税收实务（第4版）消费税实务

消费税认知消费税税额计算消费税出口退税消费税纳税申报消费税实务01Part消费税认知我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。消费税

特殊作用：是国家贯彻消费政策、引导消费结构从而引导产业结构的重要手段。消费税的特点01征税项目具有选择性02征税环节具有单一性03平均税率水平比较高且税负差异大04征税方法具有灵活性区别联系1.两者都对货物征收2.两税在特定环节同时缴纳

3.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的1.两者范围不同

2.两者与价格的关系不同

3.两者的纳税环节不同

4.两种的计税方法不同消费税与增值税的关系01Part纳税义务人与征税范围一、纳税义务人在我国境内生产、委托加工和进口消费税条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。

【提示1】指定环节一次性缴纳消费税；除另有规定外，批发、零售环节一般不缴纳消费税。

【提示2】委托加工环节消费税的纳税人是委托方，扣缴义务人是受托方。纳税义务人特殊规定

1.批发卷烟的单位；

2.零售金银首饰、钻石及钻石饰品的单位和个人；

3.零售超豪华小汽车的单位、进口自用超豪华小汽车的单位及人员。

【例题·多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。

A.小汽车生产企业

B.委托加工烟丝的卷烟厂

C.进口红酒的外贸公司

D.受托加工白酒的加工厂

例题答案：ABC

【例题·多选题】下列环节同时征收消费税和增值税的有（）。

A.高尔夫球及球具的生产销售环节

B.金银首饰的生产环节

C.高档手表的零售环节

D.卷烟的批发环节

例题答案：AD二、征税范围（纳税环节）1.一般情况：消费税分布于3个环节——生产、委托加工、进口，指定环节一次性缴纳，批发、零售环节不再缴纳。

（一）单一纳税环节二、征税范围（纳税环节）2.特殊情况——零售环节缴纳消费税

（一）单一纳税环节零售环节征收消费税的金银首饰仅限于：

1.金银首饰：金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。

2.钻石及钻石饰品

3.铂金首饰二、征税范围（纳税环节）

卷烟——批发环节加征

（二）双纳税环节

超豪华小轿车——零售环节加征

【例题·多选题】根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（）。

A.批发环节销售的白酒

B.零售环节销售的金基合金首饰

C.加油站销售的成品油

D.申报进口的高尔夫球具

例题答案：BD

【例题·单选题】下列应税消费品中，除了在生产销售环节征收消费税外，还应在批发环节征收消费税的是（）。

A.卷烟B.超豪华小汽车

C.高档手表D.高档化妆品

例题答案：A

消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为15类货物，即消费税有15个税目。三、征税范围

◆烟、酒

◆高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表、游艇

◆鞭炮焰火、电池、涂料

◆成品油、木制一次性筷子、实木地板

◆小汽车、摩托车三、征税范围

1.卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）

（1）生产、委托加工、进口环节征消费税

（2）批发环节加征消费税

2.雪茄烟

3.烟丝

二、酒：包括白酒、黄酒、啤酒（含果啤）、其他酒。

【提示】酒精、调味料酒不是应税消费品。

1.不同酒适用不同计税方法：

（1）白酒：复合计税（20%＋0.5元/500克）

（2）黄酒、啤酒：从量计税

（3）其他酒（如葡萄酒、配制酒）：从价计税

2.饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税（适用高税额）。三、征税范围

【例题·计算题】某企业将生产的食用酒精作为酒基，加入食品添加剂调制成配制酒，当月全部销售，开具的增值税专用发票注明金额18万元、税额2.34万元。

例题应纳的消费税＝18×10%＝1.8（万元）以下按消费税税目税率表“其他酒”10%税率征收消费税：（1）以蒸馏酒或食用酒精为酒基，酒精度低于38度的配制酒；（2）以发酵酒为酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒。

3.高档化妆品。包括各类高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。税率调整为15%。（自2016年10月1日起执行）

【解析1】包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品（不含增值税在10元/毫升或15元/片及以上）。三、征税范围

【解析2】舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩，不属于本税目的征收范围。

4.贵重首饰及珠宝玉石：包括以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。三、征税范围

【提示1】各种纯金银首饰及镶嵌首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品，在零售环节缴纳消费税（5%）；其他贵重首饰及珠宝玉石（10%）在生产、委托加工、进口环节缴纳消费税；

【提示2】出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。

5.鞭炮、焰火：

不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。【提示1】航空煤油暂缓征收。

【提示2】变压器油、导热类油等绝缘油类产品不征收消费税。

【提示3】纳税人利用废矿物油为原料生产的润滑油基础油、汽油、柴油等工业油料免征消费税。三、征税范围

七、小汽车：小轿车、中轻型商用客车、超豪华小汽车

【提示1】包括：（1）用于各类乘用车（最多9座）；（2）中轻型商用客车（10－23座）；（3）改装车：排量小于1.5（含）的乘用车底盘改装改制的属于乘用车。

【提示2】不包括：（1）电动汽车；（2）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车；（3）车身长度大于7米（含）、座位10～23座（含）以下的商用客车。

【提示3】超豪华小汽车（每辆不含增值税零售价格130万元及以上），在零售环节需要加征消费税。三、征税范围

八、摩托车：包括2轮和3轮。

不征税：（1）最大设计车速不超过50Km/h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。（2）气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车不征收消费税。

九、高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。

十、高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。三、征税范围十一、游艇：长度大于8米小于90米。

十二、木制一次性筷子：木材为原料且一次性使用。

十三、实木地板：包括各种规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板；用于装饰墙壁、天棚侧端面的实木装饰板、未经涂饰的素板。三、征税范围

十四、电池（2015年2月1日起，4%）

包括：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池、铅蓄电池和其他电池。

免征消费税的电池：对无汞原电池、镍氢蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池、全钒液流电池。三、征税范围

十五、涂料（2015年2月1日起，4%)

免征消费税的涂料：施工状态下挥发性有机物（VOC）含量低于420克/升。

【例题·单选题】纳税人生产销售的下列产品，应缴纳消费税的是（）。

A.船用重油

B.燃料电池

C.航空煤油

D.导热类油

例题答案：A

【例题·多选题】目前属于消费税征税范围的有（）。

A.铅蓄电池

B.高尔夫车

C.变压器油

D.翡翠首饰

例题答案：AD

（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%；

（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。

四、税率啤酒单位税额①每吨出厂价格在3000元以上的250元/吨②每吨出厂价格不足3000元的220元/吨③娱乐业和饮食业自制的250元/吨

（3）白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。二、税率应税消费品环节定额税率比例税率卷烟生产、委托加工、进口150元/箱

0.6元/条

0.003元/支56%（每条价格≥70元）36%（每条价格<70元）批发

1元/条250元/箱11%（2015-5-10起）白酒

每斤0.5元20%（4）从高适用税率征收消费税，有两种情况：

1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；

2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。二、税率【例题·单选题】某酒厂12月销售粮食白酒12000斤，不含税单价为5元/斤，随同销售的包装物价格7006元；本月销售礼品盒6000套，不含税单价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税（）元。

A.379240

B.391240

C.391251

D.291401.2

例题答案：B应纳消费税＝[12000×5＋7006÷（1＋13%）]×20%＋12000×0.5＋6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元）

消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为15类货物，即消费税有15个税目。三、征税范围（税目）三、征税范围（税目）

1.卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟），分甲类卷烟和乙类卷烟

（1）生产、委托加工、进口环节征消费税

（2）批发环节加征消费税

2.雪茄烟

3.烟丝

二、酒：包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒（含果啤）、其他酒。

注意：

（1）啤酒的分类：甲类啤酒、乙类啤酒

单位税额差别；划分标准3000元/吨，含包装物及押金。

（2）饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当按甲类啤酒征收消费税。

（3）葡萄酒消费税适用“其他酒”子目。三、征税范围（税目）

【例题·计算题】某企业将生产的食用酒精作为酒基，加入食品添加剂调制成配制酒，当月全部销售，开具的增值税专用发票注明金额18万元、税额3.06万元。

例题应纳的消费税＝18×10%＝1.8（万元）

【例题·计算题】某啤酒屋（小规模纳税人）20年6月发生业务如下：店堂点餐消费收入100000元，含销售瓶装啤酒2吨收入5000元、用自有设备现酿啤酒0.4吨收入2000元。

例题（1）啤酒屋应缴纳的服务业增值税＝100000÷（1+3%）×3%＝2912.62（元）

（2）啤酒屋应缴纳消费税＝250×0.4＝100（元）

3.高档化妆品。包括各类高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。税率调整为15%。（自2016年10月1日起执行）高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品是指生产（进口）环节销售（完税）价格（不含增值税）在10元/毫升（克）或15元/片（张）及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品。三、征税范围（税目）舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩，不属于本税目的征收范围。

4.贵重首饰及珠宝玉石：包括以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。

出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。三、征税范围（税目）

5.鞭炮、焰火：

不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。航空煤油暂缓征收；变压器油、导热类油等绝缘油类产品不征收消费税。

七、小汽车：小轿车、中轻型商用客车

不包括：（1）电动汽车不属于本税目征收范围；（2）车身长度大于7米（含）、座位10～23座（含）以下的商用客车；（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。三、征税范围（税目）

八、摩托车：包括2轮和3轮。

不征税：（1）最大设计车速不超过50Km/h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。（2）气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车不征收消费税。

九、高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。

十、高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。三、征税范围（税目）十一、游艇：长度大于8米小于90米。

十二、木制一次性筷子

十三、实木地板：以木材为原料。

十四、电池（2015年2月1日起，4%）

包括：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。

对无汞原电池、镍氢蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池、全钒液流电池免征消费税。对铅蓄电池2015年12月31日前缓征消费税、2016年1月1日起按4%税率征收消费税。三、征税范围（税目）

十五、涂料（2015年2月1日起，4%)

【考题·单选题】（2016年）企业生产销售的下列产品中，属于消费税征税范围的是（）。

A.电动汽车

B.体育用鞭炮药引线

C.销售价格为9000元的手表

D.铅蓄电池

例题答案：D【考题·单选题】（2015年）下列产品中，属于消费税征税范围的是（）。

A.轮胎

B.电池

C.卡丁车

D.酒精

例题答案：B【考题·单选题】（2012年）下列行为涉及的货物，属于消费税征税范围的是（）。

A.批发商批发销售的雪茄烟

B.汽车修理厂修车时更换的轮胎

C.鞭炮加工厂销售田径比赛用发令纸

D.出国人员免税商店销售的金银首饰

例题答案：D【例题·单选题】依据消费税的有关规定，下列货物中属于消费税征税范围的是（）。A、高尔夫球包B、竹制筷子C、鞭炮药引线D、电动汽车

例题答案：A【考题·多选题】下列关于消费税税目的政策，正确的有（）。A、电动汽车属于“小汽车”税目的征收范围B、“高尔夫球及球具”税目的征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）C、未经涂饰的素板不属于“实木地板”税目的征收范围D、未经打磨的木制一次性筷子属于“木制一次性筷子”税目的征收范围

例题答案：BD

（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%；

（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。

四、税率啤酒单位税额①每吨出厂价格在3000元以上的250元/吨②每吨出厂价格不足3000元的220元/吨③娱乐业和饮食业自制的250元/吨

（3）白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。四、税率应税消费品环节定额税率比例税率卷烟生产、委托加工、进口150元/箱

0.6元/条

0.003元/支56%（每条价格≥70元）36%（每条价格<70元）批发

1元/条250元/箱11%（2015-5-10起）白酒

每斤0.5元20%（4）从高适用税率征收消费税，有两种情况：

1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；

2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。四、税率

【例题·单选题】某酒厂12月销售粮食白酒12000斤，不含税单价为5元/斤，随同销售的包装物价格7254元；本月销售礼品盒6000套，不含税单价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税（）元。

A.199240

B.379240

C.391240

D.484550

例题答案：C应纳消费税＝[12000×5＋7254÷（1＋17%）]×20%＋12000×0.5＋6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元）

02Part消费税税额计算三种计税方法计税公式1.从价定率计税应纳税额＝销售额×比例税率2.从量定额计税

（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额＝销售数量×单位税额3.复合计税

（白酒、卷烟）应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额一、计税销售额规定

1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。

全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。

应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）

【解析1】含税价与不含税价

【解析2】价内税与价外税

【解析3】结论——增、消两税的计税依据均不含增值税，增。一、计税销售额规定

2.包装物

（1）包装物连同产品销售——包装物交消费税。

（2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。一、计税销售额规定

2.包装物

（3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金。（4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。一、计税销售额规定

包装物押金的税务处理押金种类收取时，未逾期逾期时一般应税消费品的包装物押金不缴增值税，不缴消费税缴纳增值税，缴纳消费税（押金需换算为不含税价）酒类产品包装物押金（除啤酒、黄酒外）缴纳增值税、消费税（押金需换算为不含税价）不再缴纳增值税、消费税啤酒、黄酒包装物押金不缴增值税，不缴消费税只缴纳增值税，不缴纳消费税（因为从量征收）

【例题·多选题】消费税纳税人销售货物一并收取的下列款项中，应计入消费税计税依据的有（）。

A.增值税税款

B.运输发票开给购货方而收回的代垫运费

C.销售白酒收取的包装物押金

D.价外收取的返还利润

例题答案：CD

【例题·多选题】企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（）。

A.优质费

B.包装物租金

C.品牌使用费

D.包装物押金

例题答案：ABCD二、销售数量规定

1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量

2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。

4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。

3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。

【例题·多选题】下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有（）。

A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量

B.进口应消费品的为海关核定的应税消费品数量

C.以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量

D.委托加工应税消费品的，为加工完成的应税消费品数量

例题答案：ABC三、（复合计征）从价定率和从量定额混合计算方法

适用范围：复合计税只适用于白酒、卷烟。

应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额三、（复合计征）从价定率和从量定额混合计算方法

【例题·计算题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2020年12月：

（1）销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额105000元；另外，收取粮食白酒品牌使用费4520元；本月销售粮食白酒收取包装物押金9040元。

（2）销售啤酒150吨，每吨不含税售价2400元。销售啤酒收取包装物押金1160元。

要求：计算该酒厂本月应纳消费税税额（啤酒单位税额220元/吨）。三、（复合计征）从价定率和从量定额混合计算方法（1）粮食白酒应纳消费税＝60000×0.5＋105000×20%＋4520÷1.13×20%＋9040÷1.13×20%＝53400（元）

（2）啤酒应纳消费税＝150×220＝33000（元）

（3）该酒厂应纳消费税税额＝53400＋33000＝86400（元）

【提示】如果计算该酒厂应纳增值税：

销项税额＝105000×13%＋4520÷1.13×13%＋9040÷1.13×13%＋150×2400×13%＝62010（元）四、计税依据特殊规定

（一）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。

【提示1】非独立核算与独立核算

【提示2】内部结算价与对外销售价

【例题·计算问答题】甲卷烟厂为增值税一般纳税人，2021年5月将200箱B类卷烟转移给下设的非独立核算门市部，门市部当月将其销售，取得销售额900万元。

（消费税税率为56%加每箱150元，以上均不含增值税。）

要求：计算应缴纳的消费税额。

例题应缴纳的消费税额

＝900×56%＋200×150÷10000＝507（万元）四、计税依据特殊规定

（二）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。

【提示1】只有三种情况——换、投、抵。

【提示2】同时缴纳的增值税无此规定，按平均价格。

【多选题】按消费税的规定，下列情形的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（）。A、用于抵债的应税消费品B、用于馈赠的应税消费品C、用于换取生产资料的应税消费品D、对外投资入股的应税消费品

例题答案：ACD四、计税依据特殊规定（三）卷烟计税价格的核定

卷烟消费税最低计税价格核定范围，为卷烟生产企业在生产环节销售的所有牌号、规格的卷烟。

核定权限：国家税务总局核定并发布。

核定某牌号、规格卷烟计税价格＝批发环节销售价格×（1－适用批发毛利率）

计算应纳税款并申报纳税时：按照核定计税价格与生产企业实际销售价格，孰高原则确定计税销售额。四、计税依据特殊规定（四）白酒最低计税价格的核定

1.白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。

2.纳税人将委托加工收回的白酒销售给销售单位，消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的，也应核定消费税最低计税价格。四、计税依据特殊规定

【解析1】白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定；税务总局选择其中部分白酒核定消费税最低计税价格。

【解析2】核定的最低计税价格一般题目中会告知。

【解析3】计算应纳税款并申报纳税时：按照核定计税价格与生产企业实际销售价格，孰高原则确定计税销售额。

【解析4】已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。四、计税依据特殊规定

（五）金银首饰销售额的确定1.只在零售环节征收消费税的有：金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰。

2.对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，不能分别核算：在生产环节销售的，一律从高适用税率（10%）征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税（5%）。

3.计税依据一般规定：不含增值税的销售额

不含增值税的销售额﹦含税销售额÷（1＋13%）

【例题·计算题】位于某市区的一家百货商场为增值税一般纳税人。2020年12月份零售金银首饰取得含税销售额10.44万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.8万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.48万元，百货商场实际收取的含税金额为2.32万元。

要求：计算上述业务的消费税（税率5%）和增值税。

例题

零售金银首饰应缴纳的消费税

＝（10.44－5.8）÷（1＋13%）×5%＋2.32÷（1＋13%）×5%

＝0.31（万元）

零售金银首饰的增值税销项税额

＝（10.44－5.8）÷（1＋13%）×13%＋2.32÷（1＋13%）×13%应纳税额的计算一、生产销售环节应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算三种计税方法计税依据适用范围计税公式1.从价定率计税销售额除列举项目之外的应税消费品应纳税额＝销售额×比例税率2.从量定额计税销售数量列举3种：啤酒、黄酒、成品油应纳税额＝销售数量×单位税额3.复合计税销售额、销售数量列举2种：白酒、卷烟应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额【例题·计算题】某卷烟厂按60元/条的调拨价格（不含增值税）销售600标准箱M牌号卷烟给某卷烟批发公司，计算应纳消费税。（1箱＝250条）

例题应纳消费税＝600×250×60×36%÷10000＋600×0.015＝324＋9＝333（万元）一、生产销售环节应纳消费税的计算（二）自产自用应纳消费税的计算

1.用于本企业连续生产应税消费品——不缴纳消费税

2.用于其它方面：于移送使用时纳税①本企业连续生产非应税消费品；

②在建工程、管理部门、非生产机构；

③馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面自产自用应纳消费税

【例题·多选题】纳税人发生的下列行为中，应征收消费税的有（）。

A.白酒厂将自产的白酒赠送给客户

B.葡萄酒厂将自产的葡萄酒用于连续生产酒心巧克力

C.化妆品厂将自产的高档化妆品作为福利发给职工

D.汽车制造厂将自产的小汽车用于工厂内部的行政部门

例题答案：ABCD

【例题·多选题】下列各项中，应当征收消费税的有（）。

A.化妆品厂作为样品赠送给客户的高档香水

B.生产企业用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆

C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒

D.建材生产企业移送非独立核算门市部待销售的涂料

例题答案：AC

【例题·计算题】某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车，小汽车不含税出厂价为12.5万元。5月发生如下业务：本月销售小汽车8600辆，将2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，3辆作为广告样品，2辆移送加工豪华小轿车。（假定小汽车税率为9%）。

要求:计算该企业上述业务应纳消费税.

例题应纳消费税=（8600＋3）×12.5×9%＝9678.38（万元）一、生产销售环节应纳消费税的计算（二）自产自用应纳消费税的计算

3.计税依据——有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。

特殊1：如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。

特殊2：如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。

【例题·计算题】某汽车制造厂2019年8月份业务：（1）将生产的800辆小汽车分两批出售，其中300辆增税专用发票注明金额4500万元，税额为585万元，500辆增税专用发票注明金额6500万元，税额845万元。

（2）将生产的同类型号小汽车10辆奖励给业绩优异的经销商。

其他资料：消费税税率5%

要求：计算业务（2）消费税与增值税。

例题

例题

奖励给业绩优异的经销商，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算缴纳消费税和增值税。

同类平均售价＝（4500＋6500）/800＝13.75（万元）

应纳消费税＝13.75×10×5%＝6.88（万元）

应纳增值税＝13.75×10×13%＝17.875（万元一、生产销售环节应纳消费税的计算（二）自产自用应纳消费税的计算

4.计税依据——无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。

组成计税价格计算公式：

组成计税价格＝成本＋利润＋消费税税额

应纳消费税＝组成计税价格×比例税率自产自用应纳消费税的计算

组价公式中的成本利润率有几种适用情况：

（1）对从价定率征收消费税的应税消费品：

【例题·计算题】某化妆品公司将一批自产的高档化妆品用作职工福利，高档化妆品的成本8000元，该高档化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为15%。组价＝8000×（1＋5%）÷（1－15%）

＝9882.35（元）

①应纳消费税税额＝9882.35×15%＝1482.35（元）

②应纳增值税税额＝9882.35×13%＝1284.71（元）自产自用应纳消费税的计算

（2）对从量定额征收消费税的应税消费品

消费税：从量征收与售价或组价无关；

增值税：需组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的10%确定，组价中应含消费税税金。

【例题·计算题】某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。计算该厂应纳消费税和增值税销项税额。（税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨）

①应纳消费税＝10×220＝2200（元）

②应纳增值税＝[10×1000×（1＋10%）＋2200]×13%

＝1716（元）自产自用应纳消费税的计算

（3）对复合计税办法征收消费税的应税消费品

组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）

【例题·计算题】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆典活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税。（成本利润率为10%，假设没有进项税）①应纳消费税：

从量征收的消费税＝2000×0.5＝1000（元）

从价征收的消费税＝[12×2000×（1＋10%）＋1000]÷（1-20%）×20%＝6850（元）

（注：组价中包含从量征收的消费税）

应纳消费税＝1000＋6850＝7850（元）

②应纳增值税＝[12×2000×（1＋10%）＋1000]÷（1-20%）×13%＝二、委托加工应税消费品应纳消费税的计算（一）什么是委托加工的应税消费品

委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。二、委托加工应税消费品应纳消费税的计算以下情况不属于委托加工应税消费品：

①由受托方提供原材料生产的应税消费品；

②受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；

③由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。二、委托加工应税消费品应纳消费税的计算

（二）委托加工应税消费品消费税的缴纳

1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。

如果受托方是个人（含个体工商户），委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。二、委托加工应税消费品应纳消费税的计算

2.如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：

（1）已直接销售的：按销售额计税；

（2）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）二、委托加工应税消费品应纳消费税的计算

（三）委托加工应税消费品应纳税额计算

受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；

【提示】无受托方同类售价，才需组价。二、委托加工应税消费品应纳消费税的计算

1.从价征收组价公式为：二、委托加工应税消费品应纳消费税的计算

2.复合征收组价公式为：

组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率）【例题·计算题】某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，持有烟草批发许可证，3月购进已税烟丝800万元（不含增值税），委托M企业加工甲类卷烟500箱（250条/箱，200支/条），M企业每箱0.1万元收取加工费（不含税），当月M企业按正常进度投料加工生产卷烟200箱交由集团公司收回。

（说明：烟丝消费税率为30%，甲类卷烟消费税为56%加0.003元/支。）

要求：计算M企业当月应当代收代缴的消费税。

例题

代收代缴的消费税

=（800×200÷500＋0.1×200＋200×0.015）/（1-0.56）×0.56＋200×0.015

=439.55（万元）

二、委托加工应税消费品应纳消费税的计算

（四）委托加工应税消费品收回

1.直接出售（不高于受托方的计税价格）：不再缴纳消费税；

2.加价出售（高于受托方的计税价格出售）：缴纳消费税，并准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

【例题·计算问答题】甲礼花厂2021年6月发生如下业务：

（1）委托乙厂加工一批焰火，甲厂提供原料成本37.5万元，当月乙厂将加工完毕的焰火交付甲厂，开具增值税专用发票，注明收取加工费5万元。

（2）将委托加工收回的焰火60%用于销售，取得不含税销售额38万元。（焰火消费税税率为15%）

要求：（1）计算业务（1）中乙厂代收代缴的消费税。

（2）列出业务（2）中用于销售的焰火是否应缴纳消费税，并说明理由，如果需要缴纳，计算应缴纳的消费税。

例题

例题

（1）工厂应代收代缴的消费税＝（37.5＋5）÷（1－15%）×15%＝7.5（万元）

（2）

需要交纳消费税。

委托加工业务中，受托方的计税价格＝（37.5＋5）÷（1－15%）＝50（万元）

50×60%=30（万元），低于直接销售38万元。此处属于将委托加工收回的应税消费品以高于受托方的计税价格出售，需要缴纳消费税。

应缴纳的消费税=38×15%-7.5×60%=5.7-4.5=1.2（万元）

【例题·计算题】某涂料生产公司甲为增值税一般纳税人，2021年7月发生如下业务：

（1）15日委托某涂料厂乙加工涂料，双方约定由甲公司提供原材料，材料成本80万元，乙厂开具的增值税专用发票上注明加工费10万元（含代垫辅助材料费用1万元）、增值税1.3万元。乙厂无同类产品对外销售。

（2）28日收回委托乙厂加工的涂料并于本月售出80%，取得不含税销售额85万元。

（其他相关资料：涂料消费税税率4%）

要求：

（1）计算业务（1）由乙厂代收代缴的消费税。

（2）说明业务（2）甲公司是否应缴纳消费税。如应缴纳，计算消费税应纳税额。

例题

例题

（1）乙厂代收代缴的消费税

=（80+10）÷（1-4%）×4%=93.75×4%=3.75（万元）

（2）需要缴纳消费税。

受托方的计税依据=93.75×80%=75（万元）<销售价格85万元。

应缴纳的消费税=85×4%-75×4%=0.4（万元）二、委托加工应税消费品应纳消费税的计算

三、进口应税消费品应纳税额计算

报关进口时产生纳税义务，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税，自海关填发缴款书之日起15日内缴纳税款。

【提示】进口环节的增值税为进项税额，可以凭票抵扣。进口环节的消费税，连续生产可以扣税。

三、进口应税消费品应纳税额计算

（一）计算方法：

1.从价定率办法计税：计税依据为组成计税价格，组价中应包含进口消费税税额。

应纳税额＝组成计税价格×消费税税率

组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率）

1.生产环节：组价＝成本×（1＋消费税成本利润率）/（1－消费税税率）

增值税和消费税组价一致

2.委托加工环节：组价＝（材料成本＋加工费）/（1－消费税税率）

增值税和消费税组价不一致

3.进口环节：组价＝（完税价＋关税）/（1－消费税税率）

增值税和消费税组价一致

消费税中3个组价【例题·计算题】某企业进口一批烟丝，境外成交价格150万元，运至我国境内输入地点起卸前运费和保险费20万元。将烟丝从海关监管区运往仓库，支付运费12万元，取得货运增值税专用发票。

要求：计算进口环节缴纳各项税金。（关税税率为10%、消费税税率30%）

例题

关税完税价格＝150+20＝170（万元）

（1）进口关税＝170×10%＝17（万元）

（2）进口增值税＝（170+17）÷（1－30%）×13%＝34.73（万元）

（3）进口消费税＝（170+17）÷（1－30%）×30%＝80.14（万元）

例题

零售环节计税——超豪华小汽车生产（进口）—批发——零售

消费税×消费税

（从价）（加征、从价）

零售环节计税——超豪华小汽车要素规定征税范围每辆零售价格130万元（不含增值税）及以上的乘用车和中轻型商用客车纳税人将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人税率零售环节税率10%应纳税额1.经销商销售给消费者：

应纳税额＝零售环节销售额（不含增值税）×10%2.国内汽车生产企业直接销售给消费者：

应纳税额＝生产环节销售额（不含增值税）×（生产环节税率＋10%）

批发环节计税——卷烟卷烟消费税纳税环节：

生产（进口）—批发——零售

消费税消费税×

（复合）（加征、复合）

批发环节计税——卷烟要素规定纳税人在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。

（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税

（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税计税依据批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）和销售量征收消费税——复合计税

批发环节计税——卷烟要素规定税额计算应纳消费税＝销售额（不含增值税）×11％＋销售数量×250元/箱

关注的问题：

（1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税

（2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款纳税地点卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税

批发环节计税——卷烟【例题·单选题】卷烟批发企业甲2020年11月批发销售卷烟500箱，其中批发给另一卷烟批发企业300箱、零售专卖店150箱、个体烟摊50箱。每箱不含税批发价格为13000元。甲企业应缴纳的消费税（）元。

A.130000

B.286000

C.336000

D.840000C甲企业应缴纳的消费税

＝13000×（150+50）×11%＋（150+50）×250＝336000（元）

四、已纳消费税扣除的计算（一）外购应税消费品已纳消费税的扣除

税法规定：对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。

四、已纳消费税扣除的计算

1.扣税范围：

在消费税15个税目中，除酒（葡萄酒例外）、小汽车、摩托车、高档手表、游艇、电池、涂料外，其余有扣税规定：见书

四、已纳消费税扣除的计算

（1）外购已税烟丝生产的卷烟；

（2）外购已税高档化妆品生产的高档化妆品；

（3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石（不含金银首饰）；

（4）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；

（5）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；

（6）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；

（7）外购已税实木地板为原料生产的实木地板；

（8）外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油。

四、已纳消费税扣除的计算

【解析1】从葡萄酒生产企业购进、进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒的，准予从葡萄酒消费税应纳税额中扣除所耗用应税葡萄酒已纳消费税税款。

【例题·单选题】下列产品中，在计算缴纳消费税时准许扣除外购应税消费品已纳消费税的是（）。

A.外购已税烟丝连续生产的卷烟

B.外购已税摩托车生产的应税摩托车

C.外购已税溶剂油生产的应税涂料

D.外购已税游艇生产的应税游艇

例题答案：A

四、已纳消费税扣除的计算

2.扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。

当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率

当期准予扣除的外购应税消费品买价＝（期初库存+当期购进－期末库存）的外购应税消费品买价（均不含增值税）

【计算问答题·2021年】某高档化妆品生产公司为增值税一般纳税人，2021年6月开具增值税专用发票取得销售收入300万元，销项税额39万元，开具普通发票价税合计22.6万元，当月生产领用外购的已税高档化妆品50万元（不含税）作为原料生产高档化妆品。

要求：计算6月份应缴纳的消费税税额。

例题应纳消费税=[300+22.6÷（1+13%）]×15%-50×15%=40.5（万元）

四、已纳消费税扣除的计算

3.扣税环节：

（1）对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除（2）对于双环节纳税的卷烟、超豪华小汽车，已纳消费税不得扣除。

4.外购应税消费品后销售：

对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。

四、已纳消费税扣除的计算（二）用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣