营业税改征增值税培训讲座

重庆市国家税务局2021年12月营业税改征增值税培训讲座一、纳税人和扣缴义务人二、应税效劳三、税率和征收率四、应纳税额的计算五、纳税义务发生时间和纳税地点六、税收减免七、征收管理八、对原增值税纳税人有关规定九、差额征税政策辅导十、应税效劳范围注释十一、应税效劳税收优惠培训提纲增值税〔Valueaddedtax〕，是以商品和劳务为课税对象，以增值额为税基的新型商品和劳务税。增值税属于价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，没增值不征税。增值税制的优点是能够防止生产专业化过程中的重复征税。根据增值税对外购固定资产处理方式的不同，可以将其划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。增值税简介增值税原理销售增值额适用税率增值税生产型增值税收入型增值税消费型增值税增值税类型生产型增值税是指计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价款，扣除范围只限于一般生产材料所含的增值税额。从宏观经济的角度来看，其课税基数大体相当于国民生产总值的统计口径，因此被称为生产型增值税。由于这种税制规定固定资产所含税金不允许抵扣，产品本钱中包含了这局部不能抵扣的税金，因此并没有解决重复征税问题。增值税类型一收入型增值税是指计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价款的折旧费局部。这种类型的增值税，法定增值额和理论增值额一致，不存在重复征税因素，符合税收中性的原那么。但是由于外购固定资产价款是以计提折旧的方式分期转入产品价值的，对每次扣除额确实定，会给增值税管理带来较大的难题，故而影响了这种方法的广泛采用。增值税类型二消费型增值税是指计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，作为课税基数的法定增值额相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料价款后的余额。从宏观经济的角度来看，这一课税根底仅限于消费资料价值的局部，故称为消费型增值税。增值税类型三在中华人民共和国境内〔以下称境内〕提供交通运输业、邮政业和局部现代效劳业效劳〔以下称应税效劳〕的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供给税效劳，应当按照本方法缴纳增值税，不再缴纳营业税。一、纳税人和扣缴义务人中华人民共和国境内税收主权的直接表达应税行为的提供方或接收方在境内一、纳税人和扣缴义务人以下情形不属于在境内提供给税效劳：境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税效劳。境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。财政部和国家税务总局规定的其他情形。一、纳税人和扣缴义务人理解要点应税效劳的提供方为境外单位或者个人；境内单位或者个人在境外接受应税效劳；所接受的效劳必须完全在境外消费、使用。一、纳税人和扣缴义务人除上述三种情形，均属于在境内提供给税效劳：境内的单位或者个人提供的应税效劳均属于在境内提供给税效劳凡应税效劳发生在境内的，无论提供方是否在境内，均属于在境内提供给税效劳一、纳税人和扣缴义务人理解要点境内单位或个人提供的跨境效劳适用增值税零税率或免税适用零税率：一般纳税人：实行免、抵、退税方法简易方法征收纳税人：免征详细规定：?财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知?〔财税〔2021〕106号〕附件4，?应税效劳适用增值税零税率和免税政策的规定?一、纳税人和扣缴义务人单位和个人单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位个人，是指个体工商户和其他个人一、纳税人和扣缴义务人特殊情况单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人〔以下统称承包人〕以发包人、出租人、被挂靠人〔以下统称发包人〕名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人；否那么，以承包人为纳税人。一、纳税人和扣缴义务人理解要点同时满足以下两个条件的，以发包人为纳税人：以发包人名义对外经营由发包人承担相关法律责任不同时满足上述两个条件的，以承包人为纳税人一、纳税人和扣缴义务人扣缴义务人的概念中华人民共和国境外〔以下称境外〕的单位或者个人在境内提供给税效劳，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接收方为增值税扣缴义务人。一、纳税人和扣缴义务人一般纳税人应税效劳年销售额500万元以上小规模纳税人应税效劳年销售额500万元〔含〕以下应税效劳年销售额超过规定标准：其他个人不经常提供给税效劳的单位和个体工商户一、纳税人和扣缴义务人合并纳税中国东方航空公司…中国国际航空公司…解决总〔分〕机构进销项不匹配按照预征率计算缴纳。一、纳税人和扣缴义务人二、应税效劳范围陆路运输效劳铁路运输水路运输效劳航空运输效劳管道运输效劳研发和技术效劳信息技术效劳文化创意效劳物流辅助效劳收派件效劳〔快递〕有形动产租赁效劳鉴证咨询效劳播送影视效劳邮政业二、应税效劳提供给税效劳，是指有偿提供给税效劳。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。非营业活动中提供的交通运输业和局部现代效劳业效劳不属于提供给税效劳。二、应税效劳提供给税效劳，是指有偿提供给税效劳。非营业活动：非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共效劳职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供给税效劳。单位或者个体工商户为员工提供给税效劳。财政部和国家税务总局规定的其他情形。二、应税效劳视同提供给税效劳向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和局部现代效劳业效劳，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外；财政部和国家税务总局规定的其他情形。三、税率和征收率提供有形动产租赁效劳，税率为17%有形动产融资租赁有形动产经营性租赁远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输效劳。航空运输的湿租业务，属于航空运输效劳。三、税率和征收率提供交通运输业、邮政业效劳，税率为11%使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输效劳、水路运输效劳、航空运输效劳和管道运输效劳。一般纳税人提供的公共交通运输效劳〔包括轮客渡、公交客运、轨道交通〔含地铁、城市轻轨〕、出租车、长途客运、班车〕，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。三、税率和征收率提供现代效劳业效劳〔有形动产租赁效劳除外〕，税率为6%技术转让效劳合同能源管理效劳软件效劳船舶代理效劳货物运输代理效劳……三、税率和征收率零税率试点地区的单位和个人提供的国际运输效劳、向境外单位提供的研发效劳和设计效劳适用增值税零税率。处理方式：一般纳税人：实行免、抵、退税方法；简易方法征收纳税人：免征?营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税效劳免抵退管理方法〔暂行〕?〔国家税务总局公告2021年第13号〕三、税率和征收率零税率，国际运输效劳在境内载运旅客或者货物出境；在境外载运旅客或者货物入境；在境外载运旅客或者货物。条件：试点地区的单位和个人提供国际运输效劳适用增值税零税率的，应当取得相关的?经营许可证?，具备相关的经营许可。三、税率和征收率零税率，研发效劳和设计效劳特殊规定：向境外单位提供的设计效劳，不包括对境内不动产提供的设计效劳。海关特殊监管区域不适用。三、税率和征收率扣缴增值税适用税率按照适用税率扣缴三、税率和征收率免征增值税〔特殊情况〕境内的单位和个人提供的以下应税效劳免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外：

〔一〕工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探效劳。〔二〕会议展览地点在境外的会议展览效劳。〔三〕存储地点在境外的仓储效劳。〔四〕标的物在境外使用的有形动产租赁效劳。〔五〕提供国际、港澳台运输效劳，但未取得相关的?经营许可证?，或未具备相关的经营许可。〔六〕在境外提供的播送影视节目(作品)的发行、播映效劳。三、税率和征收率免征增值税〔特殊情况〕境内的单位和个人提供的以下应税效劳免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外：〔七〕向境外单位提供的以下应税效劳：1.技术转让效劳、技术咨询效劳、合同能源管理效劳、软件效劳、电路设计及测试效劳、信息系统效劳、业务流程管理效劳、商标著作权转让效劳、知识产权效劳、物流辅助效劳〔仓储效劳除外〕、认证效劳、鉴证效劳、咨询效劳、播送影视节目(作品)制作效劳、期租效劳、程租效劳、湿租效劳。但不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证效劳、鉴证效劳和咨询效劳。2.广告投放地在境外的广告效劳。三、税率和征收率增值税征收率３％小规模纳税人：全部适用一般纳税人：局部应税效劳收入可选择简易计税方法

〔一经选择，36个月内不得变更。〕

四、应纳税额的计算增值税的计税方法一般计税方法简易计税方法四、应纳税额的计算一般计税方法

应缴增值税＝销项税额－进项税额简易计税方法应缴增值税＝销售额×征收率四、应纳税额的计算一般计税方法应缴增值税＝销项税额－进项税额销项税额=销售额×适用税率

销售额＝含税销售额÷〔1+适用税率〕四、应纳税额的计算一般计税方法

销售额＝含税销售额÷〔1+适用税率〕纳税人提供给税效劳取得的全部价款和价外费用。

价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。

航空运输企业的特殊规定兼营不同税率的销售收入，应分别核算销项税额。四、应纳税额的计算一般计税方法

销售额＝含税销售额÷〔1+适用税率〕允许扣除：差额征收，红字，折扣符合政策规定兼营营业税应税工程

兼有免税、减税工程分开核算兼有不同税率、计税方法四、应纳税额的计算进项税额是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税效劳，支付或者负担的增值税税额。必须是增值税一般纳税人，才涉及进项税额的抵扣问题；产生进项税额的行为必须是纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税效劳；必须是购置方或者接受方支付或者负担的增值税额。四、应纳税额的计算准予抵扣的进项税额增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书农产品收购发票或者销售发票中华人民共和国税收缴款凭证四、应纳税额的计算准予抵扣的进项税额增值税专用发票从销售方或者提供方取得的增值税专用发票〔含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同〕上注明的增值税额。自开票之日起180天内四、应纳税额的计算准予抵扣的进项税额海关进口增值税专用缴款书从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。自报关进口之日起180天内四、应纳税额的计算准予抵扣的进项税额农产品收购发票或者销售发票农产品销售发票收购发票四、应纳税额的计算准予抵扣的进项税额中华人民共和国税收缴款凭证接受境外单位或者个人提供给税效劳，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额准予抵扣。境内代理人转交给效劳接收方抵扣效劳接收方直接抵扣四、应纳税额的计算准予抵扣的进项税额通用税收缴款书，抵扣条件纳税人〔效劳接收方〕凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票；资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。四、应纳税额的计算不予抵扣的进项税额用于适用简易计税方法计税工程、非增值税应税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税效劳。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述工程的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。四、应纳税额的计算不予抵扣的进项税额非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业效劳。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物〔不包括固定资产〕、加工修理修配劳务或者交通运输业效劳。接受的旅客运输劳务。四、应纳税额的计算不予抵扣的进项税额〔差异点〕非增值税应税工程非增值税应税工程，是指非增值税应税效劳、转让无形资产〔专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外〕、销售不动产以及不动产在建工程。非正常损失非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丧失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。四、应纳税额的计算不予抵扣的进项税额〔无法划分的〕不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×〔当期简易计税方法计税工程销售额+非增值税应税劳务营业额+免税增值税工程销售额〕÷〔当期全部销售额+当期全部营业额〕主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。〔和细那么的区别〕四、应纳税额的计算简易计税方法应缴增值税＝销售额×征收率销售额=含税销售额÷〔1+征收率〕四、应纳税额的计算简易计税方法一般纳税人提供以下应税效劳，可选择，36个月不得变更公共交通运输效劳固定资产处置，4%征收率减半征收增值税经营性租赁〔局部〕电影放映效劳、仓储效劳、装卸搬运效劳和收派效劳动漫企业五、纳税义务发生时间和纳税地点纳税义务发生时间纳税人提供给税效劳并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。纳税人提供有形动产租赁效劳采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人发生本方法第十一条视同提供给税效劳的，其纳税义务发生时间为应税效劳完成的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。五、纳税义务发生时间和纳税地点纳税义务发生时间纳税人提供给税效劳并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供给税效劳过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税效劳完成的当天。先开具发票〔解释〕五、纳税义务发生时间和纳税地点纳税义务发生时间纳税人提供有形动产租赁效劳采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。注意范围：有形动产融资租赁、经营性租赁五、纳税义务发生时间和纳税地点纳税义务发生时间纳税人发生本方法第十一条视同提供给税效劳的，其纳税义务发生时间为应税效劳完成的当天。特点：不存在收讫款项、取得索取销售款项凭证的情况五、纳税义务发生时间和纳税地点纳税义务发生时间增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。前提：纳税义务存在五、纳税义务发生时间和纳税地点纳税地点固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。非固定业户应当向应税效劳发生地的主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。五、纳税义务发生时间和纳税地点纳税地点固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。固定业户与非固定业户税收属地管辖原那么五、纳税义务发生时间和纳税地点纳税地点非固定业户应当向应税效劳发生地的主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。其他个人五、纳税义务发生时间和纳税地点纳税地点扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。方便扣缴义务人五、纳税义务发生时间和纳税地点纳税期限增值税的纳税期限，分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期限的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。六、税收减免试点纳税人提供给税效劳适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本方法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。直接免税减征税款税务部门负责即征即退先征后返财政等部门负责……六、税收减免免税的规定是指对提供给税效劳的某个环节或者全部环节直接免征增值税。纳税人用于免征增值税工程的购进货物或者应税效劳，进项税额不得抵扣。提供免税应税效劳不得开具增值税专用发票。纳税人提供给税效劳同时适用免税和零税率规定的，优先适用零税率。六、税收减免即征即退的规定是由税务机关先足额征收增值税，再将已征的全部或者局部增值税税款由税务部门定期退还给纳税人。纳税人可以开具增值税专用发票，并照常计算销项税额、进项税额、应纳税额。六、税收减免放弃免税不得选择某一免税工程放弃免税权，也不得根据不同销售对象选择局部货物或劳务以及应税效劳放弃免税权。纳税人在免税期内购进用于免税工程的货物或者劳务以及应税效劳所取得的增值税抵扣凭证，一律不得抵扣。六、税收减免起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。销售额不含税。不包括提供加工修理修配劳务和销售货物的销售额不同于免征额。七、征收管理营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。适用零税率的应税效劳财税〔2021〕106号，附件4?应税效劳适用增值税零税率和免税政策的规定??营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税效劳免抵退管理方法〔暂行〕?〔国家税务总局公告2021年第13号〕七、征收管理增值税专用发票开具规定纳税人提供给税效劳，应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于以下情形之一的，不得开具增值税专用发票：一、向消费者个人提供给税效劳。二、适用免征增值税规定的应税效劳。小规模纳税人提供给税效劳，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。八、对原增值税纳税人有关规定应征消费税的摩托车、汽车、游艇小规模纳税人由税务机关代开的增值税专用发票原增值税一般纳税人兼有应税效劳的，截止到试点实施之前的增值税期末留抵税额，不得从应税效劳的销项税额中抵扣。〔申报表处理〕接受的旅客运输效劳不得抵扣九、差额征税政策辅导营业税概念“按差额方式确定计税营业额〞是指以纳税人在中华人民共和国境内提供营业税应税劳务、转让无形资产或销售不动产时，以收取的全部价款和价外费用减去规定可扣除的支付款项后的余额为计税营业额。九、差额征税政策辅导营业税改征增值税差额征税政策规定〔已废止〕?财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点的通知?〔财税〔2021〕111号〕附件2第一条第〔三〕项规定。?财政部国家税务总局关于交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点假设干税收政策的通知?〔财税〔2021〕133号〕第五条规定。九、差额征税政策辅导营业税改征增值税差额征税管理规定〔已废止〕?财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点的通知?〔财税〔2021〕111号〕附件2第一条第〔三〕项规定。九、差额征税政策辅导营业税改征增值税差额征税规定较多，举例说明?国家税务总局关于勘察设计劳务征收营业税问题的通知?〔国税函〔2006〕1245号〕规定，即：对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为营业税计税营业额。?应税效劳范围注释??营业税税目注释?〔国税发［1993］149号〕细化解释、重组归类、重新界定、重建定义无法逐一对应，独立和唯一的判断标准十、应税效劳范围注释十、应税效劳范围注释十、应税效劳范围注释十、应税效劳范围注释十、应税效劳范围