欢瑞世纪财务舞弊动因及防范对策

摘要绪论1.1研究背景及意义20世纪90年代至今，我国资本市场不断发展壮大，对于经济和社会的重要性逐渐凸显出来。上市公司作为资本市场不容忽视的一员，其公开的财务报表对于资金整合、市场健康有序发展具有重要的作用。上市公司向公众告知自己经营状况的重要方式就是财务报表。更是证监会审查该公司上市资格的重要依据，是投资者进行理财参考的主要数据来源。若上市公司为了掩盖真实信息，从而披露虚假财务报表对于资本市场会造成严重伤害，打击股民自信心，使得公众对该公司失去信任。上述财务舞弊行为干扰我国经济发展，打乱资本市场投资步骤，对于该行为必须严厉打击，绝不容忍。但是现在财务舞弊行为具有方式方法多样、涉及利益广泛、资金巨大、牵涉人员众多，逐渐向海外延伸等新特征，使得财务舞弊行为发现难、打击难。本文以影视行业公司欢瑞世纪为蓝本，结合GONE理论，对该企业财务舞弊的原因从贪婪、暴露、需要、机会这四方面研究，并提出相关完善建议。希望能对上市公司财务舞弊有所启发。1.2国内外研究现状1.2.1国外研究现状学者HenryN.Pontell(2014)[1]分析颓废的公司经营与财务舞弊有直接关系。因为公司经营出现问题，收益增长缓慢或是负增长。管理者为了继续营造公司经营状况良好的假象吸引更多投资者，就不得不伪造财务报表。所以，经营管理较差的企业进行财务舞弊维持假象的可能性更大。KeithJacksGamble,PatriciaBoyle(2014)[2]等学者认为内部因素和外部因素共同作用诱发财务舞弊，例如工作人员面对高额利诱无法抵挡，法律法规不完善健全，监管机构不履行监管职责等，都大大增加了财务舞弊的概率。AlexanderLeischnig(2017)[3]研究认为虚报营业额和虚增资产是大多数企业财务舞弊的惯用伎俩。与此同时还发现每年半年报和年报发布时间即年中和年末是财务舞弊高发时期。1.2.2国内研究现状黄妍(2016)[4]通过大量研究总结出股权“一股独大”是导致财务舞弊的主要原因，这种股权结构极易使公司大股东掌握决策话语权，小股东对公司经营无法发表意见。因此，大股东为了维护自身利益指使财务人员做虚假财务报表。王玮洁(2016)[5]认为加强审计监管是遏制财务舞弊的有效手段。审计监督部门对于财务舞弊行为必须采取坚决打击的态度，同时要保证审计人员的廉洁性，从而降低财务舞弊行为发生的可能性。王立晨(2016)[6]通过对上市公司内部五要素分析得出上市公司防止财务舞弊有效途径是实施五要素，尤其是注重企业内部控制。企业内部管理得当能够很大程度降低财务舞弊。刘林霞(2017)[7]依据贪婪、机会、需要、暴露等GONE四因子理论分析研究财务舞弊动因。作者提出，上市公司在面对一些不利因素，例如政府为了政绩对企业的要求，企业上市后为了维持形象等，会极大提高财务舞弊可能性。与此同时，如果企业内部出现问题也会导致舞弊现象发生。饶真真(2018)[8]分析得出虚增利润是财务舞弊最常用的手段。虚增利润的手段多种多样，例如未收回账款提前写入财务报表，延迟成本费用汇款等。通过这些方式，企业虚报利润，制作虚假财务报表进行舞弊。吴林诺，王岚(2018)[9]在文章中写到上市公司虚报利润的两种常用方式是：第一，主营业务成本延期结算；第二，销售金额后期确认。1.3研究内容及方法本选题以欢瑞世纪为对象，基于GONE理论研究该公司财务舞弊事件，运用了文献研究法、案例分析法对欢瑞世纪的财务舞弊动因进行了分析，并提出减少财务舞弊行为的相应对策与建议。全文共分为六个部分：绪论，主要是对研究背景及意义进行阐述并介绍国内外的研究现状；对相关概念及理论进行概述，包括财务舞弊的定义、舞弊GONE理论；欢瑞世纪财务舞弊案例介绍;基于GONE理论分析欢瑞世纪财务舞弊原因，从贪婪、机会、需要、暴露等四方面分析；基于GONE理论提出企业财务舞弊的治理建议，就贪婪、机会、需要、暴露等提出；第六部分，对整篇文章的总结。

2财务舞弊相关理论概述2.1财务舞弊的概念财务舞弊由于国家、机构的不同，规定内容的标准也有所不同。Treadway委员会认为财务舞弊是企业利用虚假财务信息引导投资者做出错误投资决定，从而侵害公众财产利益的行为。AICPA对财务舞弊定义为企业为了掩盖真实信息，采取漏报、错报、虚报等手段，美化财务报表，因而对大众产生一定迷惑性。COSO委员会认为财务舞弊行为不是简单的虚假财务报告，更重要的是其中对法律的漠视行为。ACFE和Treadway对财务舞弊的定义相类似，认为接受信息一方对具有欺骗性的财务报表无法真实判断导致做出错误决定，而不报、假报财务数据是提供欺骗性财务报表的重要方式。我国对财务舞弊定义主要体现在审计准则的规定，该规定认为财务舞弊是企业财务报表反映虚假财务信息，与《会计法》中会计信息真实有效的规定相违背。2.2财务舞弊的研究理论现在理论界对于企业进行财务舞弊的原因一般有以下几种理论：三角理论、GONE理论以及企业舞弊风险因子理论等。2.2.1三角理论三角理论指出企业构成财务舞弊主要是因为压力、机会以及自我合理化这三个因素造成的。且这三个因素是相互联系、相互作用的，缺一不可。但凡缺少一个因素企业都构不成财务舞弊。其中企业进行财务舞弊行为最主要的动机是压力。一般情况下迫使个人因为自身利益而进行财务舞弊行为的压力主要有：自身遭遇经济压力、有一定的恶癖、本身的工作压力以及其他压力四种原因。而机会因素主要是指能够进行舞弊行为且可以隐藏甚至能够逃避责任的机会。主要有以下几种情况：缺乏有效的内部控制、工作质量没有统一的标准、缺少惩罚制度、由于信息的不对称性而导致的舞弊行为、工作人员自身能力不足以及没有完善的审计制度。在自身面临压力的情况下，再加上正好有机会进行舞弊行为，此时只需要一个借口，即为自己的行为寻求合理化解释，让自己所进行的舞弊行为能够继续开展下去。2.2.2企业舞弊风险因子理论企业舞弊风险因子理论主要包括一般风险因子和个别风险因子两部分内容。其中一般风险因子主要是指客观存在的情况，例如存在的舞弊机会、事发概率以及发现后惩罚的种类和程度。个别风险因子主观性较强，主导力量为组织或实体控制之外的，具体是指人的舞弊动机和道德品质。如果二者共同作用对公司产生影响，再加上舞弊行为能够使人获得一定利益，在这些驱动下，舞弊行为产生的可能性会更加高。2.2.3GONE理论“GONE”理论从机会、暴露、需要和贪婪这四个方面讨论财务舞弊，这四个因素密不可分。其中“GONE”内部因子包括需要和贪婪；外部因子是机会和暴露。内部因子是从企业内部出发研究舞弊行为的动因；外部因子是通过法律法规和监管机构的不完善研究财务舞弊的成因。通过深入分析内外因子，为研究财务舞弊提供主要参考依据。具体框架如图2-1所示：图2-1GONE理论框架（1）贪婪(Greed)因子贪婪表现为人们的欲望无限增大已经超出实际范围。企业贪婪的主要表现是企业管理者无节制地渴求利益最大化，此时其已将道德、价值观抛诸脑后，他们不顾道德和信誉，贪婪地索取利益。而且企业的内部和外部控制缺陷也为领导人进行财务舞弊提供了便利条件。因此，贪婪因子是引起财务舞弊的先决条件。财务舞弊者通过不断索取金钱利益，达到累积财富的目的。一旦利用舞弊手段获得利益，人们内心的贪婪因子会不断壮大，导致越贪越多，如此形成恶性循环。（2）机会(Opportunity)因子机会因子指的是企业进行财务舞弊但却不被发现。这极大刺激了财务舞弊，舞弊者提高了投机取巧的信心。因此，对于机会因子的研究是探寻舞弊行为产生的最要环节之一，而它又包括内、外部因子两类。内部机会因子的主要组成部分包括企业内部的管理政策和股权分配等内容，它与企业内部治理结构息息相关。如果企业内部管理政策不健全或股权分配不合理，不利于企业平稳健康发展，这时极易滋生财务舞弊。而且管理者权利过大，同时兼任公司的多种职务，也为其财务舞弊提供了机会。外部机会因子一般是社会大环境因素，包括社会、经济、政治等。其中主要是审计监督部门不尽职，独立性不强，相关法律法规不健全。这些因素使得违法成本降低，诱发了财务舞弊行为。企业将财务报表制作完成后会送审计部门进行审核，一旦该环节出现纰漏，极易助长财务舞弊之风。在此基础上，如果上级监管部门的监管失效，那么就是为企业财务舞弊提供有利外部大环境。（3）需要(Need)因子需要因子即为企业为了实现某些目的或获取某些利益的需要进行财务舞弊。可以从两方面来看：第一，对于某些规模较小、实力不强、没有上市资格的企业而言，促进公司上市最高效的方式是财务舞弊。第二，对于已经上市但经营能力下降、利润降低的企业来说，财务舞弊是其稳定股价、维持繁荣景象的有效方式。由此可知，在企业发展不同阶段，为了获取最多利益，财务舞弊总是捷径。所以，需求因子作为企业财务舞弊的动因是不断需要的。（4）暴露(Exposure)因子暴露因子主要包括两方面内容：第一，舞弊行为会被公众和监管机构发现；第二，舞弊行为被发现后会受到严厉的处罚。舞弊者基于此会对自己的舞弊行为进行评估；分析其利害关系，如果舞弊被发现的可能性很大或者舞弊成本很高，就会降低舞弊可能性[10]。但是以我国目前的情况来看，企业通过财务舞弊所获利益和受到的惩罚存在很大差距，较低的暴露成本和处罚力度与巨额的利益相比根本不值一提，更加剧了财务舞弊的发生机率。本文就是在这样的背景下选择了GONE理论来研究欢瑞世纪财务舞弊案。3欢瑞世纪财务舞弊案例介绍3.1欢瑞世纪概况3.1.1公司简介及组织机构欢瑞世纪影视传媒股份有限公司于2006年成立，公司主要经营电影电视投资、制作、发行等业务，其经营理念是“品质是最好的表达”，一向着眼于年轻的观众市场。旗下更是出品了《宫》系列、《胜女的代价》系列电视剧；《古剑奇谭》、《青云志》等仙侠剧，还有类似《画皮Ⅱ》、《盗墓笔记》、《\t"/item/%E6%AC%A2%E7%91%9E%E4%B8%96%E7%BA%AA%E5%BD%B1%E8%A7%86%E4%BC%A0%E5%AA%92%E8%82%A1%E4%BB%BD%E6%9C%89%E9%99%90%E5%85%AC%E5%8F%B8/_blank"红酒俏佳人》、《\t"/item/%E6%AC%A2%E7%91%9E%E4%B8%96%E7%BA%AA%E5%BD%B1%E8%A7%86%E4%BC%A0%E5%AA%92%E8%82%A1%E4%BB%BD%E6%9C%89%E9%99%90%E5%85%AC%E5%8F%B8/_blank"大唐荣耀》等电视剧。公司的主营业务因完成重大资产重组发生了重大转变,成为了影视剧制作发行、艺人经纪、网络游戏及其衍生业务为主的上市公司。公司业务的拓展提高了公司的核心竞争力，有利于公司进行长远的发展，符合公司发展战略。未来公司将发展成为以影视剧为主体、以艺人经纪为纽带、以游戏和动漫为主要衍生品的娱乐全产业链产品和服务的运营商。欢瑞世纪组织机构图如图3-1。董事长总经理副总经理副总经理董事长总经理副总经理副总经理策划部设计部行政部财务部人力资源文案策划专员平面设计影视后期人事经理人事专员办公室后勤保障会计出纳图3-1欢瑞世纪组织机构图从图3-1欢瑞世纪的组织机构图我们可以看出，欢瑞世纪主要由董事长、总经理组成，治理结构比较规范，总经理下设两位副总经理，副总经理部下有策划、设计、人力资源、行政和财务等部门，公司组织结构十分明确。3.1.2公司经营状况表3-1为欢瑞世纪近几年经营情况。表3-1欢瑞世纪2014-2018年经营情况（单位：亿元）2014年2015年2016年2017年2018年营业收入4.747.3915.713.3由表3-1中可以看出，2014年至2017年欢瑞世纪营业收入呈现逐年上升的趋势，从2014年的没有收入上涨到2017年的15.7亿元，2018年有大幅度降低，营业收入为13.3亿元。但从整体上来看，欢瑞世纪近五年经营状况不稳定。3.2欢瑞世纪财务舞弊事件概述欢瑞世纪在2016年进行了重大资产重组，将欢瑞影视变为旗下的全资子公司。作为重大资产重组有关方的欢瑞影视，由于所提供的财务数据缺乏真实准确性以及完整性，导致欢瑞世纪的重大资产重组文件公开披露后，被发现存在重大遗漏和虚假记载的问题。欢瑞影视的财务舞弊手段主要有：（1）虚增收入2013年，欢瑞影视电视剧《古剑奇谭》、《微时代之恋》的版权转让收入、发行收入由于提前确认的原因使得公司营业收入虚增6939.62万元；2014年，《少年四大名捕》因同样原因使公司虚增2789万元的收入。表3-2欢瑞影视2013-2014虚增收入情况年份原由金额2013《古剑奇谭》、《微时代之恋》等版权转让收入、发行收入提前确认收入6939.62万元2014《少年四大名捕》版权转让收入、发行收入提前确认收入2789万元（2）虚构应收回账款欢瑞影视2015年虚构收回应收账款850万元，2016年虚构收回应收账款、其他应收款分别为1700万元和2600万元，这一行为致使公司缺少计提坏账准备金额达2835万元，同时公司的利润总额虚增2835万元。表3-3欢瑞影视2015-2016虚构应收回账款情况年份原由金额2015虚构应收回账款850万元2016虚构应收回账款和其他应收款4300万元（3）推迟计提应收账款坏账准备欢瑞影视因为推迟计提应收账款坏账准备，使得2013-2015年少计提坏账准备共计260万元。表3-4欢瑞影视2013-2015少计提坏账情况年份原由金额2013推迟计提应收账款坏账准备，造成少计提坏账5.2万元2014推迟计提应收账款坏账准备，造成少计提坏账20.8万元2015推迟计提应收账款坏账准备，造成少计提坏账234万元（4）关联交易欢瑞影视通过一系列行为占用影视资金款项3000万元。其中包括在2013-2017年利用投资电视剧《铁血黑金》项目的机会占用1200万元的资金，以及在2015-2017年，公司和钟君艳利用艺人李某某借款的机会占用欢瑞影视1800万元的资金。因此在2019年11月4日，公司因为涉嫌财务造假被证监会的处罚。3.3对欢瑞世纪财务舞弊的处罚情况该公司的财务舞弊行为主要是陈援、钟君艳夫妇实际进行的。他们作为公司的董事长、总经理代表欢瑞影视达成重组，是重组的核心参与者和推动者，应当保证欢瑞影视在重大资产重组中提供的信息真实、准确、完整，为直接负责的主管人员。欢瑞影视财务总监张睿作为主管会计工作负责人，为其他直接责任人员。

同时，陈援、钟君艳作为欢瑞影视的实际控制人，隐瞒应当披露的信息，为欢瑞影视实际控制人指使从事信息披露违法行为。根据上述当事人违法行为的事实、性质、情节与社会危害程度，重庆监管局做出以下处罚决定：第一：给予欢瑞影视警告并下令整改，罚款60万元；第二，给予陈援警告并罚款60万元，其中30万元是因为陈媛是公司主管人员，另外30万元是因为她是公司实际控制人。第三：给予钟君艳警告并罚款60万元。罚款款项分配与陈媛相同。第四，给予张睿警告，并处以10万元罚款[11]。

4基于GONE理论分析欢瑞世纪财务舞弊原因4.1贪婪因子分析4.1.1公司领导人贪婪通过对欢瑞世纪财务舞弊行为的分析我们可以从中了解到该公司舞弊行为发生的主要原因是公司领导人的贪婪。根据GONE理论我们可以知道贪婪就是该理论的“G”（英文单词Greed的首字母）。贪婪是指人们的欲望无限增大已经超出实际范围。企业贪婪的主要表现是企业管理者无节制地渴求利益最大化，此时它们更多地看重利益而非道德和企业信誉。上市原本是企业进行融资的手段，但是对于欢瑞世纪更多的成了“圈钱”的途径。纵观整个公司，欢瑞世纪在公司负责人陈媛和钟君艳的领导下，自上而下发起了一场财务舞弊行为。上到公司高层领导、下到公司财务部甚至是基层工作人员，一起对公司报表进行隐瞒修饰，以此来包装公司业绩，欺骗公众和投资者。4.1.2缺少有效的约束机制除了公司领导人贪婪之外，还有一个重要因素就是内部管理机制的问题，缺乏有效约束力。换句话说就是欢瑞世纪内部管理结构存在问题，公司的管理者权利过大，为他们进行财务舞弊提供了机会。企业领导人（陈媛、钟君艳）作为公司的实际控制人的权利没有能够受到很好的监管和约束，再加上其道德意识淡薄受到了金钱和利益的驱使，让他们公司上下串通一气，通过虚增收入、虚构应回收账款、推迟计提应收账款坏账准备以及关联交易等方式对公司的财务报表进行隐瞒和虚构，走上了财务造假的路。归根到底还是因为缺乏有效的约束机制。4.2机会因子分析4.2.1股权结构不合理一个公司如果出现股权分配不合理的情况，长久下去不利于企业平稳健康发展且容易滋生财务舞弊现象。股权作为公司管理过程中权力分配的影响因素，对于公司管理权的划分以及公司管理机构的合理运行有着重要的作用，在一定程度上决定了公司在运营过程中的准则以及企业的发展方向。在对欢瑞世纪的处罚结果中我们可以看出：欢瑞世纪的大多数股东与钟君艳有亲属关系，这就说明该企业出现了“内部人控制”的现象，即管理者权利过大。在这种情况下，公司的实际控制人很容易受到自身利益的驱使从而产生财务舞弊的行为。4.2.2不相容职务分离不到位另外，欢瑞世纪在岗位分配上没有做到不相容职务分离，公司本身的内部管理结构出现问题。尤其是钟君艳的职位设置可以完全看出这一问题的存在。钟君艳作为公司董事之外还兼任了公司总经理的职务，这双重职位为她进行财务造假和财务舞弊提供了极大的优势。再加上欢瑞世纪企业居然连续三年都可以用虚增收入等方式篡改财务报表，可见其公司内部管理机构存在严重的问题。4.3需要因子分析4.3.1公司战略发展需要欢瑞世纪进行财务舞弊的重要原因就是公司战略发展的需要。从上述分析中我们可以看出欢瑞世纪为了实现上市的需要进行了财务舞弊。欢瑞世纪成立于2006年，成立时间较短。根据我国《首发管理办法》的规定：拟在主板和中小板上市的公司持续经营时间3年以上并持续盈利；公司股本总额不少于3000万元；公司最近3个会计年度净利润均为正数且累计超过人民币3000万元；最近3个会计年度营业收入累计超过3亿元。但是欢瑞世纪因为成立时间短、公司规模较小，根本不具备上市资格。而为了促进公司上市欢瑞世纪只能采取财务舞弊的方式才能达到目的。因此欢瑞世纪通过虚增收入、虚构应回收账款、关联交易以及隐瞒负债等方式来对公司的财务报表进行“美化”处理，从而达到公司重组上市的要求。4.3.2缺乏有效的战略分析欢瑞世纪缺乏有效的战略分析。从外部情况来看，近几年影视行业正面临低谷，截止今年4月，已有5328家影视公司注销或吊销，电影电视的开机率比去年同期下降了40%。从内部情况来看，欢瑞世纪披露2019年业绩预告显示，报告期内归属于上市公司股东的净利润为亏损4亿元至6亿元，比上年同期下降223.22%至284.83%。而且作为欢瑞世纪核心业务的古装剧，近年来受“限古令”的影响，其多部古装剧集遭遇积压，造成2019年剧集收入骤减。欢瑞世纪之前捧出的流量明星，在合约到期后也纷纷出走，更加剧了公司的困境。4.4暴露因子分析4.4.1暴露成本低从我国目前现状来看，企业通过财务舞弊获得的利润和其受到的处罚不成正比。因为暴露成本过低，再加上处罚的金额对于公司所获得的利润而言不过是九牛一毛，所以加剧了财务舞弊现象的产生。近年来资本市场出现了许多财务舞弊案件，比如大家熟知的绿大地、万福生科、欣泰电气（第一家被强制退市的公司）以及雅百特（实施跨境财务造假的行为）等国内有名的公司财务舞弊案件。这些关于财务舞弊案件不断出现的主要原因是暴露成本低。虽然国家对财务舞弊案件的惩罚力度逐渐加大（根据证监会2018年发布的信息可以看出罚款金额相比2017年同比增长了42.28%；在市场方面同比增长13.64%。），但是财务舞弊现象依旧在增加，2018年共处罚了310件舞弊事件，与2017年相比同比增长了38.39%。归根到底还是因为处罚力度小，证监会对于财务舞弊公司的处罚成本相较于其获得的高额利润而言根本起不到振聋发聩的作用。4.4.2处罚力度小欢瑞世纪的财务造假案件虽然受到了证监会的顶格处罚的判决，罚款金额达400万元。但是在这次处罚中，个人最高处罚金额为30万元，相较于他们在资本市场获得的30.5亿的高额利润而言，处罚金额不过是九牛一毛。因此处罚力度小也成为资本市场频繁出现财务造假舞弊的重要原因。

5基于GONE理论提出企业财务舞弊的治理建议5.1基于贪婪因子的治理建议5.1.1培养领导人诚实守信的道德品质在分析欢瑞世纪财务舞弊行为产生的过程中，可以发现公司管理者存在问题。对于一个公司的发展而言，企业领导人和管理者尤为重要。管理者的品行和行为会影响到整个公司的发展。在资本市场的快速发展中，企业领导人的品质对于公司企业文化的塑造和发展有重要的影响作用。欢瑞世纪的公司管理者应该加强自我约束力，提高对于金钱诱惑的抵制力，注重自身品德和信誉，杜绝利用不正当的方式来提高企业的竞争力的行为。5.1.2建立有效的约束激励机制贪婪是内心深处对金钱和财富欲望的体现，想要抑制贪婪的心理需要从激励和约束两个方面来进行。首先要进行内部管理制度的重新建立，提高内部控制力。一个企业要想有良好的发展，内部必须建立强有力的制度，才能起到监督和管理的作用。公司从高层领导的监事会到下级的审查部门都要履行好自己的监管职责。另外员工绩效考核标准要具有科学性。只有科学合理的绩效标准才能对员工起到正向的引导作用。5.2基于机会因子的治理建议一个企业的内部组织机构设立合理、权责分明才有利于公司的不断发展。因为完善的组织管理机构有助于制约企业管理层行为，对他们权力的使用会起到一定的控制作用。欢瑞世纪财务舞弊事件的发生就是因为其内部缺乏合理高效的管控机制。我国《企业内部控制基本规范》中规定董事会是公司内部控制机制建立的只要执行者，监事会对公司董事会有权内进行监督管理，而企业内部控制的日常工作由经理层负责组织实施。[13]欢瑞世纪可以按照规定建立和完善内部控制机制，从而有效管理公司领导层的行为，减少财务舞弊现象的发生。5.2.1合理设置股权结构欢瑞世纪首先要明确职责权限，改善企业的股权结构，避免再次出现“内部人控制”的现象。在企业的人事任免和经营决策中，股东都能够起到非常重要的作用。欢瑞世纪的股权过于集中，话语权基本掌握在钟君艳的手中，使得其他小股东难以发表意见，因而使股东大会丧失了其应有的职能。因此，欢瑞世纪应将股权分散，保证小股东在股东大会上的话语权，降低大股东对公司的控制权，以保证财务报表的质量。此外，欢瑞世纪要重视公司的审计工作，设立专门的内部审核部门进行公司资金账务的审核工作。还要保障内审部门的独立性，主要指审计机构独立于其他部门存在，审计人员和工作的开展也要具备独立性。积极履行自己的监督职能，对公司股东进行有效的监督和控制，发现问题及时向董事会或监事会进行汇报。5.2.2实行集体决策和岗位分离制度第一，欢瑞世纪遇到重大事件时要进行集体表决或者联签制度，以保障对项目流程进行严格的审批工作。第二，建立健全风险预警机制，积极做好公司的风险评估工作。加强对企业的监督控制，对企业的职权进行监督，避免再次出现不相容职务分离不到位的情况。完善企业内部控制机制，从企业的环境、活动、风险评估以及监督工作等方面积极开展对企业的内部控制，有助于从内部机构上减少企业财务舞弊现象的发生。5.3基于需要因子的治理建议5.3.1制定科学合理的发展战略公司战略是指企业为了自身的发展所提出的战略规划，是企业前进的方向的和目标准则。制定科学合理的发展战略，有利于引领公司走向正确的发展道路，对公司的良性发展起到一定的指导作用。而错误的公司战略会影响企业的发展，甚至严重情况下会导致企业破产走向灭亡之路。公司的发展战略需要根据公司的情况进行适时的调整个，以确保公司战略能够适应公司的发展。而欢瑞世纪就是因为公司发展过程中没有正确的战略进行指引，使其盲目追求公司的规模，而没有考虑企业的自身情况。因此才会为了公司上市而走向了财务舞弊的道路。5.3.2做好战略分析除了制定科学的发展战略之外，还要积极对公司进行战略分析。战略分析是企业制定正确的公司发展战略的先决条件。战略分析只要是指对企业的环境进行分析，包括内、外部环境分析。其中外部环境是指企业发展过程中面临的宏观环境，主要指产业发展现状、竞争环境等；而内部环境是指企业自身所面面临的微观环境，主要包括企业自身的资源和能力、价值链等。欢瑞世纪在进行战略分析时可以通过SWOT分析法对企业现有的资源进行分析，得出企业自身的优势与劣势以及企业所面临的机会和威胁。还可以利用五力模型来分析企业所面临的现有竞争者、潜在竞争者、替代品以及供方和需方的情况。从中制定出适合企业发展的战略规划，并对于企业中不能获利的部分进行摒弃，寻找新的利益点来促进企业的发展。5.4基于暴露因子的治理建议5.4.1提高暴露成本法律是执法部门的工作依据，如果法律不完善，那么财务舞弊者可能会免受惩罚。因此，立法部门要建立健全会计法、审计法等法律法规，加大对企业的监督力度，用法律法规来抑制企业的财务舞弊行为。同时监管部门也要加强监管力度，对财务舞弊采取零容忍的态度，坚决发现一起，惩处一起，大大降低财务舞弊的发生概率。5.4.2加大处罚力度建立健全法律法规有利于执法部门做到有法可依、违法必究。除此之外还要加大对财务舞弊行为的处罚力度。例如证监会对欢瑞世纪的处罚结果虽然是顶格处罚，罚款400万元，且对公司主要负责人陈媛、钟君艳罚款60万元。但是比起舞弊行为所获得的30.5亿巨额利润，这些罚款根本不值一提。也就是说舞弊收益远远高于舞弊成本。基于此,我国对于企业舞弊行为必须加大处罚力度，相关监管部门要进一步加大法务会计的推行力度，对于不同的舞弊收益要进行不同的处罚，适当提高处罚成本，最好是处罚成本与收益成一定比例。对于企业舞弊行为的主要负责人不仅进行罚款，严重情况下还要追究去民事和刑事责任。

6总结本文将欢瑞世纪财务舞弊行为作为研究对象，并且运用GONE理论作为文章的理论分析基础。通过对欢瑞世纪舞弊行为的阐述，介绍了欢瑞世纪的公司概况，对财务舞弊事件进行阐述，包括欢瑞世纪与欢瑞影视重大资产重组事项，信息披露违法的情况等方面的内容。通过GONE理论所包含的贪婪、机会、需要、暴露四因子对欢瑞世纪财务舞弊进行动因分析，其中贪婪因子主要是公司领导人贪婪和缺少有效约束机制；机会因子主要是股权结构不合理以及不相容职务分离不到位；需要因子主要包括公司发展需要和缺乏有效的战略分析；暴露因子包括暴露成本低、处罚力度小。最后基于GONE理论四因子，提出了治理财务舞弊的建议。从贪婪因子得到的建议是提高领导人的道德品质，建立行之有效的激励制度；从机会因子得到的建议是合理设置股权结构、实行集体决策和岗位分离制度；从需要因子得到的建议是做好战略分析工作，制定适合公司发展的战略规划；从暴露因子得到的建议是是完善相关法律法规、加大处罚力度。此外，本文研究具有一定局限性，主要是以下几点：第一，欢瑞世纪作为个案