会计案例及分析

会计案例二三、存货案例

（一）星海公司对存货的期末价值按成本与可变现净值孰低计量。12月31日，该公司专门用于生产A型设备的甲材料结存数量为公斤，单位成本为25元，总成本为

50

000元，可生产

A型设备10台。将甲材料加工成A型设备，每台需要投人人工及间接制造费用5

600元；销售A型设备，每台需要支付销售费用及税金500元。

A型设备正常市场售价为每台

12

000元。12月31日，甲材料的市场价格降为每公斤20元。星海公司购置甲材料不需要耗费买价以外的其它采购费用。根据下列互不有关的假定状况，分析星海公司的甲材料与否应当计提存货跌价准备，如果需要计提存货跌价准备，金额是多少。

(1)假定12月20日，星海公司与诚信公司订立了一份销售合同，合同商定，

2月20日，星海公司应按每台12

500元的价格向诚信公司提供A型设备12台。

（2）假定由于甲材料市场价格的下跌，造成用其生产的A型设备的每台市场售价降为10

800元。

12月20日，星海公司与诚信公司订立了一份销售合同，合同商定，2月20日，星海公司应按每台

11

000元的价格向诚信公司提供A型设备5台。

（3）假定由于市场状况的变化，星海公司决定停止A型设备的生产，也没有订立任何A型设备的销售合同。为了减少不必要的损失，星海公司准备将专门用于生产A型设备的甲材料全部售出，预计会发生销售费用及税金1200元。案例分析

（1）根据星海公司与诚信公司订立的销售合同，诚信公司订购的A型设备为12台，而星海公司库存的专门用于生产A型设备的甲材料，仅可生产A型设备10台，低于销售合同订购的数量。因此，在拟定甲材料的可变现净值时，应以销售合同商定的A型设备单位售价12

500元作为计量基础。

即使甲材料的市场价格低于账面成本，但用甲材料生产的A型设备的可变现净值为

12

000元（

12

500

--500），高于其生产成本10

600

(

5

000＋

5

600)，并没有发生价值减损。在这种状况下，以A型设备合同单位售价

12

500元作为计量基础计算的甲材料可变现净值一定高于其账面成本，因此，甲材料不需要计提存货跌价准备。在12月

31日资产负债表的存货项目中，甲材料应按账面成本50

000列示。

（2）根据星海公司与诚信公司订立的销售合同，诚信公司订购的A型设备为5台，而星海公司库存的专门用于生产A型设备的甲材料，可生产A型设备10台，高于销售合同订购的数量。因此，在拟定甲材料的可变现净值时，应分别按销售合同商定的A型设备单位售价11

000元和

A型设备的市场售价10

800元作为计量基础。计算以下：10台

A型设备的可变现净值=

（11

0005+10

8005）-50010

＝

104

000(元)

10台

A型设备的生产成本=（5000+5600）10=106

000（元）

上述计算成果表明，A型设备的可变现净值低于其生产成本，因此，用于生产A型设备的甲材料应按可变现净值计量。

甲材料的可变现净值=104

000-560010=48

000（元）

由于甲材料的可变现净值低于其账面成本，因此，甲材料的期末价值应按可变现净值计量，即星海公司应当按可变现净值低于账面成本的差额为甲材料计提存货跌价准备。计算以下：

甲材料应当计提的存货跌价准备=50

000-48

000=（元）

在

12月31日资产负债表的存货项目中，甲材料应按48

000元列示。(3)由于星海公司准备将甲材料全部售出，因此，甲材料的可变现净值不能再以A型设备的售价作为计量基础，而因以其现在的市场价格每公斤20元作为计量基础。计算以下：甲材料的可变现净值=20-1

200=38

800(元)由于甲材料的可变现净值低于其账面成本，因此，甲材料的期末价值应按可变现净值计量，即星海公司应当按可变现净值低于账面成本的差额为甲材料计提存货跌价准备。计算以下：甲材料应当计提的存货跌价准备=50

000-38

800=11

200元在12月31日资产负债表的存货项目中，甲材料应按38

800元列示。

（二）存货减值准备案例

［案例］H公司是一家上市公司，注册会计师在进行年度会计报表审计时理解到该公司对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，H公司经年未盘点，认定有关存货及其会计解决的信息资料以下：

1.库存商品A：账面余额10万元，已提取跌价准备5000元，该商品市价持续下跌，并且在可预见的将来无回升的但愿。H公司对该商品全额补提跌价准备。

2.库存商品B：账面余额6万元，无跌价准备，该商品不再为消费者所偏爱，从现在状况分析，其市价将会持续下跌。H公司全额提取跌价准备。

3.库存商品C：账面余额20万元，已提取跌价准备2万元，由于这类商品的更新换代，该商品已经落伍，现在已经形成滞销。H公司全额补提跌价准备。

4.库存商品D：账面余额50万元，无跌价准备，现在该商品供销两旺，未发现减值状况。H公司按10%提取跌价准备5万元。

5.库存商品E：账面余额20万元，无跌价准备，该商品市价持续下跌，并且在可预见的将来无回升的但愿。H公司未计提跌价准备。

6.库存原材料F：账面余额15万元，无跌价准备，现有条件下使用该原材料生产的产品成本不不大于产品的销售价格。H公司未计提跌价准备。

［案例分析］根据《公司会计制度》，库存商品A、B、C均不应全额计提跌价准备。A商品只是市价下跌，价值减少，但仍有一定的使用价值和转让价值。B商品即使不为消费者所偏爱，但也只是价值下跌，尚未到完全丧失价值的程度。C商品即使已经滞销，但起码尚有转让价值。因此，注册会计师应建议H公司首先根据多个存货的物理状况及减值状况，推断出其期末应提足的跌价准备数额，然后与已提取的跌价准备比较，按其差额补提存货跌价准备。

对于商品D，由于没有任何减值的迹象，H公司按10%的比例计提了5万元的跌价准备，没有根据。注册会计师应建议H公司调账，冲回所提取的跌价准备。

对于商品E和原材料F的解决则不同，这两项存货事实上已经发生了减值，而H公司却未计提对应的跌价准备，应建议H公司根据具体状况拟定计提减值准备的数量，并作对应的调账解决。

（三）1、甲股份公司本期末持有下列存货：

（1）材料A，为生产而储藏，库存成本20万元，现市价购置19万元，A材料生产产品加工费用预计10万元，产品售价预计光万元，销售税费预计3万元；

（2）材料B，为生产而储藏，库存成本40万元；现价购置36万元，B材料生产产品加工费用预计16万元，产品售价预计60万元，销售税费预计6万元；

（3）材料C，为销售而储藏，库存成本10万元，售价预计问万元，销售税费预计1万元；

（4）产品D，全部按照合同为乙公司生产，成本48万元，合同售价52万元，相似商品市场售价48万元，预计销售税费均为5万元；

（5）半成品E，库存成本80万元，进一步加工成本为I0万元，该存货按照合同为乙公司生产占50％，合同售价50万元，预计销售税费2万元，另外50％对外出售，预计售价46万元，预计销售税费2万元；

规定：将下表填完整，计算期末存货的账面价值（单位：万元）

存货材料成本材料售价材料可变现净值产品成本产品预计售价产品可变现净值期末计价材料A201935材料B403660材料C1013***产品D***4852半成品E（50%）40*50半成品E（50%）40*46答案：存货材料成本材料售价材料可变现净值产品成本产品预计售价产品可变现净值期末计价材料A201932-10＝2210+10＝303535-3＝3220材料B403654-16＝3840+16＝566060-6＝5438材料C101313-1＝12***10产品D***485252-5＝4747半成品E（50%）40*48-（10/2）＝4340+（10/2）＝455050-2＝4840半成品E（50%）40*44-（10/2）＝3940+（10/2）＝454646-2＝4439存货期末计价＝20+38+10+47+40+39＝194（万元）四、

投资案例

（一）

案例一：注册会计师李文对京东公司会计报表进行审计，发现该公司3月

1日购入八通公司的一批债券，面值累计10万元，票面利率为12%，该债券的付息日是每年的2月1日和8月1日，八通公司本应在2月1日兑付的六个月利息，此时仍未兑付，京东公司共支付买价14万元，经纪人佣金元，其它有关费用1000元。对此，京东公司作了以下会计解决：

借：短期投资——八通公司债券

137

000

借：应收利息

6

000

贷：银行存款

143

000

当八通公司于3月5日兑付了本应在2月1日兑付的利息时，京东公司作了以下会计分录：

借：银行存款、

6

000

贷：应收利息

6

000

当年6月30日，该债券投资的市价为12万元，京东公司根据《公司会计制度》对该短期投资作了跌价准备的解决，具体环节以下：

首先，认定此时点的短期投资价值为137

000元；

然后，相比市价120

000元，认定中期末应提足的跌价准备为17

000元，由于这是第一次计提跌价准备，故应作以下会计分录：

借：投资收益

17

000

贷：短期投资跌价准备

17

000

当年8月1日，八通公司如约兑付了六个月利息，京东公司认为：该债券当年购入时所含的1个月利息已计入了短期投资成本，这次收到的利息属于该部分的应冲减投资成本，其它5个月的利息由于是在公司的持有期内获取的，应作投资收益确认，具体会计分录以下：

借：银行存款

6

000

贷：短期投资——八通公司债券

1

000

贷：投资收益

5

000

11月25日，京东公司出售该债券的40%，售价为6万元，并支付有关税费为1000元，京东公司作以下会计解决：

借：银行存款

59

000

借：短期投资跌价准备

(17000×40%)6

800

贷：短期投资——八通公司[(137000-1000)×40%]54

400

贷：投资收益

11

400

12月31日，该短期投资的市价为68000元，京东公司根据现在的短期投资成本：137000-1000-54400=816600（元），因此，年本应补提短期投资跌价准备3400元，具体会计分录以下：

借：投资收益

3

400

贷：短期投资跌价准备

3

400

案例分析：《公司会计制度》规定：短期投资在获得时应当按照投资成本计量。短期投资获得时的投资成本按下列办法拟定：以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，涉及税金、手续费等有关费用作为短期投资成本。实际支付的价款中包含的已宣布但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独核算，不构成短期投资成本。

已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金，先作为其它货币资金解决，待实际投资时，按实际支付的价款或实际支付价款减去已宣布但尚未领取的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息，作为短期投资的成本。

短期投资的股利或利息，应于实际收届时，冲减投资的账面价值，但已计入应收股利或应收利息科目的现金股利或利息除外。

公司应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低计量，对市价低于成本的差额，应当计提短期投资跌价准备。

公司计提的短期投资跌价准备应当单独核算，在资产负债表中，短期投资项目按照城去其跌价准备后的净额反映。

处置短期投资时，应将短期投资的账面价值与实际获得价款的差额，作为当期投资收益。

据此，对于短期投资于债券持有期内收到的利息，如果不是当时买入时计入“应收利息”部分的，一律冲减投资成本，不能确认投资收益。因此，建议京东公司于8月1日收到利息时，作以下对的的会计解决：

借：银行存款

6

000

贷：短期投资——八通公司

6

000

对应，出售40%的债券时的对的会计解决应调节为：

借：银行存款

59

000

借：短期投资跌价准备

6

800

贷：短期投资——八通公司

52

400

贷：投资收益

13

400

年末应补提短期投资减值准备数额为：

（137000-6000-52400）-（17000-68000）＝400（元）

借：投资收益

400

贷：短期投资跌价准备

400

案例二：注册会计师李文审计京东公司会计报表，5月1日，京东公司购入红光公司的10000股股票，但不准备长久持有。京东公司共支付买价100万元，经纪人佣金0元，其它有关税费5000元。红光公司已于当年的4月25日宣布分红，每股红利1元，决定于5月14日实际派发。对此，京东公司作了以下会计解决：

借：短期投资——一红光公司股票

1

015

000

借：应收股利

10

000

贷：银行存款

1

025

000

当红光公司于

5月14日派发红利时，京东公司作了以下会计分录：

借：银行存款

10

000

贷：应收股利

10

000

6月30日，该股票的市价为每股98元时，京东公司对该短期投资作了跌价准备的解决，具体环节以下：

首先，认定出此时的短期投资账面价值为1015000元；然后，根据每股的市价98元，中期末应提取的跌价准备为35000元，由于这是第一次提取跌价准备，故应作以下会计分录：

借：投资收益

35

000

贷：短期投资跌价准备

35

000

8月15日，红光公司又宣布分红，每股红利为0.5元，决定于8月30日实际发放。京东公司作出以下会计解决：

借：应收股利

5

000

贷：短期投资——红光公司股票

5

000

8月30日收到红利时：

借：银行存款

5

000

贷：应收股利

5

000

10月25日，京东公司出售该股票的50%，售价为600000元，并支付有关税费为1000元，京东公司作出以下会计解决：

借：银行存款

(600000-1000)599

000

借：短期投资跌价准备

(35000×50%)17

500

贷：短期投资——红光公司股票[(1015000-5000)×50%]505

000

贷：投资收益

111

500

12月31日，京东公司根据现在的短期投资成本：101.-0.5-50.5＝50.5（万元），认定时末应提取的跌价准备为5.5万元，由于此时已提取跌价准备为1.75万元，因此年末应补提3.75万元，会计解决以下：

借：投资收益

37

500

贷：短期投资跌价准备

37

500

案例分析：《公司会计准则——投资》的规定：短期投资的现金股利或利息，应于实际收届时冲减投资的账面价值，但收到的、已记入应收项目的现金股利或利息除外。持有的短期投资，在期末或者最少年度终了时应以成本与市价孰低计价，并将市价低于成本的金额确认为当期投资损失。已确认跌价损失的短期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的金额内转回。据此京东公司的账务解决对的。（二）短期投资减值准备案例

［案例］注册会计师李文审计大华公司会计报表时，理解到大华公司短期投资的期末计价采用成本与市价孰低法，并按分类比较法计提短期投资跌价准备。但审计中发现，在大华公司短期投资中其所持的H股票占整个短期投资的70%。

［案例分析］《公司会计制度》第五十二条规定：公司应当在期末对各项短期投资进行全方面检查。短期投资应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。

公司在运用短期投资成本与市价孰低时，能够根据其具体状况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比重大（如占整个短期投资10%及以上），应按单项投资为基础计算并拟定计提的跌价准备。

据此，大华公司选定以分类比较法计提跌价准备时，由于所持的H股票占整个短期投资的70%，应单独对其按单项比较法计提减值准备，其它各项再按分类比较法计提跌价准备。

（三）、长久股权投资案例

星海公司为进行多角经营，以分散经营风险，决定对宇通公司进行股权投资。至，星海公司对宇通公司的投资业务以下：

(1)1月5日，星海公司与字通公司的甲股东订立了收购其持有的宇通公司15％股份的合同。根据合同规定，股份转让价格为4

500万元，价款于

3月

31日支付。合同于订立当天生效。（2）3月31日，星海公司向宇通公司的甲股东支付购置股份的价款，并于当天办理完毕股份转让手续，以银行存款支付有关税费25万元。星海公司对该项长久股权投资采用成本法核算。(3)11月28日，星海公司与宇通公司的乙股东订立了收购其持有宇通公司20%的合同。根据合同规定，股份转让价格为6

500万元，星海公司以其拥有的完全产权的一栋办公楼抵付股份转让价款，并向宇通公司的乙股东支付500万元的现金作为补价。星海公司的办公楼账面原价7

500万元，累计折旧1

800万元，公允价值6

000万元。股份转让合同于12月1日生效。（4）1月1日，星海公司与宇通公司的甲股东分别办理完毕股份转让手续和办公楼产权转让手续，星海公司以银行存款向宇通公司的乙股东支付补价款，并支付有关税费50万元。此时，星海公司已累计持有宇通公司

35％的股份，从

1月

1日起，长久股权投资采用权益法核算，股权投资差额按摊销。

宇通公司至股东权益的资料以下：

（l）12月31日，宇通公司股东权益总额为25

000(涉及实现的净利润

2

000万元)。

1月

10日，宇通公司董事会提出利润分派方案，分派现金股利600万元，分派股票股利800万元。4月15日，宇通公司股东大会同意其董事会提出的利润分派方案，并于当天对外宣布分派股利。

（2）第1季度，宇通公司实现净利润500万元。其中，l月份实现净利润170万元，2月份实现净利润150万元，3月份实现净利润

180万元。3月

31日，宇通公司股东权益总额为25

500万元。

(3)

200l年度，宇通公司实现净利润

2

300万元。其中，l至3月份共实现净利润500万元，4至12月份，每月各实现净利润200万元。

12月回日，宇通公司股东权益总额为

26

500万元，

12月

31日，宇通公司股东权益总额为26

77万元。（4）1月10日，宇通公司董事会提出200l年度利润分派方案，分派现金股利800万元，分派股票股利

12op万元。

24月25日，宇通公司股东大会同意其董事会提出的利润分派方案，并于当天对外宣布分派股利。

对上述资料中涉及的股权投资事项，星海公司的会计解决以下（金额单位均为万元）：

（l）200l年3月31日，星海公司支付股份购置价款和有关税费，并办妥股份转让手续。

借：长久股权投资——股票投资

4

525

贷：银行存款

4525

（2）200l年4月15日，字通公司宣布分派股利。应收现金股利=60015％=90（万元）

借：应收股利

900

000

贷：长久股权投资——股票投资

900

000同时，在备查登记簿中统计增加的股份。

（3）1月1日，星海公司办妥股份转让手续和产权转让手续，支付补价款和有关税费。

①将办公楼账面净值转人“固定资产清理”科目。

借：固定资产清理

57

000

000

累计折旧

18

000

000

贷：固定资产

75

000

000

②对长久股权投资确认入账。初始投资成本=

6

000＋500＋50＝

6

550（万元）

借：长久股权投资——股票投资

65

500

000

贷：固定资产清理

57

000

000

银行存款

5

500

000

营业外收入

3

000

000

（4）1月1日，长久股权投资的核算由成本法改为权益法。①采用追溯调节法调节原股权投资的账面价值。产生的股权投资差额=4525一（25

00015％）=775（万元）

应摊销股权投资差额=775

10=77.5（万元）

应确认投资收益=2

300



15％=345（万元）

成本法改为权益法的累计影响数=345－77.50=267.50（万元）

调节后投资成本=4525－90－775=3

600（万元）

调节后股权投资差额=775一77.50=697．50（万元）

原股权投资账面价值=4

525－

90=4

435（万元）

借：长久股权投资—股票投资（投资成本）

36

600

000

—股票投资（股权投资差额）

6

975

000

一股票投资（损益调节）

3

450

00

贷：长久股权投资一一股票投资

44

350

000

利润分派——未分派利润

2

675

000

借：长久股权投资——股票投资（投资成本）

3

450

000贷：长久股权投资——股票投资（损益调节）

3

450

000

②计算追加投资的股权投资差额为6550－（2650020％）=1

250万元。

借：长久股权投资——股票投资（股权投资差额）

12

500

000

贷：长久股权投资——股票投资（投资成本）

12

500

000

（5）摊销股权投资差额。

应摊销股权投资差额=(697.59)+(1

25010)=202.50(万元)

借：投资收益

20

250

000

贷：长久股权投资——股票投资（股权投资差额）

20

250

000

（6）4月25日，宇通公司宣布分派股利。

应收现金股利=80035％=280（万元）

借：应收股利

2

800

000

贷：长久股权投资——股票投资（损益调节）

2

800

000

同时，在备查登记簿中统计增加的股份。

根据以上资料，回答下列问题，并对星海公司不对的的会计解决予以改正：

（1）星海公司长久股权投资的入账时间与否对的？

（2）星海公司确认应收股利的时间与否对的？

（3）4月15日，宇通公司宣布分派股利时，星海公司作为冲减投资成本解决与否对的？

（4）星海公司以办公楼换人股权投资的会计解决与否对的？

（5）星海公司对股权投资的会计解决由成本法改为权益法时，对原投资进行追溯调节的会计解决与否对的？

（6）星海公司对追加投资产生的股权投资差额确实认与否对的？

（7）星海公司对宇通公司宣布分派的Ztol年度股利的会计解决与否对的？案例分析(1)

星海公司长久股权投资的人账时间是对的的。长久股权投资应于实际支付股权转让价款并办妥股权转让手续后确认入账，而不应在双方订立的股权转让合同生效时确认入账。（2）星海公司确认应收股利的时间是对的的。投资公司应于被投资公司股东大会通过其董事会提出的利润分派方案，并对外宣布分派股利时确认应收股利，而不应于被投资公司董事会提出利润分派方案时确认应收股利。（3）4月15日，宇通公司宣布分派的是的股利，属于星海公司投资前的利润分派，应当作为冲减投资成本解决，而不应确认为投资收益；同时，股票股利只需要在备查登记簿中统计增加的股份，不需要作正式的会计解决。因此，星海公司按应收的现金股利90万元冲减投资成本的会计解决是对的的。（4）星海公司以办公楼换人股权投资的会计解决有误。以非货币性交易方式换人非货币性资产时，应以换出资产的账面价值为基础对换入资产计价，而不应以换出资产的公允价值为基础对换人资产计

价。另外，如果不存在收取补价的状况，

公司不应确认换出资产的增值收益。因此，星海公司按换出办公楼的公允价值为基础对股权投资进行计价，并确认换出办公楼增值收益的会计解决是不对的的。星海公司对的的会计解决以下：①将办公楼账面净值转入“固定资产清理”科目。

借：固定资产清理

57

000

000

累计折旧

18

000

000

贷：固定资产

75

000

000

对长久投资确认入账初始投资成本=5

700+500+50=6

250(万元)

借：长久股权投资___股票投资

62

500

000

贷：固定资产清理

57

000

000

银行存款

5

500

000

(5)

星海公司对股权投资的会计解决由成本法改为权益法时，对原始投资进行追溯调节的会计解决有误：

①星海公司在拟定投资产生的股权投资差额时，按

12月

31日宇通公司股东权益总额25

000万元，作为计算应享有宇通公司股东权益份额的根据是不对的的。星海公司应按200l年3月31日宇通公司股东权益总额25

500万元，作为计算应享有宇通公司股东权益份额的根据。

②星海公司在拟定应享有宇通公司收益份额时，按宇通公司

的净收益2

3ho万元作为计算根据是不对的的。星海公司应按投资后宇通公司实现的净收益，即宇通公司4至12月份实现的净收益1800万元，作为计算根据。

因此，星海公司在对原股权投资的账面价值按权益法进行追溯调节时，对的的会计解决以下：投资产生的股权投资差额=4

525－（25

500



15％）＝700（万元）

应摊销股权投资差额=700

＋

10=70（万元）

应确认投资收益=（2

300－500）15％＝270（万元）成本法改为权益法的累计影响数=270-70=200（万元）

调节后投资成本

=4

525－90－

700=3

735（万元）

调节后股权投资差额=700－70=630（万元）

原股权投资账面价值=4

525-90=4

435（万元）

借：长久股权投资一股票投资（投资成本）

37

350

000

—股票投资（股权投资差额）6

300

000

—股票投资（损益调节）

2

700

000

贷：长久股权投资——股票投资

44

350

000

利润分派——未分派利润

2

000

000

借：长久股权投资——股票投资（投资成本）

2

700

000

贷：长久股权投资一一股票投资（损益调节）

2

700

000

（6）星海公司在拟定追加投资产生的股权投资差额时，按

12月

1日字通公司股东权益总额

26

500万元，作为计算应享有宇通公司股东权益份额的根据是不对的的。星海公司应按12月31日字通公司股东权益总额

26

700万元，作为计算应享有宇通公司股东权益份额的根据。因此，星海公司在确认追加投资产生的股权投资差额时，对的的会计解决以下：

追加投资的股权投资差额=

6

250－（26

700

20％）=

910（万元）

借：长久股权投资——股票投资（股权投资差额）

9

100

000

贷：长久股权投资——股票投资（投资成本）

9

100

000

（7）星海公司对宇通公司宣布分派的

股利的会计解决是对的的。星海公司对宇通公司股权投资的会计解决已由成本法改为权益法，应按权益法的规定进行会计解决。

(四)长久股权投资案例

案例一：注册会计师李文审计华朕公司会计报表，发现华联公司1月以库存商品一批、专利权一项、设备一台对红光公司投资，华朕公司持股10万股，所占比例为10％。上述资产的有关资料以下：

库存商品账面价值为20万元，计税价格为30万元，增值税率为17％，消费税率为10％；专利权账面价值为10万元，已提减值准备为1万元，计税价格为12万元，营业税率为5％；设备的账面价为20万元，已提折旧2万元，已计提减值准备1万元。

华联公司采用成本法核算，其具体会计解决以下：

1.4月1日投资时：

借：长久股权投资——红光公司

547

000

借：累计折旧

20

000

借：固定资产减值准备

10

000

借：无形资产减值准备

10

000

贷：固定资产

200

000

贷：无形资产

100

000

贷：库存商品

200

000

贷：应交税金——应交增值税(销项税额)

(30万×17%)51

000

——应交消费税

(30万×10%)30

000

——应交营业税

(12万×5%)6

000

2.5月2日，华联公司宣布分红，每股红利为1元时：

借：应收股利

10

000

贷：长久股权投资——华联公司

10

000

5月15日收到红利时：

借：银行存款

10

000

货：应收股利

10

000

3.12月31日，该股的市值为42万元，长久股权投资与市值的差额为547

000-10

000-420

000=117

000(元)，华联公司提取长久投资减值准备的会计解决为：

借：投资收益

117

000

贷：长久投资减值准备

117

000

案例分析：《公司会计制度》规定：以非货币性交易换入的长久股权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的有关税费，作为出资时的投资成本。

《公司会计准则——投资》规定：长久股权投资应根据不同状况，分别采用成本法或权益法核算。投资公司对被审计单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长久股权投资采用成本法核算。采用成本法时，除追加或收回投资外，长久股权投资的账面价值普通应保持不变。被投资单位宣布分派的利润或现金，确认为当期投资收益。投资公司确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的份额，所获得的被投资单位宣布分派的利润或现全股利超出上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。

据此，华联公司的会计解决对的。

案例二：注册会计师李文审计华联公司会计报表，理解到华联公司4月1日以现金480万元购置H公司100万股，占H公司股权比例10％；5月25日收到H公司5月1日派发的现金股利5万元。末该股权的市值为420万元，华联公司据此计提减值准备55万元。5月1日，H公司宣布分红，每10股红利为2元，实际发放日为5月25日。7月1日，华联公司又从证券市场上购置了100万股H公司的股票，共支付了银行存款440万元。这样，其持股比例增加到20％，华联公司对H公司含有了重大影响力。

李文通过检查华朕公司提供的H公司经审计的会计报表，理解到H公司实现税后净利润为300万元，其中1——3月份80万元，4——12月份220万元，宣布公派现金股利50万元；实现税后净利润300万元，其中1——6月份140万元，7——12月份160万元，5月1日宣布分派的现金股利20万元。H公司的全部者权益明细状况以下表：

单位：万元│

│

200O年

│

││

项

目

├───┬────┬────┼────┬────┤│

│1月1日│3月31日

│12月31日│6月30日

│12月31日││实收资本

│

1

000│

1

000

│

1

000

│

1

000

│

1

000

││资本公积

│

3

000│

3

000

│

3

000

│

3

000

│

3

000

││盈余公积

│

80│

80

│

65

│

125

│

170

││未分派利润│

50│

130

│

255

│

375

│

490

││合

计

│

4

130│

4

210

│

4

320

│

4

500

│

4

660

│

华联公司有关会计解决有：

1.4月1日以现金480万元购置H公司100万股时：

借：长久股权投资——H公司

4

80O

000

贷：银行存款

4

800

000

2.5月1日H公司宣布分派现金股利时：

借：应收股利

50

000

贷：长久股权投资——H公司

50

000

3.5月25日收到H公司派发的现金时：

借：银行存款

50

000

贷：应收股利

50

000

4.末，提取长久投资减值准备55万元

借：投资收益

550

000

贷：长久投资减值准备

550

000

5.H公司5月1日宣布分派现金股利20万元时：

借：应收股利

20

000

借：长久股权投资——H公司

50

000

贷：投资收益——股利收入

70

000

6.5月25日，收到H公司派发的现金股利时：

借：银行存款

20

000

贷：应收股利

20

000

7.华联公司7月l日以440万元又购置H公司10万股，持股比例增至20％，应由“成本法”核算变更为“权益法”核算，对原会计解决采用追溯调节时：

借：长久股权投资——H公司(投资成本)

4

210

000

——H公司(股权投资差额)

516

250

——H公司(损益调节)

290

000

借：长久投资减值准备——H公司

374

250

贷：长久股权投资——H公司

4

800

000

贷：未分派利润——年初数

500

000

贷：投资收益

90

500

8.7月1日追加投资440万元时：

借：长久股权投资——H公司(投资成本)

4

400

000

贷：银行存款

4

400

000

同时：

借：长久股权投资——H公司(股权投资差额)

80

000

贷长久股权投资——H公司《投资成本》

80

000

末，华联公司摊销投资差额和根据华联公司净利润确认投资收益时：

借：投资收益——股权投资差额摊销

34

071.43

贷：长久股权投资——H公司(股权投资差额)

34

071.43

借：长久股权投资——H公司(损益调节)

320

000

贷：投资收益——股权投资收益

320

000

案例分析：《公司会计制度》规定：采用成本法核算时，除追加投资、将应分得的现金或利润转为投资或收回投资外，长久股权投资的账面价值普通应当保持不变。被投资单位宣布分派的利润或现金股利，确认为当期投资收益。公司确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分派额，所获得的被投资单位宣布的利润或现金股利超出上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。采用权益法核算时，投资最初以初始投资成本计量，投资公司的初始投资成本与应享有被投资单位全部者权益份额之间的差额，作为股权投资差额解决，按一定时限平均摊销，计入损益。

采用权益法核算时，公司应当在获得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损额(法律、法规或公司章程规定不属于投资公司的净利润除外，如承包经营公司支付的承包利润、外商投资公司按规定按照净利润的一定比例计提作为负债的职工奖励及福利基金等)，调节投资的账面价值，并作为当期投资收益。公司按被投资单位宣布分派的利润或现金股利计算应分得的部分，减少投资的账面价值。公司在确认被投资单位发生的净亏损时，应以投资账面价值减记至零为限；如果被投资单位后来各期实现净利润，投资公司应在计算的收益分享额超出未确认的亏损分担额后，按超出未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。

公司按被投资单位净损益计算调节投资的账面价值和确认投资收益时，应当以获得被投资单位股权后发生的净损益为基础。

对被投资单位除净损益以外的全部者权益的其它变动，也应当根据具体状况调节投资的账面价值。

公司因追加投资等因素对长久投资股权的核算从成本法改为权益法，应当自实际获得对被投资单位控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响时，按股权投资账面价值作为初始投资成本，初始投资成本与应享有被投资单位全部者权益份额的差额，作为股权投资差额，并按本制度的规定摊销，计入损益。

在5月1日H公司宣布每股分派现金股利时，华联公司应付回的现金股利远远不大于其投资后实现的净