会计第二章-会计要素与会计等式

基础会计学

授课教师：商学院会计系孙素梅1可整理ppt本章内容提要本章主要讲述企业会计核算的具体内容，即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素的特征、内容以及它们之间的关系。通过本章的学习，理解会计对象的概念，了解会计的一般对象和企业会计对象的具体内容，在此基础上掌握会计的六大要素的特征及内容、会计的平衡等式以及经济业务的类型及其规律性。2可整理ppt第二章会计要素与会计等式第一节会计对象第二节会计要素第三节会计等式3可整理ppt

第一节会计对象一、会计的一般对象

会计对象是指会计所要反映和监督的内容即会计的客体。在社会主义市场经济条件下，会计的一般对象是社会再生产过程中主要以货币表现的经济活动，也就是社会再生产过程中的资金运动。资金是社会再生产过程中各项财产物资的货币表现以及货币本身.4可整理ppt

第一节会计对象一、会计的一般对象

会计对象是指会计所要反映和监督的内容即会计的客体。在社会主义市场经济条件下，会计的一般对象是社会再生产过程中主要以货币表现的经济活动，也就是社会再生产过程中的资金运动。资金是社会再生产过程中各项财产物资的货币表现以及货币本身.5可整理ppt二、企业会计的对象

会计对象在企业中表现为企业再生产过程中以货币表现的经济活动。也就是企业再生产过程中的资金运动。企业资金运动的过程，以工业企业为例进行说明。工业企业的资金运动包括资金的投入、资金的运用（资金的循环和周转）、资金的退出等过程。：

6可整理ppt工业企业资金运动过程，用图示表示如下供应过程生产过程销售过程货币资金货币资金原材料在产品产成品固定资产固定资金资金投入资金退出

重新投入生产周转工资及其他成本费用资金使用储备资金成品资金生产资金77可整理ppt

资金从货币资金开始，依次经过储备资金、生产资金、成品资金，最后又回到货币资金这一运动过程叫做资金循环，周而复始的资金循环称为资金周转。资金循环和周转过程，也可以划分为三个阶段，即供应过程、生产过程、和销售过程二、企业会计的对象8可整理ppt企业的资金投入主要来自两个方面，即：企业所有者的投入和债权人的投入，前者构成企业的所有者权益，后者形成企业债权人权益（负债）。投入企业的资金一部分形成流动资产，另一部分形成非流动资产。资金的退出包括返还投资者的投资、偿还各项债务及向所有者分配利润等内容，使一部分资金离开企业。企业外销产品取得的货币资金，是企业运用资金取得的成果，称其为收入；而企业为取得收入而耗费资产的货币数额，成为成本费用；收入与费用之间的差额，亦即企业运用资金而取得的增值额，被称为利润。二、企业会计的对象9可整理ppt上述资金运动过程中，即由于资金的投入、循环周转和资金的退出等活动所引起的各项资源的增减变化，在经营过程中各项生产费用的支出和产品成本形成的情况，以及企业销售收入的取得和企业纯收入的实现、分配情况，共同构成了工业企业会计对象的具体内容。即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素。二、企业会计的对象10可整理ppt

商品流通企业的经营过程分为商品购进和商品销售两个过程。资金运动的方式是：货币资金------商品资金-----货币资金，会计对象的具体内容也是资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。其他企业亦相同。

而行政事业单位会计对象的内容是预算资金及其收支。二、企业会计的对象11可整理ppt

不论是企业,还是行政、事业单位，都是社会再生产过程中的基层单位，会计反映和监督的对象都是资金运动过程。所以，会计的对象可以概括为社会再生产过程中的资金运动。结论12可整理ppt第二节

会计要素一、会计要素的含义二、反映财务状况的会计要素及其确认三、反映经营成果的会计要素及其确认四、会计要素计量属性及应用原则13可整理ppt一、会计要素的含义

会计要素即会计对象的具体化，是对会计对象进行基本分类形成的若干要素。用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。

14可整理ppt二、反映财务状况的会计要素及其确认

资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的经济资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

资产是由过去交易或者事项所形成的。

资产是企业拥有或者控制的。

资产能够给企业带来未来经济利益。（1）资产的特征交易(Accountingtransactions)是指发生在两个不同会计主体之间的价值转移。事项(Accountingevents)主要指发生在主体内部各部门之间的资源的转移。1.资产

所谓经济利益是指直接或间接第流入企业的现金或现金等价物。15可整理ppt二、反映财务状况的会计要素及其确认将一项资源确认为资产，除应符合资产的定义外，还应同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。（2）该资源的成本或价值能够可靠地计量。（2）资产的确认1.资产16可整理ppt（3）资产的分类按其流动性的不同划分为资产流动资产非流动资产指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。营业周期——某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。

二、反映财务状况的会计要素及其确认

1.资产17可整理ppt流动资产货币资金应收及预付款项存货库存现金银行存款其他货币资金应收票据应收账款预付账款产成品半成品在产品原材料包装物低值易耗品其他应收款交易性金融资产

18可整理ppt长期股权投资固定资产无形资产投资性房地产

非流动资产在建工程19可整理ppt长期股权投资非流动资产指持有时间超过1年（不含1年）、不能变现或不准备随时变现的股票和其他投资。投资性房地产

指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。

20可整理ppt固定资产建筑物机器设备运输工具其他工具

房屋使用期限一年以上，在使用过程中保持原有实物形态的资产.非流动资产21可整理ppt无形资产专利权非专利技术著作权土地使用权商标权企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。非流动资产22可整理ppt

负债是指由于过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

负债是基于过去的交易或事项而产生的。

负债是企业承担的现时义务

负债预期会导致经济利益流出企业.（1）负债的特征2.负债

二、反映财务状况的会计要素及其确认23可整理ppt负债流动负债非流动负债短期借款应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付股利长期借款应付债券长期应付款（2）负债的分类应付及预收款项其他应付款24可整理ppt（3）负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，除要符合负债的定义，还必须同时满足以下条件。与该义务有关的经济利益很可能流出企业。未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。25可整理ppt3.所有者权益

所有者权益是指在企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。在数量上为资产减去负债后的余额。投资者债权人资产负债＝所有者权益

所有者权益是企业资产中扣除债权人权益后所有者享有的部分，既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。二、反映财务状况的会计要素及其确认（1）所有者权益的特征26可整理ppt▲除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。▲所有者凭借所有者权益能够参与企业的利润分。▲企业清算时，只有在清偿所有的负债之后，所有者权益才发还给所有者。3.所有者权益

二、反映财务状况的会计要素及其确认（1）所有者权益的特征27可整理ppt（2）所有者权益的来源构成实收资本资本公积盈余公积未分配利润是指投资者按照企业章程、或合同、协议的约定，实际投入企业构成法定注册资本的金额。收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，即资本溢价（或股本溢价），所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益按规定比例从实现的净利润中留存企业那部分累积资金。实现的净利润中尚未分配留待以后年度分配的利润。以及直接计入所有者权益的利得和损失等。28可整理ppt

直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。

利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。损失是与利得对应的一个概念，是指由企业非日常活动所产生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益流出。直接计入所有者权益的利得和损失计入资本公积。（2）所有者权益的来源构成上29可整理ppt（3）所有者权益的确认条件所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。二、反映财务状况的会计要素及其确认

3.所有者权益

30可整理ppt三、反映经营成果的会计要素及其确认1.收入收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（1）收入的特征日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。例如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品，保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务，软件企业为客户开发软件，安装公司提供安装服务，商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等。31可整理ppt收入

C.收入最终能导致所有者权益增加

B.收入可能表现为资产的增加、也可能表现为负债的减少(如以销售的产品抵债)或二者兼而有之

A.收入从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中获得

D.收入仅指属于本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项等（1）收入的特征1.收入32可整理ppt销售商品

企业偶发的活动是指：除销售商品、提供劳务和让渡资产使用权以外的其他活动，如现金的盘盈、固定资产盘盈等。日常活动提供劳务

让渡资产使用权收入要素营业外收入返回（1）收入的特征1.收入33可整理ppt按企业经营业务的主次不同分为（2）收入的分类1.收入主营业务收入其他业务收入

指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入。收入

指企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入34可整理ppt销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入

（2）收入的分类1.收入按企业从事日常活动的性质不同分为这里的商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品。35可整理ppt（3）收入的确认条件1.收入收入只有在经济利益很可能流入，从而导致资产增加或者负债减少，且经济利益的流入额能可靠计量时才能予以确认。即收入的确认应当符合以下条件：一是与收入相关的经济利益很可能流入企业；二是经济利益流入的结果会导致资产的增加或负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠计量。36可整理ppt2.费用三、反映经营成果的会计要素及其确认（1）费用的特征费用是指在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用是和收入相对应而存在的，也可以说是为获得收入而付出的代价。费用是企业在日常活动中所产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生。费用可能表现为资产的减少、也可能表现为负债的增加（最终也会导致资产的减少）。费用最终会减少企业的所有者权益。37可整理ppt

费用生产费用直接人工直接材料制造费用销售费用管理费用财务费用当期损益期间费用工业企业日常活动发生的费用将费用界定为日常活动所产生的，目的是为了将其与损失相区分，企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。产品生产成本38可整理ppt

利润是一定会计期间的经营成果,包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。2.利润三、反映经营成果的会计要素及其确认（1）利润的含义

未分配前属于所有者权益，为投资者所有

利润与收入、费用有直接关系:（利润＝收入－费用）

利润是一定会计期间（月度、年度等）的经营成果39可整理ppt

净利润=利润总额－所得税营业利润

=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益

利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出营业收入包括主营业务收入和其他业务收入营业成本包括主营业务成本和其他业务成本；营业税金及附加包括主营业务及其他业务税金及附加其中：2.利润（2）利润的计算40可整理ppt

会计要素是对会计对象的科学分类.

会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据.

会计要素是构成会计报表的基本框架.注意会计要素的划分具有重要的意义41可整理ppt四、会计要素计量属性及应用原则

会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列于财务报表而确定金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。

会计计量属性通常是指用货币对会计要素进行计量时采用的标准。

从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。42可整理ppt1.历史成本

历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物。在历史成本计量下，资产按购置时支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的的款项或者资产的金额，或承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。四、会计要素计量属性及应用原则43可整理ppt2.重置成本

重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物的金额.在重置成本计量模式下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。四、会计要素计量属性及应用原则44可整理ppt3.可变现净值

可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量模式下，资产按照其对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。四、会计要素计量属性及应用原则45可整理ppt4.现值

现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。四、会计要素计量属性及应用原则46可整理ppt5.公允价值

公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额.在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。四、会计要素计量属性及应用原则47可整理ppt企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。四、会计要素计量属性及应用原则48可整理ppt第三节会计等式会计等式也称会计平衡公式，是运用数学平衡式描述会计对象的具体内容即会计要素之间数量关系的表达式。49可整理ppt一、资产负债所有者权益之间的平衡等式由静态会计要素——资产、负债、所有者权益组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式为:

资产=负债+所有者权益即为基本会计等式所有者权益50可整理ppt基本会计等式的形成资产资产企业要进行生产经营必须先拥有一定数量的资产，权益资产的提供者对其所提供的资产所拥有的要求权被称之为“权益”。资产资产负债所有者权益资产的提供者包括债权人和投资者，因而权益是由债权人权益和所有者权益组成的。一、资产负债所有者权益之间的平衡等式51可整理ppt

资产=负债+所有者权益，体现了同一资金的两个不同侧面在价值上的恒等关系：

资金存在形态（资产）=资金来源渠道（负债和所有者权益）。

资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。基本会计等式的含义价值（资金）是什么？资产是谁的？权益

有一定数量的资产，必然会有相等数量的权益，而一定熟额的权益也必然对应着相同数额的资产。

52可整理ppt

基本会计等式既反映了某一时点上企业所拥有的资产，也同时反映了资产的归属关系。它是设置账户、复式记账和编制会计报表等会计核算方法建立的理论依据，在计核算中有着非常重要的地位。基本会计等式的重要性53可整理ppt费用利润收入二、收入、费用和利润之间的平衡等式由动态会计要素——收入、费用、利润组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式为：企业在生产经营过程中取得一定的收入，并发生相关的费用，收入与其相关的费用配比后的结果就是利润。动态会计等式54可整理ppt动态会计等式的含义

动态会计等式揭示了在某一特定期间内，企业收入、费用、利润之间的相互关系：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。利润会随着收入的增减成正比例变化；随着费用的增减成反比例变化。二、收入、费用和利润之间的平衡等式55可整理ppt三、综合会计等式

综合会计等式是由会计六要素——资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润组合而成的,全面反映企业的财务状况和经营成果的会计等式。其表达式有：资产=负债+所有者权益+收入－费用资产=负债+所有者权益+利润资产+费用=负债+所有者权益+收入56可整理ppt资产=负债+所有者权益+(收入-费用)资产=负债+所有者权益+利润（未分配）资产=负债+所有者权益分配三、综合会计等式57可整理ppt月末：本期发生的收入和费用结转利润，会计要素关系又变形为静态会计等式：

扩展会计等式的形成：

月初：尚未发生收入和费用，会计要素的关系表现为：资产=负债+所有者权益

资产=负债+所有者权益+收入++－

资产=负债+所有者权益+收入－费用+－+月中：企业发生了收入和费用收入发生时，其表现为资产的增加或负债的减少费用发生时，其表现为资产的减少或负债的增加资产=负债+所有者权益

资产=负债+所有者权益+利润58可整理ppt扩展会计等式的形成：

月初：资产=负债+所有者权益600000=450000+150000

月中：1.销售商品一批，价款20000元，已存入银行。620000=450000+150000+20000620000=420000+150000+50000619000=420000+150000+50000619000=420000+150000+49000

2.销售商品一批，价款30000元，直接抵付应付账款。3.以银行存款1000元支付电话费。-100059可整理ppt

企业在经营过程中，不断发生各种经济业务，这些业务在会计上称为“会计事项”。会计事项的发生必然会对有关会计要素产生影响。但不论发生何种经济业务，会计要素怎样变化，都不会破坏会计等式的平衡关系。按照经济业务对会计等式的不同影响，可以将经济业务分为四种基本类型。四、经济业务发生对基本会计等式的影响1.经济业务的类型60可整理ppt四、经济业务发生对基本会计等式的影响1.经济业务的类型(1)资产和权益同时增加，增加金额相等。

这一类型的会计事项又包括两种：即经济业务的发生引起等式两边会计要素等额增加。②资产与所有者权益同时增加。①资产与负债同时增加；61可整理ppt

例：收到投资者投资100000元，已存入银行。

资产=负债+所有者权益变动前：40000=+460000500000+100000+100000变动后：40000=+560000600000四、经济业务发生对基本会计等式的影响1.经济业务的类型(1)资产和权益同时增加，增加金额相等。62可整理ppt

例：从银行借入短期借款50000元，已存入银行存款户。

资产=负债+所有者权益变动前：40000=+560000600000+50000+50000变动后：90000=+560000650000四、经济业务发生对基本会计等式的影响1.经济业务的类型(1)资产和权益同时增加，增加金额相等。63可整理ppt四、经济业务发生对基本会计等式的影响1.经济业务的类型即经济业务的发生引起等式两边会计要素等额减少。这一类型的会计事项又包括两种：(2)资产和权益同时减少，减少金额相等。②资产与所有者权益同时减少。①资产与负债同时减少；64可整理ppt例：用银行存款归还短期借款50000元。

资产=负债+所有者权益变动前：90000=+560000650000-50000-50000变动后：40000=+560000600000四、经济业务发生对会计等式的影响1.经济业务的类型(2)资产和权益同时减少，减少金额相等。65可整理ppt

资产=负债+所有者权益变动前：40000=+560000600000-90000-90000变动后：40000=+470000510000例：某投资者收回投资90000元，企业以存款支付。四、经济业务发生对会计等式的影响1.经济业务的类型(2)资产和权益同时减少，减少金额相等。66可整理ppt（3）资产内部有增有减，增减金额相等。例：以银行存款50000元购入设备一台。

资产=负债+所有者权益

+50000

-50000期初：500000100000=+400000变动后：500000100000=+400000四、经济业务发生对会计等式的影响1.经济业务的类型即经济业务的发生引起等式左边会计要素此增彼，增减金额相等。67可整理ppt

这一类型的会计事项包括四种：①负债之间此增彼减；②所有者权益之间此增彼减；③负债增加，所有者权益减少；④所有者权益增加，负债减少。四、经济业务发生对会计等式的影响1.经济业务的类型即经济业务引起等式右边会计要素此增彼减，增减金额相等。（4）权益内部有增有减，增减金额相等。68可整理ppt例：从银行借入1年期借款100000元，直接偿还应付账款。

资产=负债+所有者权益100000=+400000变动后：500000变动前：+100000-100000100000=+400000500000四、经济业务发生对会计等式的影响1.经济业务的类型（4）权益内部有增有减，增减金额相等。69可整理ppt例：将资本公积50000元转作实收资本。

资产=负债+所有者权益100000=+400000变动后：500000变动前：100000=+400000500000+50000-50000四、经济业务发生对会计等式的影响1.经济业务的类型（4）权益内部有增有减，增减金额相等。70可整理ppt例：甲企业的一债权人将其借给企业的60000元转作向本企业的投资。

资产=负债+所有者权益

100000=+400000500000变动前：+60000-60000变动后：40000=+460000500000四、经济业务发生对会计等式的影响1.经济业务的类型（4）权益内部有增有减，增减金额相等。71可整理ppt2.各类经济业务对会计等式的影响通过以上分析，可以得出以下结论：

（1）经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化的，双方总额或同增或同减，但等式仍保持平衡。（2）经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化的，双方总额不变，等式保持平衡；四、经济业务发生对会计等式的影响上述的举例证明了经济业务的发生虽然会导致资产和负债、所有者的增减变动，但资产和负债、所有者权益的平衡关系不会被打破。可是联系收入、费用、利润要素的增减变动情况又会怎样呢？

72可整理ppt2.各类经济业务对会计等式的影响

四、经济业务发生对会计等式的影响

因此可以得出如下结论：任何经济业务的发生都不会破坏会计等式的平衡关系。根据收入、费用的特征，一定会计期间内，收入、费用要素的变动仍可归为资产、负债及所有者权益的变动形式，所以，有关收入、费用的业务也未脱离上述四种类型，因此，会计各要素之间的恒等关系仍然存在。73可整理ppt经济业务的类型及其对等式的影响

项目顺序资产权益等式变动结果负债所有者权益①双方总额不变②双方总额不变③双方总额不变④双方总额不变⑤双方总额不变⑥双方总额同增⑦双方总额同增⑧双方总额同减⑨双方总额同减74可整理ppt会计对象具体内容之间的相互关系（图）资产负债、所有者权益期初余额8000期初余额8000本期收入（3000）本期费用（2000）+3000-2000

利润（1000）利润+10009000900075可整理ppt1.现代会计以（）作为主要的计量单位。A.实物量度