税务会计（第五版）税务会计概述

税务会计概述01税务会计的概念税务会计的概念税务会计(taxationaccounting)是社会经济发展到一定阶段的产物,是关于税收及其会计处理的方法体系。税务会计是适应纳税人经营管理的需要,从财务会计、管理会计中分离出来,并将会计的基本理论、基本方法与纳税活动相结合而形成的一门边缘学科,是融税收法令和会计核算为一体的一门专业会计。税务会计的概念税务会计的概念有狭义和广义之分。从狭义角度来看,税务会计是指根据国家税收法律制度,以企业的会计资料为基础,核算、处理企业涉税事项的一种专业会计。从广义角度来看,税务会计是以税收法律法规为依据,以货币为主要计量单位,运用会计学的理论及其专门方法,核算和监督纳税人的纳税事务,参与纳税人的预测、决策,控制纳税风险,达到既依法纳税,又合理减轻税负的一个会计学分支。因此,它既包括纳税人的会计核算,又包括在会计核算的基础上进行合理的税收筹划和纳税风险控制。税务会计与财务会计的联系及区别会计目标不同核算依据不同提供的信息不同运用的会计原则不同税务会计的特点法律性专业性融合性两重性税务会计的目标税务会计的目标是向税务会计信息使用者提供关于纳税人税款形成、计算、申报、缴纳等税务活动方面的会计信息,以利于信息使用者的决策。税务会计信息使用者主要有各级税务机关和企业的利益相关者。各级税务机关可以凭借税务会计的信息,进行税款征收、检查和监督。企业的利益相关者包括经营者、投资人、债权人等,可凭借税务会计的信息,了解纳税人纳税义务的履行情况和税收负担,并为其进行税收筹划、经营决策和投资决策提供依据。具体来说,税务会计的目标包括以下几个方面:1.依法履行纳税义务,保证国家财政收入2.正确进行税务处理,维护纳税人的合法权益3.合理选择纳税方案,科学进行税收筹划4.遵循法律规定,严格控制涉税风险02税务会计的前提和原则税务会计的基本前提1.纳税主体纳税主体就是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。2.持续经营持续经营的前提意味着该企业个体将继续存在足够长的时间以实现其现在的承诺。3.货币的时间价值随着时间的推移,投入周转使用的资金价值将会发生增值,这种增值的能力或数额就是货币的时间价值。这一基本前提已成为税收立法、税收征管的基点,因此各个税种都会明确规定纳税义务发生时间的确认原则、纳税期限、缴库期限等。税务会计的基本前提4.纳税年度纳税年度是指纳税人按照税法规定应向国家缴纳各种税款的起止时间。我国税法规定,应纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。但是,如果纳税人在一个纳税年度的中间开业,或者由于改组、合并、破产、关闭等原因,使该纳税年度的实际经营期不足12个月的,应当以其实际经营期为一个纳税年度。纳税人清算时,应当以清算期间作为一个纳税年度。纳税年度不等同于纳税期限,如增值税、消费税的纳税期限一般是1个月,而所得税强调的是年度应税收益,实行的是按月或按季预缴,年度汇算清缴。税务会计的原则

1.权责发生制与收付实现制相结合的原则2.确定性原则3.配比原则配比原则是指企业在进行会计核算时,某特定时期的收入应当与取得该收入相关的成本、费用配比。4.划分营业收益和资本收益原则营业收益和资本收益具有不同的来源,并担负着不同的纳税责任,在税务会计中应严格划分。税务会计的原则

5.统一性和确定性原则6.税款支付能力原则7.税收筹划原则8.控制纳税风险的原则03税务会计的科目与凭证税务会计的科目设置

涉及税务资金运动的科目主要有“应交税费”、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”、“税金及附加”和“所得税费用”。(1)“应交税费”科目。“应交税费”科目属负债类会计科目。除印花税、耕地占用税等不需预提的税种外,纳税人应交给税务机关的各种税金均在本科目中核算,其中也包括企业代扣代缴的个人所得税。在核算税金时,由于税种较多,所以“应交税费”应按税种设置二级科目“应交增值税”“应交消费税”等,进行分税种的明细核算。有时,根据税收管理上的需要,还应设置三级明细科目进行明细核算,如在“应交税费——应交增值税”二级科目下设进项税额、已交税金、减免税款、转出未交增值税、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税等三级科目。“应交税费”科目的一般核算程序是:期末,纳税人计算应缴纳的税金时,借记“税金及附加”等有关科目,贷记“应交税费”科目及有关明细科目;当纳税人实际缴纳各种税金时,借记“应交税费”科目及有关明细科目,贷记“银行存款”科目。有关各税种“应交税费”科目的具体核算办法详见以后各章。税务会计的科目设置涉及税务资金运动的科目主要有“应交税费”、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”、“税金及附加”和“所得税费用”。(2)“递延所得税资产”科目。“递延所得税资产”科目是资产类科目。该科目产生于可抵扣暂时性差异,反映的是由账面价值与计税基础的差异所引起的企业本期的纳税义务。(3)“递延所得税负债”科目。“递延所得税负债”科目是负债类科目。该科目产生于应纳税暂时性差异,反映的是由账面价值与计税基础的差异所引起的企业未来期间的纳税义务。(4)“税金及附加”科目。“税金及附加”科目是损益类科目,在期末需要结转到“本年利润”中,结转后本科目无余额。企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费,以及房产税、城镇土地使用税、车船税和印花税,均通过该科目核算。(5)“所得税费用”科目。“所得税费用”科目是损益类科目,在利润表中单独列示。该科目核算企业应负担的所得税,由当期应交税额和递延所得税两部分内容构成。税务会计凭证税务会计凭证是记载纳税人有关税务活动,具有法律效力并据以登记账簿的书面文件。应征凭证减免凭证征缴凭证入库凭证提退凭证04纳税人的权利、义务与法律责任纳税人的权利(1)知情权。纳税人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况。(2)保密权。纳税人有权要求税务机关对自己的商业秘密及个人隐私保密。(3)税收监督权。纳税人有权控告和检举税务机关、税务人员的违法违纪行为。同时,纳税人也有权检举其他纳税人的税收违法行为。(4)纳税申报方式选择权。纳税人可以直接到办税服务厅办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表,也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理上述申报、报送事项。但是,采取邮寄或数据电文方式办理上述申报、报送事项的,须经主管税务机关批准。(5)申请延期申报权。纳税人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的,应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请,经核准,可在核准的期限内办理。纳税人的权利(6)申请延期缴纳税款权。纳税人因有特殊困难,不能按期缴纳税款的,经过批准,可以延期缴纳税款,但最长不得超过三个月。(7)申请退还多缴税款权。纳税人超过应纳税额缴纳的税款,税务机关发现后应当立即退还;纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的,可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息,税务机关及时查实后应当立即退还。(8)依法享受税收优惠权。纳税人依法享有申请减税、免税、退税的权利,即纳税人有权根据法律、行政法规的规定向税务机关申请享受税收优惠的权利,但必须按照法定程序进行申请、审批。(9)委托税务代理权。纳税人可以根据国家税务总局的规定,将有关业务委托给税务代理人代为办理,如办理、变更或者注销税务登记,除增值税专用发票外的发票领购手续,纳税申报或扣缴税款报告等。(10)陈述与申辩权。纳税人对税务机关做出的行政处罚决定享有陈述权、申辩权。纳税人的权利(11)对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权。纳税人在接受税务检查时,有权要求检查人员出示税务检查证和税务检查通知书,未出示税务检查证和税务检查通知书的,纳税人有权拒绝检查。(12)税收法律救济权。纳税人对税务机关做出的决定,依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。(13)依法要求听证的权利。在对纳税人做出规定金额以上罚款的行政处罚之前,税务机关会向纳税人送达《税务行政处罚事项告知书》,告知纳税人已经查明的违法事实、证据、行政处罚的法律依据和拟将给予的行政处罚。对此,纳税人有权要求举行听证。(14)索取税收凭证权。税务机关征收税款时,必须给纳税人开具完税凭证。扣缴义务人代扣代收税款时,如果纳税人要求扣缴义务人开具代扣代收税款凭证,则扣缴义务人应当开具。纳税人的义务(1)依法进行税务登记的义务。依照税法规定申请办理设立登记,变更登记,停业、复业登记或注销税务登记,并按规定使用税务登记证件,不得转借、涂改、损毁、买卖或者伪造税务登记证件。(2)依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务。纳税人必须按规定设置账簿,进行核算;从事生产、经营的,必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料;账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料不得伪造、变造或者擅自损毁。纳税人在从事经营活动的过程中,应当依法开具、使用、取得和保管发票。(3)财务会计制度和会计核算软件备案的义务。纳税人应将其财务会计制度或者财务会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案。纳税人的义务(4)按照规定安装、使用税控装置的义务。如果纳税人未按规定安装、使用税控装置,或者损毁或擅自改动税控装置的,税务机关将责令其限期改正,并可根据情节轻重处以规定数额内的罚款。(5)按时、如实申报的义务。纳税人必须依照法律、行政法规规定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报,报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求报送的其他纳税资料。(6)按时缴纳税款的义务。纳税人必须按税法规定的纳税期限缴纳税款。未按照规定期限缴纳税款的,税务机关除责令限期缴纳外,从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。(7)代扣代缴税款的义务。代扣代缴税款义务人必须依照法律、行政法规的规定履行代扣代收税款义务且纳税人不得拒绝。如果纳税人拒绝,代扣代缴税款义务人应当及时报告税务机关处理。纳税人的义务(8)依法接受检查的义务。纳税人有接受税务机关依法进行税务检查的义务,应主动配合税务机关按法定程序进行的税务检查,如实地反映自己的生产经营情况和执行财务制度的情况,并按有关规定提供报表和资料,不得隐瞒和弄虚作假,不能阻挠、刁难税务机关的检查和监督。(9)及时提供信息的义务。纳税人除通过税务登记和纳税申报向税务机关提供与纳税有关的信息外,还应及时提供其他信息。如果有歇业、经营情况变化、遭受各种灾害等特殊情况,应及时说明,以便税务机关依法妥善处理。(10)报告其他涉税信息的义务。为了保障国家税收能够及时、足额征收入库,税收法律还规定了纳税人有义务报告其他相关的涉税信息,如与关联企业之间的业务往来,企业合并、分立情况,全部账号,处分大额财产等。纳税人的法律责任1.对违反税务管理基本规定行为的处罚2.偷税、逃避缴纳税款罪及其法律责任偷税。偷税是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或进行虚假的纳税申报的手段,不缴或者少缴应纳税款的行为。逃避缴纳税款,又称逃税。纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报,逃避缴纳税款的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、税款滞纳金,并处罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。3.欠税及其法律责任欠税。欠税是指纳税人、扣缴义务人超过征收法律法规规定或税务机关依照税收法律法