资方案税后收益并选择较优方案。所有专用设备均在2014年购置完毕。则从当年开始到第5年的抵免期限内，每年可以抵免的应纳所得税为35万元，5年合计可以抵免35×5＝175(万元)，而税法允许抵免的专用投资额为2000×10％＝200(万元)，还有25万元的投资抵免额因为超过5年抵扣期不能再抵免。根据分析，当年专用设备的购置应该控制在1750万元以下。方案一方案二任务案例延迟符将专用设备在当年和下年分两年购置，当年购置1750万元(175／10％)，2010年购置250万元。则当年购置的1750万元专用设备，可以抵免1750×10％＝175(万元)，从当年开始5年应纳税额正好可以全部抵扣完毕。2015年购置专用设备250万元，可以抵免25万元，抵免期限从下年到第6年，其中第2年到第5年的应纳税额被用来抵免当年的投资额，但是可以用第6年的应纳所得税35万元抵免专用设备投资额25万元。这样可以将法律规定允许抵扣的2000×10％＝200(万元)全部抵免完。第二部分企业投资活动中的纳税筹划企业纳税延迟符筹划

项目四企业投资决策的纳税筹划项目案例延迟符

大庆自行车配件厂在市场调查的基础上，准备对生产车间进行扩建，以提高生产能力。市场调查发现，该厂生产的自行车配件在今后10年中需求量很大，每年销售20万件的概率是60％，每年销售8万件的概率是40％。企业也可与某些自行车制造厂签订固定供应合同。每年供应10万件，只是价格比市场价格低5％。企业现有生产用固定资产500万元，每年生产能力为5万件。企业有两个投资方案可供选择。

用自有资金200万元对车间进行扩建，使生产能力达到每年生产10万件，每年分摊管理费用大约15万元。用自有资金200万元，并从银行借款300万元对车间进行扩建，使生产能力达到每年生产20万件，每年分摊管理费用大约20万元，借款年利率为8％。方案一方案二任务案例延迟符根据市场调查的资料，该种自行车配件的市场平均价格为50元/件，负担的流转税大约为售价的3％。目前企业自行车配件的单位变动成本为30元/件，如果每年的生产能力达到10万件，则单位变动成本可下降到25元/件；如果每年的生产能力达到20万件，则单位变动成本可下降到22元/件。企业固定资产按直线法在10年内计提折旧，适用25％的所得税税率。假设无纳税调整项目。任务执行任务案例延迟符计算以上两方案的投资净收益率及投资回收期并选择较优方案。具体分析过程如下：如果企业采用方案1，即用自有资金200万元投资扩建生产车间，每年生产10万件产品，按低于市场价格5％的价格销售给签订固定供应合同的公司。则每年的利润实现情况计算如下：主营业务收入＝50×(1－5％)×10＝475(万元)主营业务成本及税金＝25×10＋(500＋200)÷10＋475×3％＝334.25(万元)期间费用＝15(万元）税前利润＝475－334.25－15＝125.75(万元)税后利润＝125.75×(1－25％)＝94.3125(万元)投资净利润率＝94.3125÷200×100％＝47.15625％投资回收期＝200÷(94.3125＋20)≈1.75(年)任务执行任务案例延迟符具体分析过程如下：即用500万元自有资金200万元，借入资金300万元投资扩建生产车间，每年生产20万件产品。则每年的利润实现情况计算如下：主营业务收入＝50×(20×60％＋8×40％)＝760(万元)主营业务成本及税金＝22×(20×60％＋8×40％)＋(500+500)÷10＋760×3％＝457.2(万元)期间费用＝20+300×8％＝44(万元)税前利润＝760－457.2－44＝258.8(万元)税后利润＝258.8×（1－25％）＝194.1(万元)投资净利润率＝194.1÷500×100％＝38.82％投资回收期＝500÷(174.1＋50)≈2.05(年)通过计算不同方案的静态指标投资净利润率和投资回收期可以看出，方案1的投资净利润率47.15625％大于方案2(38.82％)，投资回收期1.75短于方案2(2.05年)，所以应选择方案1。任务执行任务案例延迟符第三部分企业经营活动中的纳税筹划企业纳税延迟符筹划

项目一企业采购活动中的纳税筹划任务一购货对象的纳税筹划延迟符信恒公司为一般纳税人，3月欲购进某种商品，销售价格为20000元(含税)。在采购时，信恒公司可以选择三种不同性质的纳税人作为购货对象：增值税一般纳税人A、能开具增值税专用发票的小规模纳税人B、开具普通发票的小规模纳税人C。假定从A，B，C公司进货的价格分别为18000元、17000元、16500元(均为含税)。试分析该公司应选择从哪个企业购入货物。根据上述案例所涉及内容，指导学生计算税后利润的步骤及纳税筹划的思路。任务要求任务指导任务案例延迟符由不同纳税人含税价格比率得知：当增值税税率为16％，小规模纳税人征收率为3%时，小规模纳税人开具增值税专用发票后的含税价格比率为86.80％，而实际含税价格比率为94.44％(17000÷18000)，后者大于前者，适宜选择A企业作为进货方。当增值税税率为16％，小规模纳税人征收率为3%时，小规模纳税人开具普通发票后的含税价格比率为84.02％，而实际含税价格比率为91.67％(16500÷18000)，后者大于前者，也适宜选择A企业作为进货方。由此可以看出，信恒公司适宜选择A企业作为进货方。任务执行任务案例延迟符以一般纳税人A为进货方。本月应纳增值税＝20000÷(1＋16％)×16%－18000÷(1＋16％)×16％＝275.86(元)

本月应纳城市维护建设税及教育费附加＝290.60×(7％＋3％)＝27.59本月应纳企业所得税＝[20000÷(1＋16％)－18000÷(1＋16％)－27.59]×25％＝424.14(元)

本月税后净利润＝[20000÷(1＋16％)－18000÷(1＋16％)－27.59]×(1－25％)＝1272.41(元)

企业综合税收负担率＝(275.86＋27.59＋424.14)÷(1272.41＋275.86＋27.59＋424.14)＝36.38％当期净现金流量＝20000－18000－275.86－27.59－424.14＝1272.41(元)方案一任务案例延迟符以能开具增值税专用发票的小规模纳税人B作为进货方。本月应纳增值税＝20000÷(1＋16％)×16％－17000÷(1＋3％)×3％＝2263.47（元）本月应纳城市维护建设税及教育费附加＝2263.47×(7％＋3％)＝226.35（元）本月应纳企业所得税＝[20000÷(1＋16％)－17000÷(1＋3％)－226.35]×25％＝127.55（元）税后净利润＝[20000＋(1+16％)－17000÷(1+3％)－226.35]×(1－25％)＝382.64（元）企业综合税收负担率＝(2263.47＋226.35＋127.55)÷(382.64＋2263.47＋226.35＋127.55)＝87.25％当期净现金流量＝20000－17000－2263.47－226.35－127.55＝382.64（元）方案二任务案例延迟符从开具普通发票的小规模纳税人C作为进货方。本月应纳增值税＝20000÷(1+16%)×16％＝2758.62（元）本月应纳城市维护建设税及教育费附加＝2758.62×(7％＋3％)＝275.86（元）本月应纳企业所得税＝[20000÷(1＋16％)－16500－275.86]×25%＝116.38(元)税后净利润＝[20000÷(1＋16％)－16500－275.86]×(1－25%)＝349.14(元)企业综合税收负担率＝(2758.62＋275.86＋116.38）÷（349.14＋2758.62＋275.86＋116.38)＝90.02％当期净现金流量＝20000－16500－2758.62－275.86－116.38＝349.14(元)方案三任务案例

项目二企业生产过程中的纳税筹划任务一投产决策中的纳税筹划延迟符圆通汽车钢圈厂生产轿车钢圈,出售给某汽车制造厂配套使用。经预测,销路好时,从后年开始的10年中,每年可销售8万支钢圈,估计概率是0.4;销路差时,则每年只能销售4万支钢圈,估计概率是0.6。该汽车制造厂希望钢圈厂供给配套用钢圈。洽谈价格为:(1)如果保证供应,则汽车制造厂在10年内不再配置其他厂的钢圈,每支钢圈价格为150元。(2)如果钢圈厂每年只能供应4万支钢圈,则售价降低3%。(3)如果每年固定供应8万支钢圈,则价格降低5%,超过4万支,不足8万支,也按此价收购。钢圈厂根据上述洽谈价格,分析本厂的情况如下:(1)如果要达到年产4万支,需要改建成型车间,投资50万元。由企业自有资金解决,若明年年初改建,年底可完工。(2)如果要达到年产量8万只钢圈,需扩建成型车间,投资800万元,除了自有50万元,其余资金由贷款解决,年利率为6%,若明年年初开工,年底也可完工。(3)钢圈厂现有生产轿车钢圈的固定资产1000万元,年折旧率为20%,每年分摊管理费10万元。车间改建后每支钢圈的变动成本为75万元,扩建后可下降8%。(4)经市场预测后年以后的10年间,其他汽车制造厂也需要这种钢圈,预计每年需求量多的话可达3.2万支,概率是0.6;需求量少的话也要1.2万支,概率是0.4。每支售价150元。另外,需缴纳流转税(含增值税等总税负)5%和企业所得税25%。该厂财务部门根据掌握的资料,对市场销售、购买者的要求以及本厂的具体情况进行了全面的分析,提出了三个可行性方案供厂长选择。任务案例延迟符贷款750万元,加上自有资金50万元,总投资800万元扩建车间,生产8万只钢圈,全部卖给该汽车制造厂。扩建成型车间,达到8万只钢圈的生产能力,一部分产品供应汽车制造厂,一部分钢圈卖给其他厂。方案二方案三任务案例延迟符方案一用自有资金投资50万元改建车间,生产4万只钢圈,全部卖给汽车制造厂。用自有资金投资50万元改建车间,生产4万支钢圈,全部卖给汽车制造厂,则产品单价=150×(1-3%)=145.5(元)年销售额=145.5×4=582(万元)年固定费用=(年固定资产+新增投资)×折旧率+应摊管理费=(1000+50)×20%+10=220(万元)年变动成本总额=75×4=300(万元)年总费用=固定费用+变动费用总额=220+300=520(万元)年销售利润=销售收入-销售成本-流转税=582-520-582×5%=32.9(万元)年应纳所得税额=年销售利润×25%=32.9×25%=8.23(万元)年税后利润=年销售利润-年应纳所得税税额=32.9-8.23=24.67(万元)投资回收期=投资额÷年税后利润=50÷24.67=2.03(年)方案一任务案例延迟符贷款750万元,加上自有资金50万元,总投资800万元扩建车间,生产8万支钢圈,全部卖给该汽车制造厂,则产品单价=150×(1-5%)=142.5(元)年销售额=142.5×8=1140(万元)年固定费用=(年固定资产+新增投资)×折旧率+应摊管理费+利息=(1000+800)×20%+10+(800-50)×6%=415(万元)年变动成本总额=75×(1-8%)×8=552(万元)年总费用=固定费用+变动费用总额=415+552=967(万元)年销售利润=销售收入-销售成本-流转税=1140-967-1140×5%=116(万元)年应纳所得税税额=年销售利润×所得税税率=116×25%=29(万元)年税后利润=年销售利润-年应纳所得税税额=116-29≈87(万元)投资回收期=投资额÷年税后利润=800÷87=9.20(年)方案二任务案例延迟符扩建成型车间,达到8万只钢圈的生产能力,一部分产品供应汽车制造厂,一部分钢圈卖给其他厂。每年供应汽车制造厂钢圈数量=4×0.6+8×0.4=5.6(万支)销售额=150×(1-5%)×5.6=798(万元)每年供应给其他厂数量=3.2×0.6+1.2×0.4=2.4(万支)销售额=150×2.4=360(万元)年总销售量=5.6+2.4=8(万支)年总销售额=798+360=1158(万元)年固定费用=(年固定资产+新增投资)×折旧率+应摊管理费+利息=(1000+800)×20%+10+(800-50)×6%=415(万元)年变动成本总额=75×(1-8%)×8=552(万元)年总费用=固定费用+变动费用总额=415+552=967(万元)年销售利润=销售收入-销售成本-流转税=1158-967-1158×5%=133.1(万元)年应纳所得税税额=年销售利润×所得税税率=133.1×25%=33.28(万元)年税后利润=年销售利润-年应纳所得税税额=133.1-33.28=99.82(万元)投资回收期=投资额÷年税后利润=800÷99.82=8.01(年)方案三任务案例延迟符

从上述分析可以发现,方案2的税后利润是方案1的3.53倍,投资回收期是方案1的4.53倍,而方案3相对于方案1的这两个值分别为4.05倍和3.95倍,因此,应选择税后利润相对较大、回收期相对较短的方案3方案3任务案例延迟符

项目二企业生产过程中的纳税筹划任务二扩大生产经营规模的纳税筹划延迟符长江街道办企业2017年度应纳税所得额为295000元,按现行税法规定,符合年应税所得不超过50万元,对年应纳税所得额低于50万元（含50万），从业人员不超过80人,资产总额不超过1000万元的其他企业,属于小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额，减按20%的税率征收企业所得税。2018年准备扩大生产规模,预计应税所得比2017年增加300000元。请为该企业作出是否扩大生产规模的决定。根据案例所涉及的内容,向学生介绍所得税计算的有关政策规定及纳税筹划思路。任务要求任务指导任务案例延迟符2017年应缴企业所得税=295000×50%×20%=29500(元)税后净利润=295000-29500=265500(元)若2018年扩大生产经营规模,年应纳税所得额比上年增加300000元,即增加到595000元,则不再适用小型微利企业的标准,适用税率调整为25%。应纳企业所得税=595000×25%=148750(元)税后净利润=595000-148750=446250(元)2018年比2017年税后利润降低了180750元(265500-446250)。在这种情况下,企业扩大生产经营规模反而会减少企业税后利润,因而作出不扩大生产经营规模的决策对企业更为有利。任务执行任务案例延迟符

项目三企业销售活动中的纳税筹划任务一折扣方式销售的纳税筹划延迟符万千百货商场是一家服装专业零售企业,是增值税一般纳税人。公司以服装零售为主,在当地拥有一定的知名度。公司销售部决定在春节期间展开一次促销活动,以提升该公司的盈利能力。对于这项活动,公司决策层提出不同的促销方案:(1)董事长李云认为,目前人们越来越讲求实惠,如果采用返还现金的方式进行促销,一定能够吸引更多的顾客。(2)总经理王天材认为,采用赠送货物的促销方式,可以减少本公司的存货,同时也可以刺激销售。(3)市场部经理江山认为,采用赠送优惠券的方式可以增加商品销售的吸引力,不仅可以销售更多的商品,而且可以为公司带来更多的利润。(4)财务部主管林晓丽认为,采用让利方式,即折扣销售方式,可以减少税收负担。各自从不同角度考虑,都有道理,彼此互不相让,最后没有达成一致意见。于是决定通过纳税筹划,测算出哪种方案更能达到利益最大化的目的。任务案例延迟符购物满100元赠送价值30元的商品(赠品成本18元,均为含税价)。购物满100元返还30元现金。。方案二方案三任务案例延迟符方案一只要购物,就在商品原价的基础上打7折。以10000元销售额、平均成本为6000元为基数：在仅考虑增值税、企业所得税和个人所得税的情况下,比较三个方案的税后利润,选择最优促销方案。根据案例所涉及的内容,解释市场营销的相关概念,介绍税后利润的计算程序、步骤及纳税筹划的思路。任务要求任务指导任务案例假定1该商场未将销售额和折扣额开在同一张发票上,则应纳增值税=10000÷(1+16%)×16%-6000÷(1+16%)×16%=551.72(元)应纳企业所得税=[7000÷(1+16%)-6000÷(1+16%)]×25%=215.52(元)税后利润=7000÷(1+16%)-6000÷(1+16%)-215.52=646.55(元)纳税合计数=551.72+215.52=767.24(元)假定2

该商场将销售额与折扣额开在同一张发票上,则应纳增值税=7000÷(1+16%)×16%-6000÷(1+16%)×16%=137.93(元)应纳企业所得税=[7000÷(1+16%)-6000÷(1+16%)]×25%=215.52元)税后利润=7000÷(1+16%)-6000÷(1+16%)-215.52=646.55(元)纳税合计数=137.93+215.52=353.45(元)在税后利润相同的情况下,该商场会选择纳税合计数最小的假定2的做法。方案一任务案例延迟符该种方式的实质就是商场赠送给消费者价值3000元的商品,按税法规定,视同销售处理。商场赠送给顾客的商品应不含个人所得税税额,该税应由商场承担。应纳增值税=[10000÷(1+16%)×16%-6000÷(1+16%)×16%]+[3000÷(1+16%)×16%-1800÷(1+16%)×16%]=717.24(元)应替顾客缴纳个人所得税=3000÷(1-20%)×20%=750(元)应纳企业所得税=[10000÷(1+16%)-6000÷(1+16%)]×25%=862.07(元)税后利润=10000÷(1+16%)-6000÷(1+16%)-1800÷(1+16%)-750-862.07=284.48(元)纳税合计数=717.24+750+862.07=2329.31(元)方案二任务案例延迟符应纳增值税=10000÷(1+16%)×16%-6000÷(1+16%)×16%=551.72(元)应代扣代缴顾客应纳的个人所得税=3000÷(1-20%)×20%=750(元)应纳企业所得税=[10000÷(1+16%)-6000÷(1+16%)]×25%=862.07(元)税后利润=10000÷(1+16%)-6000÷(1+16%)-3000-750-862.07=-1163.79(元)纳税合计数=551.72+750+862.07=2163.79(元)方案三任务案例延迟符

项目三企业销售活动中的纳税筹划任务二代销方式的纳税筹划延迟符长江公司与黄河公司签订一项代销协议,由黄河公司代销长江公司的产品,不论采取何种代销方式,长江公司的产品在市场上以1000元/件的价格销售。城建税税率为7%,教育费附加征收率为3%。采取视同买断方式。假设在纳税期,黄河公司代销长江公司产品共200件,该产品的协议价为800元/件,同时长江公司当期允许抵扣的进项税额为20000元。采取收取手续费方式。假设在纳税期,黄河公司代销长江公司产品也是200件,同时根据代销数量,黄河公司向长江公司收取20%的代销手续费,长江公司当期允许抵扣的进项税额为20000元。方案一方案二任务案例延迟符比较两方案的整体税负,选择较优方案。根据案例所涉及的内容,向学生介绍两种代销方式的计算方法及纳税筹划思路。任务要求任务指导任务案例长江公司:收入增加160000元(800×200),应缴增值税=160000×16%-20000=5600(元),应缴城建税及教育费附加=5600×(7%+3%)=560(元),长江公司应缴流转税合计=5600+560=6160(元)。黄河公司:收入增加200000元(1000×200),成本增加160000元,应缴增值税=200000×16%-160000×16%=6400(元),应缴城建税及教育费附加=6400×(7%+3%)=640(元),黄河公司应缴流转税合计=6400+640=7040(元)。长江公司与黄河公司应缴流转税合计=6160+7040=13200(元)。方案一任务案例延迟符长江公司:收入增加200000元(1000×200),应缴增值税=200000×16%-20000=12000(元),应缴城建税及教育费附加=12000×(7%+3%)=1200(元),长江公司应缴流转税合计=12000+1200=13200(元)。黄河公司:增值税销项税额与进项税额相等,相抵后,该项业务的应缴增值税为0,但黄河公司采取收取手续费代销方式,收入增加40000（1000×200×20%）元,属于营改增后范围的代理业务,应缴纳增值税=40000×6%=2400(元),应缴城建税及教育费附加=2400×(7%+3%)=240(元),黄河公司应缴流转税合计=2400+240=2640(元)。长江公司与黄河公司应缴流转税合计=13200+2640=15840(元)。两种代销方式的比较:从整体税负来看,视同买断方式下的代销方式比收取手续费方式的代销方式节税2640元(15840-13200)。但在现实销售过程中,在视同买断方式下,双方虽然共节约税款2640元(15840-13200),但长江公司节约7040元(13200-6160),黄河公司要多交4400元(7040-2640)。因此,长江公司可以考虑采取补偿的方式,以鼓励黄河公司接受视同买断的代销方式。方案二任务案例延迟符

项目三企业销售活动中的纳税筹划任务三销售价格的纳税筹划延迟符甲、乙、丙为集团企业内部三个独立核算的企业,彼此之间存在购销关系:甲企业生产的产品可以作为乙企业生产用的原材料,而乙企业生产的产品提供给丙企业。3月,甲企业将产品中的2000件销售给乙企业,该产品市场上的正常售价为500元/件,而双方之间的转让定价为400元/件,同期甲企业允许抵扣的进项税额为80000元;乙企业将产品中的3000件销售给丙企业,该产品市场上的正常售价为600元/件,双方之间的转让定价为500元/件;丙企业将完工产品对外销售,该月共销售4000件,售价为700元/件(不考虑其他购销问题,只考虑增值税,增值税税率为17%,不考虑其他税种)。按正常售价进行购销活动。按转让定价进行购销活动。方案一方案二任务案例延迟符计算以上方案的税负,对其作出相应评价。根据案例所涉及的内容,向学生介绍在不同情况下的计税步骤及纳税筹划思路。任务要求任务指导任务案例甲企业应纳增值税=2000×500×16%÷(1+16%)-80000=57931.03(元)乙企业应纳增值税=3000×600×16%÷(1+16%)-2000×500×16%÷(1+16%)=110344.83(元)丙企业应纳增值税=4000×700×16%÷(1+16%)-3000×600×16%÷(1+16%)=137931.03(元)集团合计应纳增值税=57931.03+110344.83+137931.03=306206.89(元)方案一任务案例延迟符甲企业应纳增值税=2000×400×16%÷(1+16%)-80000=30344.83(元)乙企业应纳增值税=3000×500×16%÷(1+16%)-2000×400×16%÷(1+16%)=96551.72(元)丙企业应纳增值税=4000×700×16%÷(1+16%)-3000×500×16%÷(1+16%)=179310.34(元)集团合计应纳增值税=30344.83+96551.72+179310.34=306206.89(元)方案二任务案例延迟符

项目三企业销售活动中的纳税筹划任务四销售价格的纳税筹划延迟符分解或降低销售额的筹划策略分解额销售向购买方收取的销项税额受托加工应征消费税的消费品所代缴的消费税标题根据《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，计算销项税额的销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务时向对方收取的全部价款和价外费用。《增值税暂行条例实施细则》中详细地规定了价外费用的内容：是指销售价格以外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。凡是价外费用，无论纳税人的会计制度如何计算，均应并入销售额计算应纳税额。同时，《增值税暂行条例实施细则》也规定了不包括在价外费用在内的三种情况：一、分解或降低销售额的筹划策略12345同时符合以下条例的代垫运费：一是承运部门的运费发票开具给购货方的；二是纳税人将该项发票转交给购货方的。符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。销售货物同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买房缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。。1、如果销售对象为一般纳税人，企业应采取联营方式、股份合作制方式或者固定资产投资方式收取费用，回避价外收入；对随同货物销售的包装物，要单独处理，不并入销售收入；销售货物后的加价收入或者价外补贴收入与销售额分开收取，转作其他收入项目。2、如果销售对象为小规模纳税人或者消费者，可以考虑降低销售价款，减少的那部分价款在其他业务收入核算，将部分销售额转化为营业税应税业务，缴纳营业税，从而降低税负。具体作法分解销售额延迟符某工业企业（一般纳税人）当月销售产品分为两部分。第一部分为门市零售，销售额为400万元，同时随货收取包装费30万元；第二部分销售给小规模纳税人，销售额仍为400万元，同时收取对方运输费60万元。那么该企业当期销项税额为（400+30+400+60）*16%=142.4（万元）如果企业将上述的销售行为进行调整：门市部销售收取的包装费处理为以仓库名义另外收取包装费；将车队独立，运输费以企业车队名义收取，则企业当期销项税额为：（400+400）*16%=128（万元）包装费按物流辅助业（增值税范围内的部分现代服务业）缴纳增值税=30/（1+6%）*6%=1.698（万元）运输费按运输业缴纳增值税=60*10%=6（万元）与筹划前相比，筹划后的增值税销项税额减少了6.702万元（142.4-128-1.698-6）。解题筹划任务案例延迟符在不存在价外费用的情况下，销售额的大小直接决定销项税额的大小和增值税税负的高低，降低销售额（包括视同销售的销售额）是缩小增值税税基和降低增值税税负的方式。降低销售额的策略有：（1）如在销售过程中有出现收取回扣可以通过佣金的方式记账并可以以此冲减销售收入；如有发生销货退回，应及时凭证冲减销售收入。（2）商品性货物用于本企业专项工程或福利设施，应按视同销售计征增值税销项税额，可以采取低估价、折扣价等方式降低销售额，但是如果价格偏低，税务机关有权再次核定相关销售额。（3）将合格产品（或商品）降为残次品，再用于公关、赠送、发放福利等，但是也要控制幅度。分析二、降低销售额延迟符

项目三企业销售活动中的纳税筹划任务四销售价格的纳税筹划延迟符分解或降低销售额的筹划策略结算方式延迟的纳税筹划如果企业发生赊销和分期收款的结算方式，可能会产生税额推迟纳税的效果。【案例】某洗衣机厂为一般纳税人，适用率为16%。当月发生销售业务4笔，共计货款1500万元（含税价），货物已全部发出。其中，两笔共计1000万元，货款两清；一笔150万元，1年后一次付清；另一笔1年后付250万元，余款100万元1年半后结清。【筹划】为了使企业既能推迟纳税，又不违反税法规定，企业可以进行如下安排，对未收到的150万元和250万元分别记录采用赊销和分期收款的计算方式方法，可以延缓纳税。（150+250）/1.16*16%=55.17（万元），天数为365天（1年）100/1.16*16%=13.79（万元），天数为548天（一年半）延迟效果可以为企业减少大量流动资金的占用，并节约银行利息支出。具体作法赊销和分期收